Актуальные проблемы в области собираемости земельного налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 336.71

актуальные проблемы в области собираемости земельного налога

Байнеева П.Т., Елшибеков Е., Илашева С.А.

Kuashbayev S. K., Bayneeva P.T., Elshibekov E., Ilasheva S.A

Южно-Казахстанский государственный университет им. М. Ауэзова,, Шымкент, Каза?стан

Резюме

Формирование земельных отношений является основой развития сельского хозяйства, выступающей частью национальной экономики, имеющей важное стратегическое значение для обеспечения политической и экономической стабильности и независимости республики. Поэтому государство должно проводить политику активного вмешательства в развитие данной отрасли экономики.

Казахстан обладает огромными земельными ресурсами, значительная часть которых отведена под сельскохозяйственные угодья. В результате проведенных преобразований в аграрной сфере республики сложились три системы землепользования, каждой из которых соответствует определенная форма организации сельскохозяйственного производства. Несмотря на достижения все же аграрная сфера требует в дальнейшем совершенствования земельных отношений и мер государственной поддержки сельхозпредприятий. С целью полного и рационального использования земельных ресурсов требуются разработка новой тактики и стратегии развития налоговых отношений, повышения статуса и значимости местных бюджетов. 3емельный налог предназначен для финансирования мероприятий, направленных на повышение плодородия почв и улучшения использования земельных участков. В этой связи, усиление стимулирующего эффекта земельного налога имеет особое значение для сохранения качества земельных ресурсов как неотъемлемой части агроэкологической системы и соблюдения целевого использования земель.

Ключевые слова: сельское хозяйство, землепользование, земельный налог, участок, законодательство, кадастр

UDC 336.71

ACTUAL PROBLEMS IN THE FIELD OF THE COLLECTING OF THE LAND TAX

M.Auezov South Kazakhstan State University, Shymkent, Kazakhstan

s.ilasheva@mail.ru

Abstract

Formation of the land relations is the basis of development of agriculture acting as part of the national economy having an important strategic importance for ensuring political and economic stability and independence of the republic. Therefore the state has to pursue policy of active intervention in development of this branch of economy.

Kazakhstan possesses huge land resources which considerable part is taken away under agricultural grounds. As a result of the carried-out transformations in the agrarian sphere of the republic there were three systems of land use, to each of which there corresponds a certain form of the organization of agricultural production. Despite achievements nevertheless the agrarian sphere demands further improvement of the land relations and measures of the state support of agricultural enterprises. For the purpose of full and rational use of land resources development of new tactics and strategy of development of the tax relations, increases of the status and the importance of local budgets are required. 3emelny the tax is intended for financing of the actions directed on increase of fertility of soils and improvement of use of the land plots. In this regard, strengthening of the stimulating effect of a land tax has special value for preservation of quality of land resources as integral part of agroecological system and observance of tseklevy use of lands.

Keywords: agriculture, land use, land tax, site, legislation, inventory

земельный сельский налоговый бюджет

Несмотря на то, что за период независимости Казахстану среди стран СНГ удалось создать наиболее приближенную к мировым стандартам налоговую систему, однако все еще существуют множество проблем, решение которых будет способствовать социально-экономическому развитию государства.

Проблемы современного налогообложения в Казахстане имеют общеизвестные корни: это проблема большого количества налогов по высоким ставкам, и как следствие, высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов хозяйствующих субъектов. Данная проблема свойственна всем странам мира, но в наших условиях она усугубляется текущей экономической ситуацией в стране.

Земельный вопрос во все времена был и остается краеугольным камнем в решении важнейших государственных задач. И даже сегодня, когда нормативно-правовая база существенно пополнилась целым рядом законодательных актов, регулирующих земельные отношения, неясных вопросов остается немало.

Так, например, основную долю земельного фонда Южно-Казахстанской области составляют земли сельскохозяйственного назначения. Несмотря на то, что для сельхозпроизводителей законодательно предусмотрено полное освобождение от других видов налогов кроме земельного, однако, многие крестьянские хозяйства находятся в сложных финансовых условиях.

Причина данной проблемы та же, что и в целом по стране - неразвитость, и более того, кризисное состояние отечественных сельхозпроизводителей, особенно на периферии и в зонах неустойчивого земледелия.

По этой причине имели место такие факты как, например, заложенная в Республиканский бюджет на 2011 год сумма земельного налога составила 3 995,5 млн. тенге, что на 104,5 млн. тенге больше, чем в 2010 году. При этом ставки земельного налога на 2011 год, а также льготы для отдельных категорий налогоплательщиков остались неизменными. При анализе отчетов об исполнении бюджетов различных уровней можно обратить внимание на то, что, как правило, назначенные суммы земельного налога выше, чем фактически собранные. Особенно трудным является положение на уровне области. Так, в 2010 году земельный налог был собран в сумме порядка 40 % от назначенной к исполнению. В последующие годы положение существенным образом не изменилось: сбор составляет немногим более 50 % суммы, заложенной в утвержденном бюджете. Так как земельный фонд Южно-Казахстанской области это в основном земли сельскохозяйственного назначения, то такая ситуация красноречиво свидетельствует об упадке сельскохозяйственных предприятий области.

В таблице 1 приведены основные проблемы исчисления земельного налога в РК.

Таблица 1. Проблемы исчисления земельного налога

Законодательную основу земельного налога в Казахстане составляют закон Земельный и Налоговый Кодекс, в соответствии с которым определяются категории земель, подлежащие и освобожденные от налогообложения, а также устанавливаются налогоплательщики, базовые ставки налога и сроки уплаты. Однако размеры земельного налога устанавливаются согласно оценочным базовым ставкам и не отражают реальную рыночную цену земли. Не в полной мере отражен механизм предоставления льгот по налогу на землю. Не отработаны вопросы предоставления земельных участков в длительное или краткосрочное арендное пользование, условия последующего выкупа. На наш взгляд, законодательство по земельному налогу нуждается в дальнейшем уточнении и совершенствовании.

Структура земельного налога представляется весьма сложной. А право местных органов власти увеличивать или уменьшать ставки позволяет принимать властные решения. Все это свидетельствует о несовершенстве земельного кадастра. Более того, это налагает дополнительные обязанности на налоговую службу.

Так, 17 ноября 2012 года Республиканским Счетным комитетом оглашены итоги проверки, по результатам которых установлено, что в республике не действует единый кадастр, включающий земельный и имущественный учет. Это создает трудности для формирования единого государственного информационного ресурса по объектам земельно-имущественного комплекса.

Так же в отчете сказано, что повышение эффективности государственного регулирования рынка земли во многом зависит от установления всех видов платежей за землю в зависимости от ее кадастровой стоимости. В результате оптимизируется налогообложение и аренда, совершенствуется система залоговых операций. На практике взимание земельного налога производится с применением условной базовой ставки, без учета кадастровой стоимости. Стоимость недвижимости пока определяется также без учета стоимости земли, на которой находится данная недвижимость.

Из общего количества земельных участков графические данные имеются и внесены в базу автоматизированной информационной системы государственного земельного кадастра только по 22,8% от имеющихся. В итоге по республике полных данных по земельным участкам в населенных пунктах не имеется. Результаты от внедрения автоматизированной информационной системы государственного земельного кадастра по повышению уровня информационного обеспечения не достигнуты.

В Законе РК «О земле» установлено, что использование земли в Казахстане является платным, формами платы названы: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом; за земли, сданные в аренду, взимается арендная плата; для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Уже в этом общем, исходном положении Закона содержатся принципиальные методологические ошибки. Цена земли, земельный налог, арендная плата рассматриваются каждая сама по себе, вне связи друг с другом. Так, применение цены земли ограничивается только актами покупки и выкупа земли и ее возможным залогом. Между тем, в соответствии и с экономической теорией, и с практикой рыночной экономики цена земли есть основа определения арендной платы и земельного налога: величина последних прямо пропорционально зависит от цены земельного участка данного качества и местоположения. Кроме того, неверно подводить под понятие платы за землю (тем более, поскольку речь идет о Законе) одновременно и категорию земельного налога, и категорию арендной платы. Из самих названий этих категорий ясно, что собственно платой за землю является только арендная плата, а земельный налог -- категория несколько иных, фискальных (налоговых) отношений государства и земельных собственников. Платой за землю в строгом значении этого понятия является только арендная плата, представляющая собой форму имущественных отношений, основывающихся на самостоятельности и равенстве собственника и арендатора. Земельный налог выражает отношения между государством и земельным собственником, основывающиеся на властном подчинении названного субъекта воле государства. Конечно, арендные и фискальные отношения взаимосвязаны в экономике. Это предопределяет, в частности (применительно к земельным отношениям), содержательную и численную взаимосвязь арендной платы и земельного налога. В основе таковой лежит общая рентная сущность и земельного налога, и арендной платы. Все эти, казалось бы, чисто терминологические неточности Закона на самом деле влекут за собой искажение размеров и цены земли, и земельного налога, и арендной платы.

В Законе «О земле» плата за земли сельскохозяйственного назначения базируется на использовании схемы так называемых полярных (рентных) платежей. Согласно этого, исчисляется дифференциальный добавочный доход, образующийся у хозяйств, использующих лучшие по качеству и местоположению земельные участки, одновременно определяется размер дифференциального добавочного дохода со знаком минус (убытка), образующегося у хозяйств, использующих земельные участки относительно худшего качества и местоположения. Дифференциальный добавочный доход, образующийся на лучших землях, изымается в форме земельного налога у хозяйств, использующих такие земли, и зачисляется на специальный бюджетный счет Республики Казахстан. Часть средств отсюда (по расчетам, произведенным в рамках Закона, около 40%) расходуется на фиксированные выплаты (по специальным нормативам) пользователям земельных участков, ведущих хозяйство на землях низкого качества. Остальные 60% земельного налога используются также на нужды сельского хозяйства (социальное развитие села, землеустройство, составление и ведение земельного кадастра и др.).

За счет внесения изменений и дополнений в Закон были исключены из состава платы за землю нормативы фиксированных выплат. Однако это исключение не представляет собой результат концептуального решения, а выполнено чисто механически. Установленные законом средние ставки земельного налога с одного гектара пашни, рассчитанные до и вне установленных цен на землю, мы считаем, заведомо являются неверными.

Например, для Южно-Казахстанской области средняя ставка земельного налога определена в сумме 12750 тенге за 1 га. В стоимости валовой продукции, которая в настоящее время может быть произведена в области на одном гектаре пашни, доля такого земельного налога будет находиться в пределах 0,5%.

Норматив оценочной стоимости земель сельскохозяйственного назначения установлен для Южно-Казахстанской области в размере 367500 тенге за 1 га. Исходя из этой цены и приняв норму дисконта равной 2% (это соответствует 50-летнему сроку аренды земли), получим среднюю ставку земельного налога для области порядка 500 тыс. тенге. в год с одного гектара. Ее удельный вес в стоимости продукции будет равен 20%. Это уже ближе к реальному состоянию экономики (уровню цен на продукты и ресурсы и т.д.). При этом имеется в виду, что прибыль производителя сельскохозяйственной продукции, допустим, фермера, кроме земельного налога, никакими иными видами налогов не облагается.

Вместе с тем необходимо учитывать, что жесткой ставку земельного налога надо рассматривать только постольку, поскольку она базируется на нормативной величине земельной ренты, то есть является нормативом. Реальная ставка земельного налога эластична в известных пределах, определяемых эффективностью землепользования, состоянием государственного бюджета и т. д.

Опираясь на информацию о рассчитанном таким путем земельном налоге, можно правильно рассчитывать и отклонения от нормативной величины земельной ренты в ту или иную сторону. Так, можно определить размер дотаций хозяйствам и отдельным земледельцам в разрезе регионов, вызванных высокими индивидуальными издержками на землях относительно худшего качества и местоположения. Дотации сельскому хозяйству в этом случае будут осуществляться на основе частной собственности на землю и земельного рынка.

Порядок определения земельного налога и нормативной цены земли, предусмотренный нормативными актами, при его практическом применении ведет к неверному определению и земельного налога, и нормативной цены земли. Последняя рассчитывается как 200-кратная ставка земельного налога на единицу площади земельного участка. Для Южно-Казахстанской области, например, такая цена земли будет равна 2550 тыс. тенге за 1 га. Это почти на порядок ниже нормативной стоимости. Реальные рыночные цены на сельскохозяйственные угодья в Южно-Казахстанской области сильно отличаются от цен, рассчитанных согласно актам. Основной причиной сложившегося положения является отсутствие адекватных площадей земель в том или ином регионе Казахстана. Существующие локальные земельные рынки функционируют при отсутствии информации о народнохозяйственной ценности земли в стране. Все это ведет к спекулятивному уровню цен на являющихся объектами купли-продажи, аренды и т. д. земельных участков.

Искажение величины показателей цены земли, земельного налога, арендной платы по землям сельскохозяйственного назначения ведет к искажению величины аналогичных показателей по всем остальным категориям земель. Это связано с тем, что на уровень показателей платы за земли сельскохозяйственного назначения так или иначе ориентируются (или должны ориентироваться) при определении этих показателей по всем остальным категориям земель. В рамках рыночной экономики, в которой существует рынок земли, такая ориентация осуществляется естественно силой механизма конкуренции и закона спроса-предложения.

На самом деле арендная плата и земельный налог выражают разные экономические отношения.

В рыночной экономике могут одновременно складываться два типа отношений по поводу земли, следовательно, присвоения земельной ренты: когда земельный собственник и землевладелец - одно физическое или юридическое лицо и когда они разные лица. Примером первого случая может служить крестьянское (фермерское) хозяйство, второго - аренда земли. Отсюда возникает Двоякого рода схема платы за землю в рамках единой системы платного землепользования: 1) земельная рента не обособляется от остальных частей прибыли. Ее получатель (скажем, фермер) облагается государством ежегодным земельным налогом; 2) земельная рента обособляется от остальных частей прибыли и в форме арендной платы уплачивается арендатором собственнику земли. Последний облагается государством ежегодным земельным налогом или налогом на земельную ренту.

Очевидно, что применительно к земельному участку данного качества и местоположения, земельный налог в обоих случаях должен быть одним и тем же, независимо от того, облагается ли им, допустим, фермер или арендодатель. Поэтому является теоретически ошибочным содержащееся в инструкции положение о том, что при аренде земель сельскохозяйственного назначения величина арендной платы не должна превышать суммы земельного налога с арендуемого участка. В действительности соотношение между земельным налогом и арендной платой прямо противоположное: земельный налог, взимаемый с арендодателя, не может превышать величины арендной платы, а общим верхним пределом и арендной платы, и земельного налога является земельная рента. Неверное решение вопросов земельной собственности ведет, соответственно, к неверному решению и вопросов исчисления и взимания платы за землю.

Величина земельного налога определяется государством в зависимости от конкретной ситуации, сложившейся в экономике (уровня эффективности землепользования, состояния государственного бюджета и т.д.), и может изменяться от нуля (освобождение от уплаты земельного налога) до максимума, равного всей сумме земельной ренты. Последнее означает устранение частной земельной собственности как экономической категории.

Таким образом, формой ежегодной платы за землю является в рыночной экономике непосредственно только арендная плата, а земельный налог выполняет уже опосредованные фискальные функции. Правильными величины земельного налога и арендной платы могут быть только в том случае, если они исчисляются в виде доли цены земли. Обратный порядок, т.е. исчисление цены земли в зависимости от величины земельного налога, как это принято, ведет к искажению и величины земельного налога, и цены земли.

Форма платы за землю, методология исчисления и взимания платы за землю служат важными аргументами при выборе стратегии преобразования земельных отношений плановой системы. Исходя из того, что рынок неотвратим, возникает нормальная для рынка проблема соотношения между фермеризацией и арендизацией сельского хозяйства. При этом в качестве исходного положения принимается законодательное закрепление права частной собственности и рынка земли в его полном объеме, т. е. купля-продажа, аренда, залог, дарение и наследование земли. Причем частными собственниками могут быть как физические, так и юридические лица.

В этих условиях главный вопрос заключается в следующем: что быстрее приводит к росту производства сельскохозяйственных продуктов и к одновременному росту экономической эффективности сельскохозяйственного производства - фермерство или аренда земли? Иначе говоря, что при переходе от плана к рынку экономически более рационально: соединение земли как объекта собственности и как объекта хозяйствования в руках одного субъекта или разделение права распоряжения и права владения и пользования землей между разными субъектами земельных отношений? Для ответа на эти вопросы рассмотрим схему формирования земельных отношений в условиях рынка.

Предположим, что участок земли некоторого качества и местоположения при его использовании в виде средства производства (в сельском хозяйстве) обеспечивает получение чистого дохода в размере 300 денежных единиц (д. е.) в год. Из них 100 д. е. составляет предпринимательский доход землепользователя, 100 д. е. - ссудный процент, уплачиваемый землепользователем собственнику денежного капитала, 100 д. е. приходится на земельную ренту. Установленный государством налог на предпринимательский доход и земельную ренту (земельный налог) одинаков и равен 30 д. е., сумма накопления равна 35 д. е.

Выполненный при этих предпосылках расчет параметров воспроизводственного процесса арендатора и фермера на некоторый фиксированный момент времени позволяет отметить следующее.

Сумма средств, расходуемых на накопление и личное потребление, у фермера в два раза больше, чем у арендатора.

Это связано с тем, что фермер присваивает земельную ренту, тогда как арендатор передает ее в форме арендной платы земельному собственнику. Последний отвлекает от процесса производства земледельческих продуктов на личное потребление часть созданного арендатором чистого дохода. Сосредоточение же в одних руках земли как объекта собственности и как объекта хозяйствования увеличивает размер средств, которые могут быть использованы непосредственным производителем для накопления и потребления, следовательно, расширяет возможности интенсификации производства.

Поэтому экономически наиболее целесообразным направлением преобразования земельных отношений при переходе от плана к рынку следует считать развертывание крестьянских (фермерских) хозяйств, а говоря шире - соединение в рамках хозяйственного субъекта права владения, пользования и распоряжения землей.

Исходной базой формирования доходов бюджетов различных уровней является распределение налогов и обязательных платежей и закрепление их конкретных видов за республиканским и местными бюджетами. Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и активизировать их роль в проведение государственной региональной политики, дать возможность субъектам РК без вмешательства центра формировать свои бюджеты и разрабатывать прогнозы социально- экономического развития на длительную перспективу. Сегодня речь должна идти о финансовом обеспечении самостоятельности бюджета и на уровне региона, о создании системы доходов каждого уровня власти [41]. Несмотря на то, что в Законе РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» местным налогам отведено значительное место, действующую систему местных налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным требованиям. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана. Так, в практике работы налоговых комитетов имеют место случаи, когда юридическое лицо, зарегистрированное на территории (город, район) одного субъекта Республики Казахстан, фактически находится на территории другого и, ссылаясь на вышеуказанную статью, считает, что не обязательно уплачивать местные налоги по своему фактическому месту нахождения (осуществления деятельности). Это в свою очередь противоречит закону «О местном самоуправлении». И таких упущений множество.

Существуют проблемы в полной достоверной информации о земельных участках. Так имеются разногласия в информации, полученной от органов Управления недвижимостью и Земельными комитетами. В результате этого около 26-ти процентов информации о земельных участках нет возможности занести в базу данных. Для решения создавшейся проблемы можно предложить провести инвентаризацию земельных участков: в сельских поселениях - по данным хозяйственных книг, в городских - по сведениям землеустроителей. Тогда будет ясна картина - кто привлечен к уплате налогов, а кто - нет. Однако, на инвентаризацию земельных участков нужны также дополнительные финансы. У местных бюджетов таких средств нет. Республиканские средства на это не выделены.

Также существуют проблемы в области определения налоговой базы. На основании закона «О земеле» и Налогового Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Однако далеко не везде такая работа была проведена, и по многим земельным участкам кадастровой оценки нет.

Таким образом, в настоящее время существует огромное количество проблем взимания налога, не на все проблемы еще найдены решения. Земельный налог предназначен для финансирования мероприятий, направленных на повышение плодородия почв и улучшения использования земельных участков. Он должен способствовать развитию сельского хозяйства, рациональному использованию земельного фонда и его сохранности. Однако, вышеназванные проблемы в области земельного налога говорят о том, что собираемые налоги используются неэффективно. Поэтому он является одной из причин низкой эффективности экономического развития сельского хозяйства и инвестиционной активности в этой сфере.

Литература

1. Закон Республики Казахстан о Земле. - Астана: «Сарыарка», 2003.- 176

2. Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)

3. Земельный Кодекс Республики Казахстан.- Астана.: «Сарыарка», 2003.-248

References

1. Zakon Recpubliki Kazahctan o Zemle. - Astana: «Caryarka», 2003. - 176

2. Kodekc Recpubliki Kazahctan ot 10 dekabrya 2008 goda «O nalogah i drugih obiazatelnyh platezhah v bydzhet» (Nalogovyi kodekc)

3. Zemelnyi Kodekc Recpubliki Kazahctan. - Astana: «Caryarka», 2003. - 248

Размещено на Allbest.ru