Особенности налогообложения некоммерческих организаций на примере МБУЗ "Городская больница № 12" г. Уфы

Таблица 10. Формирование ЕНВД в МУ больница № 12 (тыс. руб.)

ПОКАЗАТЕЛИ	Сумма (тыс. руб.)	Изменения (+, -)	Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.
Выручка от розничной торговли в аптеке	669, 06	790, 72	598, 08	121, 66	-192, 64	118, 18	75, 64
ЕНВД, ставка 15 %	100, 36	118, 61	89, 71	18, 25	-28, 9	118, 18	75, 64

Далее целесообразно оценить уровень налоговой нагрузки в МУ Больница № 12, который определяется по формуле 1:

Общий коэффициент налоговой нагрузки = (Сумма налогов, исчисленных за отчетный период / Выручка с НДС за отчетный период) x 100% (1)

Таблица 11. Налоговая нагрузка в МУ Больница № 12 (тыс. руб.)

Показатель	2010	2011	2012	Изменение
				2011г.к 2010	2012г. К 2011	2012г.к 2010
ЕНВД, ставка 15 %	100, 36	118, 61	89, 71	18, 25	-28, 90	-10, 65
Налог на имущество организации	5, 06	3, 08	5, 94	-1, 98	2, 86	0, 88
НДФЛ	100, 36	98, 15	65, 65	-2, 21	-32, 50	-34, 71
Налог на добавленную стоимость	573, 48	508, 32	448, 56	-65, 16	-59, 76	-124, 92
Налог на прибыль	60, 8	4, 6	13, 2	-56, 2	8, 6	-47, 6
Итого:	840, 06	732, 76	623, 06	-107, 3	-109, 7	-217
Налоговая нагрузка	26, 36	25, 95	25, 00	-0, 41	-0, 95	-1, 36

Как видно из таблицы 11, в целом налоговая нагрузка сокращалась. Общая сумма уплаченных налогов в 2012 г. составила 623, 06 тыс. руб., что на 217 тыс. руб. меньше чем в 2010 г. Снижение налога на прибыль в 2011 г. объясняется снижением выручки и увеличением расходов. В 2012 г. произошло снижение, как выручки, так и расходов, поэтому налог на прибыль увеличился по сравнению с 2011 г. Как видно налоговая нагрузка в среднем составляла около 25 %, но имеется тенденция снижения доли налоговой нагрузки, вследствие снижения показателей по которым определяется налоговая нагрузка.

Из полученных результатов можно сделать следующий вывод, что система налогового планирования в учреждении работает эффективно. Больнице № 12 следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски.

В данной работе на примере МУ больница № 12 было рассмотрено ведение налогового учета в бюджетных учреждениях. Изучены особенности ведения налогового учета, применяемого в учреждениях, финансируемых из бюджета.

Анализ финансового состояния учреждения, анализ налогового учета и анализ налоговых платежей в учреждении показали следующие результаты:

1. Произошли значительные изменения в составе имущества и источниках его финансирования. Стоимость всего имущества за весь исследуемый период увеличилась на 632 тыс. руб., при этом запасы увеличились на 567 тыс. руб., что характеризуется как негативная тенденция, т.к. из оборота отвлекаются средства, которые могли бы быть использованы на развитие предприятия.

2. Анализ динамики и структуры имущества показывает, что в структуре имущества большую часть занимают оборотные активы, которые в 2011 г. составляли 89, 21 %, а в 2012 г. - 83, 4 %. Учреждение эффективно управляет активами, так как доля оборотных активов постоянно растет, что говорит о вовлечении все большего числа активов в оборот, при этом доля внеоборотных активов постепенно падает. В целом, деятельность предприятия и его имущественное положение значительно улучшилось. Финансирование большей частью осуществлялось за счет собственных средств.

3. Анализ ликвидности показал, что баланс учреждения не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода. Таким образом, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений учреждения не достаточно для покрытия кредиторской задолженности.

4. Анализ налоговых платежей, производимых учреждением, показал, что в целом налоговая нагрузка за исследуемый период сокращалась. Общая сумма налоговых платежей в 2012 году уменьшилась на 217 тыс.руб. по сравнению с 2010 годом. Из полученных результатов можно сделать вывод, что система налогового планирования работает эффективно.

Основываясь на деятельности МУ больница № 12, на данный момент оно имеет форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается предпринимательской деятельностью, оно не может выбрать форму автономного учреждения. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы, но субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. Деятельность МУ больница № 12 финансируется из местного бюджета и средств от федеральных целевых программ.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ, НАПРАВЛЕННЫХ НА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

3.1 Предложения по совершенствованию системы налогообложения бюджетных учреждений России

Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Бюджетным учреждением - признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 5 ст. 6 Закона № 83-ФЗ).

Автономным учреждением - признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами.

Основываясь на деятельности МБУЗ «Городская больница №12», данное учреждение нужно выбрать форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается приносящей доход деятельностью оно не может выбрать форму автономного, не будет средств для осуществления целей учреждения.

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы. Бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ в редакции Закона № 83-ФЗ).

Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются (ст. 161 БК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ).

Бюджетное учреждение будет осуществлять свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом.

Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

Бюджетное учреждение будет осуществлять в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности.

Бюджетное учреждение не вправе будет отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Оно будет осуществляться с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

Финансовое обеспечение выполнения задания будет осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям.

Основным видом учета для бюджетных учреждений будет являться также как и для казенных учреждений - бюджетный (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции Закона № 83-ФЗ).

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации (ст. 264.1 БК РФ). Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Государственная учетная политика реализуется через:

- план счетов бюджетного учета, порядок отражения операций по исполнению бюджетов и кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

- перечень типовых корреспонденций счетов бюджетного учета;

- иные вопросы организации бюджетного учета.

Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок финансового обеспечения выполнения этого задания определяются: 1) Правительством Российской Федерации в отношении федеральных бюджетных учреждений;

2) высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации;

3) местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений.

Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.

Учредителем бюджетного учреждения будут являться является:

1) Российская Федерация - в отношении федерального бюджетного учреждения;

2) субъект Российской Федерации - в отношении бюджетного учреждения субъекта Российской Федерации;

3) муниципальное образование - в отношении муниципального бюджетного учреждения.

Контроль за деятельностью бюджетных учреждений будет осуществляется:

1) федеральными государственными органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя, - в отношении федеральных бюджетных учреждений;

2) в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, - в отношении бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации;

3) в порядке, установленном местной администрацией муниципального образования, - в отношении муниципальных бюджетных учреждений.

C 01.06.2011 бюджетные организации переходят на использование программы «1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения 8.2».

«1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения 8.2» обеспечивает автоматизацию бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, финансируемых из федерального, регионального (субъектов Российской Федерации) или местного бюджетов, а также из бюджета государственного внебюджетного фонда на основании бюджетной сметы и ведущих учет по Плану счетов бюджетного учета.

«1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения 8» поддерживает ведение учета как одного учреждения, так и группы учреждений (структурных подразделений учреждения) в единой информационной базе (централизованная бухгалтерия). При этом используются общие государственные классификаторы, ведутся общие списки контрагентов, номенклатуры материальных запасов, статей затрат и т. д.

Данная программа обеспечивает ведение учета по плану счетов бюджетного учета:

- по действующей бюджетной классификации Российской Федерации;

- в разрезе учреждений (структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс);

- в разрезе видов средств

План счетов и настройка синтетического и аналитического учета реализованы для всех разделов бюджетного учета в объеме, регламентированном Инструкцией по бюджетному учету.

«1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения 8.2» обеспечивает:

1) Регистрацию и учет полученных лимитов бюджетных обязательств, ассигнований, предельных объемов финансирования.

2) Регистрацию и учет принятых бюджетных обязательств.

3) Контроль принятия бюджетных обязательств в пределах доведенных по кодам классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств.

В программе формируются следующие документы:

- Заявка на кассовый расход;

- Заявка на получение наличных денег;

- Заявка на возврат;

- Запрос на аннулирование заявки;

- Платежное поручение;

- Заявление на открытие лицевого счета;

- Заявления на переоформление лицевого счета;

- Заявления на закрытие лицевого счета;

Также поддерживаются расчеты платежными поручениями через учреждения Банка России или кредитные организации.

Приходные и расходные кассовые ордера, объявления на взнос наличными оформляются и печатаются по типовым унифицированным формам. При проведении документов формируются бухгалтерские записи, которые отражаются в Журнале операций по счету "Касса" № 1.

«1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения 8.2» обеспечивает ведение Журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, утвержденной для бюджетных учреждений.

В программе реализованы все особенности бюджетного учета нефинансовых активов (НФА) - предварительная калькуляция фактической стоимости на счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», начисление амортизации в зависимости от стоимости основного средства, его назначения и использования. Предусмотрено ведение как инвентарного учета основных средств, так и группового и номенклатурного.

Движение нефинансовых активов отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов № 7 (ф. 0504071), Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035), Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (0504041) и других регистрах учета.

Учтены особенности бюджетного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в зависимости от очередности расчетов - предварительная оплата или предварительная поставка товаров, работ, услуг. Предусмотрен автоматический зачет авансов, регистрация счета-фактуры поставщика и ведение Книги покупок.

По расчетам с контрагентами формируется Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4 (ф. 0504071) и другие отчеты. Предусмотрено формирование актов сверки расчетов с контрагентами и проведение инвентаризации расчетов.

«1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения 8.2» содержит комплект стандартных отчетов, регистров бюджетного учета и регламентированной отчетности - бюджетной, статистической, налоговой.

Практически вся необходимая бухгалтерская отчетность формируется автоматически на основании введенных за отчетный период хозяйственных операций. Электронные бланки статистической и налоговой отчетности могут быть заполнены вручную полностью или частично с последующим пересчетом итоговых показателей. При формировании отчетов осуществляется проверка и увязка показателей (внутриформенный и межформенный контроль).

Преимущества программы «1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения 8.2» над используемой:

- Структура счета в плане счетов программы приведена в полное соответствие структуре номера счета Плана счетов бюджетного учета. Настройка плана счетов упрощена и стала более наглядной: настройка счета выполняется непосредственно в форме счета, а настройка рабочего плана счетов - непосредственно в плане счетов.

- В учете по бюджетной классификации введено новое понятие - «Период действия КБК»: значения кодов бюджетных классификаторов вводятся на определенную дату. Это позволяет хранить в единой информационной базе операции по старым и новым кодам бюджетной классификации. Таким образом, при изменении классификаторов можно работать с новой и старой классификациями одновременно в одной и той же информационной базе.

- Расширены возможности ведения аналитического учета и анализа данных.

- В программе поставляется перечень финансово-хозяйственных операций, оформляемых документами (справочник "Виды операций"). Главный бухгалтер может отключить неприменяемые в учреждении операции для сокращения списка операций при выборе в документах, не допуская ошибочных бухгалтерских записей.

- Используется единый технологический механизм фильтрации значений реквизитов документов. Заполнение реквизитов документов автоматизировано.

- Помимо индивидуального, реализован групповой учет инвентарных объектов с формированием инвентарных карточек группового учета основных средств (ф. 0504032), актов приема-передачи (ф. 0306031), списания группы однотипных основных средств (ф. 0306033).

- Поддерживается хранение информации, необходимой для внесения сведений в реестр федерального имущества (постановление Правительства от 16.07.2007 г. № 447).

- Полностью автоматизированы операции по зачету авансов, как полученных, так и выданных.

- В новой версии усовершенствованы механизмы интеграции с программами, использующимися в финансовых органах и органах казначейства.

Применение новой версии позволит упростить процесс составления бухгалтерской отчетности, также она обладает рядом существенных преимуществ, связанных как с использованием возможностей новой технологической платформы, так и с развитием функциональности и эргономики прикладного решения.

3.2 Применение предложений по совершенствованию системы налогообложения в некоммерческой организации МБУЗ "Городская больница № 12" г. Уфы

1. В МУ больница № 12 приказом главного врача утверждено Положение об организации медицинских услуг населению за счет средств предприятий, организаций и граждан.

Платные медицинские услуги оказываются основными сотрудниками. Списки специалистов, допущенных к оказанию платных медицинских услуг, утверждаются приказом главного врача ежегодно.

При оказании платных медицинских услуг в установленном порядке заполняется медицинская документация:

- договор возмездного оказания услуги,

- заявление об оказании платных медицинских услуг,

- медицинская карта и статистический талон.

Оплата за медицинскую помощь (услугу) осуществляется пациентом в кассу больницы, как правило, предварительно до получения услуги. Расчеты с населением за предоставление платных медицинских услуг осуществляется с применением контрольно-кассовых машин.

В случае если пациент, оплатив услугу, отказывается от ее оказания полностью или частично, возврат денег пациенту оформляется его заявлением с приложением квитанции (кассового чека) об оплате. Далее рассмотрим виды платных услуг и доход от них (таблица 12).

Таблица 12. Доходы от платных видов услуг

Вид услуги	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес
бактериология	244, 22	9, 8
вакцинация (проведение профилактических прививок)	261, 66	10, 5
лабораторная диагностика	318, 98	12, 8
медицинский массаж	189, 39	7, 6
рентгенология	122, 11	4, 9
стоматология	984, 34	39, 5
функциональная диагностика	371, 31	14, 9
Итого:	2492	100

Таким образом, видно, что наибольший доход от платных услуг приносит стоматологическое отделение 984, 34 тыс. руб. или на него приходится 39, 5 % дохода, наименьший доход приносит ренгенология - 122, 11 тыс. руб. или 4, 9 %. В связи с вышеизложенным, предлагается выделение стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложения.

2. В связи с Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» с 1 января 2011 года бюджетные учреждения подразделяются на три типа: казенное учреждение, бюджетное учреждение и автономное учреждение.

Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Бюджетным учреждением - признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 5 ст. 6 Закона № 83-ФЗ).

Автономным учреждением - признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами.

Основываясь на деятельности МУ больница № 12, на данный момент оно имеет форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается предпринимательской деятельностью, оно не может выбрать форму автономного, не будет средств для осуществления целей учреждения. Поэтому предлагается принять форму казенного учреждения.

3. Совершенствование налогообложения НДС

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о порядке обложения налогом на добавленную стоимость доходов от деятельности, осуществляемой казенными учреждениями, в связи со вступлением в силу с 01.01.2011 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», сообщает следующее:

- казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе.

- доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, относятся к неналоговым доходам соответствующих уровней бюджетной системы, т.е. зачисляются в эти бюджеты в полном объеме без уплаты налогов и сборов.

Согласно пунктам 7 и 8 статьи 33 Федерального закона N 83-ФЗ изменения (в части зачисления доходов от оказания федеральными казенными учреждениями, казенными учреждениями субъекта Российской Федерации или муниципальными казенными учреждениями платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет) применяются с 1 января 2012 года.

В связи с тем, что выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС с 01.01.2012, также не применяются с вышеуказанной даты в отношении операций по оказанию услуг казенными учреждениями по предоставлению на территории Российской Федерации в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

3.3 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий

1. Для экономического обоснования предложенного мероприятия по выделению стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложения нужно определить налоговую нагрузку при общей системе налогообложения.

Основные средства стоматологического отделения составляют 105 тыс. руб. Тогда налог на имущество составит:105*2, 2% / 100% = 2, 31 тыс. руб.

Налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, составляют доходы персонала стоматологического отделения в размере 196, 95 тыс. руб. Тогда НДФЛ составит: 196, 95*13% / 100% = 25, 6 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость составляет: 984, 24 * 18% / 100% = 177, 18 тыс. руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет составлять доходы - расходы - управленческие расходы

НБ = 984, 34 - 628 - 258 = 98, 34 тыс. руб.

Налог на прибыль = 98, 34*20% / 100% = 19, 67 тыс. руб.

Налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету представим в таблице 13.

Таблица 13. Налоговая нагрузка стоматологического кабинета (тыс. руб.)

Показатель	Сумма
Налог на имущество организации	2, 31
НДФЛ	25, 6
Налог на добавленную стоимость	177, 18
Налог на прибыль	19, 64
Итого:	224, 73
Налоговая нагрузка, %	22, 83

Таким образом, налоговая нагрузка составляет 22, 83 %. Рассмотрим, как она изменится при переходе на УСН.

Предприятие, использующее упрощённую систему налогообложения, уплачивает единый налог. Далее проводится анализ исчисления единого налога по ставке 6%

Таблица 14. Анализ исчисления единого налога взимаемого при применении упрощённой системы налогообложения в стоматологическом отделении

Показатель	Сумма
Доходы, тыс.руб.	984, 34
Налоговая база, тыс.руб.	984, 34
Сумма налога, тыс.руб.	59, 06
Налоговая нагрузка, %	5, 99

Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложения налоговая нагрузка составит 5, 99 %, что на 16, 84 % меньше, чем при общем налогообложении.

2. При смене типа учреждения с бюджетного на казенный, финансовое обеспечение деятельности учреждения будет осуществляться из средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы. Бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ в редакции Закона № 83-ФЗ).

Казенное учреждение будет осуществлять свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом.

Государственные (муниципальные) задания для казенного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

Казенное учреждение будет осуществлять в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности.

Казенное учреждение не вправе будет отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Финансовое обеспечение выполнения задания будет осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям.

3. Смена типа учреждения повлекло за собой изменение в налогообложении по налогу на добавленную стоимость.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения казенных учреждений» пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- Кодекс) дополнен подпунктом 4.1, согласно которому выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом налогообложения по НДС. Данная поправка вступает в силу с 01.01.2012 г.

Таким образом, операции по выполнению работ (оказанию услуг) казенными учреждениями с 1 января 2012 года не облагаются НДС.

Далее целесообразно оценить, как бы изменился уровень налоговой нагрузки в 2012 г. если бы были приняты вышеизложенные изменения (таблица 15).

Таблица 15. Налоговая нагрузка в МУ Больница № 12 (тыс. руб.)

Показатель	2010	2011	2012	Изменение
				2011г.к 2010	2012г. К 2011	2012г.к 2010
ЕНВД, ставка 15 %	100, 36	118, 61	89, 71	18, 25	-28, 90	-10, 65
Налог на имущество организации	5, 06	3, 08	5, 94	-1, 98	2, 86	0, 88
НДФЛ	100, 36	98, 15	65, 65	-2, 21	-32, 50	-34, 71
Налог на добавленную стоимость	573, 48	508, 32	0	-65, 16	-59, 76	-124, 92
Налог на прибыль	60, 8	4, 6	13, 2	-56, 2	8, 6	-47, 6
Итого:	840, 06	732, 76	174, 5	-107, 3	-109, 7	-217
Налоговая нагрузка	26, 75	25, 95	7, 00	-0, 8	-18, 95	-19, 75

Таким образом, видно, что уровень налоговой нагрузки в 2012 г. составлял бы всего 7%, а это на 18 % меньше, чем было рассчитано ранее.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В последние годы деятельность некоммерческих организаций приобретает все большее значение в экономике Российской Федерации. В странах с рыночной экономикой некоммерческие организации выполняют функции, которые в странах с плановым ведением хозяйства осуществляются исключительно государством или уполномоченными им органами: удовлетворение отдельных нематериальных потребностей членов общества, создание и реализация нематериальных благ, имеющих общественную значимость.

Увеличение количества некоммерческих организаций в России, расширение сферы деятельности и усложнение их функций становятся причиной все более жестких требований, предъявляемых к бухгалтерам и налоговикам. Между тем необходимым становится выработка целостной системы налогового учета в некоммерческих организациях, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования отчетности.

В настоящее время в нашей стране некоммерческий сектор - это большое количество как российских, так и иностранных организаций.

Таким образом, можно сделать вывод, что значение некоммерческого сектора в Российской Федерации остается недооцененным, о чем свидетельствует жесткость налоговых условий в этой области. В попытках пресечь злоупотребления, законодатель обложил налогами почти все безвозмездные передачи денег, товаров, работ, услуг. Исключения из этого правила настолько сложны, и не обоснованы, что рядовой налогоплательщик и его партнеры усвоить их не в состоянии. Многие из этих исключений основаны на формальных признаках, подчас не учитывают экономическое состояние организации, пользу, которую она приносит обществу, смысл совершаемых операций. Ситуация может быть улучшена только с ростом степени доверия государства к НКО и посредством точечных изменений законодательства.

Анализ налогообложения проходил на примере Муниципального учреждение больница № 12 городского округа город Уфа Республики Башкортостан, далее по тексту - Учреждение, ранее зарегистрированное в качестве юридического лица на основании постановления главы администрации Калининского района г. Уфы № 166 от 12.02.93 г.

Учреждение является некоммерческой организацией, не имеющей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, финансируемой за счет средств городского бюджета городского округа город Уфа Республики Башкортостан и средств фонда обязательного медицинского страхования.

Выручка от реализации продукции и услуг в течение всего периода снижалась. В 2011 году по сравнению с предшествующем годом выручка снизилась на 362 тыс.руб. или на 11, 36 %. В 2012 году произошло дальнейшее снижение выручки еще на 332 тыс. руб. Таким образом, за анализируемый период общее сокращение выручки составило 694 тыс. руб.

Следует отметить, что темпы снижения затрат были ниже, чем выручки. Это отразилось на размере прибыли от продаж. Себестоимость проданных товаров имела неоднородную динамику и в 2011 году выросла по отношению к 2010 году на 273 тыс. руб., а в 2012 году по отношению к 2011 году она упала на 134 тыс. руб., при этом за весь период исследования ее прирост составил 139 тыс. руб. (107, 9 %).

Налоговая нагрузка сокращалась. Общая сумма уплаченных налогов в 2012 г. составила 623, 06 тыс. руб., что на 217 тыс. руб. меньше чем в 2010 г. Снижение налога на прибыль в 2011 г. объясняется снижением выручки и увеличением расходов. В 2012 г. произошло снижение, как выручки, так и расходов, поэтому налог на прибыль увеличился по сравнению с 2011 г. Как видно налоговая нагрузка в среднем составляла около 25 %, но имеется тенденция снижения доли налоговой нагрузки, вследствие снижения показателей по которым определяется налоговая нагрузка.

Из полученных результатов можно сделать следующий вывод, что система налогового планирования в учреждении работает эффективно. Больнице № 12 следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски.

В данной работе на примере МУ больница № 12 было рассмотрено ведение налогового учета в бюджетных учреждениях. Изучены особенности ведения налогового учета, применяемого в учреждениях, финансируемых из бюджета.

Анализ финансового состояния учреждения, анализ налогового учета и анализ налоговых платежей в учреждении показали следующие результаты:

1. Произошли значительные изменения в составе имущества и источниках его финансирования. Стоимость всего имущества за весь исследуемый период увеличилась на 632 тыс. руб., при этом запасы увеличились на 567 тыс. руб., что характеризуется как негативная тенденция, т.к. из оборота отвлекаются средства, которые могли бы быть использованы на развитие предприятия.

2. Анализ динамики и структуры имущества показывает, что в структуре имущества большую часть занимают оборотные активы, которые в 2011 г. составляли 89, 21 %, а в 2012 г. - 83, 4 %. Учреждение эффективно управляет активами, так как доля оборотных активов постоянно растет, что говорит о вовлечении все большего числа активов в оборот, при этом доля внеоборотных активов постепенно падает. В целом, деятельность предприятия и его имущественное положение значительно улучшилось. Финансирование большей частью осуществлялось за счет собственных средств.

3. Анализ ликвидности показал, что баланс учреждения не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода. Таким образом, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений учреждения не достаточно для покрытия кредиторской задолженности.

4. Анализ налоговых платежей, производимых учреждением, показал, что в целом налоговая нагрузка за исследуемый период сокращалась. Общая сумма налоговых платежей в 2012 году уменьшилась на 217 тыс.руб. по сравнению с 2010 годом. Из полученных результатов можно сделать вывод, что система налогового планирования работает эффективно.

Основываясь на деятельности МУ больница № 12, на данный момент оно имеет форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается предпринимательской деятельностью, оно не может выбрать форму автономного учреждения. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы, но субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. Деятельность МУ больница № 12 финансируется из местного бюджета и средств от федеральных целевых программ.

Для совершенствования налогообложения МУ «Больница № 12» в рамках ВКР предлагается:

1. Выделение стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложения.

2. Основываясь на деятельности МУ больница № 12, на данный момент оно имеет форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается предпринимательской деятельностью, оно не может выбрать форму автономного, не будет средств для осуществления целей учреждения. Поэтому предлагается принять форму казенного учреждения.

3. В связи с тем, что выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС с 01.01.2012, также не применяются с вышеуказанной даты в отношении операций по оказанию услуг казенными учреждениями по предоставлению на территории Российской Федерации в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»

3. Федеральным законом от 24.07.2009 «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС» N 212 - ФЗ.

4. Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» в редакции Закона № 83-ФЗ от 08.05.2010

5. Федерального за кона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»

6. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ ред. 2011.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). - М., «Юрайт», 2011.

8. Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 №148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

9. Приказ Минфина России от 13.11 2008 г. №128н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

10. Приказ Минфина России от 25.12.2008 г. №145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»

11. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учеб. пособие / Е.А. Мизиковский, Т.С. Маслова. - М.: Магистр, 2011. - 334 с.

12. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие/ Седаева Т.Ю. - 2-е изд., переработанное и дополненное. - Н. Новгород: Нижегород. гос. архит. - строит. ун-т, 2012. - 86с.

13. Баятова И. Организация бюджетного учета в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2011. - №18

14. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: «ПРИОР», 2012. -240с.

15. Жоромская М.М., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2012.

16. Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях// Главбух.-2013.-№5.

17. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. От 30 декабря 2013 г. // СПС «Консультант-Плюс»

18. Маслова Т. Теоретические аспекты организации и методики бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - №6

19. Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2011.

20. Степанов В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. М.: ЮНИТИ, 2010. - 416 с.

21. Теория бухгалтерского учета: Учебник / под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Экономистъ, 2012. - 555 с.

22. Управленческое консультирование в 2-х т. Т.2: пер. с англ. -М.: СП Интерэксперт, 2012

23. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века//Финансы - 2010 г.. - №4.

24. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах// Финансы - 2009 г. - №7.

25. История налогов России. Под ред./ Паскачев А.Б., Кашин В.А.- М.: «Экзамен», 2010.

26. Кашин В.А. НК РФ: налоговые отношения и модели подоходного налогообложения//Налоговая политика и практика-2011 г. Март, -№3.

27. Козырин А.Н. Принципы законотворчества в сфере публичных финансов(на примере актов законодательства о налогах и сборах)//Финансовое право. 2010г.-№2.

28. Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2009.

29. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М: Издательство «Дело». 2010 г.

30. Налогообложение физических лиц: учеб. Пособие /М.Е. Косов, И.В. Осокина.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

на	31 декабря	20	12	г.	Коды
Форма по ОКУД	0710001
Дата (число, месяц, год)	28	02	2013
Организация	Муниципальное учреждение больница №12 г. Уфа	по ОКПО	01519460
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	000276015369
Вид экономической деятельности		по ОКВЭД	52.12
Организационно-правовая форма/форма собственности			47	42
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384 (385)

Местонахождение (адрес)

		На	31 декабря		На 31 декабря	На 31 декабря
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20	12	г.3	20	11	г.4	20	10	г.5
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Основные средства	270	140	230
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I	270	140	230
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	997	677	430
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	253	273	77
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	50
	Денежные средства и денежные эквиваленты	57	208	222
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II	1357	1158	729
	БАЛАНС	1627	1298	959

Форма 0710001 с. 2

		На	31 декабря		На 31 декабря	На 31 декабря
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20	12	г.3	20	11	г.4	20	10	г.5
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	50	50	50
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	593	791	609
	Итого по разделу III	643	841	659
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Отложенные налоговые обязательства
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	200	100
	Кредиторская задолженность	784	357	300
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V	984	457	300
	БАЛАНС	1627	1298	959

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетная дата отчетного периода.

4. Указывается предыдущий год.

5. Указывается год, предшествующий предыдущему.

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках за 2012 г.
			Коды
Форма по ОКУД	0710002
Дата (число месяц, год)
Организация Муниципальное учреждение больница № 12 г. Уфа по ОКПО	01519460
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	000276015369
Вид экономической деятельности по ОКВЭД	52.12
Организационно-правовая форма/форма собственности _______________________ / _____________________ по ОКОПФ/ОКФС	47	42
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб) по ОКЕИ	384(385)
Пояснение	Наименование показателя	код	За декабрь 2012г.	За декабрь 2011г.
	Выручка	2110	2492	2824
	Себестоимость продаж	2120	1899	2033
	Валовая прибыль (убыток)	2100	593	791
	Коммерческие расходы	2210
	Управленческие расходы	2220	505	755
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	88	36
	Доходы от участия в других организациях	2310
	Проценты к получению	2320
	Проценты к уплате	2330
	Прочие доходы	2340
	Прочие расходы	2350	22	13
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	66	23
	Текущий налог на прибыль	2410	13, 2	4, 6
	в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
	Изменение отложенных налоговых обязательства	2430
	Изменение отложенных налоговых активов	2450
	Прочее	2460
	Чистая прибыль (убыток)	2400	52, 8	18, 4

Размещено на Allbest.ru