Облік розрахунків за податками і платежами
Організаційно-економічна характеристика підприємства. Поняття, сутність та класифікація податків та платежів до бюджету. Нормативне регулювання обліку розрахунків по податкам і платежам. Облік і аудит розрахунків з бюджетом та шляхи його удосконалення.
Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
Вид | курсовая работа |
Язык | украинский |
Дата добавления | 12.05.2018 |
Размер файла | 343,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Робочий план рахунків містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності і повноти обліку та звітності. Рахунки на ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» мають дещо інший вигляд, аніж загальноприйняті Планом рахунків. Вони складаються з чотирьох цифр, кожна з яких несе певну інформацію. Перші три цифри ? це позначення згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку, четверта цифра є додатковою для субрахунку.
Згідно з вимогами Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», затверджених Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, керуючись принципом послідовності ведення бухгалтерського обліку з метою забезпечення єдиних (постійних) принципів, методів, процедур при відображенні поточних операцій в обліку та складання фінансової звітності на кожному підприємстві складається наказ про облікову політику.
На кожний носій-реєстр аналітичного обліку, накопичувальної відомості складають фрагмент-ескіз.
Прийнята організацією облікова політика (додаток 1) затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку.
Відомо, що кожне підприємство складною системою взаємопов'язаних підрозділів і ланок, які виконують різні функції в процесі виробництва продукції. Економічний бік діяльності підприємства відображує система показників, які дають економічну оцінку процесам та результатам цієї діяльності.
Практично не існує єдиного узагальнювального показника для визначення економічної ефективності роботи аграрного підприємства. Ця оцінка ґрунтується на використанні системи взаємопов'язаних показників натурального та вартісного обчислення, які відображають дію і форми вияву об'єктивних економічних законів у матеріальному виробництві аграрної сфери економіки, з урахуванням її особливостей, вплив різних чинників на процес виробництва. Одна з вимог до показників оцінки діяльності підприємства - вони повинні найоб'єктивніше відображати рівень ефективності виробництва[3].
В ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» спостерігається зменшення промислово-виробничого персоналу на 48 осіб. Проте, фонд оплати праці зріс на 97,0 тис. грн.
Середньорічна вартість основних засобів зменшилась до 722,5 тис. грн. абсолютне відхилення дорівнює -53.
Аналіз динаміки основних показників діяльності ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» проведемо в табл. 2.1.
Таблиця 2.1 Динаміка основних показників діяльності підприємства
№ |
Показники |
Роки |
Відхилення |
|||
2015 р. |
2016 р. |
2017 р. |
2017 до 2015 р. (+/-) |
|||
1. |
Основні засоби (за первісною вартістю) |
1147,5 |
1116,3 |
1116,3 |
-31,2 |
|
2. |
Дебіторська заборгованість (за товари, роботи, послуги та з бюджетом) |
388,5 |
362,9 |
373,0 |
-15,5 |
|
3. |
Виробничі запаси |
382 |
161,9 |
204,9 |
-177,1 |
|
4. |
Готова продукція |
53 |
27,8 |
24,1 |
-28,9 |
|
5. |
Грошові кошти |
35,6 |
48,5 |
64,6 |
29 |
|
6. |
Власний капітал |
-10813,3 |
-12114,7 |
-12899 |
-2085,8 |
|
7. |
Короткострокові кредити банку |
5065,7 |
5065,7 |
5065,7 |
0 |
|
8. |
Нерозподілений прибуток |
-17353,4 |
-18674,8 |
-19459 |
-2105,8 |
|
9. |
Кредиторська заборгованість |
17353,2 |
18331,6 |
19173,7 |
1820,5 |
|
10. |
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
4200,3 |
4146 |
3321,2 |
-879,1 |
|
11. |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
4332,5 |
4630,1 |
3824,5 |
-508 |
|
12. |
Чистий прибуток (збиток) |
-668,2 |
-1321,4 |
-784,4 |
-116,2 |
Проведені розрахунки свідчать, що на підприємстві має місце зменшення прибутків від діяльності підприємства порівняно з минулим роком.
Має місце збільшення кредиторської заборгованості (на 1820,5 млн. в 2017 році), чистий дохід підприємства зменшився на 879.1 тис. грн. Водночас, в зв'язку з зменшенням обсягу виробництва продукції, зменшилась і собівартість реалізованої продукції в порівнянні з 2015 роком на 508 тис. грн.
Єдиним позитивним моментом можна назвати збільшення грошових коштів підприємства - 64,6 тис. грн. у 2017 році проти 35,6 тис. грн. у 2015 році.
Для оцінки фінансового стану підприємства найважливішими вважаються показники:
-- платоспроможності і ліквідності - характеризують фінансові можливості підприємства щодо погашення заборгованості;
-- прибутковості -- дають можливість порівняти отриманий прибуток з вкладеним капіталом;
-- ділової активності -- характеризує кругообіг засобів підприємства;
-- фінансової стійкості -- характеризує співвідношення власних і залучених коштів.
Фінансовий стан підприємства може бути стійким, нестійким, кризовим. Здатність підприємства своєчасно здійснювати платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі свідчить про стійкий фінансовий стан.
Проаналізуємо фінансовий стан упродовж 2015-2017 років на основі загальноприйнятої методики і відобразимо розрахунки на основі даних фінансової звітності у табл. 2.2.
Таблиця 2.2 Показники ліквідності ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат»
№ |
Показники |
Роки |
Абсолютне відхилення |
|||
2015 |
2016 |
2017 |
2017 до 2015 (+/-) ( |
|||
1. |
Величина власного капіталу |
-10813,3 |
-12114,7 |
-12899,1 |
-2085,8 |
|
2. |
Коефіцієнт покриття загальний |
0,498 |
0,467 |
0,454 |
-0,044 |
|
3. |
Коефіцієнт покриття проміжний |
0,481 |
0,46 |
0,445 |
-0,036 |
|
4. |
Коефіцієнт поточної ліквідності |
0,481 |
0,46 |
0,445 |
-0,036 |
|
5. |
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (платоспроможність) |
0,001 |
0,002 |
0,006 |
0,005 |
|
6. |
Частка оборотних коштів у активах |
0,003 |
0,004 |
0,006 |
0,003 |
|
7. |
Частка запасів у оборотних активах |
0,034 |
0,014 |
0,019 |
-0,015 |
Дані таблиці свідчать про надвисокий ступінь ризику підприємства. Коефіцієнти поточної та абсолютної ліквідності та платоспроможності практично відсутні, що свідчить, з одного боку, досить високий рівень поточних зобов'язань, більша частина яких за даними аналітичного обліку мала б бути переведена до довгострокових та, з іншого боку, критичну відсутність вільних обігових коштів є абсолютно логічним.
На підприємстві спостерігається надто низький рівень частки запасів в 2015-2017 роках, що свідчить про відсутність, так би мовити, «баластових» залишків запасів, рівень яких має бути економічно обґрунтованим.
Відомо, що умовою й гарантією виживання й розвитку будь-якого підприємства, як бізнес-процесу, є його фінансова стабільність. Якщо підприємство фінансово стійке, то воно в стані «витримати» несподівані зміни ринкової кон'юнктури, і не опинитися на краю банкрутства. Фінансово стійке підприємство вчасно розраховується за своїми обов'язками з державою, позабюджетними фондами, персоналом, контрагентами. Реальна фінансова стійкість досліджуваного підприємства відображена в таблиці 2.3.
Таблиця 2.3 Показники фінансової стійкості ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат»
№ |
Показники |
Роки |
Абсолютне відхилення |
|||
2015 |
2016 |
2017 |
||||
1. |
Коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні підприємства |
0,91 |
0,99 |
0,99 |
0,08 |
|
2. |
Коефіцієнт концентрації власного капіталу |
-0,93 |
-1,07 |
-1,14 |
-0,21 |
|
3. |
Коефіцієнт фінансової залежності |
-1,07 |
-0,93 |
-0,87 |
0,2 |
|
4. |
Коефіцієнт концентрації залученого капіталу |
1,93 |
2,07 |
2,14 |
0,21 |
На підприємстві використовується автоматизована форма ведення бухгалтерського обліку.
Як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них підприємство ТОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» застосовує журнально-ордерну форму бухгалтерського обліку. У своїй роботі бухгалтерія підприємства також використовує комплекс програм автоматизації бухгалтерського обліку та звітності ? систему «1С:Підприємство» та «Парус». На підприємстві комп'ютеризовані операції, пов'язані з реалізацією готової продукції, у базах даних відображаються операції по розрахунках з банком, каса, журнали-ордери тощо.
Нажаль, показники фінансової стійкості птахокомбінату знаходяться в незадовільному стані. За аналізований період коефіцієнти фінансової залежності мають від'ємні значення. Водночас, коефіцієнти концентрації залученого капіталу дуже високі в 2015 році - 1,93, а в 2017 році - 2,14.
Основні показники рентабельності підприємства наведені в таблиці 2.4.
Таблиця 2.4 Показники рентабельності ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат»
№ |
Показники |
Роки |
Абсолютне відхилення |
|||
2015 |
2016 |
2017 |
||||
1. |
Рентабельність продажу |
-0,16 |
-0,32 |
-0,23 |
-0,07 |
|
2. |
Рентабельність основної діяльності |
0,86 |
0,75 |
0,8 |
-0,06 |
|
3. |
Рентабельність власного капіталу |
0,06 |
0,11 |
0,06 |
0 |
|
4. |
Період окупності власного капіталу |
16,18 |
9,17 |
16,44 |
0,26 |
|
5. |
Рентабельність усього капіталу підприємства |
-0,06 |
-0,12 |
-0,07 |
-0,01 |
|
6. |
Рентабельність змінного капіталу |
1,13 |
1,09 |
1,05 |
-0,08 |
Низькі показники рентабельності цілком обумовлені. Підприємство є збитковим декілька років, і саме тому нерентабельне. Очевидно, підприємство потребує санації.
В ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» в бухгалтерії задіяні дев'ять працівників, включно з головним бухгалтером та його замісником. Кожен бухгалтер оперує лише у виділеній йому сфері діяльності.
Для облікових працівників посадові інструкції розробляються головним бухгалтером ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» Топаляном Рубеном Михайловичем.
Документообіг в ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» встановлюється головним бухгалтером і є обов'язковим для всіх працівників підприємства.
На жаль, на підприємстві ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» відсутні графіки документообігу, що є великою перешкодою в стабільності роботи бухгалтерії, чіткості руху та оперативності обробки документів, своєчасності прийняття управлінських рішень.
На ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» бухгалтерський облік ведеться методом подвійного запису господарських операцій згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 (без використання 8 класу рахунків «Витрати за елементами»).
Робочий план рахунків містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності і повноти обліку та звітності. Рахунки на ТОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» мають дещо інший вигляд, аніж загальноприйняті Планом рахунків. Вони складаються з чотирьох цифр, кожна з яких несе певну інформацію. Перші три цифри ? це позначення згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку, четверта цифра є додатковою для субрахунку.
Облікова політика ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» закріплена наказом керівника підприємства.
2.2 Облік податку на прибуток
ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» є юридичною особою, яка провадить господарську діяльність на території України, отже воно є платником податку на прибуток.
Згідно з ст. 134.1.1 ПКУ Об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу[25].
Для обліку податку на прибуток від Планом рахунків передбачено рахунок 98 "Податок на прибуток". На рахунку 98 ведеться облік належної заданими бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій. За дебетом рахунка відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом - включення до фінансових результатів на рахунок 79 "Фінансові результати"[2].
Підприємство сплачує податок на прибуток за ставкою у 18 відсотків один раз на рік. Податкова декларація з податку на прибуток підприємств показана у Додатку А.
2.3 Облік податку з доходів фізичних осіб
Підприємство ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» є платником податку з доходів фізичних осіб, оскільки його працівниками є фізичні особа - резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні.
Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця[25].
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:
1) доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);
2) суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору[25].
Рахунок 64 «Розрахунки зa податками й платежами» призначенo для узагальнення інформації прo розрахунки підприємства за усіма видaми платежів до бюджету, включaючи податки з працівників підприємства, тa за фінансовими санкціями, що cправляються в дохід бюджету. На рахунку 64 також узагальнюється інформація про iнші розрахунки з бюджетом, зокрема зa субсидіями, дотаціями та іншими aсигнуваннями. За кредитoм рахунку 64 відображаються нараховані платежі дo бюджету, за дебетом -- належні дo відшкодування з бюджету податки, їx сплата, списання тoщо[2].
Підприємство сплачує податок за ставкою 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами.
Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку наведена у Додатку Б.
2.4 Облік Єдиного соціального внеску
Підприємство ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» є платником єдиного внеску як підприємство, яке використовує працю фізичних осіб на умовах трудового договору.
Базою оподаткування є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. в натуральній формі, відповідно до Закону про оплату праці та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами[25].
Розмір внеску визначається у процентах від заробітної плати (доходу, прибутку) від діяльності і становить 22%.
Сплата єдиного внеску, нарахованого за календарний квартал відбувається до 20 числа місяця, що настає за кварталом.
Облік ведеться на рахунку 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування. Рахунок 65 призначений для обліку розрахунків за відрахуванням нa загальнообов'язковe державне соціальне страхування, зa індивідуальним страхуванням персоналу підприємствa, страхуванням майна та за iншими розрахунками за страхуванням. За кредитoм рахунку 65 відображаються нараховані зобов'язaння за страхуванням, а також oдержані від органів страхування кошти, зa дебетом -- погашення заборгованості тa витрачання коштів страхування на підприємстві[2].
Звіт про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів наведений у Додатку В.
2.5 Облік ПДВ
ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» є платником податку на додану вартість, оскільки провадить господарську діяльність і зареєстровано за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 Розділу V ПКУ.
Об'єктом оподаткування є операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту[25];
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку[25].
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Підприємство сплачує Податок на додану вартість за ставкою 20%
На дату виникнення податкових зобов'язань бухгалтер підприємства складає податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та реєструє її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений термін.
Облік Податку на додану вартість ведеться на рахунку 641 «Розрахунки за податками», опис якого було наведено раніше.
Звітним (податковим) періодом є один календарний місяць,
Податкова декларація з Податку на додану вартість наведена у Додатку Г
2.6 Облік земельного податку
Обов'язком кожного власника землі та землекористувача, крім тих, хто має право на пільгу із земельного податку, є сплата до відповідного місцевого бюджету плати за землю у вигляді земельного податку або орендної плати.
Підприємство є платником цієї плати згідно з вимогами Податкового кодексу України, позаяк воно є власником земельної ділянки, на якій саме підприємство і розташовується.
Бухгалтери ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» щорічно самостійно обчислюють суму податку та у термін не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного податкового органу податкову декларацію з плати за землю за встановленою формою. Останній день подання такої декларації на 2018 рік - 20 лютого 2018 року.
Облік плати за землю ведеться на рахунку 641 «Розрахунки за податками», опис якого було наведено раніше.
Податкова декларація з плати за землю наведена у Додатку Д та Е
2.7 Облік рентної плати за спеціальне використання води
ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» є платником рентної плати за спеціальне використання води, позаяк воно є водокористувачем яке використовує воду, отриману від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовує воду для потреб .
Об'єктом оподаткування рентною платою за спеціальне використання води є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання[25].
Облік рентної плати за спеціальне використання води ведеться на рахунку 641 «Розрахунки за податками», опис якого було наведено раніше.
Ставка рентної плати за спеціальне використання води річки Дністер становить 29.84 грн. за 100 куб. метрів.
Податкова декларація з рентної плати за ресурсне використання води наведена у Додатку Є.
2.8 Облік податку на нерухоме майно
Підприємство є платником податку на нерухоме майно, оскільки воно має у власності об'єкти нежитлової нерухомості. Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка. Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. Податковий (звітний) період дорівнює календарному року[25].
Підприємство обчислює суму податку самостійно станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подає контролюючому органу за місцезнаходженням об'єктів оподаткування декларацію з розбивкою річної суми рівними частками поквартально. Податок сплачується підприємством за місцем розташування об'єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.
Облік податку на нерухоме майно ведеться на рахунку 641 «Розрахунки за податками», опис якого було наведено раніше.
Декларація з податку на нерухоме майно наведена у Додатку Ж
РОЗДІЛ 3. АНАЛІЗ ОБЛІКУ І АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ ТА НАПРЯМИ ЙОГО УДОСКОНАЛЕННЯ
3.1 Аналіз розрахунків з бюджетом
Аналіз розрахунків з бюджетом є важливим інструментом управління діяльністю підприємства в ринкових умовах. Величина платежів до бюджету має найбільшу питому вагу в розрахунках з фінансовою системою, вона в першу чергу залежить від величини одержуваного підприємством прибутку та операцій з продажу товарів. Для забезпечення росту прибутку необхідно провести аналітичні розрахунки, які б дали змогу виявити резерви його зростання.
Вирішення цих питань неможливе без здійснення фінансового аналізу, який, на нашу думку, складається з ретроспективного, оперативного і стратегічного аналізу стану розрахунків з бюджетом.
Складність аналізу розрахунків з бюджетом полягає в тому, що це не активи, не капітал, а зобов'язання, тобто похідні від рівня ефективності використання активів і капіталу. Зазначений процес постійно знаходиться в динаміці, крім того, на нього впливає багато чинників.
Одним із методів формалізації аналізу розрахунків з бюджетом є розробка організаційно-інформаційної моделі, що передбачає вибір об'єктів, суб'єктів аналізу, обґрунтування методологічного апарату, окреслення системи показників, визначення джерел інформації, максимізацію їх повноти та достовірності.
В даний час, підвищення уваги до стратегічного аналізу дало б змогу значно поліпшити ефективність здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.
Слід зауважити, що в країнах з розвинутою ринковою економікою методика аналізу одержання прибутку і платежів до бюджету досить детально
розроблена і зводиться до аналізу руху коштів протягом звітного періоду за трьома основними напрямами діяльності: операційним, інвестиційним і фінансовим. Аналіз формування прибутку і платежів до бюджету є досить динамічним видом аналізу. Це пов'язано в першу чергу не з появою нових методів і прийомів аналізу, з постійними змінами законодавчої та нормативної бази, яка визначає напрями аналізу [20].
Сьогодні відповідно до прийнятих Положень (стандартів) бухгалтерського обліку є можливість визначити фінансовий результат як від основної, так і від інших видів діяльності підприємства і визначити величину прибутку до оподаткування. Окремо виділяються надзвичайні доходи та витрати. Таким чином прибуток до оподаткування розраховується як сума чистого прибутку від звичайної діяльності і надзвичайних доходів. Це впливає на методику факторного аналізу прибутку підприємства і платежів до бюджету. При аналізі взаєморозрахунків з бюджетом доцільно використовувати дані Звіту про фінансові результати (ф. № 2), оскільки всі складові цього звіту є факторами, які впливають на кінцевий розмір самого прибутку і платежів до бюджету. На підтвердження вищесказаного, а також щоб визначити сукупність факторів, які впливають на кінцевий розмір прибутку господарської структури, можна розглянути звіт про фінансові результати, наприклад, ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» (див.табл.3.1.).
Показники, що наведені в табл.3.1, дають змогу проаналізувати, які фактори вплинули на прибуток і на платежі до бюджету, тобто на фінансовий результат і розрахунки за видами діяльності.
На нашу думку, сьогодні склалася ситуація, коли за даними бухгалтерського обліку можна проаналізувати тільки величину прибутку. Проте необхідно враховувати, що на практиці існує такий показник, як оподатковуваний прибуток, тому основна увага при аналізі повинна зосереджуватися, якщо виходити з інтересів держави, на аналізі факторів, що вплинули на оподатковуваний прибуток. Це необхідно зробити тому, що величина оподатковуваного прибутку сьогодні визначає імідж підприємства і служить його візитною карткою не лише для податкових органів, а й для потенційних кредиторів та інвесторів, яких цікавить, як почувається підприємство в умовах чинної системи оподаткування.
Таблиця 3.1. Дані про фінансові результати ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» за 2015-2017 роки, тис.грн.
Показник |
2015 |
2016 |
2017 |
||||
Прибутки |
Збитки |
Прибутки |
Збитки |
Прибутки |
Збитки |
||
Дохід (виручка) від реалізації товарів |
4236.4 |
4175 |
3351,2 |
||||
ПДВ |
36.1 |
29 |
30 |
||||
Інші вирахування з доходу |
|||||||
Чистий дохід (виручка) від реалізації |
4200.3 |
4146 |
3321,2 |
||||
Собівартість реалізованих товарів |
4332.5 |
4630,1 |
3824,5 |
||||
Валовий прибуток |
132.2 |
484,1 |
503,3 |
||||
Інші операційні доходи |
|||||||
Адміністративні витрати |
96.4 |
150,7 |
50,6 |
||||
Витрати на збут |
144.7 |
226,1 |
75,9 |
||||
Інші операційні витрати |
536 |
837,3 |
281,1 |
||||
Фінансовий результат від операційної діяльності |
668.2 |
1321,4 |
784,4 |
||||
Інші фінансові доходи |
|||||||
Інші фінансові витрати |
|||||||
Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування |
668.2 |
1321,4 |
784,4 |
||||
Податок на прибуток від звичайної діяльності |
|||||||
Фінансовий результат від звичайної діяльності |
668.2 |
1321,4 |
784,4 |
||||
Чистий прибуток |
668.2 |
1321,4 |
784,4 |
А також тому, що при нарахуванні дивідендів перехрещуються бухгалтерський та оподатковуваний прибутки, оскільки саме величина нарахованого податку на прибуток впливає на розмір прибутку, що залишиться після сплати податку в розпорядженні підприємства.
На сучасному етапі вдосконалення методів аналізу платежів до бюджету передбачає розвиток факторного аналізу прибутку, аналізу показників дохідності та прибутковості бізнесу, аналізу оподаткування прибутку. Також значну увагу приділяти напрямам аналізу розподілу прибутку підприємства.
Для визначення максимальної величини платежів до бюджету можна проводити аналітичні розрахунки, які б дали змогу виявити резерви їх зростання за рахунок факторів, що впливають на величину. Тут може застосовуватися методика використання показника маржинального доходу. Суть цієї методики полягає в тому, що вона має можливість визначити вплив на розмір прибутку величини собівартості продукції, робіт і послуг. В свою чергу, собівартість продукції, робіт і послуг поділяється на види витрат, які є постійними і змінними. Постійні витрати не залежать від величини реалізованої продукції.
Тому маржинальний дохід розраховується як показник питомої ваги прибутку у виручці від реалізації продукції. На його основі можна в подальшому визначити вплив на прибуток і платежі до бюджету таких факторів: кількість реалізованої продукції; структура реалізації; ціна реалізації; величина змінних витрат; величина постійних витрат.
Оцінка факторів впливу на прибуток і платежів до бюджету проводиться з використанням методу ланцюгових підстановок.
В тих випадках, коли потрібно проаналізувати вплив факторів на прибуток від реалізації одного виду продукції, методика аналізу формується виходячи з таких показників:
? кількість реалізованої продукції в натуральних одиницях - q;
? ставка маржинального доходу (МД) у ціні одиниці продукції - p.
Тоді:
МД = q · p (3.1.)
Ставка маржинального доходу в ціні одиниці продукції розраховується за формулою:
P = Ц - bз (3.2.)
де Ц - ціна за одиницю продукції; bз - змінні витрати на одиницю продукції.
Тоді величина прибутку (П) може бути визначена за формулою:
П = (Ц - bз) · q - Впост. · СБ, (3.3.)
де Впост - постійні витрати; СБ - ставка платежів до бюджету.
Використання методу аналізу впливу факторів на прибуток і платежі до бюджету, що базується на категорії маржинального доходу, має свої обмеження. Більшість підприємств мають багатономенклатурне виробництво, і тому, окрім указаних вище факторів, треба враховувати фактор структури реалізації, бо структурні зміни можуть приводити до значної зміни прибутку. У разі зростання питомої ваги прибуткової продукції прибуток збільшується, і навпаки, коли зменшується частка рентабельної продукції, прибуток зменшується. Тому для використання цього методу необхідно розрахувати значення середньої питомої ваги маржинального доходу у виручці від продажу (Ду), яке знаходиться за методом середніх величин. Якщо відомі питомі ваги маржинального доходу у виручці від реалізації (Дуі) та питомі ваги виручки від продажу у загальній сумі виручки (dyі) по кожному виду продукції, тоді Ду доцільно визначити за формулою:
(3.4.)
а прибуток обчислюється таким чином:
П = Vp · Ду - Впост., (3.5.)
де Vp - обсяг реалізації продукції.
Платежі до бюджету (ПБ) будуть визначені за такою формулою:
ПБ = П · СБ. (3.6.)
Тут необхідно враховувати, що розрахована величина прибутку є показником бухгалтерського обліку, яку потрібно скоригувати відповідно до умов оподаткування прибутку. В даному випадку розрахована величина прибутку в деяких видах господарської діяльності і перш за все в торгівлі, розміри прибутку за бухгалтерським обліком і за податковим обліком можуть збігатися. Разом з тим у торгівлі розмір оподатковуваного прибутку може збільшуватися на величину приросту капіталу. Відповідно повинні бути внесені зміни в алгоритми розрахунку платежів:
ПБ = П + (-) ДК · СБ, (3.7.)
де ДК - приріст капіталу.
Для аналізу факторів, які вплинули на величину одержуваного прибутку і платежів до бюджету, може використовуватись один з найефективніших і водночас найпростіших методів фінансового аналізу, який використовується для планування прибутку і платежів до бюджету, - операційний аналіз «витрати-обсяг-прибуток».
Завдання цього виду аналізу - встановити, як впливають на фінансові результати обсяг випуску (реалізації) продукції і витрати на її виробництво (реалізацію). До числа переваг цієї методики можна віднести те, що аналіз можна зробити і за квартал, і за півріччя, і за результатами діяльності за рік.
Методика здійснення аналізу може бути проілюстрована на показниках підприємства ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат». Тут потрібно обумовити цілий ряд припущень і обмежень, які мають такий зміст:
? номенклатура продукції, що реалізується, є величина постійна;
? сукупні витрати і сукупні доходи є функціями обсягу реалізації;
? витрати поділяються на постійні і змінні;
? у розрахунках не враховується податок на додану вартість;
? прибуток розраховується за змінними витратами, оскільки під час аналізу передбачається, що постійні витрати, які мали місце в певному періоді, враховуються як витрати цього періоду;
? усі інші величини залишаються постійними.
Необхідно врахувати і те, що для надання інформації щодо витрат, виручки, прибутку і платежів може використовуватись метод математичних залежностей.
За збільшення виручки від реалізації, якщо поріг рентабельності вже пройдений, сила впливу операційного важеля зменшується: кожен процент приросту виручки дає дедалі менший процент приросту прибутку, при цьому частка постійних витрат у загальній їх сумі знижується. Ці положення можуть використовуватись підприємством для планування платежів з податку на прибуток, зокрема авансових, вироблення лінії комерційної політики підприємства. Зокрема, за песимістичних прогнозів динаміки виручки від реалізації не можна збільшувати постійних затрат, тому що втрата прибутку від кожного відсотка втрати виручки може бути в багато разів більшою через надто великий вплив операційного важеля.
Невід'ємною складовою частиною методики аналізу впливу витрат на процес максимізації маси прибутку є визначення запасу фінансової міцності підприємства [34].
У сучасній практиці аналізу прибутковості підприємства і платежів до бюджету зустрічаються і деякі різновиди методу „витрати - обсяг - прибуток».
Взаємозв'язок витрат, обсягу виробництва і прибутку дає змогу дати відповідь на питання, при якому обсязі виробництва витрати будуть перекриватися виручкою від реалізації. В основі цього методу лежить облік витрат, який досить широко використовується в країнах з ринковою економікою і передбачає групування витрат на постійні і змінні.
Постійні витрати виключають ті, які пов'язані з обслуговуванням виробництва, їх розмір не залежить від зміни обсягу випуску продукції і вони мають бути оплачені, навіть якщо підприємство нічого не виробляє. До їх числа відносяться амортизація, земельні платежі, оплата комунальних послуг, орендна плата, заробітна плата адміністративного складу та інші. Розмір змінних витрат перебуває в прямій залежності від рівня виробничої діяльності. Це витрати на сировину й основні матеріали, енергію для технологічних потреб, заробітну плату виробничого персоналу, інші витрати суто виробничого призначення. Збільшення прибутку досягається тільки тоді, коли збільшується випуск продукції, а збільшення прибутку забезпечує ріст платежів до бюджету.
Алгоритм визначення точки беззбитковості має такий вигляд:
R = ЗВ + ПВ + П, (3.8.)
де R - обсяг реалізації, ЗВ - змінні витрати, ПВ - постійні витрати, П - прибуток.
Якщо прибуток у точці беззбитковості дорівнює нулю, то алгоритм матиме такий вигляд:
Rк = ЗВ + ПВ, (3.9.)
де Rк - критичний обсяг реалізації.
Використовуючи наведені алгоритми, можна визначити рівень обсягу реалізації, який забезпечить одержання прибутку і здійснення платежів до бюджету.
Аналіз - це процес дослідження умов і результатів формування і використання прибутку і податкових зобов'язань з метою виявлення резервів подальшого підвищення ефективності роботи підприємства і збільшення внесків до загальнодержавних фондів фінансових ресурсів.
Конкретні формули розрахунку прибутковості і податкових зобов'язань наведені в табл. 3.2.
Таблиця 3.2. Показники для побудови алгоритму розрахунків чистого прибутку
Найменування показника |
Позна- чення |
Формула для обчислення |
|
Валовий дохід |
ВД |
||
Прибуток |
П |
||
Обов'язкові бюджетні платежі |
ОБП |
||
Результативність процесу розподілу чистого прибутку |
Рі |
Рі = К1і х Е1і |
|
Чистий прибуток |
ЧП |
ЧП = П - ОБП |
|
Індекс результативності процесу розподілу чистого прибутку |
Jpi |
Jpi = Рі / Рі-1 |
|
Стимулювання результативності розподілу чистого прибутку |
|||
Якість процесу розподілу чистого прибутку |
ЕЯЧі |
ЕЯЧі = П/ЧП |
|
Індекс процесу розподілу чистого прибутку |
JЕЯЧі |
JЕЯЧі = ЕЯЧі / ЕЯЧі-1 |
|
Розподілений чистий прибуток |
РЧПі |
||
Нерозподілений чистий прибуток |
НЧПі |
НЧПі = ЧПі - РЧПі |
|
Кінцева продукція процесу розподілу чистого прибутку |
К1і |
К1і = ЧПі - РЧПі х РЧПі / ЧПі |
|
Індекс кінцевої продукції процесу розподілу чистого прибутку |
Jк1і |
Jк1і = К1і / К1і-1 |
|
Ефективність процесу розподілу чистого прибутку |
Е1і |
Е1і = ЧПі /РЧПі |
|
Частка розподіленого чистого прибутку у чистому прибутку |
ЧРЧі |
ЧРЧі = 1/Е1і |
|
Частка нерозподіленого чистого прибутку у чистому прибутку |
ЧНЧі |
ЧНЧі = 1- ЧРЧі |
|
Кількісна складова ефективності процесу розподілу чистого прибутку |
Е1КЛі |
Е1КЛі = Е1і - 1 |
|
Індекс ефективності процесу розподілу чистого прибутку |
JЕ1і |
JЕ1і = Е1і / Е1і-1 |
|
Результативність процесу розподілу чистого прибутку |
Р1і |
Р1і = К1і х Е1і |
|
Індекс результативності процесу розподілу чистого прибутку |
JР1і |
JР1і = Рі / Рі-1 |
В умовах ринку відбувається зміна умов функціонування підприємства, розширення самостійності суб'єктів господарювання, їхньої повної відповідальності за результати господарювання. Це вимагає зміни аналітичної роботи, тобто введення в практику управління підприємством стратегічного аналізу, що складає аналітичну основу стратегічного планування і прогнозування [4]. Оскільки стратегічний аналіз відіграє важливу роль при визначенні перспектив розвитку підприємства, то існує необхідність детальнішого його розгляду як інструмента стратегічного управління.
На підставі розгляду стратегічного аналізу в теоретичному і методологічному аспектах можна дійти висновку, що даний вид аналітичної роботи є окремим елементом системи стратегічного управління, який використовується як основа прогнозування позиції підприємства на привабливих ринках.
3.2 Облік і аудит розрахунків з бюджетом та шляхи його удосконалення
У сучасних умовах аудит можна трактувати як незалежний контроль, який здійснюється відповідними організаціями, а також внутрішніми аудиторськими службами.
Основне його завдання - перевірка і підтвердження достовірності бухгалтерських документів і звітів з метою активізації економічної діяльності шляхом підвищення ефективності управління підприємством і насамперед поліпшення його внутрішнього контролю [30].
Аудиторська палата України рішенням № 73 затвердила систему національних нормативів аудиту, яка визначає діяльність аудиторів у всіх сферах і є основою розвитку аудиторської діяльності в Україні, а також враховують особливості вітчизняної системи обліку [3].
В цьому зв'язку важливе значення має точне визначення аналітичних процедур в аудиті. Суть їх полягає у виявленні, аналізі та оцінці показників і тенденцій, а також співвідношень між показниками фінансової діяльності суб'єкта господарювання, що перевіряється.
Дослідження показало, що аудиторські процедури можна здійснювати як шляхом детальної перевірки правильності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо за рахунками, так і шляхом аналізу та оцінки одержаної аудитором інформації, дослідження важливих фінансових та іншихn показників підприємницької структури, що перевіряється, особливо їх незвичайних відхилень від очікуваних значень, а також виявлення причин їх викривлень.
Ретельне виконання аудиторських процедур має значний вплив на якість аудиту, що, на наш погляд, передбачає рівень, повноту, достатність, порядок виконання аудиту і є досить важливою умовою ефективності аудиторської діяльності.
Аудиторська діяльність здійснюється за трьома напрямами:
- внутрішньогосподарський аудит;
- незалежний аудит;
- аудит державний.
Комплексну характеристику аудиту подано у вигляді рис.3.1:
Державний аудит є необхідною формою захисту інтересів власників підприємств і держави від навмисного викривлення в звітності показників підприємницької діяльності [37]. Обсяги державного аудиту чітко визначені в законі. Державний аудит є моральним стимулом для чесної роботи господарського об'єднання. Розуміння того, що всі записи і звіти будуть перевірені державними аудиторами, змушують службовців підприємства акуратно і чітко вести облік і складати звітність про господарську діяльність.
Рис. 3.1. Комплексна характеристика аудиту
Державний аудит, як правило, виступає у формі податкового аудиту. Його необхідність зумовлена тим, що держава зацікавлена в точних і своєчасних розрахунках з бюджетом та іншими фінансовими інститутами. Необхідно враховувати і те, що за останні роки поширилася тенденція до зростання кількості збиткових підприємств, які в декларації про прибуток відображають від'ємне значення. Це перш за все підприємства сфери торгівлі, громадського харчування та послуг, які мають не менше 50 відсотків готівкового обороту в загальному валовому доході.
Систематизація виявлених порушень при аудиті збиткових та малоприбуткових підприємств дає підстави зробити висновок, що неточності в бухгалтерській звітності обумовлені: неправомірним віднесенням на валові витрати курсових різниць за простроченими та несплаченими угодами, витрат на оренду майна; неправильним відображенням приросту (убутку) балансової вартості товарів; неправомірним віднесенням сум до податкового кредиту без підтверджуючих документів (податкової накладної).
Ключовим питанням державного аудиту є визначення показників, що характеризують формування загальної суми прибутку. Аудитор насамперед має оцінити вплив прогресивних факторів на його формування, мається на увазі зниження собівартості продукції, підвищення якості і поліпшення асортименту продукції. Виявляються фактори, які не є заслугою підприємства, такі, як завищення цін, тарифів, порушення встановлених стандартів та інші [37].
При перевірці правильності визначення фінансових результатів діяльності підприємства, перш за все величини одержаного прибутку і розрахунку платежів до бюджету аудитор повинен перевірити правильність і своєчасність складання Балансу [27], Звіту про фінансові результати [23], Звіту про рух коштів, Звіту про власний капітал. Однак насамперед слід встановити відповідність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам із рахунків синтетичного обліку у головній книзі, оборотній відомості за синтетичними рахунками і балансу. Перевірка ідентичності даних синтетичного і аналітичного обліку в умовах автоматизованої системи обліку здійснюється в автоматичному режимі. При цьому кожна стаття балансу має бути інвентаризована і підтверджена актами звірки, довідками тощо.
Аудиторська перевірка здійснюється у відповідності із загальноприйнятими аудиторськими стандартами, які передбачають планування і проведення аудиту таким чином, аби отримати надійну гарантію того, що баланс складений правильно і у відповідності із загальноприйнятими принципами обліку.
При перевірці фінансових результатів аудитор з'ясовує правильність визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. Для цього слід від доходу (виручки) відняти податок на додану вартість, акцизний збір, інші вирахування з доходу. Відтак чистий дохід порівнюють із собівартістю продукції, товарів, робіт, послуг і встановлюють валовий прибуток (збиток).
Валовий прибуток (збиток) коригується на інші операційні доходи, адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати після визначення фінансових результатів від операційної діяльності (прибуток чи збиток), які, у свою чергу, коригуються на такі показники: дохід від участі в капіталі, інші фінансові доходи, фінансові витрати, втрати від участі в капіталі, інші витрати.
Після визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності, підлягають перевірці доходи і витрати від надзвичайної діяльності. Віднявши від останніх податки з надзвичайного прибутку, визначають чистий прибуток (збиток). При цьому елементами операційних витрат є: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизаційні відрахування, інші операційні витрати.
Сучасний стан розвитку незалежного аудиту свідчить про те, що він знаходиться на стадії свого становлення, тому підвищення якості аудиту вимагає, в першу чергу, подальшого розвитку законодавчої бази аудиту [17]. Головним питанням є створення і прийняття на державному рівні концепції розвитку аудиту, в якій повинні бути визначені принципи нормативного регулювання і саморегулювання аудиту, питання атестації та ліцензування, підготовки фахівців, розробки, впровадження та застосування аудиторських стандартів, узгодженості національних і міжнародних стандартів, контролю якості аудиту, відповідальності аудитора [30].
Необхідно зазначити, що на сьогодні відсутні серйозні методичні розробки з проведення незалежного аудиту. Невеликі та середні аудиторські фірми й аудитори, які працюють самостійно, основну увагу приділяють тільки правилам складання аудиторського висновку, прагнучи знайти компроміс між бажанням замовника одержати позитивний аудиторський висновок і бажанням аудиторської фірми захистити себе від можливих претензій.
Ведення господарської діяльності в умовах ринку зумовило виникнення внутрішньогосподарського аудиту, організованого власниками акціонерних товариств, концернів, корпорацій. Внутрішньогосподарський аудит призначений для виживання в конкурентній боротьбі за ринки збуту, тому на підприємствах створюються підрозділи, які відповідають за формування, координацію і виконання внутрішнього аудиту [30].
Внутрішньогосподарський аудит - це система контролю за активами та пасивами підприємства. Його цілі - перевіряти відповідність діючого контролю політиці підприємства, аналізувати ситуації ризику і запобігати банкрутству, використовувати ноу-хау для збільшення прибутку й ефективності нової технології та вживати інших заходів, що сприяють розвитку підприємства у фінансовому бізнесі.
Систему внутрішньогосподарського аудиту можна визначити як політику і заходи підприємства, спрямовані на попередження, виявлення і виправлення суттєвих помилок та відхилень від норм, які можуть з'явитись у фінансових звітах. При цьому основоположні концепції аудиту передбачають, що саме адміністрація, а не аудитор повинна встановити належну систему контролю і забезпечити її функціонування. Це відповідає загальному концептуальному підходу, згідно з яким адміністрація, а не аудитор несе відповідальність за підготовку фінансової звітності відповідно до прийнятих бухгалтерських норм. У зв'язку з цим адміністрація підприємства має розробити таку систему внутрішньогосподарського аудиту, яка б могла забезпечити достатню впевненість у тому, що фінансова звітність представлена об'єктивно.
Сьогодні вже немає сумніву в доцільності впровадження внутрішньогосподарського аудиту на підприємствах України. Система внутрішньогосподарського аудиту об'єктивно існує на будь-якому підприємстві. Питання лише в тому, в якому вигляді і наскільки вона ефективна. Відповідно до Закону України „Про господарські товариства» контроль за організацією систем бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського аудиту покладено на керівництво підприємства. Крім того, головний бухгалтер нарівні з керівником підприємства несе відповідальність за порушення правил і положень, що регламентують здійснення обліку і складання звітності, тому він також здійснює функції контролю на підприємстві особисто і через працівників бухгалтерії.
На нашу думку, внутрішньогосподарський аудит - це сукупність форм і методів контролю, здійснюваного керівництвом підприємства і регламентованого внутрішніми документами, за дотриманням встановленого порядку здійснення бухгалтерського обліку і контролю з метою реального відображення результатів фінансової діяльності.
Внутрішньогосподарський аудит, як справедливо підкреслює цілий ряд авторів, не може підміняти внутрішньогосподарського контролю [2, 12, 8, 17, 21]. На нашу думку, внутрішньогосподарський аудит - це вища форма контролю за результатами господарської діяльності, її призначення не допустити помилок в обліку та визначенні результатів, які б з тих чи інших незалежних від підприємства причин могли викривити результати діяльності підприємства. Тому як окрему службу внутрішньогосподарський аудит слід організовувати на великих підприємствах недержавної форми власності.
На дрібних і середніх підприємствах його функції можуть виконувати окремі компетентні посадові особи, та в цьому разі для здійснення внутрішньогосподарського аудиту потрібні детально розроблені методичні матеріали. Мається на увазі, що ці посадові особи могли б у будь-який момент виявити негативні відхилення в діяльності підприємства і лише після цього здійснювати детальніші дослідження причин вказаних відхилень. Тобто питання форми організації служби внутрішньогосподарського аудиту на конкретному підприємстві має вирішуватися власником або керівником залежно від мети і завдань, поставлених перед цією службою.
Безпосередньо функції внутрішньогосподарського аудиту визначаються керівництвом підприємства, разом з тим можна виділити такі типові його функції:
· перевірка дотримання законів та інших підзаконних актів;
· перевірка системи бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського контролю;
· перевірка наявності, стану і забезпечення збереження майна підприємства;
· перевірка правильності визначення обсягу одержаного прибутку;
· перевірка правильності визначення і своєчасності сплати податку на прибуток, відрахувань до соціальних фондів;
· перевірка правильності розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість, акцизного збору;
· розробка рекомендацій щодо поліпшення системи бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю.
Конкретне наповнення функцій внутрішньогосподарського аудиту зумовлене також особливостями економічного суб'єкта, вимогами його керівництва або власників. Можна виділити такі об'єкти внутрішньогосподарського аудиту: стан активів підприємства; фінансова стійкість і платоспроможність; якість ведення бухгалтерського обліку; підготовка податкової звітності; контроль достовірності фінансової звітності; дотримання платіжної і розрахункової дисципліни.
Методичні прийоми внутрішньогосподарського аудиту базуються на тих же принципах, що й інші види аудиту. До їх числа слід віднести: аналіз, синтез, дедукцію, індукцію, інвентаризацію, обстеження, порівняння. Що ж до технічних прийомів виконання аудиту, то тут можна застосовувати експертні оцінки, розрахунок коефіцієнтів, індексів, розробку математичних моделей.
При цьому основними завданнями внутрішньогосподарського аудиту доцільно вважати:
- перевірку ефективності і достовірності застосовуваних на підприємстві форм і методів обліку;
- оцінку правильності первинної реєстрації господарських фактів і їх відображення на бухгалтерських рахунках;
- формування фінансової звітності;
- контроль за станом розрахунків підприємства з бюджетом, банками, страховими компаніями;
- аналіз і діагностику фінансового стану підприємства;
- видачу рекомендацій для прийняття рішень з поліпшення системи управління підприємством.
Результати проведення внутрішньогосподарського аудиту слід оформляти відповідними актами або доповідними записками. Проте тут слід враховувати, що в сучасних умовах дуже важливе значення має те, що кожне підприємство може самостійно обирати сприятливу для себе облікову політику, за допомогою якої воно впливатиме на рівень витрат і фінансові результати, формуватиме необхідні резерви, оптимізуватиме податковий тиск. Облікова політика, розроблена фахівцями підприємства, має бути затверджена наказом керівника підприємства до початку фінансового року і замінюватися протягом цього року не може.
Правильний вибір облікової політики, а відповідно і ведення бухгалтерського обліку дає змогу підприємству оптимізувати як результати фінансової діяльності, так і суму сплачених податків, в першу чергу тих, для яких базою оподаткування є прибуток.
Фактори, що впливають на величину витрат і фінансові результати діяльності підприємства, є по суті елементами облікової політики. Зокрема, порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, облік величини зношення малоцінних та швидкозношуваних предметів, система обліку і метод оцінки виробничих запасів, порядок обліку витрат на виробництво, калькулювання собівартості продукції, метод оцінки незавершеного виробництва, визначення виторгу від реалізації продукції та багато інших.
ВИСНОВКИ
Проведене дослідження обліку і аудиту розрахунків з бюджетом дало можливість здійснити теоретичне узагальнення та сформулювати обґрунтовані положення щодо удосконалення облікових та аудиторських процедур при визначенні податкових зобов'язань підприємств. За результатами проведеного дослідження сформульовано такі висновки:
Економічна сутність категорії платежів до бюджету та їх розглядається як елемент фінансової системи держави, що забезпечує створення, розподіл та споживання валового внутрішнього продукту. Платежі до бюджету є об'єктивним явищем економічного життя та важливим інструментом регулювання економічних і соціальних процесів в державі.
Подобные документы
Міжнародні нормативи та зарубіжний досвід в організації облікового процесу розрахунків за податками та платежами. Побудова облікової політики підприємства. Формування показників фінансової звітності та оцінка активів та зобов’язань підприємства.
курсовая работа [426,4 K], добавлен 06.05.2014Організаційно–економічна характеристика господарства. Дослідження методологічних положень з обліку розрахунків з різними дебіторами. Аналіз господарсько-фінансової діяльності підприємства. Основні положення обліку розрахунків з різними дебіторами.
курсовая работа [51,2 K], добавлен 10.11.2010Податки як форма фінансових відносин між державою і членами суспільства з метою створення загальнодержавного фонду грошових ресурсів, необхідних для здійснення державою її функцій. Порядок нарахування і сплати податків, зборів і платежів підприємства.
контрольная работа [44,9 K], добавлен 01.12.2010Сутність безготівкових і готівкових грошових розрахунків підприємства, нормативно-правова база, законодавче регулювання. Організаційно-економічна характеристика та аналіз форм використання грошових розрахунків у ВАТ "БудСтрой", оцінка грошового обороту.
курсовая работа [86,3 K], добавлен 07.02.2012Економічна суть податку на додану вартість (ПДВ) та місце у формуванні бюджету країни. Нормативно-правове регулювання розрахунків з ПДВ. Організація обліку та документування операцій з ПДВ на підприємстві, відображення у фінансовій і податковій звітності.
курсовая работа [138,9 K], добавлен 04.06.2013Організація грошових розрахунків в діяльності підприємства. Сутність готівкової та безготівкової форм розрахунків. Аналіз здійснення фінансових розрахунків (на прикладі ПАТ "Райффайзен Банк Аваль"). Рекомендації щодо вдосконалення фінансових розрахунків.
курсовая работа [81,9 K], добавлен 18.05.2015Економічна сутність та умови організації безготівкових розрахунків, їх роль у господарському обороті. Форми безготівкових розрахунків і способи платежу у ТОВ "АПК Савинська". Аналіз та оцінка фінансового стану розрахунків і платоспроможності підприємства.
курсовая работа [112,3 K], добавлен 22.04.2016Особливості класифікації та визнання кредиторської заборгованості. Документування операцій по розрахунках з кредиторами. Порядок створення і обліку забезпечень. Порядок відображення кредиторської заборгованості у звітності. Фінансовий облік розрахунків.
курсовая работа [847,6 K], добавлен 11.09.2011Поняття безготівкових розрахунків, їх основні види, порядок відкриття. Здійснення операцій по поточному рахунку банка, документування і облік безготівкових операцій. Автоматизовані системи обробки економічної інформації засобами програмного забезпечення.
курсовая работа [85,0 K], добавлен 27.03.2014Організаційно–економічна характеристика та фінансовий стан господарства СТОВ "Колос". Економічний зміст і класифікація безготівкових розрахунків, їх використання в господарській діяльності. Значення розрахункових відносин для національної економіки.
курсовая работа [75,8 K], добавлен 31.03.2009