Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Развитие механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

На правах рукописи

Сбитнева Лилия Петровна

Новосибирск - 2006

Работа выполнена на кафедре «Финансы и кредит» Автономной некоммерческой организации институте «Алтайская академия экономики и права»

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Мочалова Людмила Алексеевна;

доктор экономических наук, профессор Зайцева Ольга Петровна;

кандидат экономических наук Киселева Татьяна Николаевна.

ГОУ ВПО Кемеровский государственный университет.

Защита состоится 24 июня 2006 г. в 14.00 часов на заседании Регионального диссертационного совета КМ 521.021.01 в Сибирском институте финансов и банковского дела по адресу: 630051, Новосибирск, ул. Ползунова, 7, зал заседаний диссертационного совета, ауд. 21.

С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в библиотеке Сибирского института финансов и банковского дела по адресу: 630051, Новосибирск, ул. Ползунова, 7.

Автореферат разослан «24» мая 2006 года

Ученый секретарь регионального диссертационного совета И.В. Баранова.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Формирование и развитие механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства приобрело особое значение в условиях рынка. Переход России к рыночным отношениям повлек за собой отмену большей части административных ограничений, действовавших при прежнем экономическом режиме. Совершенствование механизма финансового взаимодействия в условиях нестабильной рыночной экономики является актуальным, поскольку от обоснованности принимаемых решений на уровне государства зависят, в конечном итоге, рост теневой экономической деятельности и формирование теневых финансовых потоков.

Недостатками существующего механизма финансового взаимодействия, способствующими формированию теневых финансов, являются высокие ставки налогообложения и ослабленный финансовый контроль государства за деятельностью малого предприятия. Формирование теневых финансовых потоков в малом предпринимательстве сосредоточено в основном в области расчетов по заработной плате. Сложившийся механизм формирования теневых финансовых потоков в фонде оплаты труда (ФОТ) в малом предпринимательстве, на сегодняшний день, самый недоисследованный элемент механизма финансового взаимодействия.

Степень разработанности проблемы. Вопросы легализации оплаты труда с помощью инструментов государственного регулирования исследовались известными учеными-экономистами Н.А. Волгиным, Р. Капелюшниковым, В. Роик, В. Осаковским и другими. В их работах проанализированы возможности легализации оплаты труда наемных работников с помощью увеличения действующих нормативных регуляторов и введения новых. Представлены различные точки зрения на необходимость усиления вмешательства государства в вопросы оплаты труда. Исследованию проблем становления и развития малого предпринимательства посвящены работы Е.Г. Ясина, А.Ю. Нечепуренко, В.В. Буева, В.В. Волгина, С. Борисова, Е.В. Калинкина, Р. Брюка, Ж. Виане и ряда других. Результатами этих исследований являются детальный анализ основных проблем и препятствий на пути развития малого предпринимательства и предложения по совершенствованию их регулирования. Проблемы теневой экономики и теневой заработной платы освещены немногочисленными работами С.М. Ечмакова, Е.Г. Ясина, В. Осаковского, М.П. Степановой, Е.Е. Шестаковой, широко обсуждаются в периодической печати.

Однако механизм выявления теневых финансовых потоков в фонде оплаты труда в малом предпринимательстве по-прежнему не разработан. Все это позволяет рассматривать тему диссертационного исследования как актуальную, определяет цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является оценка влияния механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства на формирование финансовых потоков фонда оплаты труда в малом предпринимательстве.

Для достижения цели исследования решаются следующие задачи:

- проанализировать законодательные основы, регламентирующие вопросы малого предпринимательства;

- уточнить содержание понятий «механизм финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства», «теневой финансовый поток»;

- проанализировать российский и зарубежный опыт финансового взаимодействия государства с субъектами малого предпринимательства;

- выявить факторы, влияющие на формирование финансовых потоков в ФОТ малого предпринимательства и разработать их классификацию;

- оценить степень влияния выделенных факторов на размеры и структуру финансовых потоков ФОТ;

- разработать методический подход формирования финансовых потоков ФОТ на малом предприятии;

- разработать методы и инструменты реализации методического подхода;

- разработать инструменты выявления теневого финансового потока;

- осуществить апробацию методического подхода формирования финансовых потоков ФОТ на материалах типичного малого предприятия.

Объектом исследования является финансовое взаимодействие государства и субъектов малого предпринимательства.

Предметом исследования являются методические подходы к формированию финансовых потоков в малом предпринимательстве с учетом выбора систем налогообложения и выявления теневой составляющей.

Теоретической и методологической базой исследования явились диалектический метод познания, реализованный в системном подходе, принципы экономической эволюции развития экономических систем, труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов по проблемам финансового взаимодействия государства с субъектами предпринимательства.

Исследование проведено в рамках п. 3.4 «Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях» специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные документы РФ и Алтайского края, экономическая и правовая литература, материалы периодической печати. В качестве эмпирической базы использовались данные государственной статистики, бухгалтерской отчетности предприятий, результаты проведенного автором социологического исследования. В зависимости от поставленных задач на каждом этапе диссертационного исследования использовались методы, обусловленные конкретными задачами исследования: сравнительный и статистический анализ, логические, графические и компьютерные методы обработки информации.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- уточнено содержание понятий «механизм финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства» и «теневой финансовый поток»; дано понятие «развивающегося» малого предпринимательства;

- разработана классификация факторов, влияющих на формирование финансовых потоков ФОТ в малом предпринимательстве, и дана оценка их влияния на размеры и структуру финансового потока;

- разработан научно-методический подход формирования финансовых потоков на малом предприятии с учетом выбора систем налогообложения и выявления теневой составляющей;

- разработаны методы и инструменты реализации методического подхода формирования финансовых потоков на малом предприятии;

- предложена методика контроля за теневыми финансовыми потоками в ФОТ малого предприятия.

Практическая значимость результатов. Разработанный научно-методический подход к формированию теневых финансовых потоков в ФОТ на малых предприятиях, методику контроля за теневыми финансовыми потоками и инструменты реализации методического подхода можно рекомендовать законодательным и исполнительным органам государственной власти при формировании политики финансового взаимодействия с субъектами малого предпринимательства; специалистам финансовых служб, преподавателям, аспирантам, студентам экономических специальностей в исследованиях по проблемам формирования теневых финансов.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование системы управления организацией в современных условиях» (Пенза, 2004 г.), на всероссийской научно-практической конференции «Традиционное, современное и переходное в российском обществе» (Пенза, 2004 г.), на межвузовской научно-практической конференции «Экономика развития: вопросы теории и практики» (Барнаул, 2004 г.), на межрегиональной научно-практической конференции «Региональные проблемы эволюции экономики и общества» (Барнаул, 2006 г.), на международной научно-практической конференции «Современное профессиональное образование: демосоциальный кризис и пути его преодоления» (Барнаул, 2006 г.). Результаты проведенного исследования внедрены в деятельность Краевой инспекции по труду, в деятельность аудиторских фирм, в учебный процесс.

По теме диссертации опубликованы 6 печатных работ, общим объемом 2,9 из них авторских 2,8 п.л.

Объем и структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, списка литературы (145 источников), 8 приложений. Общий объем основного текста содержит 151 страницу, включает 18 таблиц, 14 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цель, задачи, предмет, объект исследования и степень разработанности проблемы, обозначена теоретическая и практическая значимость результатов работы, выделены теоретическая и методологическая основы, показана новизна полученных результатов.

В первой главе «Теоретические основы формирования механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства» проведен анализ понятийного аппарата и основных категорий в рамках исследования: охарактеризованы базовые понятия и определения, уточнены понятия «механизм финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства», «теневой финансовый поток», предложено понятие «развивающееся» малое предпринимательство. В качестве субъектов «развивающегося» малого предпринимательства рассматриваются малые предприятия перспективные в плане развития и роста бизнеса, способные перерасти в среднее и крупное предприятие, обеспечить увеличение рабочих мест.

Под механизмом финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства понимается составная часть механизма финансового; совокупность форм и методов воздействия государства на формирование корпоративных финансов в рыночных условиях, регулирование отчислений в государственный бюджет и внебюджетные фонды, система государственной поддержки малого предпринимательства (рис. 1).

Анализ механизма финансового взаимодействия государства с субъектами малого предпринимательства выявил следующие недостатки: отсутствие четких и единых критериев отнесения хозяйствующих субъектов к малым, средним и микропредприятиям; ограниченный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов малого предпринимательства; высокие ставки налогообложения ФОТ. Указанные недостатки способствуют формированию теневых финансовых потоков в ФОТ малого предпринимательства. В работе под теневым финансовым потоком понимается использование финансовых ресурсов без отражения их в финансовой (бухгалтерской) отчетности субъекта малого предпринимательства и в официальной статистике.

Рисунок 1 - Элементы механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства

Выявление теневой деятельности и теневых финансовых потоков на уровне микроэкономики должно осуществляться в ходе финансового контроля за деятельность субъектов малого предпринимательства.

Для анализа влияния существующих инструментов финансового взаимодействия, их нормативных значений на общее финансовое состояние малого предприятия и структуру финансовых потоков ФОТ предложена классификация факторов (табл. 1).

финансовый поток малый предпринимательство

Таблица 1. Классификация факторов, влияющих на формирование ФОТ

Она детализирована в зависимости от степени их управляемости на уровне малого предприятия. Все факторы разделены на внешние и внутренние. К внешним отнесены факторы, которые задаются внешней средой - государством, регионом.

Для малого предприятия правовые, финансовые и социально-рыночные факторы следует рассматривать как внешние.

Социально-трудовые, экономические и учетные являются преимущественно внутренними.

Во второй главе «Альтернативный методический подход финансового взаимодействия государства и малого предпринимательства» проведен анализ влияния выделенных факторов на структуру и формирование финансовых потоков ФОТ.

Главными особенностями, отмеченными автором в ходе исследования, являются следующие: формирование ФОТ жестко привязано к результатам финансовой деятельности предприятия, структура и размеры ФОТ непосредственно зависит от уровня его налогообложения и выбранной системы налогообложения, теневые финансовые потоки в ФОТ не понижаются автоматически с уменьшением налогообложения ФОТ, а находятся в зависимости от уровня нормативного регулятора - МРОТ, влияние профсоюзов на размеры оплаты труда и уровень ее официальной составляющей, не отмечены.

Проведенное исследование позволило автору обобщить в виде схемы существующий механизм формирования теневых финансовых потоков ФОТ на малом предприятии (рис. 2).

Рисунок 2 - Схема существующего механизма формирования финансовых потоков в ФОТ

Анализ существующего механизма формирования ФОТ на малом предприятии выявил основные недостатки методического подхода формирования ФОТ: отсутствие мониторинга факторов формирования ФОТ; высокое налогообложение ФОТ; слабость государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия; отсутствие методики выявления теневых финансовых потоков в ФОТ.

Учитывая слабость действующей схемы, автором предлагается альтернативный методический подход формирования ФОТ, завершающим этапом которого выступает государственный контроль за размером и структурой финансовых потоков ФОТ. Реализацию методического подхода предлагается осуществлять, выделив три основных этапа процесса формирования ФОТ (рис. 3).

Рисунок 3 - Схема альтернативного методического подхода формирования финансовых потоков ФОТ

Для реализации завершающего этапа альтернативного методического подхода автором предлагается методика определения теневых финансовых потоков ФОТ малого предприятия:

1. Расчет ФОТ по среднерыночной цене труда специалистов:

(1)

где ФОТПЛ - ФОТ, рассчитанный по среднерыночной цене труда специалистов;

Чi - численность специалистов определенной категории;

Z - среднерыночная цена труда специалиста определенной категории.

2. Расчет корректирующего инструмента - рентабельности продаж:

(2)

Где РК - рентабельность продаж;

ПР - прибыль от продаж (стр. 050 ф. № 2);

В - выручка (стр. 010 ф. № 2)

3. Определение расчетного ФОТ для данного предприятия:

(3)

где ФОТПЛ(р) - расчетный показатель фонда оплаты труда с учетом рентабельности;

s - нижняя граница принятой за единицу ставки рентабельности равная 20;

n - реальный показатель рентабельности продаж предприятия.

4. Теневая составляющая ФОТ:

(4)

где ФОТm - теневая составляющая фонда оплаты труда;

ФОТОФ - официальная составляющая ФОТ;

0,2ФОТПЛ(р) - возможное отклонение фактического ФОТ от расчетного до 20% ( применяемые в НК границы отклонения).

Государство использует ограничения по применению льготных систем налогообложения, повышенные ставки налогообложения ФОТ, чтобы компенсировать теневые финансовые потоки при формировании структуры ФОТ. В связи с появлением инструментов совершенствования государственного контроля можно пересмотреть уровень налоговой нагрузки на предприятие по ФОТ; предоставить право воспользоваться льготными режимами налогообложения (упрощенной системой налогообложения) большему числу малых предприятий, в том числе и развивающемуся малому предпринимательству. Основной причиной, установленной в ходе исследования, по которой малое развивающееся предпринимательство не может в полной мере воспользоваться этим режимом является невозможность применения НДС. Для определения оптимальных условий налогообложения при упрощенной системе налогообложения (УСН) в диссертации рассматриваются три варианта УСН:

- первый вариант (В-1) - действующая упрощенная система налогообложения (без НДС);

- второй вариант (В-2) - альтернативный вариант УСН с возможностью применением малым предприятием действующей ставки налога на добавленную стоимость (НДС);

- третий вариант (В-3) - альтернативный вариант УСН с применения НДС и пониженной ставкой единого налога до 4 %.

В работе проведен анализ налоговой нагрузки малого предприятия по всем трем вариантам с учетом доли выручки в прибыли и доли ФОТ в себестоимости. Уровень налоговой нагрузки рассчитывается отношением суммы начисленных налогов и сборов к сумме добавленной стоимости.

В первом варианте - при действующей УСН, предприятие должно отчислять и перечислять в бюджет сумму, близкую к 14 % добавленной стоимости предприятия, в сопоставлении с данными фактических сборов налогов по стране (33-34 % от ВВП или валовой добавленной стоимости).

Во втором варианте налоговая нагрузка предприятий увеличивается с 13-15 копеек до 26-28 копеек на рубль добавленной стоимости.

Данные по третьему варианту УСН представлены в табл. 2. Внедрение в практику третьего варианта УСН, возможность применения на добровольной основе действующей ставки НДС в рамках упрощенной системы налогообложения позволит сохранить баланс интересов государства и малого предпринимательства. Снижение налоговой нагрузки при переходе с общеустановленной системы налогообложения, до 22-23 копеек на рубль добавленной стоимости при альтернативном варианте УСН, позволит существенно улучшит финансовое состояние предприятий, и легализовать теневые потоки ФОТ без ущерба для предприятия. При одновременном усилении внешнего аудита теневых финансов, появляется реальная возможность перевести основную массу малого предпринимательства на формирование ФОТ без теневой составляющей.

Таблица 2 - Анализ налоговой нагрузки с учетом НДС и понижения ставки единого налога (В-3), (%)

В третьей главе «Реализация альтернативного методического подхода» проведен анализ показателей экономической эффективности и уровня налоговой нагрузки на смоделированном малом предприятии. Оценку достоверности отражения ФОТ в бухгалтерской и налоговой отчетности автор осуществил, воспользовавшись предложенной методикой определения теневых финансовых потоков в ФОТ. Предполагаемый ФОТ обследуемого предприятия был рассчитан с учетом уровня рентабельности продаж.

Существенная разница по ФОТ, официально, выплаченному в 2004 г. предприятием, и ФОТ, рассчитанному нами по среднерыночной цене с учетом уровня рентабельности (рис. 4), наводит на мысль о наличии теневых финансовых потоков в ФОТ и требует дополнительной оценки достоверности информации содержащейся в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Теневая составляющая ФОТ обследуемого предприятия с учетом возможного 20% отклонения от расчетного фонда выглядит следующим образом: ФОТm = 506190 - 0,2 · 506190 - 142140 = 262812 руб.

Рисунок 4 - Соотношения минимального, официального и среднерыночного ФОТ, руб.

Показатель теневой составляющей ФОТ дает наглядную картину теневых финансовых потоков малого предприятия (рис.5).

Опираясь на расчетные данные, следует сделать вывод, что уровень теневых финансовых потоков намного превосходит 30% показатель, полученный нами в ходе опроса малых предприятий, и находится в пределах от 50 до 80% фактического ФОТ.

Рисунок 5 - Структура финансовых потоков ФОТ обследуемого предприятия

Наличие теневого финансового потока обусловлено высоким уровнем налогообложения ФОТ. В случае легализации ФОТ малое предприятие понесло бы существенные убытки, изменившие финансовое состояние предприятия. В ходе диссертационного исследования была проведена оценка показателей экономической эффективности обследуемого предприятия в случае легализации всего финансового потока ФОТ.

Для анализа изменения финансового состояния предприятия были произведены расчеты на базе данных обследованного малого предприятия. Ввиду того, что база налогообложения УСН существенно отличается от обычной системы налогообложения, в работе были произведены соответствующие перерасчеты налогооблагаемых баз и сумм начисленных налогов.

Изменение финансового состояния предприятия при нахождении на разных системах налогообложения показано на рис. 6.

Рисунок 6 - Влияние размера ФОТ на финансовые показатели предприятия при разных системах налогообложения

Данные расчетов показывают несомненное преимущество предложенной альтернативной модели УСН. Малое предприятие, перешедшее на альтернативную модель УСН, при формировании структуры финансовых потоков ФОТ может легализовать теневые потоки, не рискуя остаться без прибыли. Возможность выбора на добровольной основе уплаты в бюджет НДС позволит уравнять по статусу положение малого предприятия с крупными предприятиями, сделает малое предприятие равноценным партнером в хозяйственной деятельности.

Экономический эффект предложенных мероприятий на уровне государства выражается в сокращении размеров теневых финансовых потоков и, в перспективе, повышении поступлений в бюджет.

При организации надлежащего государственного контроля за формированием размеров и структуры ФОТ, сокращение теневых финансовых потоков в сфере малого предпринимательства компенсирует снижения налоговых поступлений от перехода на льготный режим налогообложения ряда малых предприятий. Кроме того, устойчивое развитие малого предпринимательства сопровождается привлечением дополнительной рабочей силы и увеличением самозанятости населения, что сокращает расходы государства на пособия по безработице и на создание дополнительных рабочих мест. Социальный эффект предложенных рекомендаций заключается в повышении стимулирования развития малого предпринимательства, в снижении социальной напряженности на рынке труда, в повышении социальной защищенности персонала малых предприятий.

В заключении диссертационной работы обобщены основные результаты проведенного исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в работах

1. Сбитнева Л.П. Проблемы социальной защищенности персонала в малом бизнесе // Традиционное, современное и переходное в российском обществе: Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2004. - C. 64-67 (авт. 0,25 п.л.).

2. Сбитнева Л.П. Мотивационный менеджмент в малом бизнесе // Совершенствование системы управления организацией в современных условиях: Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2004. - С. 192-194 (авт. 0,25 п.л.).

3. Сбитнева Л.П., Мочалова Л.А. Механизм формирования фонда оплаты труда в малом бизнесе // Вестник Алтайской Академии экономики и права. - 2006. - № 10. - С. 15-19 (0,6 п.л., авт. 0,5 п.л.).

4. Сбитнева Л.П. Методика определения теневой составляющей ФОТ малого предприятия как инструмент профессиональной деятельности современного экономиста // Современное профессиональное образование: демосоциальный кризис и пути его преодоления: Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции. - Барнаул, 2006. - С. 53-61. (авт. 0,6 п.л.).

5. Сбитнева Л.П. Проблемы финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства // Сибирская финансовая школа. - 2006. - № 2. С. 49-54 (авт. 0,8 п.л.).

6. Сбитнева Л.П. Скрытая заработная плата: проблемы и методы оценки теневой составляющей в структуре оплаты труда на малых предприятиях // Сибирская финансовая школа. - 2006. - № 3 (в печати) (авт. 0,6 п.л.).

Размещено на Allbest.ur