Теория налогообложения. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru

РЕФЕРАТ

Теория налогообложения. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь: Дипломная работа: 25 01 03 / УО «БрГТУ»; Жук Е.А.; гр. Э-42; Кафедра управления, экономики и финансов - Брест, 2009.

Ключевые слова: налоги, налоговые платежи, налоговая политика, налоговое бремя, налоговая система, налоговая структура, налогообложение

Объектом исследования является налоговая система. Предметом - основные элементы налоговой системы Республики Беларусь. Целью работы является рассмотрение экономической сущности налогов, налоговой системы Республики Беларусь и выработка направлений ее совершенствования. Содержит общую характеристику современной налоговой системы, экономической сущности налогов, их функции, принципы и виды, а также основные принципы построения налоговых систем и структура налогообложения, характеристику этапов развития налоговой системы Республики Беларусь и некоторые направления совершенствования существующей налоговой системы. налогообложение налог беларусь

ВВЕДЕНИЕ

Право облагать налогом... -- это не только

право уничтожать, но и право созидать.

Верховный суд США

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налоговая система Республики Беларусь создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно белорусской национальной налоговой системы, отвечающей нашим белорусским условиям.

Цель дипломной работы: рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь и определить направление ее совершенствования.

Задачи дипломной работы:

Ш в общем рассмотреть налоги и налоговую систему;

Ш охарактеризовать основные виды налогов;

Ш проанализировать роль налоговой системы в регулировании экономики;

Ш рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь;

Ш проанализировать налоги, уплачиваемые в Республике Беларусь;

Ш определить основные направления совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги стали известны еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.

На начальном этапе развития общества (от древнего мира до начала Средневековья) государство не имело финансового аппарата, способного определить, сколько и каких налогов необходимо собрать. Определялась лишь общая сумма средств, которую желательно было получить; процесс сбора налогов возлагался на город или общину.

На втором этапе (XVI-нач. XIX) Государство организует сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и берет на себя часть функций по пополнению казны: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, ограничивает этот процесс более или менее широкими рамками.

И, наконец, третий современный этап- государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, и на сегодняшний день сложилась широкая практика применения государством правил налогообложения. региональные и местные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Важное место налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства путем предоставления им налоговых льгот. Государство, приводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий.

Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом Конституционного права.

Налоговая система в Республике Беларусь начала создаваться в 1991 году, когда был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», «О налоге на доходы и прибыль», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. К настоящему времени в некоторые из них внесены изменения и дополнения, некоторые утратили силу в связи с введением в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Цель моей работы - раскрыть сущность налога и дать определение налоговой системы. Для этого необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие и роль налогов, классификацию и основные виды налогов в белорусской экономике, выделить функции налогов, определить пути совершенствования организации учета и анализа, методики исчисления налогов и неналоговых платежей.

1. ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Становление и развитие налогообложения, основные теории налогов

Налог -- одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог -- понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Развитие налогообложения осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой финансовой науки.

Во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.

Начальные формы налогообложения следует искать в жертвоприношениях, поскольку последними на заре развития человечества выполняли важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали носить более или менее систематический характер, вследствие чего «приношение» постепенно превратилось в «выплату или сбор». Естественно, это был еще далеко не «налог»!

В развитии налогообложения можно выделить несколько периодов [2].

Первый этап охватывает собою древний мир, когда понятия «налог» еще не существовало и средние века. Для данного периода характерны неорганизованность и случайный характер процесса налогообложения. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги принимали в основном денежную форму.

В классическом древнем мире (Рим, Афины, Спарта) государство представляло собой республику, что буквально переводится как «общественное дело», дело всех его граждан. Учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями в то время не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости осуществления крупных работ обращались за помощью к согражданам. Поскольку осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев и воспринимались как выражение зависимости. Взиманием налогов занимались так называемые мытари.

В средневековом обществе налоги все еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства: для процесса их взимания характерны высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва» (что заметно даже в названиях налогов). Так, например, название наиболее распространенного в средневековье налога означает в переводе с немецкого «просьба». Во Франции понятие «налог» соответствует понятию «помощь», в Германии -- «поддержка», «опора». Отличительной чертой взимавшихся в те времена налогов была самостоятельность оценки налогоплательщиком своих возможностей по внесению необходимой суммы в казну государства. Например, так называемая налоговая клятва, принесения которой требовали от граждан городов и в которой они должны были декларировать свою налоговую задолженность на основе имеющегося у них состояния, была скорее торжественным обещанием, изъявлением доброй воли, нежели заявлением должника о своем имущественном положении.

В конце XVII - начале XVIII в. наступает второй период развития налогообложения, характеризующийся отнесением налогов к основным источникам доходной части бюджета.

Для государства XVII -- начала ХVIII в. был характерен сословный уклад. В то время основной его формой была монархия, еще не располагавшая регулярными налоговыми поступлениями и покрывавшая расходы на содержание двора, судебных органов и государственной администрации в основном за счет доходов от использовавшихся в финансовом отношении регалий и собственных доменов. Доходы от этих источников не могли быть существенно увеличены в течение непродолжительного времени, а расходы государства росли более высокими темпами, чем доходы, поэтому получил распространение принцип, в соответствии с которым при возникновении чрезвычайных потребностей властители обращались к целевым налоговым поступлениям.

Третий период развития налогообложения начинается в XIX в. и характеризуется уменьшением числа налогов и усилением роли государства при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Вместе с тем, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки оказались налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы.

Современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием его проблем. В 80--90-е гг. промышленные страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, стимулирования деловой активности [1].

Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли отражение в налоговых теориях.

Налоговая теория -- это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения [2].

Существуют как обобщенные разработки (общие теории налогов), так и исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Ниже дается представление об общих теориях начиная со Средних веков и до наших дней (табл.1.1). Суть теории обмена -- возмездный характер налогообложения, т. е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений. Согласно атомистической теории (основатели С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо) как разновидности предыдущей, налог -- результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Налоги выступают обязательной платой общества за мир и выгоды гражданам. Получается обмен одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не является добровольной и часто не может считаться справедливой.

В соответствии с теорией наслаждения (основатель Ж. Симонд де Сисмонди) налог есть одновременно и жертва, и наслаждение. По этому поводу швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди писал: «При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности. Наслаждения доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение, благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство, опять-таки наслаждение. В дополнение ко всем другим наслаждением служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых общественным порядком».

Теория налога как страховой премии (основатели Дж. Мак-Куххол, А. Тьер) рассматривает налоги в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска. В таком ракурсе налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д. Или, согласно иному подходу к этой теории, налогоплательщик выступает как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.

Для сторонников классической теории (основатели А. Смит, Д. Рикардо) налоги -- один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например, регулирования экономики) налогам не отводится, а пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов. Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно теории жертвы (основатели Н. Канар, Б. Мильгаузен, Д. Милль) и теории коллективных потребностей (основатели Э. Селигман, Р. Стурм, Л. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти). Обе теории содержат идею принудительного характера налога, трактуя налог как обязанность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества. Теория жертвы возникла в XIX в., сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии конца XIX -- начала XX в., обусловленные необходимостью обоснования роста государственных расходов и увеличения налогового гнета.

Центральная идея кейнсианской теории (основатель Дж. Кейнс) заключается в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики и подлежат изъятию с помощью налогов. На количественной оценке денежного обращения основана теория монетаризма (основатель М. Фридман). Согласно данной теории, налоги наряду с иными компонентами воздействуют на обращение, через них изымается излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории). Тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.

В большей степени, чем две предыдущие, теория экономики предложения (основатели М. Бернс, Г. Стайн, А. Лаффер) рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. В соответствии с этой теорией снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. В рамках данной теории американский экономист А. Лаффер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок.

Таблица 1.1. Общие теории налогов

Название	Период	Основоположники
Теория обмена	средние века
Теория страхования	1-я половина XIX в.	Дж. Мак-Куллох, А. Тьер, Э. Де Жирарден
Атомистическая теория	Эпоха просвещения	С. де Вобан, Ш. Монтескье, Вольтер, Гоббс, Мирабо
Классическая теория	2-я половина XVIII -- 1-я половина XIX в.	А. Смит, Д. Рикардо
Теория наслаждения	1-я половина XIX в.	Ж. Сисмонди
Теория коллективных (общественных) потребностей	Последняя четверть XIX - начало XX в.	Э. Селигман, А. Шеффле, Л. Штейн, Р. Стурм, Ф. Нитти
Теория жертвы	XIX - начало XX в.	Дж. М. Кейнс
Кейнсианская теория	40-е - 70-е гг. XX в.	Дж. М. Кейнс
Неоклассическая теория	1 -я половина XX в.	Дж. Мид
Монетаристская теория	50-е гг. XX в.	М. Фридман
Теория экономики предложения	Начало 80-х гг. XX в.	М. Берне, Г. Стайн, А. Лаффер

К частным теориям налогов относится в первую очередь теория соотношения прямого и косвенного налогообложения (табл.1.2). Финансовая наука долго искала ответ на вопрос, каково влияние прямого и косвенного налогообложения на создание сбалансированной налоговой системы.

Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить сбалансированную систему можно, лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм.

В основе теории единого налога лежит мысль, что налоги уплачиваются из одного источника -- доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимание множества отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах многократно доказала несостоятельность и неосуществимость данного подхода.

Теории пропорционального налогообложения базируются на ослаблении налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения (налогооблагаемые суммы). Защитниками этой теории всегда выступают наиболее имущие классы.

Теории прогрессивного налогообложения основаны на усилении налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. Считается, что с богатого гражданина необходимо взимать больше не только абсолютно, но и относительно. С точки зрения бедняка, налог должен быть не пропорциональным, а прогрессивным. Теория переложения налогов изучает справедливость распределения налогового бремени в зависимости от форм налогообложения, эластичности спроса и предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям плательщиков. Существуют различные разновидности этой теории: абсолютная, оптимистическая, пессимистическая и др.

Таблица 1.2. Краткая характеристика частных теорий налогов

Название	Период	Суть теории
Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения	Раннее средневековье	Налоговые системы строятся на прямом налогообложении, косвенные налоги считаются вредными
	Конец средних веков	Налоговые системы строятся на косвенном налогообложении
	Конец XIX в.	Необходимо поддерживать баланс между прямыми и косвенными налогами
Теория единого налога	Разные времена	Единый налог - это единственный исключительный налог на определенный объект налогообложения
Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения	Разные времена	Налоговые ставки устанавливаются в едином проценте или увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика
Теория переложения налогов	Середина XVII в.	Распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена

В современных условиях налогообложение, помимо того что оно представляет собой главный фискальный канал, превращается в мощнейший регулятор финансовых и денежных потоков как в рамках национальной экономики, так и в системе движения международного капитала. Последнее обстоятельство и определяет постоянный интерес представителей экономических наук именно к этой сфере финансовых отношений. Изменения теоретических подходов к налогообложению, естественно, не остаются в рамках только самой теории. Они активно и непосредственно влияют и на развитие налоговых систем практически всех развитых стран.

1.2 Принципы, функции и классификация налогов

Налоги представляют собой объективную реальность, связанную с существованием государства. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты или в качестве предоставления льготы. [3]

Налоги как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. Обусловлено это тем, что преобладающая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому изменение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно, так как налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей [4].

Следует также отметить, что в целом существует несколько основополагающих принципов налогообложения:

Ш принцип равномерности - требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно доходами, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципам справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестоким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения;

Ш принцип определенности -- означает, что сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику;

Ш принцип удобства -- предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода;

Ш принцип экономности -- предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными;

Ш принцип эффективности -- состоит в следующем: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь отражены в Налоговом кодексе Республики Беларусь (таб.1.3).

Таблица 1.3. Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь (статья 2 часть 1 НК РБ)
1. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными НК РБ признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РБ либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией, НК РБ, актами Президента	5. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате:
	- наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь;
	- наносящих ущерб политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство республики;
2. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком	- наносящих ущерб ее территориальной целостности;
3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства	- ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Беларуси;
4. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с НК РБ и таможенным законодательством	- создающих в нарушение Конституции и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами

Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), контрольную, поощрительную, регулирующую.

1. Фискальная функция является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношении к этой. Во всяком случае, наряду с чисто фискальными целями налоги могут преследовать и другие цели, например экономические или социальные. То есть финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

2. Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л.Ходов, через налогообложение достигается "поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними".

Иными словами происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.

По словам шведского экономиста К.Эклунда: "Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель - сделать распределение жизненно важных средств более равномерным".

В итоге происходит изъятие части дохода одних и передача его другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

3. Контрольная функция налогов. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику [5].

4. Поощрительная функция налогов. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героев СССР и России и т.д.)[6]. Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства и является скорее сопутствующей, чем ведущей.

5. Регулирующая функция налогов. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальное назначение - в некоторых случаях им придавалось и функции управления социальными процессами. Однако, вопрос о месте и значении налогов, как регулятора тех или иных общественных отношений, до сих пор не имеет единодушной оценки.

Классификация налогов имеет важное значение для организации рационального управления налоговой системой. Ее необходимость предопределена разнообразием налоговых форм и налоговых режимов. Классификация налогов определяет роль каждого налога в налоговой системе, позволяет устанавливать соизмеримость различных налогов и вырабатывать стратегию налоговых отношений в государстве.

Разделение всех видов налогов на группы осуществляется в соответствии с определенными классификационными признаками. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и сформировались на протяжении всей истории развития податных систем стран мира.

В теории налогообложения классификация налогов может осуществляться в соответствии с разнообразными признаками.

1. По субъекту налога:

Ш налоги с физических лиц;

Ш налоги с организаций;

Ш смешанные налоги.

2. По уровню законодательной власти, вводящей и регулирующей налог:

Ш федеральные;

Ш региональные;

Ш местные.

Такое разделение налогов характерно для государств с федеративным устройством и позволяет обеспечить гибкость налоговой политики.

3. По уровню бюджета, в который зачисляется налог:

Ш закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

Ш регулирующие налоги -- разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

4. По характеру и способу изъятия (или по степени переложения налогового бремени на потребителя):

Ш прямые налоги, устанавливающиеся непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, зависящие от величины доходов и имущества, непосредственно связанные с результатом хозяйственно-финансовой деятельности налогоплательщика и всегда пропорциональные его платежеспособности (налог на доходы физических лиц, налог на имущество предприятий, налог на прибыль предприятий, земельный налог и т. д.);

Ш косвенные налоги, не зависящие от величины дохода и имущества налогоплательщика и взимающиеся через надбавку к цене товара (работы, услуги).

Продавец товаров, работ, услуг получает сумму налога в составе выручки от покупателя и перечисляет ее в бюджет. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает продавец товара, фактически -- его покупатель, то есть при косвенном налогообложении происходит расщепление понятия «субъект налога» на понятие «налогоплательщик» (лицо, на которое законодательно возложена обязанность уплатить налог) и «носитель налога» (лицо, фактически уплачивающее налог). К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы.

Косвенные налоги как прямые надбавки к потребительским ценам способны не только существенно снижать покупательский спрос (то есть эти налоги несправедливы с социальной точки зрения), но и тормозить предложение товаров из-за отвлечения из корпоративного оборота финансовых ресурсов. Однако косвенное налогообложение широко распространено в мире по следующим причинам: а) косвенные налоги -- стабильный доходный источник бюджета, автоматически индексируемый в условиях инфляции; б) простота применения; в) отсутствие влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности плательщиков налога.

5. По источнику уплаты:

Ш налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг, то есть включаемые в продажную цену продукции;

Ш налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг;

Ш налоги, относимые на финансовый результат и уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения;

Ш налоги, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

Ш налоги, уплачиваемые из индивидуального дохода.

1.3 Налоговая система и способы взимания налогов

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, а также методы и принципы построения налогов. Роль и структура этой системы определяется социально-экономическим строем общества.

Налоговые системы современных государств представляют собой сложные экономико-правовые конструкции, преследующие главную цель: обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами для воспроизводства государства, как такового.

Характеристику налоговых систем принято начинать с соотношения прямых и косвенных налогов. Соотношение указанных видов налогов на различных стадиях развития государства менялось. В XIX - начале XX в. главную роль играли косвенные налоги, отличающиеся простотой взимания. После Второй мировой войны особую роль в налоговых системах промышленно развитых стран играют прямые налоги, главными из которых стали подоходный налог и на прибыль корпораций. Подоходный налог на прибыль является важнейшим в формировании доходов развитых стран. Налог да прибыль корпораций увеличивается абсолютно в связи с ростом прибыли, однако его доля в государственном бюджета постоянно снижается.

Темпы роста косвенных налогов в первые послевоенные годы значительно отставали от прямых налогов, их доля повсеместно снижалась. Положение несколько изменилось со второй половины 80-х годов, когда увеличились потребности государств в средствах. Косвенно обложение возрастает в результате повышения ставок и расширения круга облагаемых объектов. Увеличение доходов от косвенных налогов идет главным образом от акцизов и особенно налога на добавленную стоимость.

Для современных налоговых систем развитых стран характерен огромный рост взносов в фонд социального страхования, который по темпам опережает как прямые, так и косвенные налоги, что объясняется, с одной стороны, повышением ставок взносов и расширением числа плательщиков, а с другой - расширением социальной деятельности государства. Взносы на социальное страхование в ФРГ, Франции, Италии составляют более 30% всех налоговых поступлений.

В целом налоговая структура многих развитых стран такова: 37% составляют налоги на доходы и прибыли, 31% - косвенные налоги, 22% -взносы в фонд социального страхования, 10% - другие налоги.

Сравнение государственных и местных налогов показывает, что их развитие идет по-разному. Темпы роста местных налогов значительно опережают темпы роста государственных, так как центральные правительства из-за огромного дефицита своих бюджетов перекладывают расходы, связанные с регулированием экономики, социальным маневрированием, на местные органы управления. Особенно ускорился рост местных налогов, начиная с конца 80-х годов XX в.

Следующая характеристика налоговой системы заключается в правовом регулировании налоговых отношений, что закрепляется в налоговом законодательстве, представляющем собой совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве, порядок их взимания, возникновение, функционирование, изменение и прекращение налоговых отношений и обязательств.

Общим правилом для налоговых систем современных государств является то, что каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога, или налогоплательщик, - физическое лицо или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, поземельный налог, подоходный налог.

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент, рента), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) объект и источник совпадают.

Единица обложения единица измерения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны, по земельному налогу - гектар, акр).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах, она носит название квоты.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от налога.

В соответствии со ст. 6 Общей Части Налогового Кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. N 166-З (зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 2 января 2003 г. N 2/920) установлены следующие элементы налогообложения:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка (ставки);

· порядок исчисления;

· порядок и сроки уплаты.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и вышеназванные элементы налогообложения.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

Целевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта, ставки носят название процентных, которые подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

Пропорциональные ставки - ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения.

Прогрессивные ставки - ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения, при этом действует шкала ставок.

Введение новых налогов, изменение действующего порядка обложения, установление ставок и льгот является правом, находящимся в компетенции законодательной власти, закрепленной конституцией. Ряд налоговых вопросов решается исполнительной властью. Так, в зависимости от состояния экономики английское правительство может менять в определенных пределах ставки косвенных налогов, а правительство ФРГ, кроме того, и ставки подоходного налога и налога на прибыль корпораций. В США президент полномочен регулировать ставки таможенных пошлин.

В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

1) кадастровый;

2) изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника);

3) изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации)

Первый способ предполагает использование кадастра.

Кадастр - это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам. -

При втором способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким образом происходит взимание подоходного налога с заработной платы работающих по найму.

Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, т.е. официального заявления о получаемых им доходах. Налоговые органы, исходя из указанной в декларации величины объекта обложения и действующих ставок, устанавливают оклад налога. Этот способ взимания налога возник с развитием личных налогов.

Налоговую систему также характеризуют налоговые администрации. Вопросами обложения и сбора налогов ведает специальный налоговый аппарат, который, как правило, находится в составе министерства финансов. Налоговое управление правительства готовит налоговое законодательство. Налоговые органы занимаются конкретными вопросами налогообложения. С ростом количества и суммы налогов увеличивается налоговый аппарат. В США, во Франции, в Великобритании в налоговых органах работают 80-100 тыс. человек, в ФРГ, Японии - 40 - 50 тыс. человек. Расходы на содержание такого аппарата значительны, в ряде государств они достигают 3 - 6% налоговых поступлений центрального бюджета.

Вопросами налогообложения в США занимается Управление внутренних доходов, созданное при министерстве финансов в середине прошлого века. Это управление состоит из центрального аппарата и региональных налоговых служб - штатных и местных. Центральный аппарат, расположенный в Вашингтоне, включает бюро внутренних доходов во главе с налоговым комиссаром. Бюро подчинено министерству финансов страны. В его функции входит работа по сбору налогов, учету плательщиков, контролю за уплатой налогов. В составе бюро имеется ревизионное отделение, которое проверяет около 2 млн. налоговых деклараций Региональные налоговые службы возглавляют комиссары, которые подчиняются бюро.

В ФРГ для руководства налогообложением создан центральный и местный (на уровне земель и общин) аппараты. К центральным органам относятся: управление по налоговым вопросам (в составе министерства финансов), разрабатывающее общую налоговую стратегию и занимающееся вопросами налогообложения имущества и доходов; главная таможня, подчиненная министерству финансов, наг которую возложены функции по взиманию таможенных пошлин. Федеральное налоговое ведомство ведает проблемами двойного обложения, проверкой финансовой деятельности частного капитала, а также осуществляет контроль и общее руководство за местными налоговыми органами. Высшая финансовая дирекция, решает преимущественно вопросы косвенного обложения. На местах существуют налоговое ведомство земель, финансовые дирекции земель и общин.

В Великобритании управление налогами осуществляет Совет внутренних доходов и департамент таможенных пошлин и акцизов. Представители и заместители этих ведомств назначаются парламентом страны, но они ответственны перед казначейством. Совет внутренних доходов занимается прямыми налогами и гербовыми сборами; состоит из нескольких ведомств, главными из которых являются: центральное налоговое ведомство, которое разрабатывает налоговую политику, занимается статистическими и юридическими вопросами: региональное ведомство, охватывающее все регионы страны и осуществляющее контроль и учет за взиманием налогов в стране; оценочное ведомство, определяющее суммы налоговых поступлений; информационно-технологическая служба и др.

Департамент таможенных пошлин и акцизов отвечает за косвенное обложение. Он выполняет следующие функции: регистрирует подакцизные предприятия, начисляет и собирает косвенные налоги, занимается сбором внешнеторговых статистических данных, осуществляет валютный контроль. В системе местных властей также имеется налоговый аппарат, ведающий обложением местных налогов.

Обобщающей характеристикой налоговой системы государства является налоговое давление (гнет, бремя, пресс), определяющееся соотношением общей суммы налоговых платежей к валовому внутреннему продукту. В развитых странах этот показатель находится в пределах от 30 % в США до 52 % в Швеции. Уровень налогового давления не сводится исключительно к указанному соотношению. Должны учитываться и другие обстоятельства, в частности, насколько посредством налоговых льгот налоговый пресс перекладывается с одних налогоплательщиков на других, как часто государство прибегает к уплате авансовых платежей по налогам и, наконец, соотношением прав и обязанностей налогоплательщика, возможностью защиты запойных прав и интересов.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

2.1 Основные принципы и механизмы построения налоговой системы Беларуси

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

Ш однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

Ш оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

Ш одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

Ш установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

Ш четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

Ш обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

Ш стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за которые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой классификации в зависимости от уровней органов государственной власти, когда все большая часть республиканских налогов является регулирующей по отношению к местным органам власти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год.

В налоговом законодательстве нашли отражение полномочия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответственности за нарушения налогового законодательства.

В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения.

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

Ш государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;

Ш юридических лиц, чтобы не сократилось производство;

Ш населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.