Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Порядок исчисления НДС

1.1 Особенности НДС при импорте товаров

1.2 Определение налоговой базы

Глава 2. Ставки, порядок и сроки уплаты НДС

2.1 Ставки налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию России

2.2 Порядок и сроки уплаты налога

Глава 3. Возврат и вычет НДС

3.1 Вычет НДС по импортируемым товарам

3.2 Случаи и порядок возврата НДС

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что начисление и уплата налога на добавочную стоимость имеет множество особенностей и тонкостей, все их необходимо учитывать при ведении какой-либо коммерческой деятельности.

Поэтому плательщик НДС должен руководствоваться нормами Таможенного кодекса РФ Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ // «Российская газета» от 3 июня 2003 г. № 106 (специальный выпуск). и действовать в соответствии с Инструкцией «О порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» Приказ ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» // «Финансовая Россия» от 4 апреля 2001 г. № 12..

Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. То есть при отнесении хозяйствующих субъектов к данной категории необходимо руководствоваться нормами таможенного права, а именно НДС на таможне уплачивают предприниматели и организации, находящиеся на специальных режимах налогообложения, в том числе на упрощенной системе, а также лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков в соответствии со ст. 145 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // «Российская газета» от 10 августа 2000 г. № 153-154..

Цель работы состоит в исследовании факторов, влияющих на размер НДС при ввозе товаров.

Для достижения поставленной цели были выявлены следующие задачи:

1) Изучить особенности НДС при импорте товаров.

2) Определить налоговую базу.

3) Изучить ставки налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию России.

4) Рассмотреть порядок и сроки уплаты налога.

5) Определить вычет НДС по импортируемым товарам.

6) Расмотреть случаи и порядок возврата НДС.

Объектом исследования является НДС.

Предметом исследования выступает размер НДС при ввозе товаров.

Теоретическую базу курсовой работы составили труды таких аторов как: Давиденко Л. Г., Енадарова М. Г., Свинухов В. Г., Сенотрусова С. В., Якубов Т. А., Логинова А. С.

Нормативную базу работы составили: Таможенный кодекс Российской Федерации, Приказ ГТК РФ «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации», Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая), Постановление Правительства РФ «Об утверждении перечня материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых в Российскую Федерацию не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость», Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая),

Методы исследования, использованные при написании работы: анализ, синтез, дедукция, индукция, сравнение, аналогия, системный подход.



Глава 1. Порядок исчисления НДС

1.1 Особенности НДС при импорте товаров

В соответствии с пунктом 4 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ввоз товаров на территорию Российской Федерации является объектом налогообложения НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работ или услуги, которая создается на всех стадиях производства и вносится в бюджет по мере реализации.

НДС является одним из основных налогов в РФ. Он был введен в 1992 г. Именно тогда начала формироваться налоговая система в стране. Налог на добавленную стоимость применяется к организациям и индивидуальным предпринимателям.

НК РФ налог на добавленную стоимость относит к федеральным налогам. В соответствии с ч. 2 ст. 153 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), включающей все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Согласно ст. 164 НК РФ ставки НДС определены в размере 0, 10 и 18 %. Логинова А. С. Таможенные платежи: Учебное пособие. - СПб.: Троицкий мост, 2016. - С. 10-11.

Если организация приобретает товары за границей, то при осуществлении ввоза таких товаров на территорию России на таможне нужно будет уплатить НДС. Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, является одним из видов таможенных платежей.

Таможенной процедурой называется процесс, осуществляемый таможней при ввозе каких-либо товаров или услуг на территорию РФ. Данная процедура осуществляется с учетом следующих моментов:

- налог на добавочную стоимость товаров выплачивается транспортной организацией в полном объеме;

- порядок и время, в течение которого необходимо оплатить налог, устанавливаются Таможенным законодательством (НК РФ ст. № 177);

- если налоговый вычет предусмотрен, то налогоплательщик имеет право им пользоваться (после принятия товаров на учет);

- основание для вычета при ввозе товаров - заполненная в соответствии с законодательством налоговая декларация.

При импорте товаров и услуг имеется множество различного рода нюансов и особенностей. Они зависят от множества факторов: страны-поставщика, разновидности товаров или услуг. Исходя из этого, формируется налог на добавочную стоимость.

Особенности импорта товаров:

- если ввоз осуществляется с территории стран таможенного союза (Казахстан, Белоруссия), то необходимость в прохождении таможенного оформления отсутствует;

- импортирование товаров из стран, входящих в Таможенный союз, позволяет уплачивать НДС в налоговую службу по месту регистрации. Таможенная служба в данном процессе не участвует;

- некоторые товары, находящиеся в специальном перечне (ст. № 150 НК РФ), облагаются НДС 0 процентов (нулевая ставка);

- если импорт осуществляется не из стран Таможенного союза, необходимо оплачивать НДС до того, как товар будет выпущен из таможенной процедуры. Информационный проект BuhOnline24.ru. Порядок исчисления и уплаты НДС при импорте товаров (услуг)



1.2 Определение налоговой базы

Налоговая база по НДС определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- уплаченной таможенной пошлины;

- уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные товары).

Таким образом, исходя из положений налогового и таможенного законодательства, при расчете НДС, который нужно заплатить на таможне в отношении товаров, облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, можно использовать следующую формулу Давиденко Л. Г. Налоги и таможенные платежи: Учебное пособие. - СПб., 2013.:

Н = (ТС + ТП + А) х N / 100%,

где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС - таможенная стоимость импортированных товаров;

ТП - сумма уплаченной таможенной пошлины;

А - сумма уплаченного акциза;

N - ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.

Если ввезенные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, А = 0.

В соответствии с п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию России. В том случае если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию России товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

НДС на таможне не уплачивается, если осуществляется ввоз товаров на территорию РФ в соответствии с перечнем товаров, содержащихся в ст. 150 НК РФ. Данной статьей определено, что не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ следующих товаров:

- товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. № 283 «Об утверждении перечня материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых в Российскую Федерацию не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» // «Российская газета» от 7 мая 2002 г. № 80.;

- художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

- всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

- товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых на территорию России в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций (с 27 ноября 2008 г. речь идет только о технологическом оборудовании, в том числе комплектующих и запасных частях к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации);

- необработанных природных алмазов;

- товаров, которые предназначены для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

- валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными организациями РФ;

- судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

- товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

- товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог на добавленную стоимость подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период со дня ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога. Якубов Т. А. Правовая природа таможенной пошлины // Налоги. - 2012. - № 6.



Глава 2. Ставки, порядок и сроки уплаты НДС

2.1 Ставки налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию России

В России действуют 5 ставок по налогу на добавленную стоимость - 3 налоговые ставки и 2 расчетные:

Рисунок 1 - Налоговые ставки

Рисунок 2 - Расчетные ставки

Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, работ или услуг по специальному перечню. Этот перечень установлен статьей 164 Налогового кодекса РФ и является закрытым - то есть ставку 0% по НДС можно применять только в тех случаях, которые предусмотрены этой статьей НК РФ и ни в каких других.

Применение нулевой ставки по НДС нужно обязательно подтверждать документами. Перечень этих документов утвержден статьей 165 НК РФ.

В 2016 году в статью 165 НК РФ были внесены изменения по поводу формы контракта, подтверждающего право использования нулевой ставки НДС. НДС контрактом признаются один или несколько документов, которые свидетельствуют о том, что участники достигли соглашения по всем существенным условиям сделки.

До этого Минфин считал, что контракт должен быть заключен в соответствии с ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // «Российская газета» от 6, 7, 8 февраля 1996 г. № 23, 24, 25. и ссылался на положения об акцептовании и форме договора. Не было указано каким должен быть договор, и допускалось, что налогоплательщик вправе предоставить контракт как единый документ, так и как ряд документов.

По применению ставки 0% (или невозможности ее применения) возникает много споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, в том числе по международным перевозкам и связанным с ними услугам. По этому вопросу сложилась обширная судебная практика.

Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении:

- продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй НК РФ;

- товаров для детей по перечню, установленному частью второй НК РФ;

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, а именно: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения.

Коды указанных товаров в соответствии с TП ВЭД определяются Правительством РФ и доводятся до таможенных органов РФ отдельными нормативными документами ГТК России.

В отношении иных товаров применяется ставка НДС в размере 18%.

Расчетные ставки применяются, когда сумма НДС исчисляется расчетным методом. Тогда она определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Расчетные ставки по НДС применяются в следующих случаях Портал PPT.ru. Налог на добавленную стоимость 2017:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

- при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- при удержании налога налоговыми агентами; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

- при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

- при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех месяцев, предшествующих сроку уплаты налога. Кроме того, оно не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Лица, желающие использовать право на освобождение от налога, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и подтверждающие документы, указанные в пункте 6 ст.145 НК РФ.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

К примеру, участники инновационного проекта «Сколково» тоже имеют право на освобождение от налога - в течение десяти лет со дня получения данного статуса. Об особенностях предоставления и утраты указанного права см. ст. 145.1 НК РФ.

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных. Их закрытый перечень, а также необходимые условия для предоставления данных льгот предусмотрены ст. 149 НК РФ.

Если одновременно осуществляются операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, то необходимо вести их раздельный учет. Раздельно учитываются и суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Не могут получить освобождение от уплаты НДС Енадарова М. Г. Роль льгот по уплате таможенных платежей в стимулировании процессов модернизации российской экономики // Таможенное дело. - 2012. - № 2.:

- организации и ИП, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн рублей;

- вновь созданные организации;

- лица, реализующие только подакцизные товары (алкоголь, табак, топливо) в течение трех предшествующих месяцев.

2.2 Порядок и сроки уплаты налога

НДС при импорте уплачивается на таможне в специальном порядке. Оплата производится не по итогам налогового квартала, в котором произошла импортная поставка в Россию, а в составе авансовых платежей. Если компания, которая импортирует, не уплатит НДС, товар не сможет пройти таможенное оформление.

НДС при импорте, по импортированным товарам уплаченный на таможне, может быть принят к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Но необходимо выполнить следующее условие: импортируемые товары должны быть куплены для исполнения производственной деятельности или для перепродажи, либо для других операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Стоит также отметить, что НДС к вычету принимается в том периоде, когда импортируемые товары были оприходованы на балансе фирмы. Свинухов В. Г., Сенотрусова С. В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей в условиях Таможенного союза // Право и экономика. - 2011. - № 2.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, не по итогам того налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, т. е. до или в момент принятия грузовой таможенной декларации и не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы налога на счета таможенных органов Российской Федерации.

По желанию плательщика и с согласия таможенного органа налог на добавленную стоимость может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате налога на добавленную стоимость производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, - на день уплаты. Isfic.info. НДС при импорте товаров



Глава 3. Возврат и вычет НДС

3.1 Вычет НДС по импортируемым товарам

НДС, уплаченный российским налогоплательщиком, можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в ст. 171 НК РФ. В соответствии с п. 2 данной статьи вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

НДС, уплаченный на таможне при ввозе материальных ценностей на территорию Российской Федерации, принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учету покупателем. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет - значения не имеет.

Таким образом, чтобы принять к вычету этот налог, надо выполнить следующие условия:

- принять к учету импортные материалы, основные средства или товары;

- планировать, что они будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ);

- уплатить начисленный НДС в бюджет;

- отразить уплаченный НДС в книге покупок.

Документами, подтверждающими право на вычет, являются: внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченная на таможне, платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

При уплате НДС на таможне в книге покупок регистрируют грузовую таможенную декларацию (ГТД), на основании которой они были ввезены в Россию. К декларации прикладывают копии платежных документов об уплате НДС на таможне.

Таким образом, если при операциях по импорту хоть одно из указанных положений имеет место, то в этом случае НДС, уплаченный на таможне, будет учтен в стоимости импортных товаров. Случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей, перечислены в п. 2 ст. 170 и п. 5 ст. 172 НК РФ:

- ввоз товаров, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- ввоз товаров, используемых для операций, местом реализации которых не признается территория России;

- ввоз товаров, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

- ввоз товаров для осуществления операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ.

3.2 Случаи и порядок возврата НДС

В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случае, если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Также налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога (ст. 176.1). Он представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3 лет;

2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1;

3) налогоплательщики-резиденты территории, опережающего социально-экономического развития, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании (копию договора поручительства), предусматривающий обязательство управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей. Обязательство управляющей компании по уплате в бюджет за налогоплательщика сумм налога, излишне полученных им (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, возникает, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных (зачтенных) сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом.



Заключение

Таким образом, можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работ или услуги, которая создается на всех стадиях производства и вносится в бюджет по мере реализации.

Налоговая база по НДС определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- уплаченной таможенной пошлины;

- уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные товары).

НДС на таможне не уплачивается, если осуществляется ввоз товаров на территорию РФ в соответствии с перечнем товаров, содержащихся в ст. 150 НК РФ.

В России действуют 5 ставок по налогу на добавленную стоимость - 3 налоговые ставки (0, 10, 18%) и 2 расчетные (10/110, 18/118).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

НДС при импорте уплачивается на таможне в специальном порядке. Оплата производится не по итогам налогового квартала, в котором произошла импортная поставка в Россию, а в составе авансовых платежей. Если компания, которая импортирует, не уплатит НДС, товар не сможет пройти таможенное оформление.

НДС, уплаченный российским налогоплательщиком, можно принять к вычету. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.

Документами, подтверждающими право на вычет, являются: внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченная на таможне, платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей, перечислены в п. 2 ст. 170 и п. 5 ст. 172 НК РФ.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

таможенный налог платеж экономика



Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // «Российская газета» от 6, 7, 8 февраля 1996 г. № 23, 24, 25.

2. Давиденко Л. Г. Налоги и таможенные платежи: Учебное пособие. - СПб., 2013.

3. Енадарова М. Г. Роль льгот по уплате таможенных платежей в стимулировании процессов модернизации российской экономики // Таможенное дело. - 2012. - № 2.

4. Логинова А. С. Таможенные платежи: Учебное пособие. - СПб.: Троицкий мост, 2016. - 152 с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // «Российская газета» от 10 августа 2000 г. № 153-154.

6. Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. № 283 «Об утверждении перечня материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых в Российскую Федерацию не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» // «Российская газета» от 7 мая 2002 г. № 80.

7. Приказ ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» // «Финансовая Россия» от 4 апреля 2001 г. № 12.

8. Свинухов В. Г., Сенотрусова С. В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей в условиях Таможенного союза // Право и экономика. - 2011. - № 2.

9. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ // «Российская газета» от 3 июня 2003 г. № 106 (специальный выпуск).

10. Якубов Т. А. Правовая природа таможенной пошлины // Налоги. - 2012. - № 6.

11. Isfic.info. НДС при импорте товаров

12. Аутсорсинговая компания «Интерсолюшен». Уплата НДС при импорте товаров на территорию РФ

13. Информационно-правовой портал Гарант.РУ

14. Информационный проект BuhOnline24.ru. Порядок исчисления и уплаты НДС при импорте товаров (услуг)

15. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»

16. Официальный сайт ФТС России

17. Портал PPT.ru. Налог на добавленную стоимость 2017

Размещено на Allbest.ru