Аналіз податкових надходжень у структурі доходів зведеного бюджету України

Значна питома вага податкових надходжень у структурі дохідної бази бюджетів України порівняно з неподатковими надходженнями в умовах проведення податкової реформи в Україні виводить проблему аналізу податкових надходжень у структурі доходів зведеного бюджету країни у ряд першочергових. Податкова реформа, результатом якої стане побудова якісно нової податкової системи, що буде стимулювати бізнес збільшувати обсяги виробництва, здійснювати інвестиції, створювати робочі місця, має проводитись з урахуванням досвіду реформування успішних країн, ініціатив та пропозицій бізнесу, аналізу податкових надходжень у структурі доходів зведеного бюджету країни.

Вагомий внесок у формування наукового підґрунтя практичних засад аналізу податкових надходжень у структурі доходів державного та місцевих бюджетів України внесли такі вітчизняні науковці: Ж. С. Берегова [1, 42-44], Х. М. Семенишин [8, 211-215], С. Я. Скворцова [10, 109-114] у процесі дослідження податку на майно як джерела наповнення місцевих бюджетів; О. Б. Вознюк [2, 176-180] під час оцінки впливу податку на доходи фізичних осіб на формування доходів місцевих бюджетів; Т. В. Мединська [5, 218-224], В. П. Синчак [9, 258-265] у процесі аналізу окремих видів податків як фінансової основи наповнення місцевих бюджетів в Україні; М. Б. Кондратенко [3, 53-56] під час аналізу впливу податку на процентні доходи на розподіл податкового навантаження в Україні; М. Косюта [4, 87-91] у процесі дослідження податку на додану вартість як джерела державного бюджету та інші дослідники.

Високо оцінюючи фундаментальні праці науковців, зауважимо, що додаткових напрацювань потребує дослідження структури податкових надходжень у дохідній базі державного та місцевих бюджетів України в умовах проведення податкової реформи в Україні.

Метою даної статті є аналіз структури податкових надходжень у дохідній базі зведеного бюджету України з виокремленням тенденцій зміни питомої ваги відрахувань від основних видів податків в загальному обсязі податкових надходжень, визначення можливих орієнтирів реформування податкової системи в Україні з урахуванням міжнародного досвіду.

Податкова реформа в Україні має сприяти створенню податкової системи, яка б забезпечувала прозорість та справедливість, покращення якості державних послуг для бізнесу, ефективне наповнення дохідної частини бюджетів України. Основні засади лінійної моделі податкової системи, що передбачає встановлення «плоских ставок» (20% для податків: на доходи фізичних осіб, на додану вартість, на прибуток підприємств та єдиного соціального внеску), були окреслені на презентації проекту Податкової реформи. Вважаємо, що впровадження лінійної моделі податкової системи суттєво вплине на структуру податкових надходжень у дохідній базі зведеного бюджету України.

Розглянемо податкові надходження до зведеного бюджету України у 2008-2015 рр. та представимо аналітичну інформацію в таблиці 1.

Таблиця 1 Податкові надходження до зведеного бюджету України* Фактичні надходження, млн грн

Зазначимо, що на даному етапі максимальну питому вагу в структурі дохідної частини зведеного бюджету України серед податкових надходжень займає податок на додану вартість (28%), податок на доходи фізичних осіб (15%), інші податкові надходження (12%) та акцизний податок (9%), що представлено

На нашу думку, цікавим є факт, що питома вага податку на прибуток у структурі доходів зведеного бюджету України за досліджуваний період зменшилась з 16,07% у 2008 році, що відповідало другій позиції серед всіх податків, до 7,09% у 2015 році (четверта позиція), що висвітлено в таблиці 2. Серед причин такого зниження, на нашу думку, необхідно виділити зниження ставки податку та загального рівня прибутковості діяльності підприємств.

Необхідно звернути увагу також на те, що у структурі податкових надходжень до місцевих бюджетів питома вага податку на майно є несуттєвою. Х. М. Семенишин зазначає, що на даному етапі питома вага податку на нерухоме майно у структурі податкових надходжень складає менше 1%, що, відповідно, свідчить про те, що податок на майно не виконує своєї фіскальної функції та ускладнює податкову систему України [8, 212]. Берегова Ж. С. зауважує, що частка цього податку у надходженнях місцевих бюджетів становить від 10% у Данії, Фінляндії, Греції, Люксембурзі; до 50% у Бельгії, Латвії, Литві, Польщі, Словаччині, Словенії, Іспанії; майже 100% у Великій Британії, Естонії, Ірландії [1, 43]. С. Я. Скворцова звертає увагу на те, що з огляду на міжнародну практику податок на майно може бути ефективним засобом оподаткування доходів, одержаних у тіньовій економіці, та, відповідно, стати однією з вагомих статей дохідної частини бюджету [10, 111].

Варто погодитись із думкою М. Б. Кондратенко щодо доцільності коригування механізму адміністрування податку на процентні доходи фізичних осіб за депозитами шляхом застосування диференційованого підходу до встановлення ставок податку відповідно до обсягу доходу, що збільшить питому вагу податку в структурі доходів зведеного бюджету України та сприятиме рівномірному розподілу податкового навантаження між категоріями платників податків за обсягом доходу [3, 55].

Таблиця 2 Питома вага основних податків у структурі доходів зведеного бюджету України* Питома вага відповідного податку у структурі доходів зведеного бюджету України,%

1. Берегова Ж. С. Податок на нерухоме майно як додаткове джерело наповнення місцевих бюджетів / Ж. С. Берегова // Управління розвитком. -- 2014. -- № 2. -- С. 42--44.

2. Вознюк О. Б. Податок на доходи фізичних осіб та його вплив на формування доходів місцевих бюджетів / О. Б. Вознюк // Науковий вісник НЛТУ України. -- 2012. -- Вип. 22.4. -- С. 176--180.

3. Кондратенко М. Б. Податок на процентні доходи фізичних осіб за депозитами та його вплив на розподіл податкового навантаження в Україні / М. Б. Кондратенко // Економічний часопис-XXI. -- 2013. -- № 7--8(2). -- С. 53--56.

4. Косюта М. Податок на додану вартість: джерело державного бюджету чи його проблема / М. Косюта // Вісник Національної академії прокуратури України. -- 2010. -- № 2. -- С. 87--91.

5. Мединська Т. В. Єдиний податок у формуванні доходів місцевих бюджетів та податковий контроль за його сплатою / Т. В. Мединська // Сталий розвиток економіки. -- 2014. -- № 2. -- С. 218-- 224.

6. Офіційний сайт Державної казначейської служби України [Електронний ресурс]. -- Режим доступу : http://www.treasury.gov.ua.

7. Офіційний сайт Міністерства фінансів України [Електронний ресурс]. -- Режим доступу : http:// www.minfin.gov.ua/.

8. Семенишин Х. М. Податок на нерухоме майно як джерело наповнення місцевих бюджетів / Х. М. Семенишин // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України (економіка, право). -- 2013. -- № 3. -- С. 211--215.

9. Синчак В. П. Податок із реклами як перспективне джерело власних доходів місцевих бюджетів / В.П. Синчак // Університетські наукові записки. -- 2010. -- № 3. -- С. 258--265.

10. Скворцова С. Я. Податок на нерухомість як ефективне джерело наповнення місцевих бюджетів /

11. Я. Скворцова // Актуальні проблеми економіки. -- 2013. -- № 8. -- С. 109--114.

Размещено на Allbest.ru