Размещено на http://www. allbest. ru/

Введение

Налоги в настоящее время являются неотъемлемой частью нашей жизни, на протяжении всей трудовой и повседневной деятельности, человек уплачивает налоги и сталкивается с органами, которые осуществляют управление и контроль в сфере налогообложения.

Поэтому для того чтобы правильно полно и своевременно исполнить свои обязанности, в полной мере необходима четкость организации работы Федеральной налоговой службы. Сегодня как никогда важно хорошо знать природу налогов, глубоко разбираться в особенностях их функционирования, видеть способы наиболее полного их использования в интересах эффективного развития общественного производства.

Задачей производственной практики (по профилю специальности) является освоение видов деятельности, т.е. систематизация, обобщение, закрепление и углубление знаний и умений, формирование у студента общих и профессиональных компетенций, приобретение практического опыта в рамках профессиональных модулей ППССЗ, предусмотренных ФГОС СПО по специальности 38. 02. 01. «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (углубленная подготовка)»

Целью производственной практики является изучение информации по текущему состоянию налогов и сборов, уплачиваемых на предприятии, систематизация, обобщение, закрепление и углубление знаний и умений, общих и профессиональных компетенций, приобретение практического опыта

Объектом прохождения производственной практики является ООО «Горенка Неруд» Рязанская обл., поселок Горенка, район Михайловский.

Предметом прохождения производственной практики в ООО «Горенка Неруд» является изучение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Краткая характеристика предприятия

ООО "ГОРЕНКА НЕРУД" зарегистрирована по адресу: 391706, Рязанская обл, поселок Горенка, район Михайловский.

Генеральный Директор - Щукин Сергей Николаевич.

Сырьевая база:

Месторождение известняков Серебрянское-II, расположенное в Михайловском районе Рязанской области.

Основным видом экономической деятельности является "разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина".

Основными видами деятельности являются ООО "ГОРЕНКА НЕРУД:

1. добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев

2. добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня

3. перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами.

4. транспортная обработка прочих грузов.

5. аренда и лизинг прочих сухопутных транспортных средств и оборудования.

бюджет налог страхование бухгалтерский



Раздел 1. Проведение учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1. 1 Организация работы налоговой системы в Российской Федерации

Налоговая система -- это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.

В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом.

Налоговым кодексом устанавливаются также налоговые режимы (общий, специальный).

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса к специальным налоговым режимам относятся:

§ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

§ упрощенная система налогообложения;

§ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

ООО Горенка Неруд применяет общий (традиционный) режим налогообложения.

Общая система налогообложения (ОСНО) - традиционный вид налогообложения, при котором ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все установленные законом общие налоги. Бухгалтерский учет при данном виде налогообложения ведется с использованием Плана счетов.

В ООО «Горенка Неруд» организация налогового учета осуществляться обособленно.

1) обособленный учет - при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии.

В связи с принятием Государственной Думой главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и признанием налогового учёта у организаций возникла необходимость формировать учётную политику в целях налогообложения. Следовательно, в ООО «Горенка Неруд» действуют две учётные политики: одна - для налогового учёта, а вторая - для бухгалтерского учёта.

Учётная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль, и формируется в соответствии с особенностями деятельности организаций и главными принципами налогового учёта.

На формирование учётной политики для целей налогообложения оказывают влияние такие факторы, как отраслевая принадлежность (вид деятельности), а также особый режим налогообложения, под который подпадают проводимые организацией операции.

Общие требования к учетной политике для целей налогообложения изложены в ст. 313 НК РФ. Указывается, что порядок ведения налогового учета устанавливается ООО «Горенка Неруд» в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Приказ об учётной политике (ПРИЛОЖЕНИЕ Б) утверждается руководителем на весь налоговый период и не может быть изменён в течение года, за исключением:

1) изменений налогового законодательства;

2) осуществления новых видов деятельности.

При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Учётная политика для целей налогообложения, позволяющая уменьшить налоговую нагрузку, способствует принятию эффективных и своевременных управленческих решений.

В учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций.

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Через эти элементы в законах о налогах устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и др. условия налогообложения.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определен субъект налога (налогоплательщик) и элементы налога.

Основными элементами налога являются:

- объект (предмет) налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения. Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.



1. 2 Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам

К федеральным налогам и сборам (в редакции Федерального закона от 29. 07. 2004 N 95-ФЗ) относятся:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Налог на прибыль;

3. Акцизы;

4. Налог на доходы физических лиц;

5. Налог на добычу полезных ископаемых;

6. Водный налог;

7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8. Государственная пошлина.

ООО «Горенка Неруд» уплачивает следующие виды федеральных налогов: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, НДПИ, водный налог.

ООО «Горенка Неруд» является плательщиком НДС т. к. осуществляет реализацию (передачу на территории РФ для собственных нужд) имущественных прав, товаров, работ, услуг, что будет являться основанием для исчисления налога.

НДС - один из федеральных налогов, играющих значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и в общем экономическом развитии государства.

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг).

Регулируется НДС гл. 21 «НДС» НК РФ

Объекты налогообложения в ООО «Горенка Неруд»:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

2. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

На основании п. 1 ст. 163 Н К РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Налоговая база. Налоговая база по НДС определяется по каждому перечисленному объекту налогообложения отдельно в порядке, который может быть представлен в таблице.

Таблица 1

Объект налогообложения	Налоговая база	Правовая норма
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами при сделке (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС	Пункт 1. ст. 154 НК РФ
2. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;	Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение	Пункт 2. ст. 159 НК РФ

В ООО «Горенка Неруд» установлена ставка 18%.

Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз.

Согласно ст. 171 НК РФ ООО «Горенка Неруд» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

1) товаров (работ, услуг).

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

ООО «Горенка Неруд» при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:

- вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (ПРИЛОЖЕНИЕ О);

- вести книги покупок и продаж (ПРИЛОЖЕНИЯ П, Р).

Счет-фактура - один из важных финансовых документов, на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Он должен быть выставлен покупателю не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (работ, услуг). Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам). Выписывается счет-фактура в двух экземплярах: 1-й - выписывается покупателю. 2-й - остается у поставщика.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, должны хранится раздельно в журналах учета счетов-фактур. Покупатели ведут учет счетов-фактур, получаемых от продавцов, в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления. Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур в хронологическом порядке по мере совершения операций. К журналу прилагаются вторые экземпляры счетов-фактур.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению), и ведется покупателями. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Срок подачи налоговой декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для отражения хозяйственных операций с НДС, рабочим планом счетов (ПРИЛОЖЕНИЕ А) ООО «Горенка Неруд» предусмотрено два счета:

1) счет 19 «НДС» - активный;

2) счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - пассивный.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются Д-68 К-19 только после принятия к учету МЦ.

Чтобы отразить в бухучете суммы НДС, которые организация должна уплатить в бюджет, следует открыть к счету 68 субсчет «Расчеты по НДС». Сумма налога к уплате в бюджет отражается по Кт-68, а перечисление денег в бюджет - по Дт-68.

Д-90,91 К-68 - начисление НДС

Может сложиться ситуация, кода сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС, начисленную предприятием к уплате в бюджет за налоговый период. Тогда разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета: Д-51 К-68.

Налог на прибыль организации.

ООО «Горенка Неруд» является плательщиком налога на прибыль т. к. получает прибыль (выручку) и несет соответствующие расходы, что и будет являться основанием для исчисления налога.

Налог на прибыль является федеральным прямым налогом. Его сумма находится в прямой зависимости от конечного результата организации. Однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней. После НДС и акцизов налог на прибыль организаций занимает третье место.

Налог на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса. По налогу на прибыль ведется налоговый учет (регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная ООО «Горенка Неруд».

Классификация доходов и расходов.

Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).

При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ.

При расчете налога на прибыль ООО «Горенка Неруд» может уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т. д. ).

Все расходы фирмы делят на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у ООО «Горенка Неруд» на праве собственности, используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (с 1 января 2016 года).

Амортизируемое имущество, для целей налогообложения, распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

В налоговом учете существуют два метода начисления амортизации:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

Метод начисления выбирается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. В ООО «Горенка Неруд» применяется линейный метод начисления амортизации. Изменение метода начисления амортизации, допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет.

При линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для этого объекта.

A=S*K,

где А - сумма начисленной амортизации за один месяц;

S - первоначальная стоимость объекта;

К - норма амортизации для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K=1/n*100%,

где К - норма амортизации;

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Внереализационные расходы

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Признание доходов и расходов осуществляется в ООО «Горенка Неруд» методом начисления.

Сущность данного метода:

Ш доходы от реализации считают полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда ООО «Горенка Неруд» получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

Ш расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшают облагаемую прибыль в том периоде, когда они фактически были понесены. Оплачены эти расходы или нет, неважно.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.

ООО «Горенка Неруд» определяет сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными ООО «Горенка Неруд» доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год).

Основная налоговая ставка налога на прибыль организаций - 20%, при этом:

- в федеральный бюджет зачисляется - 3%;

- в региональный бюджет зачисляется - 17%.

По окончании года ООО «Горенка Неруд» рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами признаются:

- 1 квартал

- полугодие

- девять месяцев календарного года.

Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного или убытка или на часть этой суммы.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 11 и более лет.

ООО «Горенка Неруд» обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете находят свое отражение на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Д-99 К-68 - начисление налога

Д-68 К-51- перечисление налога

Налог на доходы физических лиц.

ООО «Горенка Неруд» признается налоговым агентом по НДФЛ т. к. в соответствии с действующим законодательством все предприятия, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать НДФЛ.

НДФЛ занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Данный налог является федеральным. Порядок расчета, взимания и уплаты НДФЛ регламентируется главой 23 НК РФ.

НДФЛ - прямой федеральный налог, регулирующий, что указывает на его большую значимость в регулировании экономики и формировании доходной части бюджетов различных уровней.

Объект налогообложения выплачиваемая ООО «Горенка Неруд», заработная плата физическому лицу.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

3) получаемые алименты;

4) суммы единовременной материальной помощи, оказываемые малоимущим и в связи с ЧС;

5) материальная помощь работникам на сумму не более 4000 руб. в год на одного сотрудника; (а также подарки)

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению, представлен в ст. 217 НК РФ.

При определении НБ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, а также доходы в виде материальной выгоды.

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не уменьшает налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При промежуточных выплатах (окончательный расчет сотрудника, выплата отпускных) НДФЛ перечисляется в бюджет одновременно в день произведенных выплат.

В ООО «Горенка Неруд» установлена ставка 13%.

Порядок исчисления налога.



Рисунок 1. Налоговые вычеты

Налоговые вычеты - суммы, на которые может быть уменьшен доход физического лица при расчете налога на доходы физических лиц.

Право на налоговые вычеты имеют только физические лица, являющиеся резидентами РФ. В ООО «Горенка Неруд» действуют следующие налоговые вычеты:

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы.

Стандартные налоговые вычеты подразделяются на 2 группы:

- расходы на содержание детей 1400,3000 руб.

- необлагаемый минимум дохода 3000, 500 руб.

Предоставление вычета на ребенка прекращается, начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, является календарный год.

Порядок удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

Налог рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом - ООО «Горенка Неруд», выплачивающим доходы физическому лицу.

Каждый месяц ООО «Горенка Неруд» рассчитывает налог по доходам, облагаемым по ставке 13 %. Расчет производится нарастающим итогом с начала года (справка № 1 - НДФЛ). Из полученной суммы вычитается ранее уплаченный налог, а разница перечисляется в бюджет. Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ ООО «Горенка Неруд» обязана перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств для выплаты заработной платы, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

С 1 января 2016 года налоговые агенты обязаны ежеквартально подавать сведения о налогоплательщиках НДФЛ по форме 6-НДФЛ (Приложение Ч).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет уплачивается по месту налогового учета ООО «Горенка Неруд» в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО «Горенка Неруд» обязан:

- вести учет доходов, выплаченных им гражданам по форме 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»;

- не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, представить сведения о доходах физических лиц в налоговые органы;

- выдавать физическим лицам справки о полученных доходах по форме 2- НДФЛ (ПРИЛОЖЕНИЕ Н).

Расчеты по НДФЛ в бухгалтерском учете находят свое отражение на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Д-70 К-68 - удержание НДФЛ

Д-68 К-51 - перечисление НДФЛ

Налог на добычу полезных ископаемых

ООО «Горенка Неруд» является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых т. к. ведет добычу известняка в карьере «Серебрянское-2», что и будет являться основанием для исчисления налога.

Налоги за пользование природными ресурсами призваны регулировать процессы природопользования и вопросы охраны природы.

Добыча природных ресурсов (известняка) является лицензированным, контроль правил пользования недрами осуществляет Росприроднадзор.

Налог на добычу полезных ископаемых является федеральным налогом, который регулируется гл. 26 НК РФ.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Виды добытого полезного ископаемого:

1. Известняк

Налоговая база определяется ООО «Горенка Неруд» самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. Количество добытого полезного ископаемого устанавливается прямым методом. Прямой метод предусматривает применение измерительных средств и учитывает их фактические потери.

Налоговый период - месяц.

Налоговая ставка, применяемая ООО «Горенка Неруд» установлена в размере 5,5%.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Рисунок 2

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр.

Сроки уплаты налога.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется ООО «Горенка Неруд» в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете начисление и уплату НДПИ учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебет 20 (23) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДПИ»

- начислен налог на добычу полезных ископаемых

Дебет 68 субсчет «Расчет по НДПИ» Кредит 51

- уплачен налог на добычу полезных ископаемых.

Водный налог.

ООО «Горенка Неруд» является плательщиком водного налога т. к. осуществляет забор воды из Артскважины 1 ГВК, что и будет являться основанием для исчисления налога.

Водный налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Регулируется данный налог гл. 25. 2. «Водный налог» НК РФ.

Объект налогообложения забор воды из Артскважины 1 ГВК.

Количество забранной воды определяется по показаниям водяного счетчика. Ответственный назначается приказом руководителя, за показания счетчиков регистрируются в журнале потребления воды на 1 число, на 10, на 20 и на конец месяца.

Забор воды из Артскважины осуществляется на предприятии на основании лицензии на водопользование.

Налоговая база определяется как общий объем воды, забранный из водного объекта.

Налоговый период - квартал.

Налоговая ставка, установленная в ООО «Горенка Неруд» в размере 360 р. Налоговые ставки в 2017 году - с коэффициентом 1,32.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере т. е при заборе сверх лимита ставка в ООО «Горенка Неруд» увеличится до 1800 р.

Порядок исчисления налога.

ООО «Горенка Неруд» исчисляет сумму налога самостоятельно.

Рисунок 3

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется по местонахождению объекта налогообложения в те же сроки.

Расчеты по водному налогу в бухгалтерском учете находят свое отражение на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебет 20 Кредит 68 субсчет - начислен водный налог;

Дебет 68 кредит 51- уплачен водный налог.

Тема 1. 3. Учет расчетов с бюджетом по региональным налогам и сборам

К региональным налогам относятся:

Транспортный налог

Налог на имущество организаций

Налог на игорный бизнес.

ООО «Горенка Неруд» уплачивает региональный налог: на имущество организации, транспортный налог.

ООО «Горенка Неруд» является плательщиком налога на имущество организации т. к. имеет движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств, что и будет являться основанием для исчисления налога.

Налог на имущество организаций устанавливается главой 30 Налогового Кодекса и законами субъектов РФ. Налог уплачивает ООО «Горенка Неруд» в соответствии со стоимостью принадлежащего ему имущества.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода (т. е. на 31 декабря текущего года, а не на 1 января следующего года), на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

ООО «Горенка Неруд» рассчитывает налог исходя из установленной ставки в 2,2%.



Рисунок 4

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налоговые расчеты по авансовым платежам ООО «Горенка Неруд» представляет не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты по налогу на имущество организации в бухгалтерском учете находят свое отражение на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Д-91 К-68 - начисление налога

Д-68 К-51- перечисление налога

Транспортный налог

ООО «Горенка Неруд» является плательщиком транспортного налога т. к. владеет транспортными средствами, что будет являться основанием для исчисления налога.

Транспортный налог служит источником образования дорожных фондов и является региональным налогом. Дорожные фонды созданы для поддержания качества автодорог России, для строительства новых дорог и сооружений.

Устанавливается главой 28 Налогового Кодекса и законами субъектов РФ и законом по Рязанской области о транспортном налоге на территории Рязанской области, принятый Рязанской областной Думой 11 ноября 2002 года (в ред. от 28. 10. 2010). Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты. Также могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

Объекты налогообложения: автомобили; автобусы; другие механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

Налоговая база определяется как мощность двигателя в л. с. соответствующего транспортного средства.

Налоговый период календарный год.

Отчетный период - первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств. Налоговые ставки, указанные в Налоговом кодексе РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов, но не более чем в 10 раз.

ООО «Горенка Неруд» исчисляют сумму налога самостоятельно. Расчет транспортного налога осуществляется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку.

В течение года количество транспортных средств, принадлежащих ООО «Горенка Неруд», меняется (какие-то машины проданы и сняты с регистрации, другие приобретены и зарегистрированы). В этом случае для расчета транспортного налога используется понижающий коэффициент (k).

В этом случае налог исчисляется следующим образом:

ТН=ТНгод*k



Где ТН - сумма транспортного налога, руб. ; ТНгод- годовая сумма транспортного налога, руб. ; k- понижающий коэффициент.

При этом месяц регистрации транспортного средства и месяц снятия с регистрации транспортного принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца этот месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации, а также о лицах, на которые зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с учета.

К тому же органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны до 1 февраля текущего календарного года сообщить в налоговые органы сводные сведения за прошедший год о транспортных средствах и лицах, на которые зарегистрированы транспортные средства.

Уплачивается налог по месту нахождения транспортного средства авансовыми платежами ежеквартально.

Квартальный авансовый платеж = НБ*НС*1/4

Годовой платеж = НБ*НС*1/4

Уплата авансовых платежей- не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По истечении каждого отчетного периода предоставляется в налоговые органы налоговый расчет по авансовым платежам, в те же сроки, что и уплата.

Уплата за весь налоговый период - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации подаются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты по транспортному налогу в бухгалтерском учете находят свое отражение на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Д-20 К-68 - начисление налога

Д-68 - К-51 - перечисление налога

На основании налоговой декларации по транспортному налогу за 2016 год (ПРИЛОЖЕНИЕ И) произведем расчет.

Таблица 2

Марка автомобиля	Налоговая база	Налоговая ставка	Коэффициент	Количество	Сумма налога
Автобус	124	30	0,3333	1	1240
Авто ГАЗ	123,80	32	1,0000	1	3962
Авто SSANG YONG	164,51	45	1,0000	1	7403
УАЗ	112,20	32	1,0000	1	3590
Экскаватор гусеничный	353	25	1,0000	1	8825
Погрузчик фронтальный	324	25	1,0000	1	8100
Топливозаправщик	230	60	1,0000	1	13800
PARKER ST ГРОХОТ	131	25	1,0000	1	3275
Трактор с бульдозерным оборудованием	180	25	1,0000	1	4500
Экскаватор ЭКГ-5А	250	25	1,0000	1	6250
Шевроле нива	79,60	10	1,0000	1	796
Белаз	420	25	1,0000	3	31500
Белаз	500	25	1,0000	1	12500
Экскаватор	300	25	1,0000	2	15000
Урал	300	85	1,0000	2	51000
Урал	300	85	0,2500	1	6375
Урал	300	85	0,2500	1	6375
Фронтальный погрузчик	270,75	25	1,0000	1	6769
Итого:					191260



Раздел 2. Проведение учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2. 1 Формирование бухгалтерских проводок по начислению и перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 года утратила силу глава 24 НК, регламентирующая единый социальный налог. Все отношения по уплате страховых взносов с 01. 01. 2010 г. регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд Социального Страхования РФ, Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования и Территориальный Фонд Обязательного Медицинского Страхования РФ». Учет и контроль плательщиков страховых взносов осуществляют Пенсионный Фонд РФ и Фонд Социального Страхования РФ. Пенсионный Фонд курирует взносы, уплачиваемые во внебюджетные фонды:

- на обязательное пенсионное страхование в ПФ;

- на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

За Фондом Социального Страхования РФ и его территориальными органа ми остается контроль за исчислением и уплатой взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Плательщики: Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Особенностью обложения является то, что различные категории плательщиков имеют различный объект обложения. Существует система объектов обложения по страховым взносам по группам плательщиков.

Таблица 3

Плательщик	Объект обложения
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам (работодатели)	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями и производящие выплаты физическим лицам	Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками в пользу физических лиц
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы	Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Таблица 4

Плательщик	База для начисления
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам (работодатели)	Денежное выражение объекта обложения, то есть сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками за отчетный период в пользу физических лиц
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями и производящие выплаты физическим лицам	Денежное выражение объекта обложения, то есть сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. При этом база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала отчетного периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы	Денежное выражение объекта обложения, то есть сумма доходов, полученных такими плательщиками за отчетный период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением

Расчетный период - календарный год.

Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год.

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов обязаны рассчитывать и уплачивать ежемесячные обязательные платежи.

Уплата взносов - не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.



Таблица 5. Тарифы страховых взносов на 2017 год

в ПФР на обязательное пенсионное страхование	в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ)	в ФФОМС на ОМС
С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы	С суммы превышения установленной предельной величины базы	С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы	С суммы превышения установленной предельной величины базы	5,1%
22%		10%	2,9%		Не начисляются

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Отражать соответствующие суммы на счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Фиксируются суммы взносов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

69-01 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-02. 06 Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятным на работах с тяжелыми условиями труда.

69. 02. 7 Обязательное пенсионное страхование

69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

69. 03. 1 федеральный фонд ОМС

69. 11 расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» также нужно открыть субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Аналитический учет взносов в Пенсионный фонд нуждается в расшифровке и еще по одному показателю. Страховая часть трудовой пенсии.

Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно отражать по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.

После начисления заработной платы нужно сразу же отразить начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-01

- начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-11

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-03

- начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражают следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-02-6

- начислены взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) КРЕДИТ 69-02-7

- начислены взносы на накопительную часть пенсии.

Непосредственное перечисление средств во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1, 69-2, 69-3 КРЕДИТ 51

- перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

ООО «Горенка Неруд» рассчитывает и уплачивает страховые взносы: (Приложение Л) - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма -4 ФСС). Приложение М - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР).

Отдельно хотелось бы остановиться на взносах, начисляемых с отпускных. Все работодатели обязаны отражать предстоящие отпускные в качестве оценочных обязательств, фиксируя их на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для этого потребуется открыть отдельный субсчет к счету 96. При начислении взносов с отпускных соответствующие суммы отражают по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами, на которых фиксируются сами отпускные.

2. 2 Документальное оформление операций по начислению и перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды

ООО Горенка Неруд обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. При этом уплата взносов осуществляется отдельными платежными поручениями (ПРИЛОЖЕНИЯ Х).

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

ООО «Горенка Неруд» обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В п. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ установлено, что обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В случае неправильного указания в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего не перечисление данной суммы, обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной.

Ежеквартально ООО «Горенка Неруд» отчитывается по начисленным и уплаченным страховым взносам в фонды. В Пенсионный фонд по форме РСВ-1, а в Федеральный фонд обязательного страхования организация отчитывается по форме 4-ФСС.

В форме РСВ-1 ООО «Горенка Неруд» отчитывается в Пенсионный фонд по начисленным и уплаченным взносам в отношении работников, на обязательное пенсионное страхование, указывается страховой стаж застрахованных лиц, работающих в организации в течение отчетного периода по трудовым договорам и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

По форме 4-ФСС ООО «Горенка Неруд» отчитывается в Фонд социального страхования, где указываются суммы начисленных и уплаченных страховых взносов и расходы на цели обязательного страхования и в этой же форме указываются расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так же предоставляются сведения о проведении аттестации рабочих мест.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиком расходов на выплату обязательного страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Установленные сроки предоставления отчетности для плательщиков страховых взносов установлены в законе №212-ФЗ ч. 9 п. 1 ст. 15, так для плательщиков страховых взносов, которые отчитываются: на бумажном носителе - в ПФР до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в ФСС РФ - не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Отчитываются все организации, у которых среднесписочная численность сотрудников не превышает 25 человек.

В электронном виде - в ПФР до 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в ФСС РФ - не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Отчитываются все организации, у которых среднесписочная численность сотрудников превышает 25 человек.

ООО «Горенка Неруд» отчитывается в электронном виде, с помощью программы "1С: Бухгалтерия", и отчитывается не позднее установленных сроков для электронной отчетности.



Заключение

Производственная практика была пройдена на предприятие ООО «Горенка Неруд» Рязанская обл., поселок Горенка район Михайловский.

Делая, вывод о проделанной работе еще раз отметим значимость своевременной уплаты налогов, так как несвоевременная их уплата влечет налоговую, административную и уголовную ответственность.

При прохождении практики в ООО «Горенка Неруд» мною детально выяснена структура налогов на предприятии; организация порядка исчисления налогов, отчислений в фонды; рассмотрено формирование налоговой отчетности и отчетности в фонды; порядок составления первичных документов и сводных ведомостей на их основе, служащих основанием для исчисления налогов.