Место акцизов в системе налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция

Место акцизов в системе налогообложения

Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин. Первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. В VII в. до н.э. в Китае был введен налог на соль. С древнейших времен известны и другие налоги на предметы массового потребления. С развитием общества роль и значение акцизов постепенно снижалась, и сейчас они не играют заметной роли в формировании доходной базы государственных бюджетов. Это связано с тем, что в современных налоговых системах развитых стран акцизами не облагаются товары первой необходимости. Данный налог стал применяться в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых являются сверхрентабельными. Вместе с тем и сегодня акцизная форма налогообложения активно используется в налоговых системах практически всех стран мирового сообщества. К тому же у акцизов появились еще две важнейшие функции.

Во-первых, данный налог направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких как алкоголь и табак.

Во-вторых, с его помощью в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на предметы роскоши.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. По сравнению с другими косвенными налогами (НДС, таможенная пошлина) акцизы имеют отдельные отличительные особенности.

В частности, акцизами облагаются только отдельные виды товаров. Из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги. В отличие от акцизов другие косвенные налоги являются универсальными.

Акцизы взимаются в основном в сфере производства в то время как, например НДС взимается не только в производственной сфере, но и в сфере обращения, а таможенная пошлина - только в сфере обращения.

Введенный в Российской Федерации в 1992 г., этот налог заменил, вместе с НДС, действовавший в условиях централизованной системы управления налог с оборота. Поступления данного налога в настоящее время составляют порядка 3,5%; общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ. Акцизы являются пятым по величине налогом в бюджетной системе страны после НДС, НДФЛ, НДПИ и НПО.

Подакцизные товары

Акцизный налог в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему РФ, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых "подакцизными". Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на таможенную территорию РФ.

Состав группы подакцизных товаров на протяжении всей непродолжительной истории существования данного налога в. Российской Федерации неоднократно менялся. Вместе с тем в эту группу неизменно включались и, вероятно, никогда из нее не будут исключены алкогольная и табачная продукция. Эти товары практически во всех, странах мира являются объектом обложения. акцизами и имеют исключительный характер. С точки зрения потребления они не являются обязательными для всех потребителей и одновременно с этим необходимы исключительно для отдельных добровольных категорий потребителей. С фискальной точки зрения указанные товары, имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета. Собственно, современная история мирового акцизного обложения началась именно с этих двух видов товаров.

Для снижения возможностей укрывательства недобросовестных налогоплательщиков от налогообложения к подакцизной продукции отнесены отдельные виды продукции, содержащей спирт. Эта продукция называется спиртосодержащей продукцией.

Не являясь по законодательству РФ алкогольной продукцией, пиво все же включается в группу подакцизных товаров

Подакцизными товарами являются также мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин.

В настоящее время подакцизными признаются:

* дизельное топливо;

* в прямогонный бензин;

* автомобильный бензин;

* спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);

* моторные масла;

в спиртосодержащая продукция;

* пиво;

* табачная продукция;

* автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

* алкогольная продукция.

Вместе с тем налоговое законодательство РФ выводит из состава подакцизных товаров некоторые виды спиртосодержащей продукции, в частности:

* лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства - при условии, что они прошли государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, которые разработаны для применения в животноводстве и разлиты в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти и разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей спирта до 80% включительно;

отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей. Данные отходы должны соответствовать нормативной документации и быть внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции.

Налогоплательщики акцизов

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

В частности к ним относятся российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на территории РФ. Плательщиками налога по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Плательщиками акцизов являются также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товара через таможенную территорию РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

В отличие от НДС акцизный налог уплачивается не на каждой стадии производства и реализации товаров, а только один раз, на одной стадии всей цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя в Российской Федерации плательщиком акциза является, как правило, производитель подакцизного товара. Но в отдельных случаях, как например, при импорте подакцизных товаров, акциз уплачивается лицом, перемещающим товар через российскую таможенную территорию

Порядок расчета и уплаты акцизов регулируется гл. 22 НК РФ Плательщики акцизов перечислены на схеме.

Объект налогообложения

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму, причитающегося к уплате акцизного налога, важно четко представлять, что является объектом налогообложения. Объектом налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь реализацию на территории РФ произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров.

Объектом обложения акцизами является передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе. Использование подакцизных товаров при натуральной оплате труда также принадлежит обложению акцизами.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, как уже отмечалось, также представляет собой объект обложения.

Вместе с тем имеется ряд операций, которые не являются объектом налогообложения. В частности, освобожден от уплаты акцизов ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность. акциз налогообложение пошлина

Реализация подакцизных товаров на экспорт также не является объектом обложения акцизами. При этом непременным условием освобождения от уплаты акциза является представление налогоплательщиком в налоговый орган поручительства или гарантии банка. Подобные поручительство или гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. При отсутствии поручительства или гарантии налогоплательщик уплачивает налог, который ему возвращается после подтверждения факта экспорта.

Освобождена от обложения акцизами передача подакцизных товаров из одного структурного подразделения (например, цех) организации в другое подразделение для производства других подакцизных товаров. Но для применения этого правила передающее структурное подразделение не должно быть самостоятельным налогоплательщиком.

Налоговая база и ставки акциза

Для определения подлежащей уплате суммы акцизного налога следует знать, как определяется налоговая база по этому налогу. По подакцизным товарам, по которым установлены; твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные), налоговые ставки, налоговая база: определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза и НДС.

При определении, налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России.

Необходимо отметить, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизного товара. Когда налогоплательщик ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по таким операциям. Если же такого учета не ведется, то в этом случае определяется единая налоговая база по всем операциям.

Акцизы с самого момента их установления являются налогом, по которому не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.

Различают виды налоговых ставок, приведенные на схеме.

Налоговые ставки акцизов в 2009 г.

Вид подакцизных товаров	Налоговая ставка
Спирт этиловый из всех видов сырья спирт сырец из всех видов сырья	(в том числе 27 руб. 70 коп. за 1 л без водного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб.00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	191 руб. 00 коп. за 1 л безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта).	121 руб. 00 коп. за 1 л безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 60 коп. за 1 л
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 % включительно	0 руб. 00 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	3 руб. 00 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	9 руб. 80 коп. за 1 л
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 шт.
Сигариллы	255 руб. 00 коп. за 1000 шт.
Сигареты с фильтром	150 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 шт.
Сигареты без фильтра, папиросы	72 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 6 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 шт.
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	21руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	214 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (I л.с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно	2657 руб. 00 коп. за 1 т
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3629 руб. 00 коп. за 1 т
Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп. за 1 т
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951 руб. 00 коп. за 1 т
Прямогонный бензин	3900 руб. 00 коп. за 1 т

Таким образом, с 2007 г. установлена единая акцизная ставка для всей алкогольной продукции (за исключением пива и некоторых категорий вина).

Налоговая база по подакцизным товарам представлена на схемах.

Случаи определения налоговой базы при адвалорной ставке

Операция	Определение налоговой базы
Безвозмездная передача подакцизных товаров	Стоимость подакцизных товаров по средним ценам реализации, действовавшим в предыдущем налоговом периоде, без учета акцизов или по рыночным ценам
Товарообменные операции
Передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда
Передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации

Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления налога А(н) зависит от вида налоговой ставки, установленной по подакцизному товару.

Вид налоговой ставки	Порядок исчисления налога
Твердая (специфическая)	А(н) = Qб * Ст, где Qб - количество реализованной подакцизной продукции; Ст - ставка акциза в рублях на единицу обложения
Адвалорная	A(н) = Qб*Ct/100, где Qб - стоимость подакцизной продукции в отпускных ценах; Ст - ставка акциза, %
Комбинированная.	А(н) = Qб 1 *Ст 1 +Qб 2 *Ст 2 /100, где Qб 1,Qб 2, - количество реализованной подакцизной продукции; стоимость подакцизной продукции в отпускных ценах - соответственно; Ст 1,Ст 2 - ставка акциза в рублях на единицу обложения; ставка акциза, % - соответственно

*Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения, представляет собой сумму полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам налогового периода. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет определяется по формуле.

А(б) = А(н) - Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов (ст. 2005 201 НК РФ). Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные:

Вычетам подлежат суммы акциза:

предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, либо при ввозе подакцизных товаров;

уплаченные собственниками давальческого сырья при его приобретении либо при его производстве;

уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим маркировке;

уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, израсходованному для производства алкогольной продукции.

Сумма, подлежащая вычету, не должна превышать суммы акцизов, исчисленных по формуле:

А(с) = Ст(А) Ч К Ч Q : 100%,

где А(с) - предельная сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина;

Ст(А) - ставка акциза на 1 л этилового спирта;

К - крепость вина, %;

Q - количество реализованного вина.

Пример

Организация приобрела 2000 л этилового спирта и произвела из него 10000 л вина крепостью 17%. Какова сумма налогового вычета? Ставка акциза по этиловому спирту --27,7 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Сумма акциза, уплаченная за 2000 л спирта, составила 54400 руб. (27,7 руб. х 2000 л).

Максимальная сумма вычета, на которую организация имеет право, определяется по формуле и составит 47090 руб. (27,7 руб. х 10000 л х 17%: 100%).

Акцизы на нефтепродукты

Нефтепродукты являются традиционным подакцизным товаром во многих странах. Они облагаются акцизами в целях изъятия сверхприбыли, возникающей в сфере производства нефтепродуктов.

Лица, совершающие операции с нефтепродуктами, могут получить свидетельство о регистрации. Такое свидетельство служит основанием для применения налоговых вычетов при определении налогоплательщиком сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет. Оно выдается лицам, осуществляющим следующие виды деятельности:

производство нефтепродуктов;

оптовая реализация нефтепродуктов;

оптово-розничная реализация нефтепродуктов;

розничная реализация нефтепродуктов;

производство продукции нефтехимии.

Основное требование для получения свидетельства - наличие мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов.

Для получения свидетельства на производство необходимы мощности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов:

оптовая реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов;

оптово-розничная реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарные топливораздаточные колонки;

розничная реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок.

Акцизами облагаются следующие операции с нефтепродуктами:

оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственных сырья и материалов;

получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельства, в том числе:

приобретение нефтепродуктов в собственность,

оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственных сырья и материалов,

оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты

услуг по их производству из давальческого сырья и материалов,

получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этих сырья и материалов на основании договора переработки;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику, не имеющему свидетельства.

Освобождена от налогообложения реализации подакцизных товаров на экспорт, а также реализация нефтепродуктов на территории РФ.

Сумма акцизов определяется в отдельности по каждому виду нефтепродуктов. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму акцизов.

Налоговая база представлена на схеме.



По нефтепродуктам, для которых установлены разные ставки, налоговая база определяется в отдельности по каждой налоговой ставке.

Определение суммы акциза. При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, проводятся налоговые вычеты. Налогоплательщики, имеющие свидетельство, вправе уменьшить начисленную сумму акцизов на величину налоговых вычетов, за исключением налогоплательщика, имеющего свидетельство на розничную продажу.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в следующем порядке. При получении нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, также имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акциза по фактически реализованным нефтепродуктам.

Чтобы получить вычет, необходимо выполнить следующие условия:

продавец должен представить в налоговый орган копию договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, а также счета-фактуры с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов;

покупатель нефтепродуктов должен отразить в налоговой декларации объемы полученных нефтепродуктов.

Налоговые вычеты проводят для того, чтобы перенести бремя уплаты акцизов с производителей на продавцов и тем самым равномерно распределить сумму налога между бюджетами разных регионов. Акцизы могут быть уплачены на любой стадии реализации нефтепродуктов. Это зависит от наличия свидетельства у участников цепочки "от производителя до потребителя".

При реализации нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, лицу, имеющему свидетельство, акциз в цену не включается и отдельной строкой в счетах-фактурах не выделяется. Если же лицо, имеющее свидетельство, реализует нефтепродукты лицу, не имеющему свидетельства, то акциз включается в цену нефтепродуктов.

Пример

Нефтеперерабатывающий завод, не имеющий свидетельства, произвел 1000 т бензина с октановым числом до "80". Весь бензин продан оптовику, не имеющему свидетельства. На момент оприходования завод должен начислить акциз в сумме 2657000 руб. (2657 руб. х 1000 т). У завода нет свидетельства, и он не имеет права на налоговый вычет, поэтому начисленную сумму акциза завод должен уплатить в бюджет и включить в цену реализуемого топлива.

ООО "Акрополь", имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, закупило у ООО "Лучик", имеющего свидетельство на производство нефтепродуктов, 2000 т автомобильного бензина с октановым числом "92". В этом же месяце вся продукция была продана автозаправочной станции, имеющей свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов. Автозаправочная станция, в свою очередь, продала бензин населению. Какая сумма акциза и у кого подлежит уплате в бюджет? Ставка акциза на бензин - 3629 руб. за 1 т.

Сумма акциза, начисленная при оприходовании закупленного у ООО "Акрополь" бензина, равна 7258000 руб. (3629 руб. х 2000 т).

При реализации с заправочной станции, имеющей свидетельство, оптовик принимает указанную сумму к вычету. Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, у ООО "Акрополь" по автомобильному бензину составит 0 руб. (7258000 руб. - 7258000 руб.).

Автозаправочная станция при получении бензина от оптовой организации начисляет акциз в сумме 7258000 руб. (3629 руб. х 2000 т).

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, вычетам не подлежат. Следовательно, автозаправочная станция должна уплатить в бюджет всю сумму, начисленную при получении нефтепродуктов, т.е. 7258000 руб.

Дата реализации подакцизных товаров. Налоговый период по акцизам

Очень важно правильно определить дату реализации подакцизных товаров.

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров в зависимости от операции

Операции, осуществляемые с подакцизными товарами	Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров
Реализация всех видов подакцизных товаров	День отгрузки
Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов)	Дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров
Получение (оприходование) денатурированною этилового спирта организацией имеющем свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции	Дата получения (оприходования) денатурированного этилового спирта
Обнаружение недостачи подакцизных товаров (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли)	День обнаружения недостачи

Не менее важны налоговый период и сроки уплаты акцизов.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Сроки уплаты акциза в зависимости от вида подакцизных товаров

Вид подакцизных товаров	Срок уплаты налога
Все подакцизные товары, кроме указанных ниже	Равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем
По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту при наличии у (лица) организации, свидетельства на право совершение таких операций	Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ	Сроки уплаты устанавливаются таможенным законодательством РФ

Сроки представления налоговых деклараций в зависимости от категории налогоплательщиков

Категория налогоплательщиков	Срок представления декларации
Все налогоплательщики за исключением, перечисленных ниже	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Налогоплательщики имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом	Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным

Пример

При производстве водки крепостью 40% организация использует безводный этиловый спирт. За месяц было произведено и реализовано 2000 л водки. Сумма акциза, уплаченная по спирту, составила 13000 руб. Какова сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет?

Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% установлена в размере 191 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

Следовательно, сумма начисленного акциза с реализованной водки будет равна 152800 руб. (191 руб. х 2000 л х 40% : 100%).

Сумма акциза, подлежащая уплате, - 139800 руб. (152800 руб. - 13000 руб.).

Порядок ушаты акциза при ввозе и подакцизных товаров

При перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ имеются особенности налогообложения, суть которых состоит в следующем. В случае ввоза подакцизных товаров на территорию РФ налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима. Если ввозимый товар подлежит в дальнейшем свободному обращению на территории РФ, акциз уплачивается в полном объеме.

Уплаченный при ввозе в целях переработки налог должен быть возвращен налогоплательщику, при вывозе продуктов этой переработки с территории РФ.

При осуществлении транзита, помещении товара на таможенный склад, реализации через магазин беспошлинной торговли, в случае отказа в пользу государства акциз уплачиваться не должен.

При вывозе подакцизных товаров с территории РФ налогообложение производится в следующем порядке.

Как уже отмечалось, при экспорте товаров налог не должен уплачиваться, а уплаченные суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику.

При экспорте подакцизных товаров для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты налога налогоплательщик в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров должен представить в налоговый орган следующие необходимые документы:

1) контракт налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров или его заверенная копия;

2) платежные документы и выписку банка или их заверенные копии, подтверждающие фактическое поступление выручки от экспорта на счет налогоплательщика в российском банке;

3).таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа;

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за рубеж;

В случае непредставления или представления в неполном объеме всех указанных документов налогоплательщик обязан уплатить соответствующие суммы акциза.

Если впоследствии, налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие освобождение от уплаты aкциза, уплaчeнныe cyммы налога должны быть ему возвращены.

Контрольные вопросы

Какие товары называются подакцизными?

Назовите налоговый период по акцизам:

Кто является плательщиками акциза?

Приведите примеры подакцизных товаров.

Какие операции освобождаются от акцизов?

Приведите примеры ставок акцизов.

Каков порядок отнесения сумм акцизов на стоимость подакцизных

товаров или на расходы?

Какие существуют налоговые вычеты по акцизам?

Какие документы должны быть представлены в налоговый орган для получения вычетов по акцизам?

Какие особенности присущи возврату налогоплательщику сумм уплаченных акцизов?

В какие сроки должен уплачиваться акциз по товарам, не относящимся к алкогольной или спиртосодержащей продукции?

В какие сроки должен уплачиваться акциз по алкогольной продукции?

Какая продукция по НК РФ считается алкогольной?

Как изменяется ставка акциза с увеличением градусности алкогольной продукции? Привести числовые примеры.

В какой срок представляется декларация по акцизам на алкогольную продукцию?

Размещено на Allbest.ru