Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

План

1. Становление НДС и его значение

2. Плательщики НДС

3. Облагаемый оборот и объект налогообложения

4. Налоговая база

5. Момент определения налоговой базы

6. Налоговые ставки

7. Порядок исчисления и уплаты налога

8. Налоговые льготы и преференции

9. Контрольные вопросы

1. Становление НДС и его значение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее значимых косвенных налогов. При этом НДС - один из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов налогов. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Впервые он был введен во Франции 1 января 1958 г. В настоящее время абсолютное большинство стран -- членов ОЭСР приняли НДС как основной налог на потребление. В соответствии с Шестой Директивой Совета ЕС, принятой 17 мая 1997 г., в странах -- членах Сообщества осуществляется процесс унификации построения национальных систем исчисления и взимания НДС. Наличие НДС в налоговой системе страны служит обязательным условием вступления ее в ЕС. Кроме того, данный налог взимается еще почти в 40 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии, Швейцарии и Индии. Вместо него в ряде этих стран, например в США, действует налог с продаж.

Мотивация принятия НДС в каждой отдельной стране или регионе была различной. В странах Западной Европы -- это стремление усилить экономическую интеграцию, поскольку данный налог в большей степени, чем замененные им другие косвенные налоги, способствует устранению деформаций в международной торговле. В странах Латинской Америки этот налог получил распространение как наиболее эффективный рычаг ориентации отечественного производства на внешний рынок. Кроме того, он в большей степени обеспечивал рост поступлений доходов в бюджетную систему в условиях высокой инфляции.

Ориентация всех постсоциалистических стран на внедрение НДС была вызвана необходимостью быстрейшего создания новой налоговой системы. Для этого необходимо было как можно быстрее заменить характерные для централизованной экономики доходные источники на принципиально другие. Нужны были налоговые платежи, отвечающие требованиям рыночной экономики, при этом обеспечивая потребности бюджета в финансовых ресурсах в условиях высоких темпов инфляции. В большинстве развивающихся стран НДС был введен в связи с необходимостью пополнить доходы бюджетов, снизившиеся в результате взятого курса на либерализацию торговли. Все это способствовало широкому распространению НДС практически во всех странах.

НДС обладает многочисленными преимуществами по сравнению другими налоговыми платежами.

Во-первых, НДС стимулирует процессы накопления и инвестирования. Это обеспечивается за счет того, что направленные на инвестиции финансовые ресурсы освобождаются от налогообложения.

Во-вторых, НДС имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Это позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление.

В-третьих, НДС стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, за счет того, что при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС -- в размере 0 %.

В-четвертых, НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота является менее «заметным» и для его плательщика, и для конечного покупателя товара, так как данный налог взимается постепенно, на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей и от результатов их финансовой деятельности.

На долю НДС приходится около 80 % всех косвенных налогов во Франции, более 50 % -- в Великобритании и Германии. При этом поступления НДС в бюджеты развитых стран постоянно увеличиваются. В настоящее время в странах, его применяющих, поступления НДС формируют в среднем примерно седьмую часть доходов консолидированных бюджетов.

Несомненно, что НДС имеет и определенные недостатки. При достаточно высоких ставках и широкой налогооблагаемой базе он в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Вместе с тем это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска. Для стимулирования же увеличения производства недостающих товаров ставка налога снижается вплоть до применения ставки в размере 0%.

В Российской Федерации НДС был введен с 1 января 1992 г. Он заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж. При этом НДС намного превзошел замененные им налоги по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров (работ или услуг).

Сегодня НДС в Российской Федерации является одним из основных косвенных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет РФ составляют около 20% всех поступлений налогов и сборов, включая таможенную пошлину. Для сравнения отметим, что доля другого косвенного налога -- акциза - всего составляет около 3%. Удельный вес таможенных пошлин даже в годы беспрецедентно высокого уровня мировых цен на энергоносители и соответственно значительных ставок экспортной пошлины на эти товары не превышал 22%. В связи с произошедшим в конце 2008 г. резким падением мировых цен на энергоносители роль и значение НДС в формировании доходов как федерального, так и консолидированного бюджета РФ резко возросли. В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней значительно превышают поступления от таможенной пошлины, а также по всем другим налогам, в том числе по налогу на прибыль.

2. Плательщики НДС

Плательщиками НДС являются организации -- юридические лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность, и на которые в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.

Плательщиками этого налога являются также индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ или услуг), облагаемых данным налогом.

Предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность на территории РФ, также являются плательщиками НДС.

Обязаны уплачивать НДС компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ, а также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

При этом налоговое законодательство РФ предусматривает условия освобождения юридических и физических лиц от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Согласно положениям НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика при соблюдении следующего условия. За три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ или услуг) без учета НДС не должна превышать 2 млн. руб. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель перестают быть налогоплательщиком НДС в течение следующих 12 месяцев. Если в течение периода освобождения выручка данного налогоплательщика за три месяца превысит установленное ограничение в 2 млн. руб., организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на освобождение от обязанностей налогоплательщика начиная с первого числа месяца, в котором допущено такое превышение, и до окончания периода освобождения.

Поясним указанный порядок освобождения и к возврату к обязанностям плательщика НДС на условном примере.

Пример

Организация ООО «РИТМ» в отдельные месяцы 2015г. имела следующие показатели по выручке от реализации продукции (без НДС):

январь - 519 тыс. руб.

февраль -- 630тыс. руб.;

март -- 658 тыс. руб.;

апрель -- 710 тыс. руб.;

май -- 735тыс.руб.

Общий объем выручки за три последовательных месяца составлял:

за январь -- март-- 1807 тыс. руб.;

за февраль -- апрель -- 1998 тыс. руб.;

март -- май --2103тыс.руб.

Таким образом, организация получила право на освобождение от обязанностей плательщика НДС начиная с апреля 2015 г. по март 2016 г., так как её выручка (1807 тыс. руб.) за три последовательных месяца (январь -- март) была менее 2 млн. руб. Однако по итогам работы за март -- май выручка превысила установленный законом предел, составив 2103 тыс. руб. В связи с этим начиная с 1 мая и до окончания периода освобождения (до 1 апреля 2016 г.) организация вновь становится плательщиком.

Указанный порядок освобождения не относится к плательщикам НДС, реализующим подакцизные товары, а также к плательщикам, ввозящим товары на таможенную территорию РФ.

Не являются плательщиками НДС физические лица, не занимающиеся предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью. Данное положение распространяется и на ввоз этими лицами товаров из-за рубежа.

Освобождены также от обязанностей налогоплательщика следующие организации и индивидуальные предприниматели:

-перешедшие на УСН;

-применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД;

-переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей с уплатой ЕСХН.

-перешедшие на патентную систему налогообложения.

3. Облагаемый оборот и объект налогообложения

Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части создаваемой добавленной стоимости. В связи с этим необходимо знать, что такое «добавленная стоимость» и как она рассчитывается. Если разложить добавленную стоимость на элементы, то ее можно изобразить как сумму выплаченной заработной платы и других форм оплаты труда и прибыли организации. Добавленная стоимость может быть выражена и по иному, как разница между стоимостью реализованных товаров (работ или услуг) и стоимостью затрат (без оплаты труда) на их производства и реализацию.

Пример

Для наглядности рассчитаем двумя способами сумму добавленной стоимости, созданной на швейной фабрике за год, исходя из следующих показателей:

объем реализованной продукции -- 297,3 млн. руб.;

произведенные затраты -- всего -- 255,4 млн. руб.;

в том числе:

сырье и материалы--189,6 млн. руб.;

электроэнергия -- 12,4 млн. руб.;

оплата труда -- 52,1 млн. руб.;

амортизация -- 41,7 млн. руб.;

другие расходы -- 40,0 млн. руб.;

прибыль -- 41,9 млн. руб.

Исходя из первого способа, т.е. по элементу затрат, сумма добавленной стоимости составит 94 млн. руб. (52,1 млн. руб. + 41,9 млн. руб.).

Исходя из второго способа, сумма добавленной стоимости будет та же -- 94 млн. руб. исходя из следующего расчета: 297,3 - (255,4- 52,1) = 94 млн. руб.

Логически из названия налога должно было бы вытекать, что объектом обложения НДС должна служить именно добавленная стоимость. Однако налоговое законодательству РФ установило иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названы следующие операции (п.1 ст. 146 НК РФ):

· Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав;

· Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (признается реализацией);

· Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговое законодательство определяет и те операции, которые не признаются в целях налогообложения НДС реализацией товаров (работ или услуг) и соответственно не являются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ):

· Операции, не признаваемые реализацией (указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ)

· Операции по реализации земельных участков (долей в них);

· Передача имущественных прав организации ее "правопреемнику" (правопреемникам);

· Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

· Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

· Передача на безвозмездной основе социальных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

· Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

· Передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным органам, учреждениям, предприятиям.

Существует серьезный недостаток, связанный с освобождением от уплаты НДС: налогоплательщик реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) без налога, поэтому покупатель товара не может предъявить сумму НДС к вычету. Следовательно, плательщикам НДС невыгодно приобретать товары (выполнять работы, оказывать услуги) у лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.

Можно привести пример

Пример. Организация является плательщиком НДС. Рассмотрим формирование отпускной цены в двух вариантах.

1. Товар приобретен у плательщика НДС:

покупная цена товара -- 118 руб., в том числе НДС -- 18 руб.;

наценка -- 50 руб.;

отпускная цена -- 150 руб. (100 руб. + 50 руб.);

НДС на отпускную цену -- 27 руб. (150 руб. х 18% : 100%);

отпускная цена с НДС -- 177руб, (150 руб. + 27 руб.);

НДС к уплате в бюджет -- 9 руб. (27 руб. -- 18 руб.);

прибыль -- 50руб. (177 руб. - 118 руб. - 9 руб.).

2. Товар приобретен у неплательщика НДС;

покупная цена -- 118 руб., НДС в цене товара нет;

наценка -- 50 руб.;

отпускная цена -- 168 руб. (118 руб. + 50 руб.);

НДС на отпускную цену - 30,2 руб. (168 руб. х 18% : 100%);

отпускная цена с НДС-- 198,2руб. (168 руб. + 30,2 руб.);

НДС к уплате в бюджет -- 30,2 руб. (30,2 руб. -- 0 руб.);

прибыль - 50руб. (198,2 руб. - 118 руб. - 30,2 руб.).

Таким образом, плательщикам НДС (как организациям, так и индивидуальным предпринимателям) экономически невыгодно работать с теми, кто освобожден от уплаты НДС. Значит, в этом случае для получения прибыли в сумме 50 руб. цена реализации товара должна составлять 198,2.

4. Налоговая база

В структуре любого налога присутствует такой элемент налогообложения, как налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

1 При продаже налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная по рыночным ценам с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Если организация продает детские товары, то соответственно будет применяться ставка 10%.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по бартерным операциям, безвозмездной передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг), оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как отпускная цена, указанная сторонами сделки в договоре (п. 2 ст. 154 НК РФ).

3. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная с учетом всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НКРФ).

4. При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждений (п. 2 ст. 156 НК РФ).

5. Если налоговую базу определяет налоговый агент, то налоговой базой признается сумма дохода, выплачиваемого налоговым агентом. При предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).

6. В случае определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговую базу исчисляют исходя из сумм полученной оплаты с учетом налога.

7. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговую базу определяют исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 159 Н К РФ).

8. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей к уплате таможенной пошлины, и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 Н К РФ).

5. Момент определения налоговой базы

Для полноты исчисления сумм налога необходимо точно установить момент определения налоговой базы. Момент определения налоговой базы -- это дата, на которую налоговая база считается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить НДС. Вопрос установления момента определения налоговой базы является не таким простым, как это может показаться на первый взгляд. Действительно, а что же должно считаться датой формирования налоговой базы? Является ли этой датой, например, день отгрузки продукции потребителю или отправки ему соответствующих платежных документов? Или это день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия? А как установить момент определения налоговой базы, если осуществляется товарообменная операция или происходит безвозмездная передача товара (работы или услуги)? На эти и другие вопросы налоговый кодекс дает четкие ответы.

Моментом определения налоговой базы НДС считается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или передачи товаров (работ или услуг) или имущественных прав; день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.

Таким образом, почти для всех налогоплательщиков моментом определения налоговой базы и, следовательно, возникновения обязательства по уплате НДС является дата отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последнее число месяца каждого налогового периода.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при получении налогоплательщиком-изготовителем полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, для которых длительность производственного цикла составляет свыше шести месяцев. В этом случае налогоплательщик-изготовитель указанных товаров (работ или услуг) имеет право сам устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки или передачи указанных товаров(работ или услуг). Но при этом указанный налогоплательщик обязан обеспечить ведение раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам или услугам), используемым для осуществления операций по производству товаров (работ или услуг) длительного производственного цикла, а также других операций.

При реализации товаров, (работ или услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы устанавливается как день отгрузки или передачи этого товара, выполнения работ или оказания услуг.

6. Налоговые ставки

Обложение НДС производится по трем основным и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Ставка в размере 0% применяется, в основном, при реализации товаров, экспортируемых за пределы таможенной территории РФ. Указанная ставка применяется также при реализации работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. К их числу относятся, в частности, работы и услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, погрузке и перегрузе вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, а также на другие подобные работы и услуги.

Для обоснования прав на уплату налога по ставке 0%, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ, выполнение или оказание указанных работ и услуг.

К их числу, в частности, относятся следующие документы:

1. Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ или на выполнение или оказание указанных услуг.

При осуществлении внешнеторговых товарообменных операций налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование.

2. Таможенная декларация или ее копия с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории.

3. Копии транспортных, товаросопроводительных или других документов с отметками пограничных таможенных органов Российской Федерации подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Все указанные документы налогоплательщик обязан представить в срок не позднее 180 дней со дня оформления таможенным органом грузовой таможенной декларации на экспорт груза. В случае непредставления документов в установленный срок данный налогоплательщик должен уплатить налог по ставке 18 % с доначислением пени за несвоевременную уплату налога.

Пример

ОАО «Цветлит» 16 марта поместил под таможенный режим экспорта партию бронзовых и латунных втулок. При этом он 27 апреля представил таможенному органу копию контракта, таможенную декларацию, товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара за границу РФ. При этом до конца года заводом не были представлены документы, подтверждающие уплату иностранным партнером купленного им товара, а также подтверждающие факт поступления денежных средств на счет завода в российском банке. Таким образом, заводом по прошествии 180 дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта не был представлен полный пакет документов, дающих основания для применения налоговой ставки НДС в размере 0%. В связи сэтим завод обязан заплатить НДС в размере 18%, а также пеню за несвоевременную уплату налога за все дни просрочки, начиная с 16 марта до момента уплаты налога.

Ставка в размере 0% применяется также при реализации товаров (работ или услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств. При этом следует иметь в виду, что указанная ставка применяется только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации.

По налоговой ставке 0% облагается реализация товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента, оформленная соответствующим договором. Для подтверждения обоснованности применения этой ставки налогоплательщик также обязан представить в налоговые органы необходимые документы.

Ставка в размене 0% установлена и в случае реализации товаров на экспорт в счет погашения задолженности РФ и бывшего СССР, а также в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам. В этом случае несколько иным является перечень документов, представляемых налогоплательщиками налоговым органам для подтверждения обоснованности применения этой налоговой ставки. Кроме таможенной декларации и копий транспортных, товаросопроводительных документов необходимо представить копию соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР или задолженности РФ или о предоставлении кредита. Одновременно представляется копия соглашения между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления кредита. Обязательным условием является также представление выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в российской валюте на счет налогоплательщика в российском банке. Помимо этого налогоплательщик должен представить таможенную декларацию и копии транспортных, товаросопроводительных документов. налог добавленный стоимость льгота

По ставке 0% облагается реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, которые осуществляют их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, а также коммерческим: банкам.

В отношении осуществления необлагаемых операций по налогу на добавленную стоимость ( ст.149 НК РФ): п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен подпунктом 12.2, в соответствии с которым не подлежат налогообложению НДС отдельные услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках;

Внесены дополнения на п. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ: теперь реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими компаниями и ТСЖ , приобретаемых у организаций осуществляемых в том числе горячее, холодное водоснабжение, и (или) водоотведение освобождается от налогообложения. До 1.01.2013 данная норма действовала только при приобретении услуг у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии и газоснабжающих организаций.

Налогообложение по ставке в размере 10% производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров. В состав этих товаров включаются, в частности, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба, продукты детского и диабетического питания, овощи и некоторые другие.

Кроме того, по ставке 10 % облагается реализация товаров для детей. В перечень детских товаров включены: одежда, обувь, детские кровати и матрацы, коляски, школьные тетради и другие школьно-письменные принадлежности, а также игрушки.

По ставке 10% облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки.

Внесены дополнения в перечень товаров, облагаемых по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) (вступает в силу с 01.01.2013 г.):

п.2 ст 164 НК РФ дополнен подпунктом 5, в соответствии с которым реализация племенного скота ( в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а так же племенных яиц облагается НДС по ставке 10 %. Данная норма действует по 31 декабря 2017 года включительно.

С 1.01.2013 года согласно абз.7 подп.1 п.2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10 % облагается реализация не только маргарина, но и жиров специального назначения ( кулинарных, кондитерских, хлебопекарных), заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов и смесей топлёных.

Налоговая ставка в размере 10% применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера.

Кроме того, по ставке 10% облагается реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий Медицинского назначения. Ввоз на территорию РФ продовольственных товаров первой необходимости, лекарственных средств, детской одежды и обуви также облагается по налоговой ставке 10%.

На основании п. 3 ст. 164 НК РФ услуги по таможенному оформлению товаров, которые осуществляются в рамках договора по оказанию подобных услуг между российскими компаниями, подлежат обложению НДС по ставке 18 %.

Реализация всех остальных товаров (работ или услуг), не освобожденных от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%.

При ввозе большинства товаров на таможенную территорию РФ они также облагаются по ставке 18 %.

Кроме указанных выше базовых ставок НДС в налоговой системе РФ применяются еще и так называемые расчетные ставки. Использование соответствующих ставок налогообложения зависит от применения тех или иных цен реализации в действующей системе ценообразования.

В экономике РФ действуют как свободные (рыночные), так и государственные (регулируемые) цены и тарифы. Если продукция, товары или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из соответствующей базовой ставки налога в 0, 10 или 18%.

В государственные (регулируемые) цены и тарифы, как правило, уже включен НДС. В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки.

Расчетные ставки налогообложения по НДС применяют в случаях:

получения аванса под поставку товаров (работ, услуг);

удержания налога налоговым агентом (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога;

продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включен НДС;

реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ.

Во всех этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Соответственно:

18%: 118% х 100% = 15,25%;

10%: 110% х 100% = 9,09%.

Налоговые вычеты. К налоговым вычетам относятся суммы, на которые может быть уменьшен размер НДС, подлежащий уплате в бюджет

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты.

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями -- налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом, прежде чем принять к вычету указанные суммы налога, налоговый агент должен уплатить их в бюджет.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику -- иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 171 НКРФ).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров, в том числе в течение действия гарантийного срока, продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 171 НКРФ).

Вычету подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

9. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст. 171 НКРФ.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству(реализации) товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

В некоторых случаях сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не подлежит вычету из бюджета, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг):

при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;

при получении освобождения от уплаты НДС;

при применении упрощенной системы налогообложения, патентной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога. Применение данных систем налогообложения освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты НДС, поэтому, как и в предыдущем случае, НДС по приобретенным товарам (работам и услугам) не подлежат вычету из бюджета. В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, ранее возмещенные из бюджета суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет с последующим их отнесением на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы;

4) при осуществлении налогоплательщиком как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций суммы налога:

а) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг),имущественных прав -- по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

б) принимаются к вычету -- по товарам (работам, услугам),в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

Указанные суммы НДС принимаются к вычету из бюджета или учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) согласно пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по которым не подлежат обложению по НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример. ООО «АкваРио» занимается розничной и оптовой торговлей. По розничной торговле организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход, что не предусматривает уплату НДС. По оптовой торговле организация является плательщиком НДС. Приобретены товары для перепродажи на сумму 354000 руб., в том числе НДС -- 54000 руб. По факту оплаты вся сумма НДС (54000 руб.) по приобретенным товарам подлежит вычету из бюджета.

Через розничную сеть реализованы товары на сумму 280000 руб., через оптовую сеть -- на сумму 170000 руб.

Доля розничной реализации -- 62,2% (280000 руб.: 450000 руб. х 100%).

Доля оптовой реализации в общем объеме реализации составила 37,8% (170000 руб.: 450000 руб. х 100%).

Следовательно, сумма НДС по товарам, приобретенным для перепродажи (опт), подлежащая вычету из бюджета, равна 20412 руб. (54000 руб. х 37,8% : 100%).

Сумма НДС по товарам, приобретенным для перепродажи (розница), подлежащая восстановлению (уплате в бюджет), составила 33588 руб. (54000 руб. х 62,2% : 100%).

Порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм удержанного налоговыми агентами налога.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

Если полученная сумма налога в каком-либо налоговом периоде меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщику либо зачету по другим налогам.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 3 ст. 171 НКРФ).

Если организация или индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС в связи с получением освобождения либо осуществлением необлагаемых операций, выставили покупателю счет-фактуру с НДС, то он обязан уплатить эту сумму НДС в бюджет.

Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

На рис. 1 представлена схема документооборота при методе счетов-фактур.

На рис. 2 представлены требования, предъявляемые для применения налоговых вычетов при производстве товаров.



Рис. 1 Документооборот при методе счетов-фактур.



Рис. 2. Требования, предъявляемые для применения налоговых вычетов при производстве товаров

По НДС налоговым периодом является квартал.

Сроки представления декларации по НДС:

за I квартал -- до 25 апреля;

за IIквартал -- до25 июля;

за IIIквартал -- до 25 октября;

за IV квартал -- до 25 января следующего года. Сроки уплаты НДС за I квартал:

до 25 апреля -- в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 25 мая -- в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 25 июня -- в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал.

7. Порядок исчисления и уплаты налога

НДС(н) = Qб * Cт/100,

где НДС(н) -сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленную отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз,

Qб - налоговая база, Cт - налоговая ставка.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене каждого из реализуемых товаров предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой(ст.168 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых списана в состав расходов по производству и реализации продукции.

НДС(б) = НДС(н) - Налоговые вычеты,

где НДС(б) - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

НДС только в электронном виде

С 2015 года отчётность по НДС будут принимать только в электронном виде

С 1 января 2015 года налогоплательщики и налоговые агенты, осуществляющие посредническую деятельность в интересах другого лица, должны подавать декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме. Декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, представленной не считается. В этом случае налоговый орган может приостановить операции по счетам.

Начиная с первого квартала 2015 года декларацию по НДС налогоплательщики обязаны будут представлять по новой форме в расширенном виде, где будут присутствовать новые разделы, включающие следующие сведения:

-сведения из книги покупок и книги продаж плательщиков НДС (непосредственно книги предоставляться не будут)

-сведения журнала учета полученных и выданных счетов-фактур при оказании посреднической деятельности.

Журнал учета счетов-фактур вести должны не все

(!) Журнал учета счетов-фактур должны вести только те, кто получает и выставляет "транзитные" счета-фактуры, то есть те, кто является:

или застройщиком, строящим объекты для инвесторов;

или посредником, действующим от своего имени;

или экспедитором, получающим вознаграждение только за организацию перевозки.

Причем всем таким посредникам делать это нужно независимо от их налогового "статуса". То есть вести этот журнал должны и плательщики НДС, и неплательщики, и получившие освобождение по ст. 145 НК РФ.

В журнале надо регистрировать только "транзитные" счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора 1. Счета-фактуры, выставленные на суммы своего вознаграждения (если вы или ваша организация - плательщик НДС), в журнале учета выставленных счетов-фактур регистрировать не нужно - их надо регистрировать в книге продаж 1.

Также с 1 января 2015 года на всех лиц, которые обязаны представлять декларации в электронном виде, возложена обязанность обеспечить электронный документооборот между налоговыми органами и самим налогоплательщиком.

Камеральные проверки по НДС

С 1 января 2015 года в ходе камеральных проверок деклараций по НДС налоговики смогут приходить к налогоплательщику и производить осмотр (см. ст. 91-92 НК РФ). Это будет возможно в двух случаях. Во-первых, если налогоплательщик подаст декларацию, в которой НДС стоит к возмещению из бюджета. Во-вторых, если инспекторы в ходе камеральной проверки по НДС обнаружат сведения, которые противоречат имеющимся у них данным, полученным от других налогоплательщиков.

Основанием для подобных визитов будет служить мотивированное постановление инспектора, который проводит камеральную проверку, утвержденное руководителем инспекции или его заместителем. Напомним, что сейчас основанием для визита инспектора на территорию налогоплательщика и проведения осмотра может являться только постановление о проведении выездной налоговой проверки.

Кроме того, при выявлении противоречий между сведениями, собранными из разных источников, налоговики смогут дополнительно потребовать у налогоплательщика представить счета-фактуры, первичные и иные документы (п. 8.1 ст. 88 НК РФ в новой редакции).

Штраф за опоздание стал понятнее

Как и раньше, штраф за несвоевременно поданную декларацию будет определяться теми же процентами от неуплаченной суммы налога. Не до конца ясным в настоящее время остается порядок определения этой суммы. Теперь внесены уточнения: проценты будут считаться от суммы налога, не уплаченной в установленный срок. Таким образом, с 1 января 2014 года, если налогоплательщик с декларацией опоздал, но сам налог заплатил вовремя, штраф будет считаться в процентах от нуля. Поэтому независимо от опоздания он составит минимум 1000 рублей. А если организация опоздала и с декларацией, и с уплатой налога, то размер штрафа будет определяться по прежней формуле -- 5 % от не уплаченной вовремя суммы налога за каждый месяц опоздания с декларацией, но не более 30% и не менее 1000 рублей.

8. Налоговые льготы и преференции

В НК РФ в части НДС отсутствует такое понятие, как «налоговая льгота». Вместе с тем по данному налогу и в мировой практике, ив законодательстве РФ предусмотрено большое количество различных преференций, являющихся по существу налоговыми льготами.

Они предоставляются в форме освобождения от обложения данным налогом по трем основным направлениям: 1) оборотов по реализации отдельных видов товаров (работ или услуг); 2) реализации товаров (работ или услуг) в отдельных видах предпринимательской деятельности; 3) ввоз на таможенную территорию РФ отдельных видов товаров.

Таблица Налоговые льготы и преференции
Обороты по реализации	Реализация товаров (работ или услуг) отдельных видов деятельности	Ввоз на таможенную территорию РФ отдельных видов товаров
Социально значимых товаров	Услуг по реставрации памятников истории и культуры	Организации по производству сельскохозяйственной продукции	В рамках безвозмездной помощи
Протезно-ортопедических изделий	Работ по строительству социально-культурных объектов	Выполнение научно исследовательских работ	Художественных ценностей в качестве дара
Медицинских услуг	Товаров (работ или услуг)в рамках гуманитарной помощи	Отдельные банковские операции	Печатных изданий
Услуг учреждений социальной защиты населения	Входных билетов учреждений культуры и искусства, физической культуры	Услуги по страхованию	Технологического оборудования
Продуктов питания, произведенных общественными столовыми	Услуг, оказываемых учреждениями культуры	Проведение лотерей и других основанных на риске мероприятий	Валюты РФ и иностранной валюты
Услуг по перевозке пассажиров транспортом	Предметов религиозного назначения		Продукции морского промысла
Ритуальных услуг	Изделий народных художественных промыслов
Путевок в санаторно-курортные учреждения	Товаров (работ или услуг) организаций инвалидов
Услуг в сфере образования	Продажа жилых домов

В наиболее общем виде представление о предусмотренных российским налоговым законодательством налоговых льготах и преференциях представлены в табл. В каждом из указанных направлений предусмотрен весьма широкий перечень освобождений от уплаты НДС.

9. Контрольные вопросы

В чем заключается экономическая сущность НДС?

Кто является плательщиком НДС?

Какие условия необходимо выполнять лицам, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?

4. Как следует понимать налогообложение по ставке 0%?

При реализации каких товаров действуют ставки 10 и 18%?

Что такое налоговые вычеты по НДС и какие виды налоговых вычетов вы знаете?

Как рассчитываются налоговые вычеты при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций?

Как учитывают НДС организации, перешедшие на специальные режимы налогообложения?

В каких случаях суммы НДС, возмещенные из бюджета, подлежат восстановлению и уплате в бюджет?

10. Каковы отчетные периоды и сроки уплаты по НДС?

Размещено на Allbest.ru