Порівняльно-правова характеристика податку на прибуток підприємств та непрямих податків в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПОРІВНЯЛЬНО-ПРАВОВАХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ ТА НЕПРЯМИХ ПОДАТКІВ В УКРАЇНІ

Лук'янцев С.О.

Постановка проблеми. Варто розглянути наукові праці сучасних авторів і норми чинного законодавства щодо податку на прибуток підприємств та непрямих податків в Україні. Найбільш схожими є податки однієї групи. За механізмом дії податок на прибуток підприємств найближчий до податку на доходи фізичних осіб. Чинне податкове законодавство під час регулювання процедур сплати, обліку й звітності щодо податку на прибуток підприємств містить відсильні норми до розділів, якими регулюються інші платежі.

Мета статті - провести порівняльно-правову характеристику податку на прибуток підприємств та непрямих податків в Україні.

Виклад основного матеріалу дослідження. Податок на додану вартість належить до категорії непрямих податків, що зумовлено насамперед розривом реального та формального платника. Т.М. Мараховська звертає увагу на те, що в складі податкової системи України переважають прямі податки. Аналізуючи становлення національної податкової системи, учений зазначає, що в 1993 р. перевага непрямого оподаткування над прямим була очевидною (53, 7% проти 45%), проте в 1996 р. почався процес зворотних зрушень - 52, 5% проти 42, 7%. У 1998 р. зменшилась питома вага також прямих (46, 3%) і непрямих (40, 7%) податків [4, с. 81-83]. Г.В. Бех вказує на аналогічну тенденцію в динаміці співвідношення двох основних видів прямих і непрямих податків - податку на прибуток та податку на додану вартість - із тією лише різницею, що з 1996 р. переважає податок на додану вартість [1, с. 22].

Останнім часом, особливо після набуття чинності Податковим кодексом України, ситуація щодо співвідношення запланованих надходжень від податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість не змінилась. Наочно це можна побачити під час порівняння законів України про Державний бюджет. Ми звели ці дані в таблицю на представили в графічному вигляді (див. табл. 1 та рис. 1).

Таблиця 1 Надходження від податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість у період 2011-2017 рр.

Рис. 1. Надходження від податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість у період 2011-2017 рр.

Важливою особливістю податку на додану вартість є можливість застосування механізму податкового кредиту. Його застосування суттєво впливає на порядок виконання податкового обов'язку та надходження коштів від сплати податку. Варто підкреслити, що первісно конструкція податкового кредиту з'явилась у 1992 р. та застосовувалась під час сплати податку на прибуток підприємств та організацій, що існував на той час в Україні. Під терміном «податковий кредит» розумілась відстрочка сплати податку на певний строк [9]. З 1997 р. ця конструкція почала застосовуватись і до податку на додану вартість. У той час під податковим кредитом розумілась сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду [8]. Механізм податкового кредиту щодо податку на додану вартість не застосовувався до 1997 р. [7]. Отже, у незалежній Україні первісно механізм податкового кредиту з'явився саме щодо податку на прибуток підприємств, хоча суттєво відрізнявся від сучасного розуміння податкового кредиту.

Іншим непрямим податком, який сплачується в Україні, є акцизний податок. Тривалий час цей платіж називали акцизним збором, проте він фактично завжди залишався податком. Лише з прийняттям Податкового кодексу України в 2010 р. назва цього платежу стала відповідати його суті. Г.В. Бех підкреслює, що обидва непрямі податки є податками на споживання та реалізуються в цінах на товари, тому тягар непрямого оподаткування падає на ті групи населення, які характеризуються більш високим рівнем споживання. Терміни їх реалізації й сплати практично співпадають. Крім того, однією з характерних рис цих податків є те, що вони можуть збиратись із відносно нечисленних джерел за одночасно широкого економічного ефекту [1, с. 22-23]. Наведемо порівняльно-статистичні дані щодо обсягів запланованих надходжень податку на прибуток підприємств та акцизного податку (див. табл. 2 та рис. 2).

Таблиця 2. Надходження від податку на прибуток підприємств та акцизного податку в період 2011-2017 рр.

Размещено на http://www.allbest.ru/

на прибуток підприємств та акцизного податку в період 2011-2017 рр.

На діяльність підприємств в Україні значний вплив мають процеси, пов'язані із ціноутворенням на сировину й обладнання. З огляду на значний рівень міжнародного товарообігу в Україні діють ввізне та вивізне мито. їх рівень зумовлює вибір засобів виробництва підприємствами, сировини, тому опосередковано впливає на надходження від податку на прибуток підприємств. І.Х. Озеров та І.Т. Тарасов, характеризуючи систему оподаткування XVII - XVIII століть, вказували на те, що прямі податки формували основу податкової системи та являли собою податки, які справлялись у процесі придбання й накопичення матеріальних благ. Вони визначались розміром об'єкта оподаткування, сплачувались власником або виробником [6, с. 255; 13, с. 609].

Д.Г. Черник зауважує, що через недостатність надходжень від прямих податків з'явилися збори, які мали характер мита: «У Давній Русі непряме оподаткування спочатку існувало у вигляді торгового й судового мита. Був також «перевіз» як плата за перевіз через річку, «торгове» мито - за право влаштовувати ринки» [5, с. 9]. Після цього виникли акцизи. У XIX столітті І.Х. Озеров визначав еволюцію податків таким чином: 1) від оподаткування предметів першої необхідності переходять до оподаткування предметів другорядної необхідності; 2) замість оподаткування багаточисленних предметів концентрують оподаткування на невеликій кількості таких предметів; 3) від звіту кількості, яка очікується за зовнішніми ознаками працездатності апаратів і кількості матеріалу, до обліку готового продукту [6, с. 123]. Отже, мито є специфічним платежем, який однозначно не можна віднести ні до прямих, ні до непрямих платежів.

Якщо податок на прибуток підприємств має всі ознаки податку, то мито, на відміну від нього, є умовним платежем. Характеризуючи мито, Г.В. Бех зазначає: «З одного боку, мито близько примикає до непрямих податків, наприклад, до акцизів (деякі автори зводять їх в одну групу платежів). З іншого боку, подібні платежі мають чітко виражений умовний характер - переміщення через митний кордон - і це не дає змогу віднести їх до податків у чистому вигляді» [1, с. 40].

Н.І. Хімічева підкреслює, що сплата мита, на відміну від податків, пов'язується з наданням конкретній особі (платнику) права на ввезення або вивезення товару, пересуванням їх через митний кордон, і це дає змогу платнику користуватись певними благами [16, с. 189]. Також обов'язок щодо сплати мита з'являється у зв'язку з виникненням в особи необхідності отримання права переміщення товарів через митний кордон, тоді як для податків характерна регулярність сплати у визначені терміни. Цю думку розділяють багато інших авторів [10, с. 121; 14, с. 123-125; 11, с. 157-158; 12, с. 5-6; 15, с. 192; 2, с. 13; 3, с. 25].

Наведемо порівняльно-статистичні дані щодо обсягів запланованих надходжень податку на прибуток підприємств та мита в 2011-2017 рр. (див. табл. З та рис. 3).

Таблиця З. Надходження від податку на прибуток підприємств та мита в період 2011-2017 рр.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Надходження від податку на прибуток підприємств та мита в період 2011-2017 рр.

Таким чином, чинне податкове законодавство під час регулювання процедур сплати, обліку та звітності щодо податку на прибуток підприємств містить відсильні норми до розділів, якими регулюються інші платежі. Варто внести відповідні зміни й доповнення до чинного законодавства з метою покращення та оптимізації правового регулювання суспільних відносин, які виникають в аналізованій сфері.

податок прибуток додана вартість

Література

1. Бех Г.В. Правове регулювання непрямих податків в Україні: дис.... канд. юрид. наук/Г.В. Бех.-Х., 2011. - 207 с.

2. Воротіна Н.В. Теоретичні питання податкового законодавства України: автореф. дис.... канд. юрид. наук / Н.В. Воротіна. - К., 1996.-24 с.

3. Глухов В.В. Налоги. Теория и практика: [учеб, пособие] / В.В. Глухов, И.В. Дольдэ. - СПб.: Специальная литература, 1996. - 282 с.

4. Мараховська Т.М. Податкове стимулювання підприємницької діяльності: дне.... канд. екон. наук / Т.М. Мараховська. - X., 2001. - 204 с.

5. Налоги: [учеб, пособие] / под общ. ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 656 с.

6. Озеров И.Х. Основы финансовой науки / И.Х. Озеров. - М.: Типография И.Д. Сытина, 1914. - 729 с.

7. Петрова Г.В. Налоговое право: [учебник] / Г.В. Петрова. - М.: ИНФРА, 1997.-271 с.

8. Про податок на додану вартість: Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р. № 14-92 // Відомості Верховної Ради України.- 1993.-№10.-Ст.78.

9. Про податок на додану вартість: Закон України від 3 квітня 1997 р. № 168/97-ВР//Відомості Верховної Ради України. -1997. - №21.-Ст. 156.

10. Про податок на прибуток підприємств і організацій: Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р. № 12-92 // Відомості Верховної Ради України. - 1993. - № 10. - Ст. 76.

11. Ровинский Е.А. Советское финансовое право / Е.А. Ровинский. - М.: Госюриздат, 1957. - 351 с.

12. Сабиров И.А. Некоторые проблемы финансового права / И.А. Сабиров // Проблеми фінансового права: матер, міжнар. наук. конф. - Чернівці, 1996. -С. 157-158.

13. Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права. Введение: Общая часть/И.Т. Тарасов. - Ярославль: Законоведение, 1883-1885. -710 с.

14. Фінансове право: [навч. посібник] / за заг. ред. Л.К. Воронової, Д.А. Бекерської. - К.: Вентурі, 1995, - 270 с.

15. Фінансове право: [навч. посібник] / за заг. ред. Л.К. Воронової. - К.: Вентурі, 1998. - 384 с.

16. Химичева Н.И. Налоговое право: [учебник] / Н.И. Химичева. - М.: БЕК, 1997.-750 с.

Размещено на Allbest.ru