Развитие субфедерального налогового потенциала в Российской Федерации

Таблица 5 - Ранжирование муниципальных образований Хабаровского края по степени реализации налогового потенциала за 1999-2007 гг.

За весь исследуемый период (1999-2007 гг.) количество муниципальных образований с коэффициентом реализации налогового потенциала ниже среднего показателя по Хабаровскому краю снизилось с 12-ти до 3-х (табл. 5). Методический подход к ранжированию муниципальных образований по степени реализации налогового потенциала может быть использован в системе распределения ресурсов из фонда финансовой поддержки местных бюджетов.

6. Обоснование необходимости совершенствования Налогового паспорта субъекта Российской Федерации в целях повышения качества экономических прогнозов. Мониторинг налоговых процессов с использованием обновлённого содержания Налогового паспорта позволит принимать оперативные управленческие решения, что будет способствовать повышению роли субфедерального налогового потенциала в регулировании бюджетных отношений и его развитию

Налоговый мониторинг - это систематический сбор и оценка информации с целью прогноза налоговых поступлений в бюджет соответствующей территории, выявления их резервов и принятия решений по изменению неблагоприятных тенденций. Объектом мониторинга выступает налоговый потенциал.

Поэтому мониторинг налогового потенциала - это отслеживание динамической системы экономических показателей, позволяющих оценить и спрогнозировать изменение налогового потенциала.

Процедуры мониторинга оформляются в разнообразных документах, в частности, в Налоговом паспорте. Он представляет собой систему экономических показателей, сгруппированных по направлениям налоговых отношений.

Действующий документ сложен в оформлении и малоэффективен при прогнозировании налоговых процессов из-за длительной процедуры его формирования. Чтобы сделать Паспорт реально работающим в мониторинге налогового потенциала, целесообразно передать полномочия по его составлению непосредственно

Управлениям ФНС России по субъектам РФ, оптимизировать отдельные разделы, ввести показатели произведённого, реализованного и номинального налоговых потенциалов территории субъекта федерации.

Содержание Налогового паспорта (его разделы) в авторской интерпретации выглядит следующим образом:

1. Социально-экономическая характеристика региона.

2. Основные показатели налоговой базы по администрируемым доходам.

3. Поступления основных доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации.

4. Поступления доходов в государственные внебюджетные фонды.

5. Поступления доходов в консолидированный бюджет РФ в структуре основных видов экономической деятельности.

6. Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ.

7. Задолженность по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

8. Выпадающие доходы.

9. Основные показатели контрольной работы налоговых органов.

10. Налоговый потенциал субъекта РФ.

Для наглядности в исследовании приводится форма Налогового паспорта, фрагмент которого представлен в табл. 6.

Таблица 6 - Фрагмент Налогового паспорта: Налоговый потенциал Хабаровского края за 2006 г., в млн. руб.

Справочно: Налоговый потенциал на одного занятого в экономике - 71306 руб. (51197,4 млн. руб. / 718 тыс. чел.); Налоговый потенциал на душу населения - 36259 руб. (51197,4 млн. руб. /1412 тыс. чел.). ВРП за 2006 г. - 175320 млн. руб. Численность занятых в экономике - 718 тыс. чел.

Изменение процедуры мониторинга налогового потенциала позволит объективно оценивать динамичность налоговых процессов в регионе, выявлять резервы экономического развития и повысить эффективность бюджетно-налоговых процессов.

Заключение

1. Существующее в ряде научных работ представление о безвозмездности налоговых платежей не соответствует логике экономических и социальных отношений в обществе, природе функционирования бюджетного сектора национальной экономики. Почти все налоговые ресурсы возвращаются налогоплательщикам в виде социально значимых услуг, субсидий, дотаций, заработной платы работников бюджетного сектора экономики и в других формах. В работе обоснована авторская позиция о возмездности налоговых платежей по своей сути, и налоге как категории, которая характеризует экономические отношения, возникающие в процессе перераспределения доходов между различными социальными группами населения; между хозяйствующими субъектами, физическими лицами и государством; коммерческим и некоммерческим секторами экономики.

В теории чаще всего выделяют фискальную, регулирующую, социальную и контрольную функции налогов. При этом незаслуженно обходят вниманием их воспроизводственный характер. Воспроизводственная функция как самостоятельная практически не рассматривается специалистами. А именно это направление налоговых процессов позволяет инвестировать средства в материальное и духовное развитие человека.

2. Cубфедеральный налоговый потенциал имеет важное значение в регулировании межбюджетных отношений, пространственном распределении экономических ресурсов, выполнении социальных и инвестиционных программ. В работе обосновано понимание субфедерального налогового потенциала как способности субъекта федерации, его структур, в том числе экономических - различных комплексов, отраслей, предприятий, домохозяйств, использовать налоговые ресурсы, формируемые при реализации экономических возможностей производства, распределения, обмена и потребления создаваемого совокупного общественного регионального продукта и положений действующего налогового законодательства в целях выполнения поставленных государством задач, включая обеспечение необходимого уровня жизни населения региона и его безопасности.

3. Измерение налогового потенциала является важной процедурой оценки эффективности бюджетной и налоговой политики, экономических возможностей отдельных территорий. Взгляды на его содержание и методики определения варьируются в зависимости от цели изучения. Автор рассматривает налоговый потенциал как максимально возможные налоговые ресурсы, исчисленные в условиях полной реализации налогового законодательства, которым может располагать бюджетная система в целях обеспечения расширенного воспроизводства и социального развития общества. В зависимости от изменяющихся экономических условий он может принимать различные количественные и качественные характеристики. В практике применяются налоговые потенциалы различного качественного содержания и количественных значений, которые используются для оценки полноты реализации бюджетно-налоговых отношений.

4. Методика оценки налоговых потенциалов основывается на отношении суммарной совокупности налогов и сборов к их экономическим источникам: ВВП, ВРП, добавленной стоимости. Это обеспечивает единство измерения данного показателя на различных уровнях бюджетно-налоговой системы. Учитывая разнообразие экономических, социальных ситуаций, целей и задач бюджетно-налогового процесса, для характеристики состояния налогового потенциала разработана система налоговых потенциалов: произведённый, вменённый (ПНП, ВНП), номинальный и реализованный налоговые потенциалы (НПн, НПр), которые впервые вводятся в научный оборот. Первые два целесообразно использовать для оценки уровня налоговой нагрузки, финансового донорства и реципиенства, динамичности трансфертной политики. Два других - для измерения полноты реализации налогового потенциала национальной экономики, субъекта РФ, муниципального образования и на этой основе организации системы распределения средств финансовой поддержки органов местного самоуправления.

5. Один из основных бюджетообразующих налогов - НДС- является проблемным с точки зрения практики налогообложения. Зачетный способ исчисления НДС к уплате в бюджет имеет много недостатков и сложен в администрировании. Освобождение отдельных налогоплательщиков от уплаты НДС не приводит к адекватному снижению цены конечного продукта, так как в действующей методике его образования данная сумма снижения перекладывается на последующего производителя в цепи хозяйственных связей. Много правонарушений происходит в процессе возмещения средств по данному налогу из бюджета, особенно в сфере экспортных операций. Предлагаемая методика исчисления налога непосредственно на добавленную стоимость позволит упростить процесс его формирования и администрирования. Кроме того, исключается процедура возмещения НДС из бюджета, что будет способствовать снижению уровня правонарушений по данному виду налогообложения.

6. Принцип налогообложения доходов физических лиц в России не соответствует классической теории и мировой практике. Пропорциональное обложение доходов разных групп населения является несправедливым и способствует росту напряженности в обществе. Дифференциация децильных групп населения по уровню дохода составляет 15,3 раза, а по неофициальным данным - намного больше. Предложены принципиальные подходы к формированию прогрессии налогообложения, которые основываются на структуре распределения населения по среднедушевому доходу. Используя предыдущий опыт России, предлагается 5-уровневая шкала налогообложения с минимальной ставкой 10% и максимальной 30%.

7. Доходные полномочия между уровнями бюджетов целесообразно пересмотреть в пользу органов местного самоуправления. Критериями этой процедуры являются: стабильность поступлений налогов, мобильность и равномерность размещения экономических баз налогообложения, эффективность управления экономическими ресурсами, бюджетная ответственность. Разработан механизм перераспределения экономических ресурсов в пользу муниципальных образований и их ранжирования. Увеличение налоговых доходов обеспечит большую сбалансированность их бюджетов и повысит самостоятельность в выполнении социально-экономических программ и инвестиционных проектов.

8. Обосновывается необходимость совершенствования Налогового паспорта в целях повышения качества мониторинга налогового потенциала. Он должен формироваться непосредственно на региональном уровне, что повысит оперативность прогнозирования экономических показателей. Разработано новое содержание раздела «Налоговый потенциал субъекта РФ» в соответствии с авторским подходом к оценке полноты реализации налогового потенциала с использованием произведенного, реализованного и номинального налоговых потенциалов.

Литература

1. Осипова Е.С. Налоговый потенциал: методика оценки и направления реформирования - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008.- (11 п.л.)

2. Осипов С.Л., Емельянов Л.П., Осипова Е.С. Управление инвестиционными процессами в муниципальных образованиях северных территорий - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2007. - (7,5 п.л., в т. ч. авт.1,4 п.л.)

3. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2006. - (8,1 п.л.)

4. Осипова Е.С. Методологические основы модернизации налогообложения добавленной стоимости. // Налоги. - 2009. - № 2. (0, 4 п.л.)

5. Осипова Е.С. Оптимизация налогово-бюджетных процессов в субъекте Российской Федерации. // Власть и управление на Востоке России. - 2009. - № 3. (0,6 п.л.)

6. Осипова Е.С. Экономика налоговой политики и пропорции общественного производства. // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 3. (0,4 п.л.)

7. Осипова Е.С. Формирование налогового потенциала в Дальневосточном федеральном округе. // Власть и управление на Востоке России. - 2008. - № 1. (0,4 п.л.)

8. Осипова Е.С. Налоговый потенциал субъектов налоговых отношений. // Финансы и кредит.- 2007.- № 32. (0,4 п.л.)

9. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых отношений. // Налоги. - 2006. - № 3. (0,25 п.л.)

10. Осипова Е.С. Экономика налоговой политики: анализ оценки налогового потенциала Хабаровского края. // Государственная служба. - 2006. -№ 6. (0,2 п.л.)

11. Осипова Е.С. Экономика налоговой политики: методы оценки налогового потенциала. // Государственная служба. - 2006.- № 5. (0,31 п.л.)

12. Осипова Е.С. Развитие субфедерального налогового потенциала в России. // Финансовая экономика. - 2009. - № 5 (0,8 п.л.)

13. Осипова Е.С., Осипов С.Л. Трансформации современной налоговой системы Российской Федерации. // Научный ежегодник ДВАГС.- Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008. - № 6. (0,6 п.л.)

14. Осипова Е.С. Проблемы формирования доходов муниципальных бюджетов. // Технологии социально-экономических инноваций в управлении устойчивым развитием муниципального сектора экономики: материалы международной научно-практической конференции. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008. (0,4 п.л.)

15. Осипова Е.С. Критерии реформирования налоговых полномочий органов власти муниципальных образований. // Научно-технические проблемы транспорта, промышленности и образования: материалы Всероссийской научной конференции. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2008. (0,3 п.л.)

16. Осипова Е.С. Структура и динамика налоговых доходов муниципальных образований Хабаровского края. // Реформа местного самоуправления: опыт и перспективы социально-экономического развития территорий: материалы международной научно- практической конференции. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2007. (0,9 п.л.)

17. Осипова Е.С., Осипов С.Л. Налоговый потенциал: сущность и методы. // Научный ежегодник ДВАГС. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2006. - № 3. (0,9 п.л.)

18. Осипова Е.С. Налоговый паспорт и мониторинг налогового потенциала. // Власть и проблемы укрепления российской государственности в Дальневосточном федеральном округе: материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (0,25 п.л.)

19. Осипова Е.С., Осипов С.Л. Оптимизация налоговых отношений: решения и экономические последствия. // Научный ежегодник ДВАГС.- Хабаровск: Изд-во ДВАГС. - 2005. - № 3. (0,4 п.л.)

20. Осипова Е.С. Эволюция и сущность налоговых отношений. // Власть и управление на Востоке России. - 2005. - № 1. (0,6 п.л.)

21. Осипова Е.С. Налоги с физических лиц в Российской Федерации и формирование индивидуальной налоговой нагрузки. // Вестник ХГАЭП. - 2004. - № 4. (0,4 п.л.)

22. Осипова Е.С. Проблемы оптимизации налоговых отношений. // Власть и управление на Востоке России. - 2004. - № 1. (0,6 п.л.)

23. Осипова Е.С, Осипов С.Л., Ни Ен Дя. Современные реалии социальной политики. // Власть и управление на Востоке России. - 2004. - № 1. (0,1 п.л.)

24. Осипова Е.С. Роль и место налогов в системе межбюджетных отношений. // Динамика пространственной структуры экономической системы Российской Федерации: материалы Всероссийской научной конференции. - Хабаровск: ИЭИ ДВО РАН, 2003. (0,25 п.л.)

25. Осипова Е.С. Методы определения налогового потенциала муниципальных образований. // Материалы пятого краевого конкурса молодых ученых и аспирантов. - Хабаровск: ИЭИ ДВО РАН, 2003. (0,3 п.л.)

26. Осипова Е.С., Руденко В.Н. Оптимизация налоговых отношений в муниципальных образованиях. // Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России ХХ1 века: сб. научных статей. - Хабаровск, РИЦ ХГАЭП, 2002. (0,25 п.л.)

27. Осипова Е.С. Методические основы измерения налогового потенциала. // Экономика, управление и право на Востоке России: материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2002. (0,3 п.л.)

28. Осипова Е.С. Пропорции уровней налоговых отношений: федерального, регионального, муниципального. // Вестник ХГАЭП. - 2001.- № 3. (0,25 п.л.)

29. Осипова Е.С. Местные налоги и бюджеты. // Власть и общество на Востоке России: итоги десятилетия и перспективы развития: материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Хабаровск: изд-во ДВАГС, 2001. (0,2 п.л.)

30. Осипова Е.С. Социальные аспекты налоговых отношений. // Власть и управление на Востоке России. - 2001. - № 3. (0,3 п.л.)

31. Осипова Е.С., Осипов С.Л. Теоретические основы и анализ налоговой системы России. // Вестник ХГАЭП. - 2000. - № 1. (0,3 п.л.).

г) учебно-методические работы:

32. Осипова Е.С. Сборник тестов для студентов специальности 080100 «Налоги и налогообложение». - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008. (10,2 п.л., в т. ч. авт.2,8 п.л.)

33. Осипова Е.С. Учебно-методическое пособие «Организация и методика проведения налоговых проверок» гриф ДВ РУМЦ. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2008. (12,5 п.л.)

34. Осипова Е.С., Осипов С.Л. Методические рекомендации по выполнению курсовых работ по дисциплине «Финансы организаций (предприятий)» для студентов специальности «Финансы и кредит» всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2006. (0,9 п.л., в т. ч. авт. 0,5 п.л.)

35. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Специальные налоговые режимы» для студентов специальности «Налоги и налогообложение» всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (1,1 п.л.)

36. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Региональные и местные налоги и сборы с организаций» для студентов специальности «Налоги и налогообложение» всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (2,2 п.л.)

37. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Федеральные налоги и сборы с организаций» для студентов специальности «Налоги и налогообложение» всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (2,7 п.л.)

38. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок» для студентов специальности «Налоги и налогообложение» всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (4,4 п.л.)

39. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Практикум по методике исчисления и уплаты налогов» для студентов специальности «Налоги и налогообложение» всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2005. (1,9 п.л.)

40. Осипова Е.С. Учебное пособие «Тесты, учебно-деловые ситуации» гриф УМО. Финансы и кредит. Тесты, учебно-деловые ситуации: учеб. пособие для вузов. / Под ред. Н.М. Горбунова, С.Л. Осипова. - Хабаровск: ДВАГС, 2004. (16,1 п.л., в т. ч. авт. 1,2)

41. Осипова Е.С. Учебное пособие «Сборник тестов «Налоги с юридических лиц» гриф ДВ РУМЦ. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2004. (6,9 п.л.)

42. Осипова Е.С. Учебное пособие «Практикум «налоги с юридических и физических лиц» гриф ДВ РУМЦ. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2004. (4,2 п.л.)

43. Осипова Е.С. Учебное пособие «Сборник тестов «Региональные и местные налоги и сборы» гриф ДВ РУМЦ. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2004. (4,0 п.л.)

44. Осипова Е.С Учебное пособие «Практикум «Налоги и налогообложение» гриф ДВ РУМЦ. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2004. (6,1 п.л.)

45. Осипова Е.С. Учебно-методический комплекс для студентов очной формы обучения 4 курса и заочной формы обучения по дисциплине «Налоги налогообложение» факультета «ЭУП». - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2003. (2,4 п.л.)

46. Осипова Е.С. Учебно-методические материалы для студентов четвертого курса 4-х годичного заочного обучения факультета «Экономика управление и право» специальность «Налоги и налогообложение» (специализация «Региональное налогообложение»). - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2003. (0,2 п.л., в т. ч. авт. 0,1 п.л.)

47. Осипова Е.С. Учебно-методические материалы для студентов третьего курса 5,5 годичной формы обучения факультета «Экономика, управление и право» специальность «Налоги и налогообложение». - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2003. (0,4 п.л.)

48. Учебно-методические материалы для студентов четвертого курса 5,5 годичной формы обучения факультета «Экономика, управление и право» специальность «Финансы и кредит». - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2003 (0,56 п.л.)

49. Осипова Е.С. Программа государственного квалификационного экзамена по специальности 060400 «Финансы и кредит», 2-е изд., перераб. и доп. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2003. (0,4 п.л.)

50. Осипова Е.С., Осипов С.Л. Методические рекомендации по выполнению курсовых работ по дисциплине «Финансы предприятий» для студентов специальности «Финансы и кредит» всех форм обучения. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2002. (1,12 п.л., в т. ч. авт. 0,5 п.л.)

51. Осипова Е.С. Программа междисциплинарного экзамена по экономической теории, налогам и налогообложению для студентов специальности 351200 «Налоги и налогообложение». - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2002. (0,3 п.л.)

52. Осипова Е.С. Финансы. Методические указания по выполнению контрольных работ студентов очной, очно-заочной и заочной форм обучения для всех специальностей. - Хабаровск: ДВФ МУПК, 2001. (1,0 п.л.)

53. Осипова Е.С., Осипов С.Л. Финансы. Методические указания по выполнению курсовых работ для студентов очной, очно-заочной форм обучения всех специальностей. - Хабаровск: ДВФ МУПК, 2001. (1,0 п.л., в т. ч. авт. 0,5 п.л.).

Размещено на Allbest.ru