Размещено на http://www.allbest.ru/

ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ

ОРГАНИЗАЦИЯ

ВОЛЖСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. В.Н. ТАТИЩЕВА (ИНСТИТУТ)

Кафедра "Налоги и налогообложение"

Курсовая работа

по дисциплине "Прогнозирование и планирование в налогообложении"

на тему "Налоговая политика организации"

Выполнил (а):

Норкина Валерия

Тольятти 2017



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие и сущность налоговой политики предприятия

1.2 Характеристика ООО "КЛЮЧ"

2. РАЗРАБОТКА ПРИКАЗА О НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ

2.1 Элементы составляющие приказ о налоговой политике

2.2 Анализ налоговой политики на примере ООО "КЛЮЧ"

2.3 Рекомендации по оптимизации налоговой политики ООО "КЛЮЧ"

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1Проблемы формирования налоговой политики предприятия

3.2 Методы оптимизации налогов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ПРИЛОЖЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

Важную роль в развитии экономических отношений составляет налогообложение.

Для того, что бы организация стабильно функционировала необходимо осуществление оптимальной налоговой политики. Это позволит сбалансировать налоговые платежи, разработать учётную политику в целях налогообложения и сгладить противоречия ряда положений законодательных актов.

На каждом предприятии разрабатывается своя налоговая политика, связанная с методиками расчета различных прямых видов налогов, а так же с различными способами оптимизации налоговой нагрузки в целом. От уровня налогового бремени зависит итоговый финансовый результат.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью уплаты налогов в бюджет.

При неграмотном подходе предприятие может столкнуться с лишними затратами и проблемами с законом. Оптимизация налогообложения позволит сделать доходы максимальными, а налоги минимальными не нарушая законодательство.

Правильное прогнозирование возможных рисков, окажет положительное влияние на стабильное положение организации и избежание крупных убытков финансовой и хозяйственной деятельности.

Основной целью курсовой работы является рассмотрение налоговой политики на предприятии, выявление проблем налогообложения и выбор способа оптимизации налогообложения.

Задачи курсовой работы:

- раскрыть понятие и сущность налоговой политики организации

- рассмотреть элементы, входящие в налоговую политику

- произвести анализ налоговой политики на примере ООО "КЛЮЧ"

- выявить проблемы организации при налогообложении

- предложить рекомендации по оптимизации налоговой политики ООО "КЛЮЧ".



1.ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие и сущность налоговой политики предприятия

В современном мире налоги являются неотъемлемой частью для поддержания государственных функций. Налоги - основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономической политики. Представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.[1]

Предприятие и налоговая политика неразрывно связаны между собой. От эффективности налоговой политики зависит результат деятельности предприятия.

Налоговая политика(tax policy of company)- составная часть финансовой стратегии предприятия, заключающаяся в выборе наиболее эффективных вариантов осуществления налоговых платежей при альтернативных вариантах его хозяйственной деятельности.

Налоговая политика предприятия строится на следующих основных принципах[2]:

1. Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Ни одна из форм незаконного уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием, которое заботится о своей деловой репутации.

2. Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения. Это предполагает целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

3. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.

4. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма прибыли предприятия и другие плановые показатели его экономического развития.

5. Обеспечение своевременных расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам. С целью их обеспечения на предприятии должен быть разработан "налоговый календарь", представляющий собой график осуществления конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты предприятия по обслуживанию потока налоговых платежей.

Особую роль в налоговой политике играет оптимизация налоговых платежей, поэтому главная цель налоговой политики - определение оптимальной величины налоговых платежей и, как следствие, увеличение финансового результата[3].

Учитывая, что предпринимательская деятельность нацелена на получение прибыли, а не на уплату налогов, то результатом формирования налоговой политики должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. Далее рассмотрены элементы, составляющие налоговую политику (таблица 1) [4]:

Таблица 1 - Элементы, составляющие налоговую политику

Элементы	Содержание	Цель
Выбор организационно-правовой формы, юридического адреса.	Оценка комплекса факторов, в том числе отношений конкурентов с налоговыми органами, обоснование адекватности организационной формы целям и задачам хозяйствующего субъекта.	Возможность выбора специального режима налогообложения.
Взаимодействие с налоговыми органами	Формирование графика предоставления налоговой отчетности с закреплением ответственных лиц.	Соблюдение сроков предоставления отчетности и оперативное реагирование на запросы налоговых органов.
Мониторинг налогового законодательства	Периодическое изучение изданий по вопросам налогового законодательства.	Самостоятельное решение вопросов налогообложения в рамках законодательства
Изучение условия для применения налоговых льгот	Изучение налогового законодательства	Оптимизация налоговой нагрузки
Налоговое планирование	Организация планирования по налоговым затратам (выручка от продаж, себестоимость, финансовые результаты)	Управление налоговой нагрузкой по налоговым затратам
Поиск разных направлений развития бизнеса для оптимизации величины налоговой нагрузки	Исследование конъюнктуры рынка, условий внешней бизнес среды и их соизмерение с возможностями предприятия.	Темпы роста абсолютных и относительных показателей доходности предприятия.
Инвестиционная политика ,политика распределения прибыли и инвестирование ресурсов в активы	Анализ ожидаемого уровня доходности от инвестирования финансовых ресурсов	Прирост рентабельности инвестиций
Обучение и повышение квалификации специалистов, отвечающих за формирование финансовой и налоговой политики предприятия	Формирование плана повышения квалификации	Совершенствование налоговой политики
Мониторинг состояния системы "малое предприятие" во взаимосвязи и взаимозависимости "налоговая нагрузка-результаты функционирования системы"	Системный анализ абсолютных и относительных величин налоговой нагрузки	Прирост рентабельности за счёт оптимизации налоговой нагрузки

Разработка эффективной корпоративной налоговой политики требует высокой квалификации исполнителей и комплексного участия различных служб организации - плановой, финансовой, учетной, юридической и т.п.

Алгоритм формирования налоговой политики последовательность[5]:

1 этап - анализируются различные характеристики внутренней и внешней среды, определяется степень их влияния на сферу налоговых отношений. В результате проведённого анализа формируются предпосылки для создания налоговой политики организации, которые учитываются на всех этапах её разработки.

2 этап - формирование целей, которые необходимо достичь в ходе реализации налоговой политики.

3 этап - постановка задач, обеспечивающих конкретизацию целей определённых на 2-ом этапе.

4 этап - выбираются методы и средства реализации налоговой политики, то есть конкретные инструменты и способы их применения, которые могут быть использованы субъектом налоговой политики для достижения поставленных задач.

Таким образом, для рационального использования финансовых ресурсов необходимо формировать налоговую политику в рамках отдельной организации. Обоснованное применение налоговых льгот, налоговое планирование и другие элементы налоговой политики позволят высвободить финансовые ресурсы и использовать их на развитие производства, социальные цели, погашение кредиторской задолженности.

Основная цель налоговой политики организации - оптимизация всех расходов, связанной с уплатой налогов, как непосредственно сумм налогов, так и косвенных затрат[6].

Основными задачами налоговой политики являются:

- планирование потоков налоговых платежей;

- оптимизация величины налоговых платежей, то есть их снижение без ущерба экономической эффективности деятельности организации;

- анализ выполнения плановых налоговых показателей и эффективности налогового планирования;

- составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;

- формирование эффективной технологии расчетов по налоговым платежам.

1.2 Характеристика ООО "КЛЮЧ"

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО "КЛЮЧИК"

Юридический адрес: г. Тольятти ул. Ленинградская 2

ОГРН:45657801476,

ИНН: 4561348957

ФИО директора: Иванов Иван Иваныч

ООО "КЛЮЧ" был создан в 2015 году. Предприятие ООО "КЛЮЧ"

Таблица 2- обеспеченность основными производственными фондами ООО "КЛЮЧ".

Показатели	2015	2016
Выручка, тыс. руб.	50015	55510
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.	1218	1254
Среднегодовая численность работников, чел	38	36
Фондоотдача, руб.	41,06	44,3
Фондоемкость, коп	23,3	22,3

Показатель фондоотдачи основных производственных фондов означает, сколько получено выручки на 1 рубль основных производственных фондов. Проанализировав эффективность использования основных производственных фондов, можно прийти к выводу, что в 2016 г. на 1 рубль ОПФ приходиться 44,3 руб. выручки, что на 3,3 руб. больше, чем в 2015 г. Повышение фондоотдачи объясняется увеличение выручки. Фондоёмкость, является обратным показателем фондоотдачи. Для продажи единицы товара используется 22,3 коп, основных фондов, что на 1 коп, меньше, чем в 2015 году.



Таблица 3-финансовые результаты ООО "КЛЮЧ"

Таким образом, выручка от реализации продукции за 2015-2016 год увеличилась и в 2016 году составила 55510 тыс. руб. Прибыль от продаж возросла на 1042 тыс. руб. Это связано с увеличение себестоимости продукции. Рентабельность продаж предприятия ООО "КЛЮЧ" увеличилась на 1,7% и составила в 2016 году 10,6%.Произошло это благодаря прибыли от продаж.

Таблица 4- исходные данные об организации.

Торговая площадь	50 м2
Количество наемных работников	10 человек
Ежемесячный доход без НДС	2 000 000 млн.
Издержки (заработная плата, страховые взносы и т.д.)	1 500 000 млн.

Бухгалтерский учёт в ООО "КЛЮЧ" осуществляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно финансовой деятельности. Главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, выбор методов и форм бухгалтерского учёта, организацию документооборота. Своевременно вносит в учёт коррективы, связанные с положениями (стандартами) по бухгалтерскому учёту и изменениями и дополнениями законодательных и подзаконных актов.

ООО "КЛЮЧ" ведёт бухгалтерский учёт в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учёте", положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учёту, планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий [7].

ООО "КЛЮЧ" руководствуется общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства так же документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта.

Основной формой бухгалтерского учёта в ООО "КЛЮЧ" является журнально-ордерная форма.

Таким образом, показатели деятельности ООО "КЛЮЧ" отражают наиболее общие ситуации, которые могут возникнуть в деятельности субъектов малого предпринимательства. Для более точного управления организацией следует использовать абсолютные и относительные показатели.



2.РАЗРАБОТКА ПРИКАЗА О НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ

2.1 Элементы, составляющие приказ о налоговой политике

Учётная политика является обязательным документом любой организации. Она составляется как для бухгалтерского, так и для налогового учёта. На современном этапе развития налогообложения прослеживается тенденция к максимальному сближению отдельных положений двух учетных политик организации. С помощью этого можно оптимизировать механизм налогообложения и ведение бухгалтерского учёта. Организация должна иметь всегда два документа учетную политику в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения[8].

Учётная политика в целях налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом РФ методов определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика[].

Таким образом, налоговая учётная политика является обязательным документом организации. Это подтверждается многочисленными положениями НК РФ, например по НДС - п.4 ст.170 НК РФ, по налогу на прибыль п.8 ст.254 НК РФ, п.1 ст.259 НК РФ.[10]

Содержание учётной политики заключается в отражении выбранного организацией положения, которое предоставляет налогоплательщику право выбора тех или иных методов налогового учёта.

В налоговой политике предприятия не отражается порядок исчисления налогов, который нельзя изменить с помощью учетной политики, а также способ учета, который налогоплательщик обязан применять. Не рекомендуется указывать в учётной политике положение "на будущее" или " на всякий случай", то есть это способы, которые не будут применяться или использоваться, так как это может привести к искажению данных учёта[11].

Всё это может привести к искусственному увеличению доходов организации и большему налогу на прибыль.

Учётная политика в целях налогообложения утверждается один раз приказом или распоряжением руководителя предприятия не позднее 31 декабря года, предшествующего году ее применения, и применять с 1 января года, следующего за годом утверждения (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Налоговая политика не предоставляется в налоговые органы при проведении бухгалтерской и налоговой отчётности. Налогоплательщик может её предоставить только в случае проверки. В некоторых случаях в действующую налоговую политику могут быть внесены дополнения или изменения[12] (Таблица5)

Таблица 5-дополнения и изменения

Дополнения	Изменения
Вносятся
- при появлении новых фактов хозяйственной деятельности, с которыми организация ранее не сталкивалась; -при появлении, например, объектов основных средств, если ранее такого имущества не было, и т.д.; - в любое время налогового периода, в том числе в середине года	если организация меняет способ учета уже существующих фактов хозяйственной деятельности: - в связи с изменением законодательства; - по собственному желанию при добровольном изменении способов и методов учета
Применяются
- с момента утверждения дополнений	- при изменении налогового законодательства - с момента вступления в силу соответствующего нормативного правового акта; - при добровольном изменении УП - не ранее начала отчетного периода, следующего за периодом их утверждения. Имейте в виду, что некоторые способы ведения налогового учета организация не вправе менять в течение определенного времени: - порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в УП для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ); - выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов по товарам для целей налогообложения торговая организация обязана применять минимум в течение двух лет подряд (ст. 320 НК РФ)
Изменения или дополнения утверждаются приказом руководителя
Основания: п. 10 ПБУ 1/2008 <1>; ст. 313 НК РФ;	Основания: п. 10 ПБУ 1/2008; п. 12 ПБУ 1/2008;

Следовательно, изменения вносятся во все организации это обусловлено часто меняющимся законодательством, а дополнения вносятся индивидуально. Далее рассмотрим изменения в учётной политике, на которые нужно обратить внимание.

Налог на прибыль

1.При сближении двух видов учёта. В налоговом учёте с 2015 года был отменен метод оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при их списании ЛИФО, если данный метод применялся налогоплательщиком и был отражён в учётной политике необходимо откорректировать и выбрать наиболее приемлемый из оставшихся трех методов[13]:

- по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО)-данный метод не эффективен в условиях растущих цен, но его можно применить организация стремящаяся к уменьшению убытков;

- по средней стоимости - позволяет учесть в расходах стоимость товаров по фактической цене закупки;

- по стоимости единицы товара - один из наиболее эффективных методов, который позволяет учитывать стоимость по группам товаров и удобен при большом и разнообразном ассортименте.

Цель организации снизить налоговую нагрузку. Таким образом, предприятию следует выбрать тот метод, который позволит увеличить расходы. Далее рассмотрим применение данных методов на примерах:

Пример№1:

Организация "КЛЮЧ" приобрела в 1 квартале 2016 г. мониторы марки "kwix" следующими партиями:

Номер партии	Количество	Цена за 1 ед.
1	20	2000 руб.
2	30	1800 руб.
3	50	1700 руб.
4	40	1850 руб.
5	60	1900 руб.

Остатка товаров на начало периода нет.

Все мониторы получены и оприходованы.

В отчетном периоде организация реализовала 218 принтеров.

ФИФО:

Расходы = 20 шт. x 2000 руб. + 30 шт. x 1800 руб. + 50 шт. x 1700 руб. + 18 шт. x 1850 руб. = 212 300 руб.

По средней стоимости:

Средняя стоимость единицы товара = 20 шт. x 2000 руб. + 30 шт. x 1800 руб. + 50 шт. x 1700 руб. + 40 шт. x 1850 руб. + 60 шт. x 1900 руб. / 200 шт. = 1835 руб.

Расходы = 118% x 1835 руб. = 216 530 руб.

Метод по стоимости единицы товаров. Предположим, что реализация осуществлялась следующим образом:

- из первой и второй партий реализовано по 20 шт.;

- из третьей партии реализовано 30 шт.;

- из пятой партии реализовано 48 шт.

Следовательно, на расходы можно отнести: 20 шт. x 2000 руб. + 20 шт. x 1800 руб. + 30 шт. x 1700 руб. + 48 шт. x 1900 руб. = 218 200 руб.

Таким образом, для организации ООО "КЛЮЧ" наиболее выгодным является 3 метод, так как на расходы можно отнести наибольшую сумму денежных средств, тем самым снизить налоговую нагрузку.

2.С 2015 года произошли изменения правила учёта в налоговых расходах процентов по займам и кредитам. Согласно ст.269 НК РФ налогоплательщик имеет право учитывать в расходах проценты по займам и кредитам в сумме, начисленной по той ставке, которая установлена договором[14].

Пример 2. Организация ООО "КЛЮЧ" в I квартале 2015 г. заплатила проценты по банковскому кредиту исходя из условий договора в сумме 50 000 руб., в апреле - 20 000 руб., в мае - 20 000 руб., в июне - 10 000 руб. Таким образом, фактически уплаченные проценты организация вправе полностью учесть в расходах.

3.В учётной политике должно быть отражено изменение, порядка списания стоимости имущества, не являющимся амортизируемым. Налогоплательщик имеет право списать на расходы в течение более чем одного отчетного периода, т.е. так, как это возможно делать в бухгалтерском учете. При этом становится меньше расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом. В учётной политике нужно прописать порядок списания исходя из срока использования такого имущества или иных экономических показателей[15].

Пример №3 Предприятие ООО "КЛЮЧ" 13 апреля 2016 г. приобрела и ввела в эксплуатацию электрическую дрель стоимостью 45 000 руб. Срок эксплуатации - 36 месяцев.

До 01.01.2016:

электродрель не является объектом основных средств, поэтому в феврале организация вправе отнести на расходы затраты в полном объеме единовременно, т.е. в сумме 45 000 руб.

После 01.01.2016:

согласно УП на расходы стоимость МБП относится постепенно, исходя из срока эксплуатации. Таким образом, начиная с мая 2016 г. на расходы будет списано:

45 000/36 месяцев= 1250 рублей

4.Расходы на оплату выплаченных выходных пособий.

Согласно ст.255 п.9 те НК РФ в расходах учитываются начисления увольняемым сотрудникам, в т.ч. в связи с реорганизацией, ликвидацией и сокращениями пособия. При этом начислениями признаются и выходные пособия, которые предусмотрены[16]:

- трудовыми и коллективными договорами;

- отдельными соглашениями сторон трудового договора, включая соглашение о расторжении трудового договора;

- локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (положением об оплате труда, приказом директора о том, что при увольнении по соглашению сторон выплачивается выходное пособие). В силу этих изменений не лишним будет прописать в УП порядок и основания таких выплат.

5.С 2016 года при создании резерва на оплату отпусков разрешено резервировать суммы, предназначенные для выплат по итогам работы за год. Это могут быть фактически любые начисления сотрудникам, которые выплачиваются исходя из результатов работы за год[17].

Новые изменения в законодательстве положительно отражаются на финансово-хозяйственной деятельности организации.

Налогоплательщик самостоятельно определяет условия для снижения налоговой нагрузки.

2.2 Анализ налоговой политики на примере ООО "КЛЮЧ"

Оптимизация налогов, является одной из главных составляющих налоговой политики.

Именно поэтому, прежде всего при формировании налоговой политики нужно правильно подобрать режим налогообложения. Благодаря этому ваша организация сможет минимизировать часть налогов. На примере предприятия мы рассмотрим применение двух режимов налогообложения. Образец учётной налоговой политики на ОСНО (Приложение 1)

Расчёт налоговой нагрузки на ОСНО:

Определяем доходы за год:	2 000 000 х 12= 24 000 000
Определяем расходы за год:	1 500 000 х 12=18 000 000
Рассчитываем базу для налога на прибыль:	24 000 000 - 18 000 000= 6 000 000
Начисляем налог на прибыль:	6 000 000 х 20%= 1 200 000
Определяем НДС от суммы проданных товаров:	24 000 000 х 18 %= 4 320 000
Определяем сумму уплаченного при покупке товаров НДС:	252 000 х 12= 3 024 000
Исчисляем сумму к НДС к уплате в бюджет:	4 320 000 - 3 024 000= 1 296 000

Находясь на упрощённой системе налогообложения, организация ведёт бухгалтерский учёт в обычном порядке. Налоговый же учет и организации, и предприниматели, применяющие УСН, вести обязаны (ст. 346.24 НК РФ). Налогоплательщики, использующие данный режим ведут налоговый учёт в Книге учета доходов и расходов[18].

В связи с тем, что при УСН с объектом "доходы" при определении налоговой базы расходы не учитываются, учетная политика в целях налогового учета может отсутствовать. Так как признание доходов при УСН регламентировано ГЛ.26.2 НК РФ, а значит, не предоставляет свободу выбора того или иного способа исчисления налоговой базы. Наряду с субсчетами для ведения бухгалтерского учета имущества и обязательств необходимо завести специальные налоговые регистры. Это нужно, чтобы правильно рассчитать суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН и ЕНВД. Ведь организация на УСН "доходы", применяющая также ЕНВД, может в 2 раза уменьшить свой налог при УСН или ЕНВД на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды, выплаченных больничных или расходов на добровольное личное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой соответственно налогом при УСН или ЕНВД[19]

Следовательно, ведение регистров по учету таких расходов является необходимым для всех организаций, совмещающих УСН и ЕНВД.

Образец учётной политики (Приложение 2)

Расчет налоговой нагрузки на УСН с объектом "доходы".

Определяем доходы за год:	2 000 000 х12= 24 000 000
Начисляем налог за год:	24 000 000 х 6%= 1 440 000
Сумма страховых взносов работников за год:	20 000 х 12= 240 000
Сумма налога к уплате уменьшается на сумму выплаченных работникам страховых взносов:	1 440 000 - 240 000= 1 200 000

Расчет налоговой нагрузки на УСН с объектом "доходы -- расходы"

Определяем доходы за год:	2 000 000 х 12= 24 000 000 рублей
Рассчитаем базу для налога:	24 000 000 - 18 000 000=6 000 000
Начисляем налог за год:	6 000 000 х 15%= 900 000

Таким образом, самым оптимальным режимом налогообложения для ООО "КЛЮЧ", является УСН с объектом "доходы - расходы". С помощью выбора данного режима организация сможет минимизировать часть своих налоговых выплат, что положительно повлияет на доходы.

2.3 Рекомендации по оптимизации налоговой политики ООО "КЛЮЧ"

Налоговая политика направлена на оптимизацию налоговых платежей, и, как следствие, увеличение финансового результата. Прежде всего, это подразумевает законные способы, и методы к которым относятся:

- использование налоговых льгот;

-правильность выбора налогового режима и объекта налогообложения;

- грамотность формирования учётной политики;

- постоянный мониторинг изменений налогового законодательства;

Для оптимизации налоговых выплат необходимо спланировать налоговую политику. Налоговое планирование состоит из 3-ёх этапов.

1.Определение суммы налогов, и в какие сроки нужно их уплатить. На данном этапе можно спрогнозировать будущие платежи на основании тех сроков, которые зафиксированы в Налоговом Кодексе РФ. Если организация будет вести бюджетное планирование своих доходов, движения имущества, расходов, то можно будет легко просчитать суммы налогооблагаемой базы.

2.Возможно ли минимизировать налоговые платежи. Процесс оптимизации налоговых платежей, путём использования всех возможных законных способов.

3.Выявить и минимизировать налоговые риски. При применении различных видов оптимизации, некоторые из них могут вызвать споры у налоговых органов. В связи с этим могут появиться непредвиденные расходы на судебные разбирательства, которые могут превышать экономию на налоге, таким образом, может возникнуть налоговый риск. Необходимо, что бы в штате сотрудников был грамотный юрист, который будет отстаивать интересы налогоплательщика в суде, иначе придётся нанимать специалиста со стороны, тратя на него большие денежные средства.

Проанализировав экономическое состояние и учётную политику ООО "КЛЮЧ", были применены различные способы и методы оптимизации налоговых выплат:

1. При исчислении налога на прибыль был использован наиболее эффективный метод по стоимости единицы товара, который позволяет учитывать стоимость по группам товаров и удобен при большом и разнообразном ассортименте. При его использовании можно отнести наибольшую сумму денежных средств, тем самым снизить налоговую нагрузку.

2.Организацией были уплачены проценты по банковскому кредиту, которые могут быть отнесены на расходы.

3. Пособия на оплату выходных пособий так же были отнесены в расходы.

4.На предприятии применяется упрощённая система налогообложения с объектом "доходы - расходы". С помощью выбора данного режима организация сможет минимизировать часть своих налоговых выплат, что положительно повлияет на доходы.

Изучив теоретическую основу налоговой политики и практические аспекты формирования и управления налоговой политикой на примере организации ООО "КЛЮЧ" в этой главе были даны рекомендации по совершенствованию и минимизации налоговых выплат, более рациональные методы ведении налогового учета, которые были бы выгодны в ООО "КЛЮЧ".

Проделав комплексный анализ, был сделан вывод, что налоговая политика составляет предмет налогового менеджмента, определяет уровень налогообложения и механизм его практической реализации. Целевая установка налоговой политики - достижение заявленных целей развития хозяйствующего субъекта посредством оптимизации системы налогообложения[20].



3. ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В налоговых отношениях между субъектами малого предпринимательства и налоговыми органами прослеживается причинно-следственная связь. Налогоплательщики планируют свои платежи оценивают их нагрузку на итоговый результат своей хозяйственной деятельности, а налоговики осуществляют фискальную политику и оценивают хозяйственную деятельность объекта на предмет соответствия законодательства о налогах и сборах. Чем выше уровень налоговой политики у плательщика налогов, тем больше возникает вероятность, того что к формированию налоговой политики он подойдет очень серьёзно[21].

Субъекты малого предпринимательства являются самыми чувствительными к изменению налоговой среды, так как большинство из них используют специальные налоговые режимы.

Налоговая политика, находящаяся на макроуровне достаточно сильно отличается от политики, применяемой на предприятии.

Менеджмент организации должен серьёзно относится к законодательным условиям применения налоговых режимов, формированию налоговых баз, а так же в случае изменения законодательства последствия налогообложения своей деятельности[22].

Далее подробно рассмотрим виды налоговой политики (Таблица 6):

Таблица 6-виды налоговой политики и их характеристика.

Виды налоговой политики	Характеристика налоговой политики
Эффективная	Политика, направленная на соблюдения налоговой эффективности как отдельных бизнес процессов, так и предприятия в целом. Используются только надёжные и эффективные инструменты управления налоговой нагрузкой. Уровень налоговой нагрузки соответствует среднеотраслевому по стране.
Консервативная	Политика направлена на соблюдение налогового законодательства с чётким пониманием прав и обязанностей организации как налогоплательщиками налоговых органов как контролирующих. Применяются стандартные инструменты управления налоговой нагрузкой, которая не изменяется.
Пассивная	Политика полностью направлена на полное соблюдение налогового законодательства. Характеризуется полным отсутствием признаков применения инструментов управления налоговой нагрузкой.
Умеренно-агрессивная	Политика направлена на максимальное снижение налоговых платежей по каждому бизнес-процессу. Характеризуется максимальным использование налоговых инструментов. Налоговая нагрузка у таких предприятий ниже среднеотраслевого по стране.
Агрессивная	Политика "крайностей", направленная на максимальное снижение налоговых платежей. Характеризуется использованием максимального количества инструментов, позволяющих снизить налоговую нагрузку при реализации всех бизнес-процессов.

Первые два вида налоговой политики (эффективная и консервативная) формируются хорошо организованным менеджментом предприятий. Если применять данные виды политики, то создаётся положительный эффект тем самым формируются условия устойчивого развития.

Третий, пассивный, тип налоговой политики при высоком уровне налоговой дисциплины все же может привести в будущем к нарушению финансовой устойчивости развития за счет недооценки уровня налоговой нагрузки и налоговых рисков будущих периодов.

Четвертый тип налоговой политики хозяйствующего субъекта - умеренно агрессивный - характеризуется желанием хозяйствующего субъекта иметь низкую налоговую нагрузку при осторожном применении "ненадежных" и "спорных" инструментов. Под "ненадежными" налоговыми инструментами понимаются инструменты, которые не соответствуют сложившейся концепции налогообложения, ввиду несовершенства законодательства о налогах и сборах, под "спорными" - инструменты, по которым сложилась противоречивая арбитражная практика.

Последний, пятый, тип налоговой политики, отмеченный в таблице как агрессивный, может привести к ситуации, связанной с непониманием и нарушением действующего законодательства

Для оптимизации налоговой нагрузки на предприятии необходима хорошо организованно учётная информация. Формирование учетной информации на малых предприятиях имеет свои особенности, обусловленные применением упрощенных схем организации бухгалтерского учета, а также применением специальных налоговых режимов, при которых ведение налогового учета не является обязательным. В случае применения организацией общего режима налогообложения налоговый учет максимально приближается к бухгалтерскому, формируя единое информационное учетное пространство.

3.1 Методы оптимизации налогов

1 Метод:

Налоговые каникулы - определённый период времени в течение, которого плательщику предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налогов. Налоговые каникулы в России введены с 2015- 2020 год. Предназначены для индивидуальных предпринимателей, организации находящиеся на УСН или патентной системе налогообложения, а так же на первые два года с момента регистрации[23].

Ставка по УСН и патенту- 0% при соблюдении определённых условий:

1.На территории где субъекта РФ, должен быть принят закон о налоговых каникулах, но есть исключения. Например, в Татарстане и республике Карелия нет закона о налоговых каникулах

2.ИП должен быть впервые зарегистрирован после вступления закона в силу. Это значит, что физическое лицо ранее нигде не регистрировалось как ИП и не снималось с учёта. Проверить данную информацию можно по ИНН на специальном портале. С момента регистрации ИП должен применять УСН или патент.

3.Вид деятельности: бытовые услуги, производство, социальная и научная сфера. Конкретные виды деятельности устанавливаются в региональных законах. Доля доходов от реализации в отношении данного вида деятельности должна составлять не менее 70%.

4.Региональные законы могут устанавливать ограничения средней численности работников и предельного размера дохода. Это можно проверить в законе своего региона.

5.Ставку 0% можно реализовать в течении 2 лет, но при этом организация не освобождается от уплаты фиксированных платежей в пенсионные и медицинские фонды, а так же страховых взносов за работников.

2 Метод

Выплата компенсаций сотруднику за использование личного имущества, позволит сэкономить на страховых взносах и не платить НДФЛ .При использовании работником личного имущества, работодатель обязан выплатить ему компенсацию.

Компенсация за использования имущества в личных целях не облагается:

-НДФЛ(13% от заработной платы)

- Страховыми взносами на пенсионное, социальное и медицинское страхование (30 % от заработной платы)

- Взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний ( от 0,2 до 8,5 % от вида деятельности)

Выплата компенсации работнику за использование и износ инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещение расходов связанных с их использованием - это обязанность работодателя.[24]

Таким образом, доходы работника классифицируются как установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, и не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

- Не облагаются НДФЛ [1]

-Не облагаются страховыми взносами[1]

-Не облагаются взносами на страхование несчастных случаев

О размере компенсации сотрудник и работодатель договариваются самостоятельно, в законодательстве нет ограничений по этому поводу.

Ежемесячная компенсация рассчитывается по формуле[25]:

Рыночная стоимость/срок полезного использования в месяцах

Установленная компенсация должна быть обоснованная. Для обоснования суммы нужно составить расчет в произвольной форме, в котором будут указаны: рыночная стоимость имущества, срок полезного использования, и каким образом они были определены.

Рыночную стоимость можно определить на основании:

1.Документов о покупке

2.Стоимости аналогичного имущества на рынке

3.Соглашение сторон

Определить срок полезного использования личного имущества можно следующими способами:

1.На основании технической документации

2.По классификации установленной Правительством РФ №1 от 01.01.02

3.По соглашению сторон

Если имущество не новое, то при определении стоимости и срока нужно учесть износ.

Пример: Сотрудник договорился с руководителем, что он будет использовать свой личный станок для обработки дерева. Станок приобретался год назад за 40 000 рублей, срок полезного использования 4 года.

Стоимость с учётом износа: 40 000 /4*3=30 000

Оставшийся срок полезного использования: 36месяцев

Размер ежемесячной компенсации: 30 000/36=833 руб.

3 Метод

Уменьшение налога на прибыль с помощью создания резервов. Данный метод могут применять организации, применяющие метод начисления (общий режим налогообложения).

Резервы - это суммы предстоящих затрат, которые отражаются в составе расходов равномерно. В дальнейшем расходы, на которые были создан резерв, списываются за счёт этого резерва[26].

Пример: Ежегодно работнику положен отпуск 28 календарных дней. Работник может пойти в отпуск через год и только тогда компания понесет расходы на оплату отпуска, но создать резерв на эти расходы можно заранее.

Если сотрудник несколько лет не был в отпуске, сумма может накопиться значительная: создавая резерв, мы равномерно учитываем ее в расходах, и, если в Налоговом Кодексе предусмотрено создание такого вида резерва, то уменьшаем сумму налога на прибыль. Бухгалтерские и налоговые резервы регулируются разными нормативными актами, поэтому не все резервы, которые создаются в бухгалтерском учёте, можно принять в расходы для целей налога на прибыль.

Виды резервов, с помощью которых можно уменьшить налог на прибыль:

Название резерва	Статья Налогового Кодекса
Резерв по сомнительным долгам	Ст.266
Резерв на оплату отпусков	Ст.324.1
На выплату ежегодных вознаграждений по итогам года и за выслугу лет	Ст.324.1
По гарантийному ремонту и обслуживанию	Ст.267
На ремонт ОС	Ст.324 п.2
Резервы предстоящих расходов НИОКР	Ст.267 п.2

Пример создания резерва по сомнительным долгам:

(Дебиторская задолженность покупателей - встречные требования)=сомнительный долг

Сомнительная задолженность включается в резерв в зависимости от срока её возникновения:

- до 45 дней не включается

- от 45-90 дней 50% от суммы

- свыше 90 дней 100 %

Сумма резерва, создаваемого в налоговом учёте ограничена, не может превышать 10 % от выручки.

Период	Лимит
За отчётный период (1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев)	наибольшая из 2-х величин: 10% от выручки за отчетный периодили 10% от выручки за прошлый год.
1 год	Не более 10% от выручки за текущий год.

Сумму резерва на отчетную дату нужно сравнить с остатком предыдущего резерва (это те суммы резерва с прошлого квартала, которые не были, списаны как безнадежные долги, или не были восстановлены в связи с погашением долга контрагентом). Если остаток резерва на последнюю дату предыдущего периода больше, чем текущий резерв с учетом ограничения, то сумму превышения нужно включить в доходы.

1.На последнее число квартала составить акт инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17

2.Приказ руководителя "Сформировать резерв по сомнительным долгам"

3. Бухгалтерские проводки.

Дебет 91 "Внереализационные доходы"

Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

По каждому сомнительному долгу в отдельности. Для целей налогового учета может быть принят не весь резерв, т.к. в налоговом учете установлено ограничение 10% от выручки.

4.Отражение в отчётности:

Декларация по налогу на прибыль	В составе внереализационных расходов
Отсчёт о финансовых результатах	В составе прочих расходах
Баланс	Уменьшает показатель по строке дебиторская задолженность

5.Использование, восстановление и корректировка резерва

-Если долг погашен (Д63 К91)

-Если безнадёжный долг списан (Д 63 К 62)

Корректировки резерва для целей налогового учета, связанные с ограничением 10% от выручки отражаются только в налоговых регистрах и не отражаются на счетах бухгалтерского учета.

6.Учётная политика, что бы сблизить бухгалтерский и налоговый учёт

В налоговом учёте резервы по сомнительным долгам создаются в порядке, предусмотренным ст.266 НК РФ.

В бухгалтерском учёте создаются оценочные резервы по сомнительным долгам в соответствии с п.70 ПБУ по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. Приказом 34н от 29.07.98.

Фактически, мы переписали для бухгалтерской политики правила налогового учета из статьи 266 НК РФ, кроме ограничения в 10% от выручки.

Именно в этом ограничении и заключается отличие бухгалтерского и налогового учета резервов по сомнительным долгам, которое не может быть устранено за счет учетной политики.

В бухгалтерском учете резерв может зависеть только от срока возникновения, а ограничение 10% от выручки в бухгалтерском учете применить нельзя.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель курсовой работы заключалась в изучении налоговой политики предприятия.

Исходя из цели курсовой работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе курсовой работы.

Для решения этих задач в первой главе были рассмотрены:

-понятие и сущность налоговой политики организации

-цели и задачи налоговой политики предприятия

Во второй главе была рассмотрена разработка приказа о налоговой политики. Более детально были изучены элементы, составляющие приказ, на примере организации провели анализ налоговой политики, после чего были даны рекомендации для оптимизации налогов.

Содержание третьей главы заключалось в исследовании путей совершенствования налоговой политики. Была рассмотрена проблема формирования учётной политики на предприятии и предложены методы для дальнейшего развития, путём минимизации налогов.

В последние годы в России произошёл рост малых и средних субъектов предпринимательской деятельности. Проблема развития является одной из основных.

Сложная формулировка в Налоговом Кодексе, нестабильность налогов, постоянный пересмотр налоговых ставок, очень негативно отражается на деятельности малых предприятий. Так же налоговые органы негативно относятся к налогоплательщикам применяющие схемы налоговой оптимизации. Но данные схемы можно применять в случае, если они основаны на применении разрешенных законом льгот, особенностей учетной и налоговой политики.



ЛИТЕРАТУРА

Налоговый Кодекс РФ

Электронный ресурс- www.nalog.ru

Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. -- М.: КноРус, 2012.

Апресова,Н.Г Налогообложение бизнеса: правовые основы/Н.Г Апресова,Е.Н Ефименко.-М:Проспект,2013

Юткина Т.Ф Налоги и налогообложение- М.: 2013

Лабузова В. А. Проблемы и направления совершенствования системы налогообложения в России // Молодой ученый. -- 2014.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: финансово - правовое регулирование: монография / О. В. Рахматуллина. - Оренбург

Пансков В.И. Налоги и налоговая политика // Российский экономический журнал.-2013

Помазанова В. В., Беляева Т. О., Хаметова А. Р. Особенности налогообложения малого бизнеса.

Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. - 2014

Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин 2013 год.

Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика.

www.mosbuhuslugi.ru

Евдокимова А.,. Пашкина И " Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации"

Баженов Г.Е., Гнездилова Л.И. Экономика предприятия. - Новосибирск: изд. Наука, 2000

http:www.glavkniga.ru

ТК РФ ст.188 налоговый политика учетный фонд

Зарипов В.М "Правовые инструменты повышения эффективности налоговых льгот"

Е.П Зобова "Налоговая политика до 2018 года: совершенствование налогового администрирования"

Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие //

Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы

Кушунакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник.

Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий

Приказ. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства.

Ногина О.А. Налоговый контроль. - СПб: Питер - 2012

Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2012 - № 9

Размещено на Allbest.ru