Налогообложение регионов России: эволюция, приоритеты, направления реформирования

1

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Налогообложение регионов России: эволюция, приоритеты, направления реформирования

Рахманин Виталий Павлович

Ростов-на-Дону - 2006

Диссертационная работа выполнена в Ростовском институте сервиса

Южно - Российского государственного университета экономики и сервиса

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор

Клюкович Зинаида Александровна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Андреева Лариса Юрьевна

кандидат экономических наук, доцент

Челышева Эльвира Александровна

Ведущая организация:

Кубанский государственный аграрный университет

Защита состоится «24» октября 2006 г. в 15-30 часов на заседании диссертационного совета Д.212.208.02 по экономическим наукам при Ростовском государственном университете по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, пер. Соборный , 26 , ауд. 307

С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке Ростовского государственного университета (г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148)

Автореферат разослан «21» сентября 2006 г.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344007, г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 88, РГУ, экономический факультет, диссертационный совет Д.212.208.02 .Ученому секретарю

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент Л.П. Малейко

Общая характеристика работы

Актуальность исследования. Задача построения эффективной системы налогообложения регионов является одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России в посткризисной экономике.

Необходимость разработки новой концепции обусловливают отсутствие теоретических обоснований, наличие проблемы нерационального соотношения федерализма и децентрализации, организации, функционирования системы территориального налогообложения, логики генезиса противоречий в налогообложении субъектов Федерации.

Сложная структура хозяйственной системы России, зависимость государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов Федерации придают важность исследованию территориальной компоненты налоговой системы.

Присущая дореформенной России межрегиональная дифференциация в процессе реформ значительно увеличилась. Это обстоятельство отразилось на системе налогообложения субъектов Федерации, характеризующейся в настоящее время высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства. Положение о необходимости совершенствования налогообложения регионов сохраняет актуальность и предполагает наличие ряда институциональных различий.

Методологическое обоснование механизма урегулирования отношений в системе налогообложения территорий России позволит решить вышеуказанную проблему. Управление территориальным развитием реализуется через систему различных средств государственной политики: налоговой, бюджетной, кредитной, инвестиционной, социальной и др.

Проблемы, возникающие в связи с применением налоговых, бюджетных и других инструментов в конкретных локализованных территориях - следствие их разнообразия, сложности механизмов согласования общегосударственных, региональных и местных интересов.

Необходимость формирования новых моделей регионального налогообложения в экономике России, важность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость придают теме настоящего диссертационного исследования особую актуальность.

Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблематике диссертации показал, что проблемы реформирования налоговой системы страны, совершенствования регионального налогообложения являются традиционными и в целом достаточно широко освещены в научной литературе.

Однако, несмотря на наличие достаточно мощной исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические пробелы, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования модели регионального налогообложения в условиях реформирования налоговой системы страны, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования.

Научные публикации в исследуемой области можно условно сгруппировать следующим образом:

- среди теорий налогообложения следует выделить классическую теорию А.Смита, Д.Риккардо;

- проблемам взимания налогов посвящены работы Д.Боголепова, И.Тургенева;

- вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж.Стиглица, Д.Стюарта, Б.Франклина;

- существенный вклад в определение границ налогообложения внесли исследования известных ученых А.Лаффера, В.Петти, М.Фридмена;

- теоретико-методологические аспекты налогообложения заложены в трудах О.Богачевой, И.Горского, Ю.Данилевского, Ю.Любимцева, Л.Павловой, В.Панскова;

- исследования современных моделей налогообложения нашли отражение в работах А.Брызгалина, А.Козырина, В.Князева, С.Пепеляева, В.Пушкаревой, Д.Черника, С.Шаталова.

- существенный вклад в исследование проблемы бюджетного федерализма и регионального реформирования налогообложения внесли работы Л.Абалкина, С.Глазьева, Б.Златкис, В.Кирпичникова, А.Колесова, Л.Лаврова, В.Лексина, Р.Новоселова, С.Павленко, В.Мокрого, Л.Прониной, Т.Поляк, В.Родионовой, М.Яндиева.

При этом следует отметить, что, несмотря на разноаспектное и многоплановое освещение актуальных проблем регионального налогообложения, вопросы направлений его реформирования являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе анализа эволюции налогообложения регионов России, сформировать и обосновать методические и инструментальные подходы к формированию системы приоритетов и направлений реформирования регионального налогообложения в условиях рыночной экономики России.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

определения условий становления налоговой системы и формирования основных налогов в рыночной экономике России;

исследование проблем фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации;

рассмотрения порядка налогообложения муниципальных образований в посткризисной экономике;

выявления условий организации налогообложения в регионах Российской Федерации;

определения тенденций в динамике практического налогообложения субъектов Федерации; налоговый муниципальный рыночный регион

обоснование направлений реформирования налоговой системы России;

изучения методов государственного регулирования налоговой политики в регионах на современном этапе.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития на региональном уровне.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений между федеральными, региональными органами управления по поводу формирования и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней в посткризисной экономике России.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых. Наиболее широко в работе использовался методологический аппарат теории налогообложения А. Смитта, Дж. Кейнса о государственном регулировании экономики.

В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.

Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы налогообложения регионов, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, Интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2004гг.

Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский, Таможенный, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в обосновании необходимости и определении направлений реформирования регионального налогообложения с целью обеспечения его эффективного функционирования в условиях рыночной экономики, которое требует становления системы налогообложения территорий, основанной на приоритетах: снижение централизации бюджетных прав и ресурсов на уровне центрального правительства, изменение методических подходов в выделении регионам целевых средств, восстановление отдельных видов местных налогов, разработка нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, использование методов долгосрочного квотирования налоговых платежей, разделение расходных полномочий бюджетов федерального, регионального и муниципального уровней.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Предпосылками становления современной налоговой системы в России, в том числе и впервые созданной региональной системы налогообложения, послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности, переход к рыночным отношениям, изменение правового статуса предприятий, потребовавших применения новых видов налоговых технологий, специфичных и ориентированных на субъекты рынка с определенными формами собственности, и необходимость ужесточения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной системы налоговых изъятий.

2. Эффективное функционирование новой системы налогообложения регионов, основанной на способности субъектов Федерации к социально-экономическому развитию, в условиях единого экономического пространства страны, с ее федеративным устройством, должно формироваться на обеспечении принципа бюджетного федерализма, предполагающего финансовую самостоятельность бюджетов всех уровней (покрытие расходных обязательств федеральных, региональных и органов власти муниципальных образований доходными источниками соответственно федерального, регионального и местного бюджетов).

3. Баланс противоречий, возникших в системе функционирования низового уровня регионального налогообложения (муниципальных образований), определение его приоритетов, может быть достигнут путем перераспределения налоговых полномочий с перегруппировкой доходов бюджетов, восстановления ряда ранее действовавших муниципальных налогов и сборов, отличавшихся высоким уровнем собираемости ресурсов, что позволит повысить фискальную автономию муниципалитетов, снизить их зависимость от решений вышестоящих уровней власти.

4. Для улучшения организации регионального налогообложения необходимо уточнение расходных обязательств уровней бюджетной системы, разработка нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, совершенствование механизма распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, что будет способствовать улучшению современной организации территориального налогообложения, определенности в разделении налогов между уровнями бюджетной системы, в отличие от частых изменений пропорций «расщепляемых» налогов, которые при изменении соотношения расходов, приводят к необходимости прямого перечисления денежных средств из федерального бюджета в виде дотаций, субвенций и субсидий для большинства субъектов Федерации и негативным последствиям, вследствие неполноты требуемого объема и несвоевременности перечислений.

5. Главной характеристикой налогообложения исследуемого региона - Ростовской области - является: ориентация на косвенное налогообложение, что влечет усиление налоговой нагрузки на население; зависимость налогового потенциала региона от движения финансовых потоков крупных налогоплательщиков; отставание темпов прироста начислений налогов от темпов прироста валового регионального продукта.

6. Направления реформирования налогообложения регионов необходимо реализовывать на уровне Федерации. Основные изменения заключаются в обеспечении социального характера налогообложения (НДФЛ, налог на имущество), устранении многоступенчатости местных бюджетов, закреплении доходов за конкретным уровнем бюджетной системы на долговременной основе, внесении изменений в методику расчета трансфертов, систематизации льгот и преференций регионального уровня, формировании оптимальной налоговой политики.

7. Современная налоговая политика должна учитывать специфику отдельных территорий при установлении налоговых режимов. Налоговая политика, наряду с применяемыми принципами, должна базироваться на следующих: функционировании целевых налогов, прогрессивных шкал и постоянных объектов налогообложения, введении новых и отмене неэффективных налогов, поиске обоснованной налогооблагаемой базы, возврате льгот, стимулирующих реконструкцию и обновление основных фондов. Системность и единство в федеральном и региональном налогообложении позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики, укрепить единое экономическое пространство страны.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии базовых принципов и подходов к формированию эффективной системы налогообложения регионов, основанной на децентрализации ряда федеральных налогов и возвращения им законодательного статуса «регулирующих», восстановлении ранее отмененного налога на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы, приоритетности дифференцированного налогообложения доходов и имущества физических лиц, систематизации льгот, выработке и закреплении критериев разграничения расходных полномочий бюджетов различных уровней.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

1. Определены предпосылки и условия возникновения региональной системы налогообложения связанные с изменением форм собственности, правового статуса предприятий, потребовавших создания жесткой фискальной структуры государства за счет формирования децентрализованной системы налоговых изъятий.

2. Доказана необходимость диверсифицированного подхода к изменению местного налогообложения с восстановлением ранее отмененного наиболее собираемого налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, долгосрочным квотированием (не 3-летним, а 5-летним) налоговых отчислений в местные бюджеты, что должно способствовать увеличению размеров налоговых поступлений в местные бюджеты, повышению их финансовой самостоятельности.

3. Выявлена региональная структура налоговых платежей в Ростовской области с большим удельным весом косвенных налогов, позволившая обосновать целесообразность соотношения при определении направлений реформирования регионального налогообложения прямых и косвенных налогов, что позволит снизить налоговую нагрузку на население.

4. Обосновано, что повышению эффективности регионального налогообложения будет способствовать обеспечение социального характера подоходного налогообложения путем отмены сглаживания и приведения к единому уровню ставки по налогу на доходы физических лиц согласно действующему законодательству, что позволит снизить дифференциацию доходов среди различных социальных групп населения регионов.

5. Предложена авторская модель направлений реформирования регионального налогообложения, основанная на новых методических подходах в обосновании принципов формирования налоговых доходов территориальных бюджетов, с учетом взаимоувязанных изменений федерального и регионального блоков.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в становлении и развитии системы регионального налогообложения, его механизма действия, при сохранении целостности единой налоговой системы.

Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Налогообложение предприятий и организаций», при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии устойчивого развития экономики территорий.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию регионального налогообложения с учетом территориальной специфики. Выводы исследования могут применяться при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов Федерации.

Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2004-2006гг. По материалам исследования опубликовано 5 работ общим объемом 3.9 п. л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и алгоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, семи параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованных источников и литературы из 246 наименований, она включает 24 рисунка, 20 таблиц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется степень разработанности поставленной проблемы, формулируется цель и задачи исследования, излагаются основные положения, выносимые на защиту, элементы научной новизны, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе «Основы построения налоговой системы федеративного типа в России» рассмотрены условия становления налоговой системы в России, выявлены проблемы фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации и отражена эволюция местного налогообложения.

Переход к рыночным отношениям в начале 90-х гг., изменение форм собственности, правового статуса предприятий и организаций потребовали изменения существующей системы налогообложения.

Кроме того, территориальный фактор должен был повлиять на механизм сбора налогов, поэтому правительство пошло на создание фискальной структуры по налогообложению более жесткого порядка. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (27.12.91 г. № 2118-1) стал основой новой налоговой системы.

Законодательно были определены обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, установлен перечень налогов, пошлин, платежей, сборов, определены субъекты (плательщики) и объекты (доход, оборот, имущество) налогообложения. Вся Россия подразделялась на 89 субъектов Федерации, названных «территориями», впервые появились понятия регионального и муниципального (местного) налогообложения.

Исследование проблемы фискального федерализма в России должно быть основано на переходе от логики рассмотрения бюджетного федерализма как статичной конструкции, что невозможно в России в связи с частым изменением распределения полномочий, расходов, налогов и трансфертов, к исследованию его в эволюционной динамике непрерывного пятнадцатилетнего процесса, что позволит дать объективную оценку развитию реального федерализма.

Модель фискального федерализма в России весьма специфична и определяется рядом обстоятельств. Во-первых, это огромная исходная дифференциация регионов по основным политико-административным, экономическим и социальным характеристикам и, во-вторых, ярко выраженная ориентация на фискальную модель бюджетного федерализма.

Фискальный федерализм сводится к общественным отношениям в сегменте налогообложения и распределения налоговых изъятий, приобретающих характер отношений по поводу денежных ресурсов на макро и микро уровне. Механизм бюджетного федерализма в России, несмотря на ее федеративное устройство, характеризуется высокой централизацией бюджетных прав и ресурсов на уровне центрального правительства при гораздо более низкой их концентрации у нижестоящих органов власти.

К особенностям политико-административного характера относится раздробленная численность субъектов Федерации (88), разновидность их политического статуса (шесть разновидностей: 49 областей, 21 республика, 1 автономная область, 12 автономных округов, 6 краев и 2 мегаполиса). Конституцией РФ закреплено равноправие субъектов РФ между собой и по отношению к Федерации в целом (ст. 5, п. 1,4), т.е. провозглашена симметричная модель федерализма. При этом свыше половины субъектов РФ заключили отдельные договоры о разграничении полномочий с федеральным центром, а несколько субъектов РФ в собственных конституциях провозгласили статус, противоречащий Конституции РФ. Новым для России стало создание семи федеральных округов.

Эти процессы отражают потребности завершения этапа стихийной децентрализации, упорядочения законодательной базы и выравнивания экономического потенциала российских регионов.

Специфической проблемой развития бюджетного федерализма в РФ является беспрецедентная территориальная дифференциация природных, экономических, экологических условий. Две трети земель - Заполярье, северные территории с экстремальными условиями жизни.

Противоречивой проблемой статусного характера является конституционное закрепление негосударственного статуса муниципальных образований. Во многих странах мира действует одна бюджетная система - государственная, совокупность бюджетов государственных образований и составляет бюджетное устройство. В России же бюджетная система поделена на две части: бюджеты органов государственного управления и бюджеты органов местного самоуправления.

В России в 2005 г. насчитывалось около 30 тыс. местных территориальных единиц, имеющих органы административного управления. Только 12 тыс. из них имели статус муниципальных образований и всего 5 тыс. - самостоятельные бюджеты, остальные работали по смете. Решение этой сложной проблемы предполагалось осуществить в рамках реализации Программы развития бюджетного федерализма в России на период до 2005 года.

Число субъектов РФ, получающих трансферты, постоянно росло: в 1994 году их было 65, в 1999 году - 78, в 2005 году - 77, что свидетельствует о неэффективности действующего механизма бюджетного регулирования.

Регулируя территориальные основы местного самоуправления Федеральные акты поставили знак тождества между муниципальными образованиями разного уровня и типа. В составе муниципальных образований равное положение заняли районы, как традиционно основные единицы административно-территориального деления в сельской местности, и одновременно составляющие территорию района населенные пункты - села, поселки, города районного подчинения; аналогично - города республиканского (областного, краевого, окружного) подчинения и создаваемые в них районы.

Исходной территориальной единицей, на которой осуществляется местное самоуправление, федеральное законодательство рассматривает поселение. На основе ст. 131 ч. 1 Конституции РФ Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» закреплено: местное самоуправление осуществляется в городских, сельских поселениях и на иных территориях.

Закон не определяет понятие «поселение», его связь с населенным пунктом или населенной территорией. Конкретизации состава поселений не способствует и изложенный законом перечень возможных муниципальных образований - городов, поселков, станиц, районов (уездов), сельских округов (волостей, сельсоветов).

Однако действующим федеральным законодательством однозначно определено, что население городского, сельского поселения независимо от его численности не может быть лишено права на осуществление местного самоуправления. Налоговый кодекс РФ не предусматривает различий в перечне местных налогов и сборов для муниципальных образований различного уровня. Межбюджетное разграничение и распределение федеральных налогов, устанавливаемое федеральным законодательством, не предусматривает разделения доходов между муниципальными образованиями.

Реализуя право на разграничение доходов между бюджетами муниципальных образований в соответствии со ст. 6 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», органы государственной власти субъектов РФ вступают в частичное противоречие с положениями БК РФ, где их компетенция ограничивается межбюджетным распределением исключительно региональных налогов и доходов.

Многоуровневость и сложноподчиненность муниципальных образований, сложившаяся в субъектах РФ, стали реальным тормозом современного этапа бюджетных реформ. Проблемы повышения качества работы местного уровня бюджетной системы ввиду ключевой роли в обеспечении населения общественными услугами занимают первую позицию в направлениях развития бюджетного федерализма.

Вторая глава «Развитие регионального налогообложения в посткризисной российской экономике » охватывает исследование особенностей организации налогообложения в регионах РФ, отражает динамику практического налогообложения субъектов РФ.

Государство, являясь субъектом налоговых отношений наряду с регионами, юридическими и физическими лицами, не является участником общественного производства, при этом оно централизует значительную часть налоговых средств, собираемых на конкретных территориях.

В целом налоговое регулирование в Российской Федерации и её регионах находилось в стадии становления и характеризовалось рядом показателей, многие из которых были характерны для всех уровней. От того, насколько быстро и активно оно оказалось бы «вписанным» в процесс формирования федеральных и региональных отношений, зависела стабилизация экономики России и ее экономический рост.

Анализ динамики показателя среднего валового регионального продукта на душу населения показывает, что согласно прогнозу социально-экономического развития Российской Федерации на 2006 год указанный показатель у высокоразвитых регионов в 4,18 раз (4,19 раз в 2005г., 4,21 раза в 2004г.) выше, чем у регионов с низким уровнем развития. Исследованием установлено, что порядок формирования межбюджетных отношений в Российской Федерации не предусматривает эффективных инструментов выравнивания и стимулирования подобных ситуаций.

В частности, слабо используются для этих целей и такие механизмы, как оптимальное размещение производительных сил и особых экономических зон в регионах с низкими доходами.

С 1 января 2006 года к региональным налогам относятся: налог на имущество, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным - земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Основные доходы региональных бюджетов прогнозируется получить за счет налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (63,4 % от общей суммы) при 65,4 % по прогнозу консолидированного бюджета Российской Федерации на 2006 год.

Исследованием установлено, что доля фондов в общем объеме финансовой помощи бюджетам субъектов РФ (без учета трансфертов внебюджетным фондам) составляет 63,6 %, что подтверждает отсутствие стабильного и надежного механизма формирования собственных доходов регионов (табл. 1).

Таблица 1 - Перечень фондов России, из которых будет осуществляться помощь регионам в 2006 г. (млрд. руб.) Составлено автором по данным ФНС РФ. Официальный сайт www.nalog.ru

Фонды	Объем дотаций
1. Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ (ФФПР)	228,2
2. Фонд софинансирования социальных расходов (ФФССР)	26,2
3. Фонд реформирования региональных и муниципальных финансов (ФРРМФ)	1,4
4. Федеральный фонд компенсаций (ФФК)	72,3
5. Федеральный фонд регионального развития (ФФРР)	2,7
6. Всего дотаций (проект)	330,8

Слишком частые изменения пропорций разделения налогов между уровнями бюджетной системы и отмена отдельных налогов стали причиной не только незаинтересованности, а иногда и невозможности региональных властей наращивать собственную налоговую базу.

В результате этого для достижения сбалансированности региональных бюджетов производятся из федерального бюджета прямые перечисления денежных средств в виде дотаций, субвенций и субсидий для субъектов Федерации. Ежегодно более 60 субъектов получают дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности.

Исследованием установлено, что налогообложение подведомственных территорий характеризуется излишней централизацией финансовых потоков, обеспеченных налоговыми сборами, при резком увеличении расходных полномочий у субъектов Федерации. Проблемы межбюджетных отношений имеют определенную специфику, характерную для каждой территории.

Согласно статистике наибольший размер дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности в абсолютной величине традиционно получают регионы Южного федерального округа (Республика Дагестан, Чеченская Республика, Ростовская область), а также Алтайский край и Республика Саха (Якутия). Формирование бюджетов осуществлялось на базе НДС, налогов на прибыль и имущество, на доходы физических лиц.

Новая редакция БК РФ установила новые принципы разграничения доходных источников:

- отнесение к собственным доходам всех поступающих доходов в бюджет, кроме субвенций;

- отмену регулирующих доходов на федеральном уровне;

- установление нормативов распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Федерации на постоянной основе.

Проведенный в диссертационной работе анализ доходов и расходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в расчете на одного жителя за 2000 - 2003 гг. позволил выявить разницу между максимальным и минимальным показателями - до 26-28 раз.

Оценка перспектив налоговой системы России, формирования ее теоретико-методологических принципов и концептуального единства, возможна при анализе организации налогообложения у конкретных субъектов Федерации.

Анализ системы налогообложения исследуемых регионов за конкретный период позволяет оценить практические результаты работы, являющейся следствием функционирования конкретных налоговых моделей, проанализировать показатели, характеризующие развитие экономики отдельных субъектов. Именно эти показатели характеризуют эффективность налоговой системы, стратегические направления и действия участников налоговых отношений.

Анализ, проведенный в диссертационном исследовании по сбору налогов в Ростовской области, показал, что темпы прироста начислений налогов отстают от темпов прироста валового регионального продукта. Отставание роста начислений налоговых платежей от объемов ВРП в Ростовской области обусловлено наличием значительного количества убыточных предприятий и организаций (таблица 2).

Таблица 2 - Динамика роста ВРП, начислений и поступлений налогов

в бюджетную систему Ростовской области за 1998 - 2005 г. Рассчитано автором по данным ИФНС по Ростовской области за 1998-2005гг.

Показатель	Период
	1998 г.	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.
ВРП, млн. руб.	42876,6	78381,0	96000,1	127278,3	152874,0	183420,4	231091,8	274175,2
Начислено налогов, млн. руб.	7879,0	14603,8	18245,0	23560,2	24998,1	29347,5	33067,1	38589,3
Поступило налогов, млн. руб.	2825,1	12404,9	17092,3	23732,5	26088,2	29702,9	32951,8	41294,4
Темп роста ВРП, %	-	182,8	122,5	132,6	120,1	120,0	126,0	118,6
Темп роста начисленных налогов, %.	-	185,3	124,9	129,1	106,1	117,4	112,7	116,7
Темп роста поступивших налогов, %	-	439,1	137,8	138,8	109,9	113,9	110,9	125,3
Налоговая нагрузка, %	6,6	15,8	17,8	18,6	17,1	16,2	14,3	15,1

Одной из причин разрыва темпов прироста налоговых начислений от объемов ВРП является поставка продукции на экспорт и исключение НДС из расчета налогооблагаемой базы, возмещение затрат.

На налоговый потенциал Ростовской области повлияли движение финансовых потоков, вызванных внутрикорпоративными интересами крупных налогоплательщиков (200 предприятий области формируют 50 % объема налоговых поступлений), когда в результате реорганизации головные организации оказались на территории других районов, филиалы -- на территории Ростовской области (таблица 3).

Таблица 3 - Динамика поступления налоговых платежей в

бюджеты различных уровней по Ростовской области (млн. руб.) Рассчитано автором по данным ИФНС по Ростовской области за 2000-2005гг.

Показатель	Период	Темп роста 2005г. к 2000г.
	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г	2004 г	2005 г.	Абсолютный	Относительный, %
Консолидированный бюджет РФ	17092,3	23732,5	26088,2	29702,9	32951,8	41294,4	+ 24201,0	241,6
Федеральный бюджет	6450,6	9873,6	9164,6	10524,7	9145,4	15530,3	+ 9079,7	240,8
Территориаль-ный бюджет	10641,7	13858,9	16923,6	19178,2	23806,4	25764,1	+ 15122,4	242,1

Исследованием подтверждено изменение структуры налоговых платежей со все большим удельным весом косвенных налогов и снижением доля прямых налогов. В отраслевом разрезе налоговых поступлений их значительная часть обеспечена за счет предприятий промышленности (38%), торговли и общественного питания (12,5%), транспорта (8,5%), строительства (7,8%), жилищно-коммунального хозяйства (4,1%). Доля различных видов налогов, собранных в регионе представлена на рис. 1.

Рисунок 1 - Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ в 2005 году по Ростовской области Рассчитано автором по данным ИФНС по Ростовской области за 2005г.

С момента принятия Правительством Российской Федерации Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года не достигнуты позитивные результаты: не уточнены расходные полномочия уровней бюджетной системы, не удалось продвинуться в направлении разработки нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, не усовершенствован механизм распределения Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, ликвидированы доли низовых бюджетов по регулирующим налогам.

В третьей главе «Совершенствование налогообложения регионов в рыночной экономике» отражены направления реформирования налоговой системы и государственное регулирование налоговой политики и налогообложения в регионах.

За прошедшие 15 лет складывалась ситуация, когда принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, могло отрицательно сказаться на интересах других. Обострялись конфликты между центром и периферией, осложняя проведение всей экономической политики государства. Это обстоятельство предполагало разработку и внедрение системы оценки «региональных последствий макроэкономических воздействий», через которую должны проходить все принимаемые на федеральном уровне решения.

Правильный методологический подход к налоговой реформе может быть обеспечен за счет правильного применения нормативно-правовых актов, как федерального, так и регионального значения, перестройки всего правового блока.

В настоящее время в бюджетной практике РФ дифференциация налогообложения по регионам не предусматривается. Абсолютное большинство налоговых льгот или, напротив, «ужесточений» налогового пресса носит отраслевой характер и лишь затем «накладываются» на отдельные территории в зависимости от размещения тех или иных групп налогоплательщиков.

Основу концептуального подхода российской школы налогообложения составляет обоснование налоговой нагрузки регионов. Государство должно руководствоваться в своей налоговой политике определенными правовыми началами, обладая правом отчуждать в свою пользу посредством налогов некоторую долю имущества частных лиц, не отягчать население несправедливыми и непосильными поборами. В противном случае подрывается разумное основание существования самого государства. Налоговая система должна не только обеспечивать наполнение бюджета, но также способствовать перспективному и стабильному развитию национальной экономики.

Анализ, выполненный в исследовании, позволил придти к выводу о необходимости усиления акцента обложения доходов в зависимости от их уровня. Налоговый Кодекс РФ, призван был осуществить задачу комплексного пересмотра всей системы налогообложения, стать инструментом формирования стабильной налоговой системы России, все элементы которой функционируют как единый правовой механизм.

Новый, хотя и улучшенный Налоговый Кодекс, все еще не в состоянии обеспечить реализацию концептуально обоснованной налоговой политики РФ, поскольку он не решает задач всемерного стимулирования производства, привлечения инвестиций и обеспечения социальной стабильности в обществе.

В новом Налоговом Кодексе не доработаны вопросы соблюдения принципа нейтральности налогообложения, установление эффективных налоговых режимов для равности налогообложения предприятий и акционерных обществ, хотя одной из основных идей создания Налогового Кодекса РФ была идея формирования акта прямого действия, чтобы отменить все подзаконные акты.

Сегодня многие регионы решают задачу сокращения масштабов налоговой дифференциации в отношении налогоплательщиков в зависимости от источника их дохода, предотвращения введения налоговых ставок, направленных на уменьшение предполагаемого неравенства налогоплательщиков.

В работе дана характеристика субъектов РФ по доле налоговых поступлений в федеральный бюджет в 1996 - 2004 годах, показывающая их значительное отличие друг от друга.

Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие регионов, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям государства и его субъектов.

Реформирование налоговой системы целесообразно проводить по следующим основные направлениям:

- уменьшение общего количества налогов и сборов, отмену неэффективных налогов, унификацию налогов и иных обязательных платежей;

- введение новых налогов (на игорный бизнес, с продаж, доходы от капитала);

- сокращение налоговых льгот при сохранении тех из них, которые способствуют научно-техническому прогрессу, благотворительной деятельности, защите малоимущих и слабо защищенных граждан;

- систематизацию норм и положений, регулирующих процесс налогообложения, отмену множества подзаконных актов;

- регламентацию взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, правил налоговых проверок, процедур уплаты налогов.

По результатам проведенного исследования с учетом предлагаемых направлений реформирования налоговой системы России автором разработана модель, использование которой будет способствовать функционированию более эффективной системы регионального налогообложения (рис. 2).

В блоке № 1 отражены изменения, которые находятся в компетенции Федерального Центра, блок № 2 отражает региональный уровень изменений. Кроме того, предложение об оставлении рисков за высшим уровнем власти основано на его возможности «заимствовать» недостающие бюджетные средства, что более сложно для регионального уровня.

Практическая реализация данной модели, надо полагать, позволит решить следующую проблему. Определено, что в настоящее время отсутствуют объективные оценки бюджетных потребностей регионов, а действующая методика определения трансфертов предусматривает ежегодный пересчет основной части бюджетных расходов субъектов Федерации, применительно к условиям прогнозного года. При этом используются единые для всех регионов индексы-дефляторы, а также определяемые на основе прямого счета дополнительные виды бюджетных расходов регионов. Полученные таким образом результаты имеют весьма отдаленное отношение к реальной потребности различных регионов в финансовых ресурсах.

Использование такой методики не позволяет оценить эффективность бюджетного выравнивания, скоординировать бюджетную политику федеральных и региональных властей. Она лишь ведет к увеличению расходов и «раздуванию» дефицита бюджетов субъектов Федерации.

Субсидирование же текущих расходов регионов федеральным центром не оказывает прямого влияния на территориальное перераспределение инвестиций. Тем самым закрепляются сложившиеся различия в уровне бюджетной обеспеченности, подрываются стимулы к развитию региональной инфраструктуры, снижается эффективность использования бюджетных капиталовложений.

Налоговая база регионов фактически считается методом «от достигнутого», что не стимулирует развитие собственной налоговой базы на местах и наращивание собственных налоговых усилий региональных администраций. Отчетные данные о собранных на территории региона налогах ежегодно пересчитываются по неформализованной методике применительно к условиям следующего бюджетного года. При этом применяется унаследованная от советских времен процедура согласования ожидаемых поступлений по основным видам налогов с представителями регионов.

Переход российской экономики на рыночные основы предполагает формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно-командной системы, налоговой политики. Это, однако, не означает механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка. Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем должен был быть переосмыслен и адаптирован к нашим условиям.

В основе формирования налоговой политики должны лежать взаимно увязанные методологические посылы: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства, применение налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

Разрабатывая налоговую политику, полезно обратиться к опыту стран с развитой рыночной экономикой. Первый этап налоговых реформ, проведенных в России и ее регионах, позволяет выявить тенденции, проанализировать ошибки, допущенные в практике налогообложения прошедших лет, а также наметить направления по оптимизации налоговой системы и прийти к выводу, что среди многих наиболее важных методологических вопросов в теории и практики в нашей стране главным остается вопрос о формировании эффективной системы налогообложения территорий.

В связи с этим представляются необходимыми общая реформа межбюджетных отношений и коренные изменения трансфертной политики федерального правительства, направленные на повышение финансовой самостоятельности и ответственности регионов. Подобные изменения будут способствовать поэтапному росту независимости региональных бюджетных систем, ускорению социально-экономических реформ, прежде всего реформы жилищно-коммунального хозяйства, поощрять собственные усилия регионов в преодолении бюджетного кризиса.

В заключении диссертационной работы представлены основные теоретические обобщения и выводы проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ПОЛУЧИЛИ ОТРАЖЕНИЕ В СЛЕДУЮЩИХ ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТАХ

1. Рахманин В.П. Проблемы фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации // Экономические и институциональные исследования. Альманах научных трудов. Вып. 4 (16). - Ростов-н/Д: Изд. РГУ , 2005 - 0,5 п.л.

2. Рахманин В.П. Механизм регионального налогообложения. Брошюра. - Шахты: Изд. ЮРГУЭС, 2005 - 2,0 п.л.

3. Рахманин В.П. Реформа межбюджетных отношений в посткризисной экономике // Стратегия обеспечения конкурентоспособности экономики. Материалы III Международной интернет-конференции экономического факультета РГУ. - Ростов-н/Д: Изд. РГУ , 2006 - 0,3 п.л.

4. Рахманин В.П. Налогообложение субъектов Российской Федерации // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - Ростов-н/Д: Изд. РГУ , 2006 - 0,4 п.л.

5. Рахманин В.П. Направления реформирования налоговой системы России на современном этапе // Социально-экономические и технико-технологические проблемы развития сферы услуг. Сборник научных трудов. Вып.5. - Ростов-н/Д: Изд. РИС ЮРГУЭС , 2006 - 0,7 п.л.

Размещено на Allbest.ru