Формы налогового контроля: проблемы и пути их решения
Организация налогового контроля в РФ. Формы и методы налогового контроля: камеральные, выездные, налоговый мониторинг. Основные проблемы организации налогового контроля в России (недостатки камеральных и выездных проверок и т.д.) и пути их решения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.10.2017 |
| Размер файла | 1,5 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение
высшего образования
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (Финуниверситет)
Кафедра «Налоги и налогообложение»
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему «Формы налогового контроля: проблемы и пути их решения»
по учебной дисциплине «Налоговое администрирование»
Студента Агапова А.О.
Группы: Н1-6(с)
Научный руководитель:
ассист.Адвокатова А. С.
Москва 2016 г.
Содержание
- Введение
- 1. Организация налогового контроля в РФ
- 2. Формы и методы налогового контроля
- 2.1 Камеральные налоговые проверки
- 2.2 Выездная налоговая проверка
- 2.3 Налоговый мониторинг
- 3. Совершенствование практики осуществления налогового контроля
- 3.1 Основные проблемы организации налогового контроля в РФ(недостатки камеральных и выездных проверок и т.д.) и пути их решения
- 3.2 Направления совершенствования налогового контроля
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
налоговый контроль камеральный проверка
Контроль за соблюдение законодательства о налогах и сборах является одной из главных задач, стоящей перед налоговыми органами всех стран мира. Налоговый контроль является одним из основных направлений финансового контроля государства, способствующий упорядочиванию налоговых правоотношений. Организация эффективной системы контроля за уплатой налоговых платежей в бюджет государства является основной целью социально-экономической политики. От эффективности налогового контроля зависит объём налоговых поступлений, формирующих основную часть бюджета государства. От реального размера поступления налоговых платежей зависит состояние национальной экономики, обороноспособность, социальное обеспечение и другое.
Каждое государство стремится создать налоговый контроль, который в основном направлен на не выявление налоговых правонарушений, а на их предотвращение.
Для непосредственной реализации налогового контроля в отношении налогоплательщиками налоговые органы используют совокупность форм и методов налогового контроля. Изучение форм и методов налогового контроля имеют актуальное значение, так как они представляют собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.
Поэтому тема курсовой работы является актуальной.
Целью курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть и изучить формы и методы контроля налоговых органов за исчислением и уплатой налогов в Российской Федерации и проанализировать их эффективность.
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
· рассмотреть понятие и содержание налогового контроля, его формы и методы;
· охарактеризовать систему органов налогового контроля в РФ;
· рассмотреть процедуру проведение камеральной и выездной проверки как одних из форм налогового контроля;
· рассмотреть организацию налогового мониторинга;
· рассмотреть проблемы организации налогового контроля в РФ;
· определить пути развития и совершенствования организации налогового контроля в РФ.
Объектом исследования в курсовой работе являются формы налогового контроля, предметом - их проблемы и способы их решения.
Теоретической основой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты, учебники, учебные пособия, монографии и статьи, были изучены труды специалистов в области налогового администрирования.
1. Организация налогового контроля в РФ
Неотъемлемой частью системы регулирования является контроль, цель которого заключается во выявлении отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, в эффективности и сокращении издержек материальных ресурсов на более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность применить корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем Ст.1 Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятая IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в 1977 году..
Контроль позволяет не только оценивает правильность исполнения законодательных актов, но и понимать, насколько эффективно существующее законодательство, и какие поправки следует внести.
Налоговый контроль является неотъемлемой частью финансового контроля, поскольку целью налогового контроля являются экономические, финансовые отношения, связанные с формированием материальных ресурсов государства. Данный контроль нацелен на отношения по поводу уплаты налогов и сборов. К остальным элементам государственного финансового контроля относятся валютный, банковский, бюджетный и таможенный контроль. Сущность налогового контроля заключается так же в соблюдении налогового законодательства, своевременного и полного и своевременного перечисления средств в бюджет всех уровней, а так же в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль выступает системой наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков преследуя цели по оптимизации и повышения качества соблюдения налогового законодательства. Налоговый контроль служит для проверки соблюдения законодательства и выявления нарушений.
Без нормальных условий развития бизнеса, экономика любого государства не может успешно функционировать, а налоговые поступления нормально формироваться. Создание устойчивого финансового положения государства, успешная реализация новшеств в сфере налогообложения, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, который нацелен на обеспечение финансовых интересов государства при одновременном соблюдении прав и при учете интересов организаций и физических лиц. Экономическое и социальное развитие любого государства в наши дни во многом зависит от того, насколько развита в нем система налогового контроля и налогообложения.
Налоговый контроль выступает обязательным условием существования эффективной налоговой системы, который характеризуется полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, и уменьшением числа судебных разбирательств и жалоб на действия органов налогового контроля.
На сегодняшний день в российском законодательстве понятие налогового контроля закреплено в ст.82 Налогового Кодекса РФ. Согласно которой налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства o налогах и сборах.
Необходимо также отметить, что в этом определении не упомянули контроль за выполнением банками обязанностей по исполнению поручений налогоплательщиков и налоговых органов на перечисление налога в бюджетную систему. Однако в пп. l п. 11 ст. 31 HK РФ закреплено за должностными лицами налоговых органов право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение соответствующих обязанностей.
Налоговый контроль должен базироваться на принципах, которые определяют организацию и эффективное осуществляют непосредственно сам контроль. Можно выделить базовые принципы, в которые входят: принцип всеобщности, принцип единства, принцип гласности, принцип достоверности, и специфические, к которым можно отнести принцип эффективности, характеризующий соотношение затрат и экономических выгод. Принцип эффективности показывает экономическую целесообразность налогового контроля, соотнося издержки и результаты, как экономические, так и социальные.
Цель налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, при ведении финансовой деятельности. Также налоговый контроль должен стимулировать совершенствование налогового законодательства и налоговой системы в целом, исключая или сводя к минимуму нарушения налогового законодательства, тем самым обеспечивая эффективное социально-экономическое развития страны, которое во многом зависит от налоговых поступлений страны.
Задача налогового контроля заключается в деятельности по проверке, выявлению, фиксированию и устранению выявленных нарушений в сфере налогообложения и сборов. Цели налогового контроля достигаются по средствам решения определенных задач:
• выявление отклонений (обнаружение фактов, указывающих на признаки возможного снижения налоговых доходов);
• анализ причин отклонений (рассмотрение обстоятельств, по средствам которых произошли финансовые потери, а также выявление фактов нарушения налогового законодательства);
• коррекция (восстановление налоговых обязательств в предусмотренной законом величине, компенсация бюджетных потерь по средствам начисления пеней, штрафов и санкций, а также возврат излишне начисленных сумм);
• превенция (выявление и минимизация пагубного воздействия факторов, способствующих нарушениям налогового законодательства, осуществление профилактических мероприятий по предупреждению уклонения от уплаты налогов);
• правоохрана (привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушении налогового законодательства).
Реализация этих задач налогового контроля влечет к улучшению налоговой дисциплины. Таким образом, главная цель налогового контроля - это обеспечение полного и своевременного налогового поступленияв бюджетную систему государства.
Все формы налогового контроля по содержанию можно разделить на две основные группы:
1) обусловленные императивностью налогов - различные виды проверок. Сущностный признак этих форм - возможность применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства непосредственно в процессе реализации результатов контроля. Формой предварительного контроля в этой группе является профилактика налоговых правонарушений (постановка на учет налогоплательщиков, их информирование, консультирование и другое);
2) обусловленные контролирующей ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обработка информации об отклонениях налоговых поступлений от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в области налогообложения, в том числе нормативных актов, и др.).
Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Налоговая проверка определяется как комплекс законных действий налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, который реализуется путем сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическими данными по состоянию их финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии с НК РФ на сегодняшний день налоговые проверки разделены на камеральные и выездные. Они являются важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить соблюдение налогового законодательства.
Важная роль налогового контроля заключается и в необходимости стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами Шешукова Т.Г. Развитие налогового контроля: опыт зарубежных стран. - 2014. - № 3 (18). - С.122.
2. Формы и методы налогового контроля
2.1 Камеральные налоговые проверки
Камеральная налоговая проверка - это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации (расчета) и документов, представленных налогоплательщиком самостоятельно, а также иных документов, которые имеются у налогового органа. Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 НК РФ.
По камеральной налоговой проверке налоговые органы могут выявить налоговые правонарушения на их начальной стадии, предупредить их совершение и привлечь к налоговой ответственности недобросовестных налогоплательщиков. Камеральные проверки проводятся с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа, что способствует большему числу проверок налогоплательщиков. Налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговом органе намного больше чем должностных лиц налоговых органов проводящие налоговые проверки из-за этого невозможно физически проверить каждую представленную декларацию. Поэтому налоговым законодательством установлено что проведение камеральных проверок является правом налоговых органов, а не их обязанностью. Для того чтобы камеральные проверки были наиболее эффективными налоговые органы выбирают налоговые декларации для проверки по определенным основаниям:
• заявление налогоплательщиком налоговых вычетов или льгот;
• организация является крупнейшим налогоплательщиком;
• предоставление «нулевой» декларации.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган узнает больше о налогоплательщике, о его финансово-хозяйственной деятельности, и если во время проверки находит признаки использование схем уклонения от налога или признаки сомнительных сделок, то должностное лицо налогового органа рекомендует включение налогоплательщика в план выездных проверок.
Камеральная налоговая проверка начинается с момента предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и проводиться в течение трех месяцев. Проводиться проверка без специального решения руководителя налогового органа, и уведомление о начале проверки проверяемому лицу не отправляется, что значительно упрощает процедуру проведения проверки.
Во время проведения проверки должностное лицо налогового органа должен:
проверить правильность оформления представленных документов
• проверить правильность исчисления налоговой базы и обоснованность применения налоговых ставок и льгот (вычетов)
• провести проверку и сопоставить показатели предоставленной налоговой декларации с декларацией предыдущего налогового (отчетного) периода;
• провести взаимоувязку показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим налогам и бухгалтерской отчетности;
• проанализировать всю информацию имеющиеся у налогового органа и на основе этого проверить достоверность представленной налоговой декларации.
Для проверки и документального подтверждения фактов совершения нарушений законодательства о налогах и сборах должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, в процессе камеральной проверки проводит мероприятия налогового контроля.
Основными изменениями в полномочиях налоговых органов при проведение камеральных проверок за последние годы являются:
1) С 1 января 2007 года налоговый орган теперь может истребовать все необходимые документы, касающиеся деятельности проверяемого лица у контрагентов и у иных лиц в порядке, установленном ст.93.1 НК РФ;
2) С 1 января 2015 года кроме осмотра документов и предметов, полученных ранее налоговыми органами или при согласии владельца этих предметов, добавилось право осмотра территорий, помещений налогоплательщика в ходе проведения камеральной налоговой проверке на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии со ст.88 НК РФ во время проведения проверок существуют определенные ограничения при проведении проверок и налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков:
• документы, подтверждающие право на налоговые льготы, если налогоплательщик использует их;
• документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, если налогоплательщик подал налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога;
• документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов, если налогоплательщик уплачивает такие налоги;
• документы об операциях, указанных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, если выявлены противоречия в сведениях, приводящие к занижению суммы налога на добавленную стоимость подлежащей уплате в бюджет, либо к завышению суммы налога.
Указанные мероприятия налогового контроля налоговые органы вправе применять при проведении камеральных налоговых проверок не только при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, но и при наличии только подозрений о нарушениях, для сбора доказательств и формирования доказательной базы.
Если по результатам проведения мероприятий налогового контроля выявлены ошибки в предоставленной налоговой декларации (расчете) или противоречия, несоответствия между представленными документами и документами, имеющимся в налоговом органе, то должностное лицо проводящее проверку отправляет налогоплательщику сообщение с требованием о предоставлении пояснений или внесения изменений в налоговую декларацию. Пояснения налогоплательщик предоставляет в течение 5 рабочих дней со дня получения соответствующего требование.
Для внесения изменения в налоговую декларацию налогоплательщик предоставляет уточненную налоговую декларацию в налоговый орган. При этом налогоплательщик не освобождается от ответственности если уточненная декларация была представлена проверяемым лицом после того как он узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Также налогоплательщик имеет право представить уточненную налоговую декларацию (расчет) в любое время. Таким образом, налогоплательщик фактически отказывается от сведений, указанных им в ранее представленной декларации. В случае, если уточненная налоговая декларация (расчет) представлена налогоплательщиком до окончания камеральной налоговой проверки, то начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета), а проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается, так как она теряет свою актуальность. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех мероприятий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).
Если по окончании срока проверки налоговым органом не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то камеральная проверка завершается без составления каких-либо справок и документов. При этом сведения, полученные во время проведения камеральной проверки, могут в дальнейшем быть использованы при выездной налоговой проверке в качестве дополнительной информации.
Если же по окончании проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах налогоплательщиком, то составляется акт камеральной проверки в течение 10 рабочих дней с момента завершения проверки. Акт вручается налогоплательщику не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта. Также налоговый орган обязан сообщить проверяемому лицу о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В течение месяца после вручения акта налогоплательщик может предоставить возражение по акту.
По окончанию указанного срока в течении 10 дней выносится решение по итогам налоговой проверки. При необходимости назначают дополнительные мероприятия налогового контроля, продолжительность которых не более одного месяца. По результатам проверки выносят следующие решения:
• о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушенияТурчина О.В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России.- 2014. - № 4..
Решение вступает в силу по истечении 1 месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
Несмотря на преимущества камеральной проверки в виде полного охвата налоговой отчетности, представленной отчетности и упрощенной процедуре проведения ее налоговыми инспекторами, существуют также и существенные недостатки этого вида проверки. Основными является то что срок проведения камеральной проверки строго ограничен тремя месяцами и никак не может быть продлен. Так налоговые органы должны за этот срок постараться провести все контрольные мероприятия и собрать доказательную базу по нарушению налогового законодательства налогоплательщикомСеливанов А.С. Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля. - 2013.- №1.-С.276.
Также налоговые органы при проведении камеральной проверки в большинстве случаев не могут истребовать документы у налогоплательщиков, являющихся основанием для исчисления отраженных налоговых обязательств в налоговых декларациях. Кроме случаев предоставления деклараций по НДС с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета, применения налогоплательщиком законно установленных льгот, а также предоставления отчетности по обязательным платежам, связанным с использованием природных ресурсов.
Следует отметить и ограничение полномочий по проведению мероприятий налогового контроля. Налоговые органы в рамках камеральных налоговых проверок могут истребовать документы, проводить допросы, привлекать специалистов, экспертов. Но при это мероприятия фактического контроля, а именно доступ на территорию налогоплательщика, осмотр принадлежащих ему помещений и территорий, инвентаризация имущества и выемка документов не могут быть произведены, кроме случаев проведения камеральной проверки на основе декларации по налогу на добавленную стоимость.
Все эти недостатки осложняют налоговым органам формирование доказательственной базы для подтверждения выявленных нарушений законодательства o налогах и сборах.
2.2 Выездная налоговая проверка
Одним из методов контроля налоговых органов за исчислением и уплатой налогов является выездная налоговая проверка. Она является наиболее сложной, но при этом и наиболее эффективной формой налогового контроля. В отличии от камеральных проверок выездные являются наиболее эффективными так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получать больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Однако выездные проверки из-за своей масштабности по проведения не могут быть преобладающими так как проверить значительное число налогоплательщиков невозможно по сравнению с камеральными проверками.
Цель выездной проверки - проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками. В ходе выездной налоговой проверки проводится анализ финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица, выявляются несоответствия и противоречия в содержании документов налогоплательщика, устанавливается факт нарушения законодательства, производится доначисления сумм не исчисленных или неправильно исчисленных налогов, сборов. Общий порядок организации и проведения выездной налоговой проверки регламентирован ст.89 НК РФПоролло Е.В. Налоговый контроль: сущность и место в системе государственного финансового контроля. - 2013. -№3. - С.83..
Предметом проверки является проверяемые налоги. Выездная налоговая проверка может быть, как по отдельным налогам (тематические проверки), так и по всем налогам и сборам (комплексные). Ограничения только при проведении проверки консолидированной группы налогоплательщиков. В этом случае выносится решение о проведение проверке в отношении исчисления налога на прибыль всех участников консолидированной группы налогоплательщиков.
Выездные налоговые проверки проводятся в отношении следующих лиц:
• выездные налоговые проверки налогоплательщика-организации;
• выездные налоговые проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации;
• выездные налоговые проверки индивидуальных предпринимателей;
• выездные налоговые проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателямиРяховский Д.И. Оптимизация форм и методов налогового контроля. - 2014. - №6. - С. 202..
По количеству проверок налоговые органы не могут проводить более двух выездных проверок в течение календарного года по налогоплательщику.
Период, за который проводиться проверка, не может превышать трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение. Если только проверяемое лицо не представило уточненную декларацию.
Местом проведения выездной налоговой проверки может быть, как территория проверяемого лица, так и местонахождение налогового органа в случае отсутствия возможности предоставления помещения налогоплательщиком для проведения проверки. При этом невозможность предоставить помещения для проведения проверки, не препятствует доступу проверяющей группы на территорию или в помещение налогоплательщика и проведению таких мероприятий как осмотр, инвентаризация, выемка документов и предметов.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка проводиться в течение двух месяцев. Но срок может быть продлен.
Для продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
В некоторых случаях срок выездной проверки может быть приостановлен (общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев), при этом перечень таких случаев строго определен:
• получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров (срок приостановления может быть увеличен еще на три месяца);
• проведение экспертизы;
• истребования у контрагента проверяемого налогоплательщика или у иных лиц документов (информации), которые относятся к деятельности этого налогоплательщика (приостановление не более одного раза по каждому лицу);
• перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
На период приостановления проверки действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика приостанавливаются, проверяемому лицу возвращают все истребованные при проведении выездной налоговой проверки подлинники, кроме документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. Иные мероприятия налогового контроля не запрещаютсяЧайковская Н.В. Налоговый анализ и оценка результативности проведения налогового контроля. -2014. - №2. - С. 35.
Начало самой проверки начинается с вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки налоговым органом по месту нахождения или жительства налогоплательщика.
В решение о проведение выездной налоговой проверки обязательно указывается руководитель проверяющей группы. Руководитель проверяющей группы - это сотрудник налогового органа, который организует проверку налогоплательщика, давая проверяющей группе в письменной форме задания и указание по проведению проверки. В обязанности руководителя входит:
· изучение материалов предпроверочного анализа;
· выбор необходимых мероприятий налогового контроля для сбора доказательной базы по налоговым правонарушениям налогоплательщика;
· составление и согласование с начальником отдела порядка проведения выездной налоговой проверки;
· еженедельный отчет о ходе проведения выездной налоговой проверки.
При необходимости принимается Решение о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки в следующих случаях:
• изменение состава лиц, проводящих выездную проверку
• реорганизация организации в форме присоединения в момент проведения проверки;
• изменения места нахождения налогоплательщика и привлечение к проверке сотрудников налогового органа по месту нового нахождения организацииМамиек Л.А. Выездные налоговые проверки и их роль в системе налогового контроля. - Чита: Издательство Молодой ученый, 2014. -С. 161.
Решения вручаются проверяемому лицу и отмечается факт ознакомление с ним. В случае невозможности вручить лично решение, оно направляется по почте заказным письмом в адрес налогоплательщика.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговые органы истребуют у налогоплательщика документы, необходимые для исчисления, удержание и уплаты налогов и сборов, а также для подтверждения факта совершения хозяйственных операций (осуществление деятельности). Документы предоставляются проверяющим лицом в течение 10 дней (20 дней, если проверяется консолидированная группа налогоплательщиков) со дня получения требования. Проверяющая группа анализирует, проверяет и выявляет искажения и противоречия в содержании исследуемых документов. Налоговые органы не имеют право истребовать документы у налогоплательщика только в том случае, если копии этих документов были представлены ранее в налоговый орган при проведение иных проверок.
Для проверки и документального подтверждения фактов совершения нарушений законодательства о налогах и сборах налоговые органы в процессе выездной проверки проводят мероприятия налогового контроля.
По окончанию срока проведения проверки руководитель проверяющей группы в последний день проведения выездной налоговой проверки составляет справку о проведенной проверке. В ней фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Вручается справка налогоплательщику либо его представителю лично или заказным письмом по почте при уклонении от получения справки ими Мороз В.В. Налоговый контроль в налоговом администрировании.-2013.- №6.-С.296..
2.3 Налоговый мониторинг
С 1 января 2015 года вступило в действие новый раздел V.2 НК РФ «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга» согласно которому налогоплательщикам предоставляется возможность перейти на особую форму налогового контроля - налоговый мониторинг.
Налоговый мониторинг - одна из форм налогового контроля, которая осуществляется в виде электронного информационного взаимодействия и применяется наряду с камеральными и выездными проверками. Его предметом является проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов.
Для того чтобы провели налоговые органы налоговый мониторинг налогоплательщик должен подать заявление о проведение мониторинга по месту нахождения организации (крупнейшие налогоплательщики - по месту учета).
Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация подала заявление о его проведении. Мониторинг начинается с 1 января года, за который он проводится, а заканчивается 1 октября следующего года. Поэтому организациям нужно будет ежегодно подавать заявление о проведении налогового мониторинга на следующий год, если она решит прибегнуть к этой процедуре.
На основании заявления руководитель налогового органа выносить решение о проведении налогового мониторинга или об отказе в проведении. Решение направляется организации в течение пяти дней со дня его принятия.
Основными преимуществами налогового мониторинга являются:
1. Налоговые органы не имеют право проводить камеральные и выездные проверки в течение проведения мониторинга, что значительно уменьшит количество налоговых мероприятий, проводимых в отношении налогоплательщика. Но если организация подала декларации по НДС и акцизам с суммой налога к возмещению или уточненную декларацию, в которой указана уменьшенная сумма налога к уплате или не выполнение мотивированного мнения налогового органа, то налоговые органы могут провести камеральные и выездные поверки.
2. При выявлении налоговым органом противоречия или несоответствия между документами, представленными налогоплательщиком и сведениями, которые имеются у налогового органа, то налогоплательщику предоставляется возможность устранить их. Для этого налогоплательщик предоставляет необходимые пояснения или вносит соответствующие исправления.
3. В случае возникновения сомнений или неясности по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов у организации, он может обратиться в инспекцию и запросить мотивированное мнение по интересующей ей ситуации. По указанной ситуации организация может изложить свое мнение в запросе о предоставлении мотивированного мнения. В мотивированном мнении будет отражена соответствующая позиция налогового органаКосмынина Е.А Камеральная налоговая проверка. - 2012. - № 4. -С. 288-290..
Если налогоплательщик не согласен с позицией налогового органа по данной ситуации, то организация отправляет разногласии в налоговый орган, который предоставил это мотивированное мнение. И налогоплательщик получает право на взаимно согласительную процедуру. Результатом такой процедуры будет либо изменение мотивированного мнения, либо оставление его без изменения.
Мониторинг является новой формой налогового контроля, которая значительно отличается от камеральных и выездных проверок, так как целью мониторинга в первую очередь является предупреждение и профилактика налоговых правонарушений в финансово-хозяйственной деятельности путем установления сотрудничества между налоговыми органами и налогоплательщиками. Новая форма контроля позволяет налоговым органам следить и контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах субъектами предпринимательской деятельности.
Мониторинг позволит государству в большей степени не следить за деятельностью налогоплательщиков, а давать рекомендации по соблюдению налогового законодательства. При этом главная задача - добиться исполнения налоговых обязательств в полном объеме.
3. Совершенствование практики осуществления налогового контроля
3.1 Основные проблемы организации налогового контроля в РФ(недостатки камеральных и выездных проверок и т.д.) и пути их решения
Несомненно, качество и эффективность проведения выездных налоговых проверок во многом зависят от их тщательной организации. Вопрос о правильности проведения выездной налоговой проверки представляется очень важным, ведь малейшее несоответствие порядка ее проведения на любом из этапов, приведет к признанию недействительными фактов, выявленных инспектором налоговых нарушений.
Однако, на сегодняшний день механизм планирования, организации и проведения выездного налогового контроля не обеспечивает в полной мере необходимого уровня эффективности контрольной деятельности налоговых органов (см. рис. 3.1).
Результативность выездных проверок, в первую очередь, зависит от эффективного выбора объектов для проверки. Сегодня подготовка плана проведения выездных проверок основывается на выполнении комплекса мероприятий, связанных с автоматизированным отбором налогоплательщиков для включения в план проверок на основании заданных критериев отбора, регламентируемых Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
Налоговые органы часто используют дополнительный контроль для устранения ошибок, сделанных ими в ходе проведения проверки. Эти действия можно квалифицировать как запрещенные законом. Существенным нарушением при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля является ненадлежащее оформление их результатов. Результаты дополнительных мероприятий должны быть оформлены так же, как и материалы первоначальной проверки, и налогоплательщик должен иметь возможность представить по ним свои возражения. Правда, отсутствие прямого указания на порядок оформления результатов дополнительного контроля в кодексе приводит к тому, что данное правило часто нарушается. А суды, в свою очередь, не всегда рассматривают это нарушение как существенное.
Рисунок 3.1 - Проблемы, возникающие в процессе организации и проведения выездных налоговых проверокШешукова Т.Г. О методах совершенствования налогового контроля в России. - 2015. - №1-2 (239-240). - С.89
В современной России остаются нерешенными проблемы автоматизации процедуры организации и сопровождения выездных налоговых проверок. В связи с этим, важнейшей задачей повышения эффективности и результативности проведения выездных налоговых проверок является внедрение в практику работы налоговых органов программных продуктов, позволяющих осуществлять не только арифметическую проверку, но и логическую взаимосвязь различных показателей из налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, внешних источников, анализ основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика.
Таким образом, анализ выявленных проблем планирования, организации и проведения выездных налоговых проверок свидетельствует о необходимости внесения уточнений и дополнений в налоговое законодательство, с целью расширения их аналитических возможностей и как следствие увеличение результативности. Предложенные меры позволят не только повысить собираемость налогов, но и будут способствовать улучшению налоговой дисциплины и устранению противоречий между государством и налогоплательщиком.
3.2 Направления совершенствования налогового контроля
Таким образом, процесс планирования и назначения выездной налоговой проверки будет состоять из следующих этапов:
· отбор налоговым органом налогоплательщиков для проведения предпроверочного анализа;
· проведение предпроверочного анализа в отношении перечня налогоплательщиков;
· направление налогоплательщикам данных о выявленных налоговым органом налоговых рисках;
· анализ уточненных деклараций и письменных пояснений налогоплательщиков в отношении выявленных налоговых рисков;
· принятие решения о целесообразности проведения выездной налоговой проверки в отношении каждого налогоплательщика;
· включение (или не включение) налогоплательщиков в план выездных налоговых проверок Ицкович И.Б. Развитие теоретических и практических аспектов понятия «бюджетный контроль». -2013.-№40. - С. 30.
Схематично предлагаемую модель планирования и назначения выездной налоговой проверки можно представить следующим образом (см. рис. 3.2).
Рисунок 3.2 - Предлагаемая модель планирования и проведения выездной налоговой проверки
Посредством внедрения механизма информирования налогоплательщика о его налоговых рисках, которые были выявлены налоговым органом, с предоставлением возможности подать уточненные декларации или предоставить документы (информацию) об отсутствии в его работы налоговых правонарушений, расширяется информационная база налогового органа, которая используется при проведении предпроверочного анализа.
Рисунок 3.3 - Модель формирования информационной базы, используемой для проведения предпроверочного анализа с учетом вносимых предложений
Соответственно, этапы предпроверочного анализа также претерпят изменения. Так, за этапом формирования выводов о наличии налоговых рисков будет следовать этап направления налогоплательщику информации о таких рисках и получения от него уточненных деклараций и (или) документации (информации).
Введение процедуры по направлению данных о налоговых рисках, которые были выявлены налоговым органом во время предпроверочного анализа, по мнению автора, позволило бы получить полезный экономический эффект как для налоговых органов и бюджета, так и для улучшения инвестиционного климата в Российской Федерации и положения налогоплательщиков.
Добросовестные налогоплательщики в случае устранения ими налоговых рисков путем подачи уточненной налоговой декларации или обоснования отсутствия налогового правонарушения еще на этапе предпроверочного анализа, смогут избежать выездной налоговой проверки, а также сэкономить на уплате штрафных санкций. Следовательно, такими налогоплательщиками их ресурсы не будут отвлекаться от предпринимательской работы в связи с проведением в отношении них выездной налоговой проверки.
Открытость налогового контроля и возможность для добросовестных налогоплательщиков избежать налоговых проверок также поспособствует улучшению бизнес-среды и инвестиционного климата в Российской Федерации, что в конечном итоге приведет к росту числа налогоплательщиков и к увеличению уплачиваемых ими сумм налогов Сумема О.Ю. Бюджет в условиях кризиса - повысить эффективность исполнения.- 2014.- №4.-С. 8..
Налоговым органам такая процедура сможет позволить производить пополнение бюджета дополнительными платежами без проведения выездной налоговой проверки, а, соответственно, сэкономит требуемое для этих целей время, а также материальные и трудовые ресурсы. Кроме того, предлагаемые изменения позволят уменьшить число безрезультативных или низкорезультативных выездных налоговых проверок, так как при принятии решения о необходимости назначения выездной проверки налоговый орган будет обладать большей информацией об операциях налогоплательщика, которые во время предпроверочного анализа вызвали подозрения в совершении налоговых правонарушений Гражданский Кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 08.12.2011 №-422-ФЗ) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф..
Заключение
Основной работой налоговых органов является выполнение контролирующей функции, с целью сбора в полном объеме и в срок всех налоговых сумм.
Одно из направлений в этой работе заключается в предоставлении налогоплательщику самых комфортных условий для исполнения своих налоговых обязательств быстро, точно и удобно. В этом заинтересованы обе стороны налоговых отношений. Информативная функция налоговых органов по поводу предоставления всей необходимой информации и пояснений независимо от места, размера и сферы деятельности налогоплательщика, является очень важной в организации этого процесса.
Во многом этому способствуют интерактивные сервисы, которые разработаны Федеральной Налоговой Службой Российской Федерации и размещенные на интернет-ресурсах всех управлений. В настоящее время функционирует 32 таких сервиса, и их число постоянно увеличивается.
Кроме того, необходимо наладить и развивать обратную связь от налогоплательщика к налоговым органом. Производить профилактику налоговых правонарушений, вести постоянную работу с налогоплательщиком на стадии формирования декларации и финансовой отчетности, а не только на этапе проверки. Развитие налогового мониторинга позволит так же резко сократить количество правонарушений и задолженностей, сократит издержки налоговых органов и поспособствует формированию спокойной и непрерывной бизнес-среды налогоплательщика.Больше сил необходимо направить на именно предупреждение и профилактику нарушений налогового законодательства, а не на выявление и организацию наказаний. Это приведет к большим результатам.
Таким образом, предлагаемые изменения позволят налоговым органам еще до назначения выездной налоговой проверки произвести следующее:
• сформировать выводы о наличии в работе налогоплательщика налоговых правонарушений, оценить их характер и размер неуплаченных налогов, иметь представление о сферах экономической работы налогоплательщика, в которых более вероятно выявление других налоговых нарушений;
• оценить объем необходимых трудовых затрат специалистов налогового органа на проведение выездной проверки с целью сбора доказательной базы по установленным и предполагаемым нарушениям, а также степень эффективности этой налоговой проверки;
• разработать общую стратегию предстоящей выездной налоговой проверки и детальный подход к характеру, срокам проведения и объему контрольных мероприятий.
Список использованной литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ(действующая редакция от 02.05.2015).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 06.08.2000 №117-ФЗ (действующая редакция от 06.04.2015).
3. Постановление Правительства от 30.09.2004 г.№506 «О налоговой службе России»(ред. от 03.04.2015).
4. Приказ Минфина России от 09.08.2005 N 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» (в редакции от 05.04.2012).
5. Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» (ред. от 07.04.2015).
6. Письмо ФНС России от 25.07.2013 № С-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок».
7. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
8. Григорьева И.Н. Особенности налогового контроля в России/ И.Н. Григорьева //Сибирский торгово-экономический журнал. -2014.-№ 1 (19). - С.184.
9. Космынина Е.А Камеральная налоговая проверка /Космынина Е.А.// Налоговый вестник. - 2012. - № 4. - С. 390.
10. Калашникова П.П. Управление налоговыми органами в России/ П.П. Калашникова// Вестник Саратовского ГСЭУ.- 2010.- №3. - С.110.
11. Малахаткина Е.В. Тенденция совершенствования налогового контроля /Е.В.Малахаткина//Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2013.- №5.-С.165.
12. Мамиек Л. А. Выездные налоговые проверки и их роль в системе налогового контроля / Л. А. Мамиек // Экономическая наука и практика: материалы III междунар. науч. конф. (г. Чита, апрель 2014 г.). -- Чита: Издательство Молодой ученый, 2014. -- С. 265.
13. Морозов В.В. Сущность и основные формы налогового администрирования/В.В.Морозов//Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал.-2012.-№5.-С.264.
14. Морозов В.В. О подготовке и проведении налогового контроля в системе налогового администрирования/В.В.Морозов// Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал.-2012.-№4.-С.199.
15. Мосейкин В.В. Налоговый контроль в системе налогового администрирования РФ/В.В.Мосейкин// Вестник Омского университета. Серия «Экономика».- 2014. - №1.-С.234.
16. Мороз В.В. Налоговый контроль в налоговом администрировании/В.В.Мороз// Пробелы в российском законодательстве. Юридический журнал.-2013.- №6.-С.396.
17. Поролло Е.В. Налоговый контроль: сущность и место в системе государственного финансового контроля/ Е.В.Поролло// TERRA ECONOMICUS. - 2013. -№3. - С.340.
18. Ряховский Д.И. Оптимизация форм и методов налогового контроля/ Д.И.Ряховский// Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2014. - №6. - С. 251.
19. Селиванов А.С. Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля/ А.С.Селиванов//Пробелы в российском законодательстве. Юридический журнал. - 2012. - №1.-С.388.
20. Турчина О.В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России/Турчина О.В.//Налоги, 2014, N 4.
21. Чайковская Н.В. Налоговый анализ и оценка результативности проведения налогового контроля /Чайковская Н.В.// Финансы. -2014. - №2. - С. 196.
22. Шешукова Т.Г. Развитие налогового контроля: опыт зарубежных стран/ Т.Г.Шешукова, Д.В.Баленко// Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. - 2014. - №3(18). - С.327.
23. Шешукова Т.Г. О методах совершенствования налогового контроля в России// Т.Г.Шешукова, Д.В.Баленко// Аудитор. - 2015. - №1-2 (290).
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Формы налогового контроля. Истребование документов при проведении налоговой проверки. Проблемы осуществления камерального налогового контроля, выездных налоговых проверок. Анализ контрольной работы, проводимой налоговыми органами Новосибирской области.
курсовая работа [41,0 K], добавлен 25.10.2010Понятие налогового контроля как категории налогового права. Объект, предмет, цели и задачи налогового контроля. Классификация, формы и методы налогового контроля. Виды налоговых проверок. Изучение организации налогового контроля в Российской Федерации.
реферат [28,8 K], добавлен 21.04.2010Содержание камеральной проверки, её место и роль в системе государственного налогового контроля. Специфика нормативно-правового механизма налогового контроля в России. Пути совершенствования камеральных проверок в процессе проведения налогового контроля.
дипломная работа [263,5 K], добавлен 03.08.2014Понятие и сущность налогового контроля в РФ: виды, методы, нормативно-правовая база. Статистика и содержание камеральных и выездных налоговых проверок, основные проблемы их осуществления. Перспективные направления совершенствования налогового контроля.
курсовая работа [56,8 K], добавлен 19.01.2015Понятие налогового контроля. Виды налоговых проверок. Основные задачи камеральной проверки. Категории документальных проверок налогоплательщиков. Формы проведения налогового контроля. Проблемы обеспечения налоговой тайны. Взыскание налоговых санкций.
курсовая работа [57,6 K], добавлен 02.10.2010Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. Эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка. Изучение проблем налогового контроля.
дипломная работа [84,5 K], добавлен 25.12.2008Организация налогового контроля. Правовая база. Формы и методы налогового контроля. Предварительный, текущий и последующий налоговый контроль. Пути совершенствования налогового контроля. Кадровые и материальные ресурсы налоговой инспекции.
курсовая работа [23,5 K], добавлен 31.01.2007Сущность налогового контроля. Понятие, методы, этапы и порядок проведения камеральных налоговых проверок. Анализ и оценка результативности организации камерального налогового контроля Межрайонной инспекцией ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия).
дипломная работа [470,1 K], добавлен 28.01.2014Сущность налогового контроля, его правовая база, основные элементы и виды. Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок. Участники, объект и предмет налогового контроля, этапы ее проведения. Камеральные и выездные налоговые проверки.
курсовая работа [40,4 K], добавлен 11.05.2014Особенности выездных и камеральных проверок как основных форм налогового контроля. Порядок постановки на учет предприятий, принципы их переучета и снятия с государственной регистрации. Процедура присвоения идентификационного номера налогоплательщику.
курсовая работа [48,6 K], добавлен 18.10.2011
