Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра банковской экономики

Курсовая работа

Таможенные платежи: виды, значение, порядок исчисления и влияние на формирование доходов бюджета (на примере Республики Беларусь)

Чирицы Натальи Васильевны

студентки 4 курса специальности «Финансы и кредит»

Научный руководитель

Д.В. Шпарун

Минск, 2017

ВВЕДЕНИЕ

В условиях приобретения Республикой Беларусь политической и экономической независимости объективной необходимостью является увеличение открытости экономики. Главная роль в ходе вступления Республики Беларусь в единое экономическое сообщество принадлежит внешнеэкономической деятельности. Скорость этих процессов во многом зависит от эффективности государственных механизмов регулирования внешнеэкономической деятельности. Один из таких механизмов - таможенные платежи, посредством которых государство влияет на развитие производства, повышение предложения товаров на мировом рынке и их конкурентоспособность.

Таможенные платежи - важный регулятор участия в системе внешнеэкономических связей. Они определяют место государства в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов бюджета, являются действенным инструментом регулирования ввоза товаров с учетом состояния внутреннего рынка и платежного баланса государства, содействуют оптимизации товарной структуры импорта, защищают отечественных производителей от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции, создают условия для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в государстве. При этом фискальный приоритет таможенных платежей в настоящее время сменяется акцентом на их регулирующей и защитной функции.

В современных условиях роль таможенных платежей усиливается, они выступают фактором развития интеграционных процессов на постсоветском пространстве. В условиях формирования договорно-правовой базы Таможенного союза и Единого экономического пространства (ЕЭП) в сфере таможенного обложения происходят активные преобразования по их реформированию, унификации и гармонизации с учетом норм международного права. Одно из основных требований таможенного законодательства - правильно и своевременно рассчитать и уплатить причитающиеся таможенные платежи.

Цель работы - анализ таможенных платежей Республики Беларусь и выработка предложений по его совершенствованию.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие конкретные задачи:

- охарактеризовать сущность таможенных платежей;

- рассмотреть экономические основы взимания таможенных платежей;

- проанализировать современное состояние таможенных платежей в Республике Беларусь;

- предложить пути совершенствования взимания таможенных платежей Республике Беларусь.

Методологической основой данной работы является сравнительно-правовой метод, метод системного анализа исследуемых проблем. В работе использовался анализ исследований по проблемам таможенного права, торгового международного права. Объект исследования - таможенно-тарифное регулирование в Республике Беларусь.

Предмет исследования - таможенные платежи в Республике Беларусь.

Ведущая роль в разработке теоретических и методических проблем и решении практических задач принадлежит таким ученым, как: И.Ф.Харламенкова, Е.Давыденко, В.Могучий, С.Насута, Р.Тарарышкина, Г.В. Турбан, Н.М. Блинов, А.Е. Городецкий, И.В. Дзюбенко, М.В. Кокорев и другим. При написании работы использовались нормативно-правовые акты, учебники по внешнеэкономической деятельности, таможенному праву, статьи в белорусских и российских периодических изданиях.

Основными источниками для написания данного исследования явились не только национальные нормативные правовые акты, в которые на постоянной основе вносятся изменения, отвечающие духу времени, но и Решения Комиссии Таможенного союза, статьи из журналов и электронных ресурсов.

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ОСОБЕННОСТИ ИХ ВЗИМАНИЯ

1.1 Понятие, классификация таможенных платежей

Ключевым элементом таможенной политики как самостоятельного направления финансовой деятельности государства также выступает таможенное регулирование, под которым понимается направление государственной деятельности, заключающееся в установлении порядка и правил перемещения товаров через таможенную границу Республики Беларусь, использования товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь либо вывозимых за ее пределы, в соответствии с таможенным режимом или таможенной процедурой, а также определение плательщиков и отдельных элементов обложения таможенных платежей и регламентация властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами [33, c. 42]. Иными словами, посредством таможенного регулирования государство регламентирует перемещение товаров через таможенную границу и порядок их использования в соответствии с таможенным режимом или таможенной процедурой.

Таможенное регулирование может выполнять ряд функций, наиболее важными из которых являются:

- протекционистская;

- фискальная;

- охранительная;

- интеграционная и др. [10, c. 34].

Так, протекционистская функция таможенного регулирования направлена на создание наиболее благоприятных условий для развития отечественного производства и внутреннего рынка. С помощью таможенного регулирования решается задача по рационализации товарной структуры российского импорта. В этих целях, как правило, снижаются или полностью отменяются таможенные пошлины на товары, ввоз которых необходим для развития белорусской экономики; в то же время сохраняются высокие ставки на те товары, которые могут составить конкуренцию отечественным производителям [10, c. 35].

В контексте финансовой деятельности важное значение имеет и фискальная функция таможенного регулирования, так как уплачиваемые таможенные платежи (таможенные пошлины, НДС, акцизы, таможенные сборы и др.) являются важным источником формирования доходной части республиканского бюджета.

Таможенные платежи - это форма финансовых отношений между государством и участниками внешнеэкономических сделок, содержащая тарифные, сверхтарифные и иные меры, направленные на оперативное регулирование внешнеэкономической деятельности в целях защиты экономической безопасности государства [31, c. 46].

В соответствии с Таможенным кодексом ТС (статья 70) [6] во время совершения внешнеторговых операций при перемещении товаров через таможенную границу уплачиваются следующие таможенные платежи:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

- акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

- таможенные сборы

С учетом практики применения таможенные платежи можно классифицировать в соответствии с их природой, экономическим содержанием и функциональным назначением.

К налоговым таможенным платежам относятся: таможенные пошлины; акцизы и налог на добавленную стоимость, взимаемые таможенными органами; таможенные платежи с физических лиц.

Группа неналоговых таможенных платежей включает таможенные сборы:

- за совершение таможенных операций;

- таможенное сопровождение товаров;

- выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;

- принятие таможенными органами предварительного решения;

- включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей [31, c. 48].

Группой прочих обязательных платежей объединяются:

- суммы обеспечения уплаты таможенных платежей;

- пени, штрафы;

- проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенных платежей;

- средства от реализации конфискованных товаров.

В условиях единой таможенной территории Таможенного союза взимается утилизационный сбор. В Российской Федерации утилизационный сбор введен с 1 сентября 2012 г. в отношении колесных транспортных средств.

По экономическому содержанию таможенные платежи можно классифицировать по следующим признакам:

- объекту обложения (товары; услуги, оказываемые таможенными органами);

- субъектам уплаты (юридические и физические лица);

- основаниям уплаты (таможенная стоимость; расстояние в пути; килограмм в сутки; единица транспортного средства и др.);

- методу обложения (адвалорные, специфические и комбинированные ставки).

По функциональному назначению таможенные платежи разделяют следующим образом:

- налоги, пошлины, сборы, платы;

- пени и штрафы;

- суммы обеспечения уплаты таможенных платежей;

- средства от реализации конфискованных товаров и др. [31, c. 49]

Влияние на содержательную сторону таможенных платежей оказывает их функциональное назначение. Именно оно конкретизирует роль платежей в экономической структуре общественного производства и международной торговле. Функциональное назначение таможенных платежей подчинено решению конкретных социально-экономических задач переходного периода, а также задач по обеспечению эффективного формирования и функционирования рыночных отношений.

При этом допускается возможность сокращения доходов бюджета, если снижение или отмена таможенных пошлин по определенным товарам способствует росту доходов от национальной экономики и совокупного дохода общества. Предполагается возможность роста ввозных таможенных пошлин на определенные товары для ограничения их доступа на отечественный рынок, если импорт подрывает национальное производство и приносит вред окружающей среде, нравственному и физическому здоровью населения.

Таким образом, таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Уплата таможенных платежей является одним из условий проведения внешнеторговых операций, обеспечивая контроль за перемещаемыми товарами, что является свидетельством выполнения таможенными платежами очень развитой контрольной функции.

доход таможенный платеж бюджет

1.2 Сроки и порядок уплаты таможенных платежей

В соответствии с Таможенным кодексом ТС (статья 196) выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации [6].

Выпуск товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, и товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, перечень которых определяется ЕЭК, должен быть завершен таможенным органом не позднее четырех часов с момента регистрации декларации на товары, а в случае, если декларация на товары зарегистрирована менее чем за четыре часа до окончания времени работы таможенного органа- не позднее четырех часов с момента начала времени работы этого таможенного органа [6].

Указанные сроки включают время проведения таможенного контроля.

При применении предварительного таможенного декларирования товаров выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем предъявления товаров таможенному органу, зарегистрировавшему таможенную декларацию.

Сроки выпуска товаров могут быть продлены на время, необходимое для проведения или завершения форм таможенного контроля, с письменного разрешения руководителя (начальника) таможенного органа, уполномоченного им заместителя руководителя (начальника) таможенного органа либо лиц, их замещающих, и не может превышать десяти рабочих дней со дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов при перемещении товаров и заявлении таможенных процедур установлены статьями Таможенного кодекса ТС.

Согласно статье 81 Таможенного кодекса ТС при незаконном перемещении товаров через таможенную границу сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу [6].

В случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита [6].

Согласно статье 161 Таможенного кодекса ТС при прибытии товаров на таможенную территорию Таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

- при недоставке товаров в место прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;

- при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта утраты товаров;

- при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории Таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта такого вывоза [6].

В соответствии со статьей 166 Таможенного кодекса ТС при убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если до фактического пересечения таможенной границы товары были утрачены, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной были при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, считается день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза.

При заявлении таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления (статья 211 Таможенного кодекса ТС) ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в следующие сроки:

а) в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;

б) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и(или) распоряжению этими товарами:

- в случае отказа от использования таких льгот - до внесения в таможенную декларацию, поданную для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, изменений в части отказа от использования льгот;

- в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и(или) распоряжению этими товарами, установленных в связи с использованием таких льгот, или в нарушение целей, соответствующих условиям представления льгот, - в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления [6].

В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Правления Национального банка Республики Беларусь т 08.12.2005 № 143/171 (ред. от 22.12.2012) «Об утверждении Инструкции о порядке исполнения республиканского бюджета и бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения» платежи в бюджет, контроль за уплатой которых осуществляется таможенными органами, зачисляются на текущий (расчетный) счет, открываемый Министерству финансов в белорусских рублях в Национальном банке Республике Беларусь на балансовом счете «Средства бюджета на текущих (расчетных) счетах Министерства финансов, его территориальных органов и местных финансовых органов» (далее - единый счет). Данный счет соответствует номеру лицевого счета ГТК. С единого счета производится возврат излишне уплаченных (взысканных) платежей, контроль за уплатой которых осуществляется таможенными органами [31, c. 110].

Транзитные счета главным управлениям Главного государственного казначейства Министерства финансов открываются для зачисления платежей в бюджет:

- в белорусских рублях - отдельно по каждому клиенту казначейства по месту его нахождения;

- в иностранной валюте - общий для иных клиентов казначейства;

- для осуществления операций по возврату излишне уплаченных (взысканных) платежей в белорусских рублях.

Денежные средства в белорусских рублях, вносимые в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов подлежат зачислению на единый счет.

Уплата (взыскание) платежей в бюджет осуществляется в безналичном порядке и наличными денежными средствами.

Уплата платежей в бюджет в безналичном порядке может осуществляться:

- посредством представления в банк платежных инструкций на бумажном носителе;

- путем направления платежных инструкций через системы дистанционного банковского обслуживания;

- через системы расчетов с использованием электронных денег;

- через системы дистанционного банковского обслуживания и объекты программно-технической инфраструктуры банков и республиканского унитарного предприятия почтовой связи «Белпочта» с использованием банковских платежных карточек;

- посредством автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства (далее - АИС «Расчет») с использованием платежных инструментов, предусмотренных законодательством.

Факт уплаты платежа в бюджет посредством АИС «Расчет» подтверждается наличием в АИС «Расчет» информации о таком платеже.

1.3 Зарубежный опыт взимания таможенных платежей

В современных условиях государствами - участниками ЕС проводится значительная работа по либерализации международной торговли и ослаблению протекционизма. Однако внешнеторговая политика по-прежнему остается одним из основных направлений государственного регулирования экономики. Опыт ЕС свидетельствует о том, что несмотря на длительный период существования Таможенного союза, на его территории очень развито государственное регулирование внешнеэкономической деятельности путем применения таможенно-тарифных и нетарифных мер.

Таможенные формальности предполагают, как правило, уплату таможенных пошлин, налогов и сборов, а также другие меры, направленные на регулирование грузопотоков товаров через границу. В ЕС обязательство по оплате таможенных платежей возникает по общему правилу: в момент ввоза товаров на таможенную территорию ЕС либо в момент вывоза товаров за пределы таможенной территории. Основанием для взимания таких платежей служат нормы права ЕС. Таможенные платежи в ЕС включают:

- таможенные пошлины;

- сельскохозяйственные пошлины и другие сборы в рамках общей сельскохозяйственной политики;

- антидемпинговые и компенсационные пошлины;

- сборы, имеющие равнозначный эффект;

- налоги с оборота (налог на добавленную стоимость);

- акцизы.

Ставки таможенных пошлин в рамках ЕС умеренные и постоянно снижаются. Таможенными пошлинами не облагаются все произведенные в развивающихся государствах промышленные изделия и полуфабрикаты, за исключением «чувствительных» к конкуренции товаров (черные металлы, текстиль), ввоз которых ограничивается определенными квотами. С 1999 г. средняя ставка таможенной пошлины составляет около 3 %. Однако помимо установленных размеров таможенных пошлин в государствах ЕС применяются сверхтарифные меры (дополнительная таможенная пошлина на муку, сахар; дополнительные импортные сборы с импортного автомобиля, сбор на развитие торговли, сбор на охрану окружающей среды, специальный налог на импорт нефти, регистрационный сбор, налог на переводы иностранной валюты, налог на рекламу и информацию, статистический сбор и др.).

Особым видом таможенных пошлин в ЕС являются сельскохозяйственные пошлины. Их цель - реализация требований общей сельскохозяйственной политики. Сельскохозяйственные пошлины отличаются весьма высокими ставками - до 200 %. Таможенный кодекс ЕС приравнивает сельскохозяйственные пошлины к таможенным пошлинам, устанавливая общие правила их взимания [31, c. 246].

Разновидность сельскохозяйственных пошлин - сезонные пошлины - применяется для некоторой сельскохозяйственной продукции с целью защиты сельхозпроизводителей в период продажи их продукции, например: картофель - повышенная пошлина в период с 16 мая по 30 июня, клубника - повышенная пошлина в июле.

Для того чтобы обеспечить повышение цен на импортную продукцию до требуемого уровня, применяются «скользящие» сборы. В дополнение к импортному сбору с некоторых товаров взимается сельскохозяйственный сбор. Им облагаются некоторые живые животные, мясо, молочные продукты, свиной и птичий жир. Еще одним видом дополнительных платежей, связанных с импортом аграрной продукции, является компенсационный сбор. Он применяется к свежим овощам и фруктам, а также к некоторым рыбопродуктам. Контроль над ценами осуществляется также с помощью антидемпинговых мер. Антидемпинговое расследование может возбуждаться по жалобе производителей, применение антидемпинговых мер фактически закрывает для импортера доступ на внутренний рынок данного государства.

В случае отсутствия таможенных пошлин или неэффективного воздействия их различных видов прибегают к лицензированию, квотированию, запрету, техническому регулированию импорта товаров. В политике экспортного регулирования ЕС придерживается принципа свободного осуществления экспорта в третьи страны, ограничение экспорта распространяется на сравнительно небольшую группу товаров. Экспортный контроль и лицензирование применяются в государствах ЕС в основном в связи с обязательствами, принятыми по международным соглашениям.

Важнейшим налогом, которым облагаются импортируемые в государства ЕС товары, является НДС. Характер НДС предполагает, что товары внутреннего производства и импортируемые товары подлежат равному обложению, поэтому НДС на импорт товаров уплачивается так же, как и при внутреннем обороте. Сбор НДС при импорте товаров в ЕС из третьих стран носит не дискриминационный (как импортные пошлины), а компенсационный характер, поскольку обеспечивает равенство между товарами внутреннего производства и импортируемыми. Диапазон базовых ставок НДС достаточно велик: от 12 % в Люксембурге и Испании до 25 % в Дании и Швеции [21, c. 247].

Во всех государствах ЕС применяются также акцизы, при этом система их взимания в различных странах разнообразна. Если НДС является общим налогом с оборота, то акцизы представляют собой пример специального потребительского налога, так как налагаются только на отдельные виды товаров, пользующихся особым спросом на внутреннем рынке.

В ЕС к категории подакцизных товаров относятся пиво, вино, крепкие спиртные напитки, минеральные масла, отдельные виды топлива, табачные изделия, некоторые предметы роскоши. В отношении облагаемых товаров акцизы также носят уравнительный характер, поскольку распространяются и на внутренние, и на импортируемые товары данной категории.

Таможенным законодательством ЕС предусмотрено взимание таможенными органами государств - членов ЕС таможенных сборов в качестве платы за дополнительные услуги, оказываемые по запросам декларантов.

К таким услугам относятся:

- анализ и экспертная оценка образцов товаров, а также их почтовая пересылка при запросах по применению таможенного законодательства;

- хранение товаров на складах временного хранения сверх установленных сроков;

- проверка товара импортером до представления таможенной декларации;

- уничтожение товара, если это влечет расходы таможенных органов;

- проверка товаров с целью верификации, если это влечет расходы таможенных органов;

- проведение таможенного оформления в нерабочее время или вне установленных для этого мест.

К условиям взимания таможенных сборов относятся: недискриминация товаров, реальность предоставления услуг, соизмеримость суммы сборов и стоимости услуг.

Таким образом, таможенные платежи -- это форма финансовых отношений между государством и участниками внешнеэкономических сделок, содержащая тарифные, сверхтарифные и иные меры, направленные на оперативное регулирование внешнеэкономической деятельности в целях защиты экономической безопасности государства. Воздействие на внешнеэкономическую деятельность государств посредством таможенных платежей является главным рычагом управления внешнеэкономическими связями.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮЖЕТА

2.1 Роль таможенных платежей в формировании доходов государственного бюджета

Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности включает в себя установление, изменение ставок таможенных пошлин на товары, перемещаемые через границы Таможенного союза, в который входит Республика Беларусь после подписания в Душанбе 6 октября 2007 года договора о создании Единой таможенной территории и формировании таможенного союза [3, c. 68].

В связи с формированием нормативной правовой базы таможенного союза изменяется таможенное законодательство государств-участников. В дополнение к действующему национальному законодательству появились международные соглашения государств-участников таможенного союза и решения Комиссии таможенного союза. Базовым документом, регулирующим таможенные правоотношения в рамках таможенного союза, является Таможенный кодекс таможенного союза.

Нормы законодательства, принятые в международных соглашениях, должны применяться одинаково всеми подписавшими их сторонами и на всей территории таможенного союза. Это, прежде всего, определение и контроль таможенной стоимости, правила определения страны происхождения товаров, нормы о предоставлении тарифных преференций и льгот, правила уплаты налогов и т.д. Комиссия таможенного союза принимает решения по практической реализации норм таможенного регулирования. Устанавливает порядок декларирования товаров и форму декларации на товары, сроки проведения процедур и иное. На национальном уровне действуют нормы национального законодательства. В соответствии с п.2 Таможенного кодекса таможенного союза таможенное законодательство государств-участников применяется только в той части, которая не противоречит документам таможенного союза, а именно международным соглашениям и решениям Комиссии таможенного союза.

На современном этапе продолжается формирование правовой базы таможенного союза и таможенно-тарифного регулирования для обеспечения свободного перемещения товаров, создания благоприятных условий торговли с третьими странами, развития взаимной экономической интеграции.

Беларусь как суверенное государство расширяет и углубляет экономические отношения на мировом рынке. Белорусская внешнеэкономическая политика направлена на создание благоприятных условий для развития отечественного производства, достижение экспортно-импортной сбалансированности, интеграцию экономики страны в мировое хозяйство. Экспорт является одним из приоритетных направлений развития белорусской экономики. В структуре экономики экспорт составляет более половины валового внутреннего продукта, в результате чего является одним из основных источников обеспечения устойчивого экономического роста в стране.

К числу важнейших экспортных позиций относятся нефтепродукты и нефть, калийные и азотные удобрения, металлопродукция, грузовые автомобили, тракторы, химические волокна и нити, шины, молочная и мясная продукция, сахар.

Основу импорта составляют энергоресурсы (нефть и природный газ), сырье, материалы и комплектующее (металлы и изделия из них, сырье для химического производства, части машин), технологическое оборудование.

Беларусь поддерживает торговые отношения более чем со 180 государствами мира, основные торговые партнеры в январе 2017 года представлены на рисунке 2.1.



Рисунок 2.1 - Основные внешнеторговые партнеры Республики Беларусь в январе 2017 года, % в структуре ВЭД

Исходя из информации представленной на рисунке 2.1, следует отметить, что основными торговыми партнерами Беларуси в январе 2017 года являлись: Россия, Украина, Нидерланды, Китай, Соединенное Королевство, Германия, Польша и т.д.

Таким образом, за период 2015 - январь 2016гг., чаще происходит снижение объемов экспорта и импорта. Наиболее существенные изменения произошли в товарообороте с Великобританией, где объем экспорта товаров снизился на 57,6% , а импорта - на 13,6% по сравнению с предыдущим годом.

Рассмотрим оборот внешней торговли товарами Республики Беларусь за последние 20 лет (рисунок 2.2).



Рисунок 2.2 - Оборот внешней торговли товарами Республике Беларусь за 1995-2015 гг. (млн. долларов США)

Анализируя данные представленные на рисунке 2.2, следует отметить, что за период 1995-2015гг. объем внешней торговли товарами Республики Беларусь вырос на 46585 млн. долларов США или на 449%. Однако, показатель 2015 года не является максимальным за рассматриваемый период (1995-2015гг.), максимальный оборот внешней торговли товарами был отмечен в 2012 году и составил 92464 млн. долларов США.

Это было связано с резким увеличением оборота в нефтяном секторе: вырос объем импорта и экспорта нефтепродуктов в виде банальной перепродажи (из России нефть и нефтепродукты поступали значительно ниже мировых цен, но с условием уплаты в бюджет России унифицированной с ней пошлины при экспорте нефтепродуктов, однако нефтепродукты пошли в Европу по мировой цене под видом растворителей, разбавителей и смазочных материалов, при экспорте которых пошлина не взимается), которая продолжалась всю 1-ю половину года, и после ее окончания товарооборот резко сократился.

За июль 2016 года оборот внешней торговли Республики Беларусь составил 4054 млн. долларов США.

Экспорт товаров Республики Беларусь за 1995-2015гг. представлен на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Экспорт товаров Республики Беларусь за 1995-2015 гг.(млн. долларов США)

Ситуация с экспортом в стране обстоит следующим образом: минимальный показатель экспорта был отмечен в 1995 году (4803 млн. долларов США) , а максимальный в 2012 году (46060 млн. долларов США). За июль 2016 года экспорт товаров составил 1977,1 млн. долларов США.

Рассмотрим товарную структуру экспорта за январь - июль 2016 года (рисунок 2.4).

Рисунок 2.4 - Товарная структура 2016гг.(млн. долларов США)

Исходя из информации представленной на рисунке, можно сделать вывод, что наибольшую долю в экспорте товаров Республики Беларусь за 2016гг. составляют:

- минеральные продукты (25%), а крупнейшими экспортерами миниральных удобрений являются ОАО «Беларуськалий» и ОАО «ГродноАзот»;

- продукция химической промышленности, каучук (19,9%), крупнейшие предприятия-экспортеры -ОАО «Беларуськалий»,ОАО «Гомельский химический завод»,«ГродноАзот»,ОАО «Белшина»;

- машины, оборудование и транспортные средства (19,9%), крупнейшим предприятиями-экспортерами специализирующимися на производстве грузовых автомобилей, автобусов и других транспортных средств являются ОАО «Минский автомобильный завод», ОАО «Белорусский автомобильный завод» и ОАО «Минский тракторный завод»;

- продукция пищевой промышленности и сырье для ее производства (19,9%), крупнейшими предприятиями экспортирующими пищевую продукцию являются ОАО «Савушкин продукт», Белорусско-германское СП «Санта-Бремор» ООО, ОАО «Слуцкий сыродельный комбинат», ОАО «Спартак», ОАО «Коммунарка»,ОАО «Бабушкина крынка», ОАО «БЕЛЛАКТ», ОАО «Спартак», ОАО «Коммунарка» (специализирующиеся в основном на производстве молочных, кондитереских и мясных изделий) [3].

А наименьшую - кожевенное сырье, пушнина и изделия из них (0,3%).
Одной из проблем экономики Республики Беларусь является ее высокая зависимость от энергоносителей: нефти, газа, угля, а также проката черных и цветных металлов.

Рассматривая внешнеторговую политику Республики Беларусь, важным является анализ сальдо внешней торговли товарами Республике Беларусь.

Внешняя торговля Республики Беларусь имеет отрицательное сальдо. Наибольший показатель сальдо за рассматриваемый период был отмечен в 2012 году (-344), а наименьший в 2010 (-9600), в прошлом году ситуация обстояла не худшим образом, но и не лучшим, показатель сальдо составил -3632 млн. долларов США. Следовательно, стране необходимо прилагать максимальные усилия для стимулирования экспорта товаров.

Данные по объему внешней торговли Республики Беларусь за год приведена в таблице (по данным Национального Банка Республики Беларусь) (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Внешняя торговля товарами и услугами Республики Беларусь в 2015-2016 гг. млн.долл. США

Показатели	2015 год	2016 год	2016 год к 2015 году, %
Внешнеторговый оборот товаров и услуг	65 484,4	59 566,0	91,0%
Экспорт товаров и услуг	32 801,0	29 758,1	90,7%
Импорт товаров и услуг	32 683,4	29 807,9	91,2%
Сальдо внешней торговли товарами и услугами	117,6	-49,8	x
Внешнеторговый оборот товаров	54 471,1	48 549,4	89,1%
Экспорт товаров (в ценах ФОБ)	26 164,3	22 978,3	87,8%
Импорт товаров (в ценах ФОБ)	28 306,8	25 571,1	90,3%
Сальдо внешней торговли товарами	-2 142,5	-2 592,8	121,0%
Внешнеторговый оборот услуг	11 013,3	11 016,6	100,0%
Экспорт услуг	6 636,7	6 779,8	102,2%
Импорт услуг	4 376,6	4 236,8	96,8%
Сальдо внешней торговли услугами	2 260,1	2 543,0	112,5%

По итогам 2016 года общий объем внешней торговли товарами и услугами составил 59,566 миллиардов долларов США, что меньше на 9%, чем за 2015 год. Экспорт сократился на 9,3% до 29,758 миллиардов долларов США, а импорт снизился на 8,8% до 29,807 миллиардов долларов США.

Отрицательное сальдо внешней торговли товарами и услугами по итогам 2016 года составило $49,8 млн.

Динамика объемов внешней торговли товарами Республики Беларусь приведена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Объемы внешней торговли товарами Республики Беларусь в 2015-2016 гг., млн. долл. США

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Оборот внешней торговли товарами Республики Беларусь	87 178	92 464	80 226	76 583	56 952	50 986
экспорт	41 419	46 060	37 203	36 081	26 660	23 416
импорт	45 759	46 404	43 023	40 502	30 292	27 570
сальдо	-4 340	-344	-5 820	-4 421	-3 632	-4 154
со странами СНГ	48 470	53 834	48 224	45 295	32 419	31 056
экспорт	20 375	23 693	23 015	21 108	14 076	14 521
импорт	28 095	30 141	25 209	24 187	18 343	16 535
сальдо	-7 720	-6 448	-2 194	-3 079	-4 267	-2 014
из них с Российской Федерацией	39 439	43 860	39 742	37 371	27 541	26 114
экспорт	14 509	16 309	16 837	15 181	10 398	10 819
импорт	24 930	27 551	22 905	22 190	17 143	15 295
сальдо	-10 421	-11 242	-6 068	-7 009	-6 745	-4 476
со странами вне СНГ	38 708	38 630	32 002	31 288	24 533	19 930
экспорт	21 044	22 367	14 188	14 973	12 584	8 895
импорт	17 664	16 263	17 814	16 315	11 949	11 035
сальдо	3 380	6 104	-3 626	-1 342	635	- 2 140

Внешнеторговый оборот товаров за 2016 год снизился на 10,9% и составил 48,549 миллиардов долларов США. Экспорт товаров упал на 12,2% до 22,978 миллиардов долларов, импорт сократился на 9,7% до 25,571 миллиардов долларов.

Беларусь в 2015-ом году закупила в России 22,919 млн т сырой нефти (код 2710 по ТН ВЭД (Товарной Номенклатуре Внешнеэкономической Деятельности), 513 тыс т нефтепродуктов (топливо, код 2710), а также небольшое количество прочих продуктов нефтепереработки. Суммарный объем импорта нефти и нефтепродуктов - 24,645 млн т.

Это больше, чем было в прошлом и позапрошлом годах, но значительно меньше, чем в 2012-ом, причем исключительно за счет огромного тогда объема импорта нефтепродуктов (8,474 млн т по коду 2710). Самой же нефти в 2012-ом было закуплено даже меньше, чем в 2015-ом.



Рисунок 2.5 - Импорт нефти и нефтепродуктов Беларусь, в тоннах

В 2011-14 гг Беларусь уплачивала пошлину в российский бюджет на экспорт нефтепродуктов, а с 2015-го вся пошлина поступает уже в белорусский бюджет. Размер перечисляемой пошлины был порядка $3-х и более млрд (в январе 2015-го была небольшая остаточная сумма) (рисунок 2.6).

Рисунок 2.6 - Пошлина на экспорт нефтепродуктов, уплаченная в бюджет РФ

Плюсовая разница между суммой экспорта нефти и нефтепродуктов и суммой их импорта в 2015-ом году сократилась более чем вдвое. Но с учетом того, что сейчас вся экспортная пошлина, которую до 2015-го года надо было перечислять в российский бюджет, а теперь, с 2015-го, она остается в Беларуси, ситуация выглядит намного лучше.

В 2012-ом году благодаря действию в 1-й половине года схем экспорта части нефтепродуктов под видом растворителей и смазочных материалов, когда в этой части экспорта не нужно было перечислять экспортную пошлину, был создан значительный чистый доход в виде превышения экспорта над импортом.

В 2013-ом году, когда эти схемы уже не работали, уплаченная экспортная пошлина оказалась больше суммы превышения экспорта над импортом. В 2014-ом ситуация несколько улучшилась.

Но в 2015-ом после отмены необходимости уплаты пошлин в российский бюджет доходность этого бизнеса вновь стала близкой к таковой 2012-го, и вполне законно, без всяких схем: экспорт нефтепродуктов превышает импорт нефти даже после того, как ? объема импорта использована внутри Беларуси (рисунок 2.7).

Рисунок 2.7 - Разница между суммой экспорта и импорта с учетом экспортной пошлины

В 2016-ом году номинальная разница между ценой импорта нефти и экспорта нефтепродуктов еще больше сократится, но, все же, останется значимой, что при больших (более 23 млн тонн) планируемых объемах переработки нефти с последующим экспортом нефтепродуктов по близкой к мировой цене, снова позволит Беларуси получить значительные прибыли, особенно на фоне сплошь убыточной обрабатывающей промышленности.

Для развития экспорта государства прибегают к тарифным и нетарифным методам регулирования. Суть тарифных состоит в установлении высоких таможенных тарифов на товары составляющие конкуренцию отечественным предприятиям. Таким образом, улучшается сравнительное положение местных производителей. За счет пошлин государство получает дополнительный доход.

В 2017 году во внешней торговле предусматривается обеспечить положительную динамику-темп роста экспорта товаров и услуг на уровне 3,8% по отношению к 2016 году.

Таким образом, основными торговыми партнерами Республики Беларусь являются: Россия, Украина, Нидерланды, Китай, Соединенное Королевство, Германия и Польша.

Наибольшую долю в структуре экспорта составляют минеральные продукты, продукция химической промышленности, каучук, машины, оборудование и транспортные средства, продукция пищевой промышленности и сырье для ее производства, а наименьшую - кожевенное сырье, пушнина и изделия из них. В экспорте услуг Республики Беларусь преобладают транспортные услуги.

Основными позициями импорта в являются минеральные продукты, машины, оборудование и транспортные средства, продукция пищевой промышленности и сырье для ее производства и продукция химической промышленности, каучук. В структуре импорта услуг преобладают транспортные услуги (перевозки грузов, перевозки пассажиров и прочие виды транспортных услуг), поездки и строительные услуги, наименьшую долю имеют компьютерные услуги.

В Республике Беларусь отмечается превышение импорта над экспортом товаров (сальдо отрицательное) и превышение экспорта над импортом услуг (сальдо положительное). Наращивание объема экспорта услуг способствует стабилизации внешнеторгового баланса и позволяет стране иметь положительное сальдо по внешней торговле.

Для изменения тенденции отрицательного сальдо по внешней торговле товарами, в стране необходимо продолжать проводить государственные программы импортозамещения (замещая импортные товары на аналогичные, произведенные внутри страны) и программы поддержки экспортоориентированных и наукоемких производств, особенно необходимо обратить внимание на те отрасли производства, на которые приходится наибольшая доля импорта, а именно машины, оборудование и транспортные средства, химическая промышленность и т.д.

2.2 Анализ состава, структуры и динамики таможенных платежей в Республике Беларусь

Рассмотрим динамику таможенных пошлин и их долю в доходах консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2015-2016 гг.

Таблица 2.4 - Таможенные пошлины и их доля в доходах консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2014-2016 гг.

Показатель	2014	2015	2016	Отклонение, +/-	Темп роста %
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн. руб.	уд. вес, %	сумма, млн. руб.	уд. вес, %	сумма, млн. руб.	уд. вес, %
Ввозные таможенные пошлины	759,2	2,9	864,4	3,2	958,9	3,4	94,5	0,2	110,93
Вывозные таможенные пошлины	2548,9	10,3	2992,4	11,2	2408,4	8,4	-584	-2,8	80,48
из них
вывозные таможенные пошлины в отношении нефти сырой, добытой на на территории Республики Беларусь	256,9	0,9	296,3	1,1	236,7	0,8	-59,6	-0,3	79,89
вывозные таможенные пошлины при экспорте нефтепродуктов	1980,5	6,5	2002,5	7,5	1102,3	3,9	-900,2	-3,6	55,05
вывозная таможенная пошлина на калийные удобрения	311,5	2,3	689	2,6	1065,2	3,7	376,2	1,1	154,60

Из данных таблицы 2.4 видно, что в 2015 году доля ввозных таможенных пошлин в доходах бюджета составляла 3,2 %. По сумме ввозные пошлины составила 864,4 млн. руб.

В 2016 году их доля увеличилась на 0,2 п.п. и составила 3,4 % в доходах консолидированного бюджета Республики Беларусь. По сумме ввозные таможенные пошлины составила в 2016 году 958,9 млн. руб., что на 94,5 млн. руб. или на 10,93 %.

Доля вывозных таможенных пошлин в 2015 году составила 11,2 % в структуре доходов бюджета, в том числе вывозные пошлины в отношении сырой нефти, добытой в Республики Беларусь - 1,1 %, при экспорте нефтепродуктов - 7,5 %, на калийные удобрения - 2,6 %.

В 2016 году по сумме вывозные таможенные пошлины сократились на 584 млн. руб. Их доля сократилась на 2,8 п.п.

Наибольшее снижение наблюдалось в 2016 году по таможенным пошлинам в отношении нефтепродуктов - 900,2 млн. руб. или на 44,95 %.

Методом тарифного регулирования ВЭД следует считать и льготы, предоставляемые экспортерам и импортерам. Они вводятся в целях удовлетворения потребностей населения в продовольствии, медикаментах, насыщения внутреннего рынка потребительскими товарами, стимулирования производства и увеличения поставок на экспорт высококачественной конкурентоспособной продукции. Как правило, он вводится Постановлением Совета Министров Республики Беларусь на определенный срок, с указанием перечня конкретных товаров. Льготы заключаются в освобождении от взимания налога на импорт, от оплаты таможенных пошлин, от оплаты налога на добавленную стоимость.

Таким образом, основными методами тарифного регулирования в Республике Беларусь являются таможенные пошлины, доля которых в бюджете Республики Беларусь в 2016 году составила 11,8 %.

2.3 Проблемы взимания таможенных платежей в Республике Беларусь

Динамическая среда международной торговли находится под влиянием политических и экономических факторов. Последние два года отечественная экономика успешно проходит стресс-тестирование системы внешнеторговых взаимосвязей обусловленное действием двусторонних санкционных ограничений. Наряду с внешними факторами, генерируемыми во внешней среде, существуют и внутренние комплексные проблемы, оказывающие отрицательное влияние на эффективность таможенного регулирования стран-членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС). К комплексной проблеме относится проблема нарушения таможенного законодательства ЕАЭС участниками внешнеэкономической деятельности. Представим экспресс-анализ некоторых частных проблем и направлений их решения на современном этапе развития ЕАЭС (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Некоторые проблемы и направления совершенствования таможенного регулирования ЕАЭС

Проблема	Частное решение	Общее решение
1	2	3
1. Занижение декларируемой стоимости драгоценных камней при перемещении через таможенную границу ЕАЭС с целью снижения размера таможенной пошлины	Совершенствование методик оценки стоимости драгоценных камней на экспертном и технологическом уровне	1. Повышение квалификации сотрудников таможенных органов и таможенных представителей 2. Проведение совместных конференций сотрудников таможенных органов, декларантов и таможенных представителей для выработки общих подходов по совершенствованию и гармонизации таможенного законодательства ЕАЭС и
2. Контрафакция и фальсификация товаров. Нарушение прав правообладателей с целью получения дополнительного дохода за счет имиджевой привлекательности (бренда) перемещаемого через таможенную границу ЕАЭС товара	Информирование таможенных органов правообладателями о потоках, каналах поставок, местах сокрытия контрафактных товаров на территориях стран базирования заводов-изготовителей. Как правило,
3. «Серый таможенный представитель», частное лицо, ведущее свою деятельность не за своей подписью, а за подписью декларанта, тем самым в случае каких либо проблем связанных с таможенным оформлением избегающий ответственности	службы безопасности корпораций оперативно отслеживают факты фальсификации и могут более активно делиться данной информациейёё	методов контроля за его исполнением; 3. Интенсификация коммуникаций между национальными таможенными органами ЕАЭС

Примечание - Источник: собственная разработка

Анализ вышеуказанных предложений свидетельствует о приверженности ими классическим принципам совершенствования системного взаимодействия, выражающихся в совершенствовании информационных и технических средств контроля, а так же разъяснительной работе среди участников внешнеэкономической деятельности. Однако существуют и кардинальные подходы к решению проблем или, по крайне мере, снижению негативного эффекта от их реализации. К таким методам в отношении представленных частных проблем можно отнести ужесточение уголовного наказания за нарушение закона таможенным представителем и лицом осуществляющим контрабанду драгоценных камней через таможенную границу ЕАЭС. Применение тех или иных мер должно отвечать интересам государства и в то же время, соответствовать принципам международного права регулирующего взаимоотношения стран при ведении международной торговли.

Общим решением в области совершенствования процедур таможенного контроля и системного взаимодействия является интенсификация коммуникаций между участниками внешнеэкономической деятельности. Банальной проблемой некоторых декларантов, не пользующихся услугами таможенного представителя, является руководство устаревшими нормативно-правовыми актами при оформлении таможенной документации. В результате чего не эффективная нагрузка на таможенные органы возрастает и, по сути, снижает эффективность их деятельности.

В этой связи современным подходом к решению проблемы применения актуального таможенного законодательства декларантами является создание и техническая поддержка электронных информационных ресурсов свободного доступа, целевая функция которых обеспечение оперативного информирования участников внешнеэкономической деятельности, возможно, консультирование на безвозмездной основе.

ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Для Республики Беларусь с ее высокой степенью открытости внешнему миру успех внешнеэкономической деятельности во многом зависит от решения главной проблемы - экспорт должен стать выгодным экспортерам. Выполнение этого условия зависит не только от самих экспортеров, но и от продуманной, целенаправленной политики государства по поддержанию и стимулированию экспортной деятельности.

Стимулирование экспорта является важной составляющей внешнеторговой политики государства. При этом государство использует разнообразные методы и инструменты стимулирования. К ним относятся: косвенное участие государства во внешнеторговых мероприятиях; преференции; государственные гарантии; программы поддержки отечественных производителей; государственное субсидирование; импортозамещение; налоговые льготы.

Одним из приоритетных направлений экспортной политики Республики Беларусь является развитие современных форм международного сотрудничества, от которых зависит технико-экономический и технологический уровень производства. Инструментами стимулирования экспорта становятся производственная кооперация, создание совместных предприятий, обмен технологиями и "ноу-хау", экспорт инжиниринговых услуг, проведение совместных НИОКР, лизинг техники и оборудования, организация финансово-промышленных групп, свободных экономических зон.

Возможности увеличения экспорта зависят от степени реализации приоритетов социально-экономического развития: инновационного развития экономики, благоприятной институциональной среды, инвестиционного и бизнес-климата, развития человеческого капитала, расширения и углубления интеграционных процессов, снижения импортоемкости экономики, товарной и региональной диверсификации экспорта, формирования территорий опережающего развития и т.д. В частности, внешнеторговая политика в части повышения привлекательности работы субъектов хозяйствования на экспортном направлении предусматривает: