Изучение теоретических и практических аспектов организации финансов малого бизнеса

· формирование заказов производству на выпуск продукции по ассортименту, объему, срокам, условиям поставки, упаковки в соответствии с заключенными договорами.

Важное значение на предприятии занимает и транспортная служба.

Автотранспортное производство является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно заместителю директора.

Оценка деятельности АТП осуществляется на основе установленных показателей характеризующих результаты работы АТП и в соответствии с действующими на предприятии положениями и системами.

Важное значение в работе предприятия имеет правильно спланированная производственная программа или план производства и реализации продукции.

Вопросами планирования на ООО «Штрих-Р» занимается планово-экономический отдел в сотрудничестве с другими структурными подразделениями предприятия.

Основными задачами отдела являются:

· организация и постоянное развитие системы производственного и внутрипроизводственного технико-экономического планирования;

· разработка и осуществление процессов финансового планирования на предприятии;

· развитие всех форм и видов экономического управления;

· руководство разработкой перспективных и текущих планов экономического и социального развития предприятия;

· методическое руководство анализом результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

· составление бизнес-плана предприятия;

· отслеживание подробных финансовых показателей при необходимости - разработка рекомендаций по корректировке необходимой для достижения предприятием намеченных финансовых показателей;

· своевременное представление руководству предприятия аналитических отчетов, необходимых для принятия стратегических решений;

· выявление резервов производства, формирования плана оргтехмероприятий по их реализации.

Финансовым планированием на предприятии занимается финансовый отдел.

Финансовый отдел (ФО) является самостоятельным структурным подразделением и непосредственно подчиняется заместителю директора.

Отдел возглавляется начальником ФО. Начальник отдела назначается на должность и освобождается от занимаемой должности директором предприятия по представлению зам. директора.

Штатное расписание и организационная структура ФО разрабатывается начальником отдела, согласовывается в установленном порядке и утверждается директором предприятия.

Основными задачами ФО являются:

· обеспечение финансовыми ресурсами производственной деятельности и социального развития предприятия;

· финансовых обязательств перед государственным бюджетом, банками, поставщиками и другими организациями, по выплате заработной платы и другим выплатам, предусмотренным ТК, работникам предприятия, обязательств, вытекающих из финансового плана, а также организация расчетов;

· содействие наиболее эффективному использованию производственных фондов и капитальных вложений;

· внедрение арендных отношений на предприятии;

· контроль за правильным использованием финансовых ресурсов, ускорением оборачиваемости оборотных средств;

· контроль за эффективным использованием долгосрочных финансовых вложений.

Финансовый план предприятия - это документ, отражающий объем поступления и расходования денежных средств, фиксирующий баланс доходов и направлений расходов предприятия, включая платежи в бюджет на планируемый период.

Финансовое планирование в ООО «Штрих-Р» осуществляется финансовым и планово-экономическим отделами. Финансовое планирование охватывает широкий спектр финансовых отношений. Сюда входят отношения между:

· предприятием и различными субъектами хозяйствования в процессе реализации продукции (работ, услуг);

· трудовым коллективом и отдельными работниками при оплате труда персонала предприятия;

· предприятием и государственным бюджетом при внесении платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

· предприятием и коммерческими банками при получении и погашении ссуд и при уплате процентов за кредиты;

· и другие.

Финансовый план упорядочивает эти отношения, позволяет заранее предвидеть финансовые результаты деятельности предприятия и так организовать движение финансовых потоков, чтобы они служили достижению, предусмотренных стратегией и тактическим планом.

Основная цель финансового планирования состоит в том, чтобы сбалансировать намеченные расходы предприятия с финансовыми возможностями.

В процессе финансового планирования решаются следующие задачи:

· определяются источники и размеры собственных финансовых ресурсов предприятия (прибыль, амортизационные отчисления, устойчивые пассивы и др.)

· принимаются решения о необходимости привлечения внешних финансовых ресурсов за счет получения кредитов;

· определяется потребность предприятия в финансовых ресурсах, устанавливаются оптимальные для конкретной ситуации пропорции распределения ресурсов на внутрихозяйственные нужды;

· выявляются резервы рационального использования производственных мощностей, основных фондов и оборотных средств, в целях максимально возможного повышения эффективности производства, его рентабельности, получения прибыли;

· определяются финансовые взаимоотношения предприятия с государственным бюджетом, банками и т.д.

Финансовый план ООО «Штрих-Р» составляется в виде баланса доходов и расходов.

Баланс доходов и расходов включает в себя: доходы и поступление средств; расходы и отчисления средств; кредитные взаимоотношения; взаимоотношения с бюджетом; общий объем финансовых ресурсов.

Финансовый план составляется на основе следующих данных: фактических данных бухгалтерского баланса на 1-е число планируемого периода, а также за несколько лет, предшествующих планируемому периоду; показателей плана производства и реализации продукции; свода расходов предприятия на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг; сведений о движении основных фондов и оборотных средств; расчетов отпускных цен; норм амортизационных отчислений; нормативов собственных оборотных средств; ставок платежей в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды; лимитов расходов по отдельным статьям (представительские и командировочные расходы, плата за выбросы в окружающую среду); результатов анализа выполнения плана за предшествующий период; условий расчетов с покупателями продукции, поставщиками материальных ресурсов, с банками, с бюджетом по налогам.

Методика разработки финансового плана включает следующие этапы: анализ финансового положения предприятия; планирование доходов и поступлений; планирование расходов и отчислений; проверку баланса доходов и расходов.

ФО ООО «Штрих-Р» также занимается расчетом и анализом чистой прибыли, денежных потоков, основных показателей социально-экономического развития предприятия.

Таким образом, мы рассмотрели основы функционирования исследуемого предприятия ООО «Штрих-Р». Анализ динамики показателей хозяйственной деятельности будет представлен в главе 2.4.

2.2 Особенности организации финансовой деятельности малого предприятия

На современном этапе законодательством Республики Беларусь однозначно установлено, что юридическое лицо считается созданным с момента государственной регистрации (пункт 2 статьи 47 ГК). Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 22 ГК). Определяя порядок осуществления государственной регистрации, в настоящее время действует Положение о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом № 11 в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 года № 29 с изменениями и дополнениями. [33, c.59]

Действующее законодательство о государственной регистрации субъектов хозяйствования не содержит норм, регламентирующих порядок регистрации малых предприятий, или указаний на необходимость регулирования данного вопроса с учетом особенностей, установленных законодательством, хотя в отношении субъектов малого предпринимательства давно провозглашено наряду с общим специальное регулирование вопроса государственной регистрации. В частности, в соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь от 16 октября 1996 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Республике Беларусь» субъекты малого предпринимательства регистрируются в утверждаемом порядке, предусматривающем упрощенные процедуры. Применительно к индивидуальным предпринимателям установлена несложная процедура государственной регистрации. Относительно малых предприятий проблема упрощенного порядка государственной регистрации остается открытой. [2]

Организация малого бизнеса начинается с определения ряда концептуальных позиций:

· Какова должна быть величина и оптимальный состав активов предприятия, позволяющие достичь поставленные перед предприятием цели и задачи;

· Где найти источники финансирования и каков должен быть их оптимальный состав;

· Как организовать текущее и перспективное управление финансовой деятельностью, обеспечивающее платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Методы и задачи организации финансов малого предприятия многообразны. Основными из них являются: прогнозирование, планирование, налогообложение, страхование, самофинансирование, кредитование, система финансовой помощи, система финансовых санкций, система амортизационных отчислений, система стимулирования, принципы ценообразования, трастовые операции, залоговые операции, трансфертные операции, факторинг, аренда, лизинг.

Составным элементом приведенных методов являются специальные приемы финансового управления: кредиты, займы, процентные ставки, дивиденды, котировка валютных курсов, акциз, дисконт и т.д. основой информационного обеспечения системы финансового управления составляет любая информация финансового характера: бухгалтерская отчетность, сообщения финансовых органов, информация учреждений банковской системы, информация товарных, фондовых и валютных бирж, прочая информация. [31, c.51-52]

При организации финансов на малом предприятии необходимо учитывать особенности малого бизнеса.

Крупное производство в большей степени ориентируется на массовый, относительно однородный спрос. Малые предприятия успешно функционируют на небольших рыночных сегментах, придавая хозяйству гибкость, мобильность, способность к быстрым структурным и техническим сдвигам.

Фундаментальные изменения во вкусах потребителей, технологиях, управленческих методах, финансовых рынках дают малому бизнесу преимущество над крупными организациями. Их не бюрократические структуры, вместе с концентрацией права принятия решения в руках владельца, позволяют малым предприятиям извлекать выгоду из возможностей, которые появляются от изменений в окружающей среде.

Общественное поведение представителей малого предпринимательства основано на прямой зависимости от местных и национальных интересов и с силу этого понуждает их в повседневной жизни к упрочению связей со своими постоянными и потенциальными клиентами из различных социальных групп.

К числу недостатков малого предпринимательства следует отнести сравнительно низкую доходность, высокую интенсивность труда, сложности с внедрением новых технологий, ограниченность собственных ресурсов и повышенный риск в конкурентной борьбе, что приводит к постоянному обновлению в секторе малого предпринимательства вследствие массовых банкротств. Вместе с тем, общее число малых предприятий, как правило, растет или остается неизменным, на место ликвидированных предприятий постоянно рождаются новые. [34, c.66-67]

Таблица 2.2 Отличительные характеристики малых предприятий

ХАРАКТЕРИСТИКИ	ОПИСАНИЕ ХАРАКТЕРИСТИК
Размер фирмы	Мала по размеру.
Ассортимент	Отсутствие тщательно спланированного и сбалансированного ассортимента.
Финансирование	Стеснены недостатком финансовых ресурсов.
Ценообразование	При разработке ценовой политике не используются сложные стратегии. Цена определяется на основе себестоимости.
Отношения с рынком	Не имеют контроля над рынком. Уязвимы перед конкуренцией и неблагоприятными изменениями на рынке. Гибкое реагирование на изменение спроса.
Управление	Гибкие организованные структуры, преимущество командной работы. Решения принимаются одним человеком (владельцем фирмы) и зависят от его личных качеств.
Поиск информации	Предпочтение отдают личному сбору данных по своим связям.

В современном малом бизнесе необходимы специальные знания управления структурой бизнеса. Шансы фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильных доход, чем фирмы, часто меняющие владельцев. Если в управлении фирмы участвует не один человек, а предпринимательская команда состоит из двух - четырех лиц, шансы на выживание выше, поскольку коллективное решение принимается более профессионально. На живучести малых фирм сказываются и размеры финансирования на первом этапе. [30, c.30]

На первом этапе выручка практически нулевая, а денежные потоки предприятия отрицательные, потому что затраты на исследования, оплату труда не покрываются доходами. Велик риск: производство товара и услуг и их коммерциализация потребуют значительных инвестиций в достаточно длительном временном интервале. На этом этапе руководитель предприятия вряд ли может рассчитывать на банковские кредиты. Предприятие существует на собственные средства владельца.

Второго этапа, если собственных и привлеченных средств недостаточно, чтобы покрыть хотя бы часть базовых расходов, многие предприятия могут не пережить. На этой стадии резко вырастают затраты, но еще не доходы. Денежные потоки пока отрицательные. Главные задачи этого этапа как можно более рациональное управление оборотными средствами, а также получение внешнее финансирование.

Необходимо помнить об основной дилемме финансового менеджмента: рентабельность-ликвидность, т.к. предприятие стремится быстрее нарастить оборот, а дефицит ликвидных средств все увеличивается.

На третьем этапе предприятие добивается коммерческого успеха. Финансово-хозяйственное положение улучшается, хотя темпы прироста оборота несколько снижаются по сравнению со вторым этапом. Денежные потоки должны стать положительными, поскольку выручка увеличивается и даже становится достаточной для покрытия и накопившихся прежних, и неизбежных новых расходов. Теперь у предприятия возникают производственные и коммерческие проблемы: нужно усиливать торговую сеть, делать рекламу. Иногда возникает необходимость в технической доводке товаров и услуг по результатам реакции рынка. Все это требует денег. Но теперь уже более зрелому, возможно, имеющему неплохую кредитную историю и в финансовом отношении крепкому предприятию легче получить внешнее финансирование в виде банковского кредита.

Однако следует помнить, что, если предприятие, желая взять максимальную долю рынка, превысит разумные темпы прироста продаж, то тем подорвет свою ликвидность и платежеспособность. [30, c.31-33]

Наиболее важные различия в финансовом менеджменте крупного и малого бизнеса состоят в доступе к ресурсам, в постановке целей и в уровне ликвидности.

Доступ на финансовый и денежный рынки для малых предприятий чрезвычайно загружен, т.к. получить кредит не удается не только из-за его дороговизны, но и вследствие рискованного финансового положения предприятия и отсутствия кредитной истории.

Малое предприятие обычно не ставит перед собой цель максимизировать курс акций, показать капитализации и уровень дивиденда.

В малом бизнесе иной набор, иной уровень и иная иерархия рисков, нежели в крупных компаниях.

Предприятия малого бизнеса имеют, как правило, пониженный, по сравнению с крупными предприятиями, уровень ликвидности, т.к.:

· в малом бизнесе относительно меньше денег вкладывается в запросы и дебиторскую задолженность (об этом говорят и более высокие показатели оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности);

· у предприятий малого бизнеса относительно выше текущие обязательства. [50, c.296]

Подводя итог данному вопросу, отметим, что наиважнейшей целью финансового менеджмента малого бизнеса является грамотное управление оборотным капиталом: запасом, дебиторской задолженностью, денежными средствами и краткосрочными обязательствами. Это приносит предприятию достаточное количество ликвидных средств и делает его платежеспособным.

2.3 Планирование - основа организации финансов малого бизнеса

Финансовый план малого предприятия - это документ, отражающий объем поступления и расходования денежных средств, фиксирующий баланс доходов и направлений расходов данного предприятия, включая платежи в бюджет на планируемый период.

Финансовый план необходим малому предприятию для того, чтобы заранее знать финансовые результаты своей деятельности и организовать рациональное движение финансовых ресурсов в соответствии с выбранной финансовой стратегией. [46, c.995]

Главная цель составления финансового плана заключается в согласовании намечаемых расходов по производственному и социальному развитию трудовых коллективов с финансовыми возможностями предприятия.

В процессе составления финансового плана осуществляется следующее:

определяются источники и объем собственных финансовых ресурсов предприятия (прибыль, амортизация, устойчивые пассивы и др.);

изучается возможность и целесообразность привлечения финансовых ресурсов за счет выпуска цененных бумаг, получения кредитов, займов, благотворительных взносов и т.д.;

выбираются оптимальные для конкретной ситуации формы образования и использования фондов денежных средств, взаимоотношений с бюджетом, банками, вышестоящими органами, своими работниками;

устанавливаются рациональные пропорции распределения финансовых ресурсов на внутрихозяйственные нужды (расширение и перевооружение производства, материальное стимулирование, удовлетворение социальных потребностей членов трудового коллектива) или вложение их в дела других предприятий и организаций (долевое участие в формировании уставных капиталов, покупка ценных бумаг и другие операции на финансовом рынке);

определяются целесообразность и экономическая эффективность планируемых капиталовложений;

выявляются внутренние резервы производства и повышения его рентабельности на базе имеющихся материальных и трудовых ресурсов, производственных мощностей, а также перспективы внедрения достижений научно-технического прогресса и совершенствования производства. [47, c.458-459]

В зависимости от прогнозируемого периода движения финансовых ресурсов финансовые планы делятся на перспективные, стратегические (составляемые на три, пять и более лет); среднесрочные, годовые; оперативные (разрабатываемые на месяц, 15 дней, декаду, пятидневку).

Сроки разрабатываемых планов определяют сферы планирования. Типичные сферы планирования можно представить следующим рисунком (рис. 2.1).

	Изменения
	1. Нововведение	2. Улучшение	3. Поддержание или
Объект			воспроизводство
А. Цели
Б. Стратегия
"продукт - рынок"
В. Структура
Г. Функционирование

Процесс планирования финансов малого бизнеса можно представить в виде модели, которая включает 5 стадий. Отметим основные задачи каждой из них.

Стадия 1 - предпосылки. Собирается информация и составляется прогноз будущего положения предприятия. Выявляются как возможности, так и угрожающие факторы.

Стадия 2 - постановка и уточнение проблем. Определяются уровни притязаний (например, темп роста производства должен быть не меньше 5% в год). Затем, исходя из текущей политики предприятия, прогнозируются результаты (например, темп роста 3% в год). Полученные результаты сравниваются с уровнем притязаний и выявляются разрывы (в нашем примере 2%). Далее осуществляется поиск стратегий, позволяющих ликвидировать обозначившиеся разрывы.

Стадия 3 - долгосрочная стратегия. Для ликвидации разрывов между желаемыми и прогнозными значениями показателей разрабатываются новые стратегии "продукт-рынок". Например, определяются возможности развития новых производств, создания зарубежных филиалов, совместных инициатив, вертикальной интеграции. Изучаются возможности расширения производства, снижения издержек. Здесь может использоваться матрица "рост-доля рынка". Эта стадия планирования является наиболее важной.

Стадия 4 - среднесрочные планы. Они разрабатываются на базе принятой долгосрочной стратегии. Намечаются среднесрочные проекты и их хронологическая последовательность. В свою очередь на их основе определяются стратегические цели и разрабатываются планы отделений компаний. Затем составляются сводные среднесрочные планы, в том числе и финансовый.

Стадия 5 - краткосрочное планирование. Основные задачи - конкретизация показателей среднесрочных планов на текущий год и оценка выполнения относительно долгосрочных планов и текущего, краткосрочного плана. [49, c.211-213]

Предприятие должно признать, что корректировки собственных планов неизбежны. Рекомендуется составлять текущую картотеку основных положений плана для того, чтобы отслеживать важнейшие изменения, обусловленные внешними факторами, и вносить изменения в план. Наличие такой картотеки необходимо для систематического контроля ситуации предприятия.

Центральным вопросом планирования финансов является поток денежной наличности (платежей). Важнейший показатель - чистые поступления средств.

В зависимости от горизонта планирования рассчитываются и оцениваются различные показатели финансового и управленческого учета, финансов.

Долгосрочное планирование может включать в качестве составных частей среднесрочные и краткосрочные планы. Безусловно, долгосрочное планирование требует более высокой квалификации и вряд ли под силу одному специалисту предприятия.

Стратегическое планирование представляет собой набор действий и решений, предпринятых руководством, которые ведут к разработке специфических стратегий, предназначенных для того, чтобы помочь организации достичь своих целей.

Общий стратегический план следует рассматривать как программу, которая направляет деятельность фирмы в течение продолжительного периода времени, давая себе отчет в том, что конфликтная и постоянно меняющаяся деловая и социальная обстановка делает постоянные корректировки неизбежными. [48, c.118-119]

Среднесрочный план рассчитан на 2 - 3 года. Он более количественный и предпочтение в нем отдается распределению ресурсов. Сферой планирования в нем выступает преимущественно совершенствование стратегии "продукт - рынок" (например, стратегии конкуренции) и изменение структуры компании (фирмы). Важнейшими составляющими такого плана являются:

хронологическая детализация по проектам;

разбивка по продуктам;

наличие инвестиционных и финансовых разделов.

Кроме того, составляются планы по укрупненной номенклатуре и стратегии конкурентной борьбы для каждой группы продукции. Элементом среднесрочных планов выступают также функциональные планы корпорации (планы развития производственных мощностей, планы по труду и прибыли).

Оперативное управление финансовыми потоками фирмы сводится к управлению ее текущими денежными потоками. Ежедневно перед фирмой, работающей в сфере малого бизнеса, возникают вопросы:

· за счет чего и каким образом оплатить сегодня неотложные счета;

· куда, когда и на каких условиях направить появившиеся сегодня свободные денежные средства.

В реальной жизни любой фирмы невозможно свести управление финансами к управлению денежными потоками в рамках отдельно взятого вида деятельности -- операционной, инвестиционной, финансовой. Даже имея ясное представление о доходности в каждом виде деятельности, в условиях открытой экономики, есть огромное количество факторов, учет которых не позволяет принять прямолинейный подход к принятию финансовых решений, ориентируясь лишь на максимальную доходность определенного вида деятельности.

Всех факторов перечислить невозможно. Они настолько разнообразны, что прежде чем реагировать на их воздействие, всегда приходится сначала оценить их значимость для судьбы фирмы и лишь после этого включать в процесс принятия финансового решения. Нельзя не учитывать и условия, в которых осуществляется сама технология финансирования (прохождения денег через банк и т.д.). [48, c.119-122]

Движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал - чистые источники.

Для действующего предприятия реально не существует начальной и конечной точки. Конечный продукт - это совокупность затрат сырья, основных средств и труда, в конечном счете оплачиваемых денежными средствами. Продукция затем продается либо за наличные, либо за кредит. Продажа в кредит влечет за собой дебиторскую задолженность, которая в конечном счете инкассируется, превращается в наличность. Если продажная цена продукции превышает все расходы (включая износ активов) за некоторый период, то за этот период будет получена прибыль, если нет - убыток.

Цикл денежного потока представляет собой повторяющийся интервал времени, в течение которого осуществляется вложение денежных средств в оборотные активы, продажа результата от эксплуатации этих активов и получение выручки от реализации. Указанная последовательность составляющих цикла, как и соответствующий каждой из них временной интервал, представляют классическую структуру цикла.

Однако в реальном мире возможны нарушения как последовательности составляющих цикла (например, получение выручки до оформления самого акта продажи), так и соответствующих запланированных размеров временных интервалов. В результате возникает необходимость либо в пополнении денежного потока за счет привлечения дополнительного капитала, либо использование по другим направлениям излишков сложившегося денежного потока. Уже сама возможность появления в реальной жизни противоположных результатов движения денежного потока вынуждает финансистов разумно управлять циклом денежного потока.

Управление денежным потоком сводится к минимизации цикла денежного потока и соответственно к минимизации капитала, инвестируемого в оборотные активы. Алгоритм этого управления сводится к следующим шагам:

Построение схемы сложившегося цикла денежного потока.

Анализ каждой составляющей цикла денежного потока.

Выработка механизма оптимизации каждой составляющей цикла.

Реструктуризация цикла денежного потока.

Контроль и поддержание оптимальных значений каждой составляющей и всего цикла денежного потока.

В современных условиях механистический подход в использовании этого алгоритма не менее опасен, как и отсутствие осмысленного управления циклом денежного потока.

Главная задача регулирования потока денежных средств -- нахождение компромисса между достаточным размером имеющихся денежных средств для поддержания ликвидности фирмы и постоянным инвестированием избытка денежных средств для поддержания их прибыльности. С особой остротой проблема этого компромисса встает перед каждой фирмой в периоды спада бизнес-цикла, т.е. снижения деловой активности. В общем случае необходимо определить:

оптимальное время для открытия кредита и выплаты обязательств по нему;

ежедневную переходящую сумму денежных средств со счета на счет, для чего необходима информация о ежедневной денежной наличности. [19, c.44-45]

Очевидно, что фирмы с устойчивым финансовым положением имеют больше возможностей кредитоваться по выгодным ставкам даже при узких финансовых рынках. Такие фирмы могут себе позволить держать минимальный кассовый остаток либо обходиться вовсе без него.

Подводя итог вопросу, подчеркнем, что концепция цикла денежного потока имеет огромную практическую ценность именно для малых фирм. Повседневное его поддержание в ходе текущей финансовой работы -- надежный способ обеспечения постоянного финансового равновесия. В реальной практике концепция цикла потока денежных средств выполняет важную балансирующую и мобилизующую роль.

2.4 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Штрих-Р»

Системный анализ финансово-хозяйственной деятельности и умелое управление финансовыми ресурсами являются важнейшими условиями эффективного функционирования предприятия. Конечная цель анализа - выявить недостатки финансово-хозяйственной деятельности и определить меры по их устранению.

Основными источниками анализа являются:

· Баланс предприятия (ф. №1);

· Отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

· Приложения к балансу (ф. №3);

· Данные оперативного учета. [37, c.19]

Для эффективного и полного анализа деятельности предприятия необходимо изучить его основные технико-экономические показатели (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Динамика стоимости имущества, доходов и расходов ООО «Штрих-Р» за 2002-2004 гг., в млн. руб.

Наименование показателя	Значение на 1.01.2003	Значение на 1.01.2004	Изменение (+) (-)	Значение на 1.01.2005	Изменение (+) (-)
Общая стоимость имущества (ф.1, стр.299)	19466320,2	22635256	3168935,84	43757616	21122360
Внеоборотные активы (ф.1, стр.190)	4336339,7	6194771	1858431,3	2864761	-3330010
Оборотные активы (ф.1, стр.290)	11508339,5	16440485	4932145,5	40892855	24452370
Нетто-объем продаж (ф.2, стр.010)	156340922	203040158	46699236,34	369593351	166553193
Издержки производства и реализации (ф.2, стр.020+стр.030+стр.040)	122898922	198224068	75325145,84	348471725	150247657

Источник: по данным предприятия

Нетрудно заметить, что внеоборотные активы занимают всего 6,6% общей стоимости имущества предприятия. В составе же основных фондов весь удельный вес составляют «Другие виды основных средств», поэтому их износ не рассчитывается. В связи с этим, показатели фондоемкости, фондоотдачи и фондовооруженности рассчитывать также нецелесообразно.

Отобразим динамику показателей стоимости имущества графически (рис. 2.2). финансовый кредитный бизнес собственность



Рис. 2.2. Динамика стоимости имущества ООО «Штрих-Р».

Рост имущества предприятия вызван увеличением оборота и результатами переоценки фондов.

Важнейшим финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является валовой доход. [6, c.393]

В 2004 году возросла выручка от реализации продукции, но вместе с тем увеличились и издержки на производство и реализацию продукции, что отразилось на темпах роста прибыли (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Динамика доходов и расходов ООО «Штрих-Р»

Общая сумма затрат ООО «Штрих-Р» содержит различные по экономическому содержанию расходы. Как известно, себестоимость реализованной продукции имеет практическое значение для определения рентабельности, а различия темпов роста себестоимости произведенной и реализованной продукции показывают тенденции изменения рентабельности. [5, c.289]

Динамика затрат предприятия характеризуется следующими данными, которые представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4 Структура затрат (в процентах к полным издержкам) на реализуемую продукцию ООО «Штрих-Р»

Наименование показателя	Значение на 1.01.2003	Значение на 1.01.2004	Изменение (+) (-)	Значение на 1.01.2005	Изменение (+) (-)
Материальные затраты	4,04	4,89	7,12	5,89	6,66
Затраты на оплату труда	51,01	50,01	47,36	55,50	59,71
Отчисления на социальные нужды	22,16	21,72	20,57	20,14	18,93
Амортизация основных средств	0,87	0,98	1,29	2,78	4,16
Прочие затраты	21,92	22,39	23,65	15,69	10,54
Итого по элементам затрат	100,00	100,00	100,00	100,00	100,00
Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета, в процентах	1,2	1,5	0,2	1,3	-0,2

Источник: таблица рассчитана по данным предприятия

Исходя из данных табл. 2.4, можно сделать вывод о том, что в 2004 году по сравнению с 2002 годом не произошло существенного изменения структуры затрат. Так, в 2002 году наибольший удельный вес занимали расходы на оплату труда (51%), в 2004 году этот показатель увеличился до 55,5%. Доля «прочих затрат» снизилась с 22% до 16%.

Целью деятельности любой коммерческой структуры в условиях рыночной экономики в конечном счете является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие.

Взаимосвязь показателей себестоимости производства и реализации продукции, коммерческих расходов и полученной прибыли от реализации вызывает необходимость провести анализ поступления денежных средств и финансовых результатов деятельности (табл. 2.5).

Таблица 2.5 Динамика финансовых результатов деятельности ООО «Штрих-Р» за 2002-2004 гг., в млн. руб.

Наименование показателя	Значение на 1.01.2003	Значение на 1.01.2004	Изменение (+) (-)	Значение на 1.01.2005	Изменение (+) (-)
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг	142128111	203040158	60912047,4	369593351	166553193
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	121309736	173299623	51989886,9	84436631	-88862992
Коммерческие расходы	17447111,5	24924445	7477333,5	264035094	239110649
Управленческие расходы			0		0
Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 - 020 - 030 - 040)	3371263	4816090	1444827	21121626	16305536
Проценты к получению	0	0	0	0	0
Проценты к уплате			0		0
Доходы от участия в других организациях			0		0
Прочие операционные доходы	0	0	0	0	0
Прочие операционные расходы	0	1469	1469	0	-1469
Внереализационные доходы	0	0	0	325075	325075
Внереализационные расходы	0	4327	4327	0	-4327
Прибыль (убыток) отчетного периода (строки 050+060-070+080+090- 100+110-120)	3371263	4810294	1439031	21446701	16636407
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	802067,5	1083875	281807,5	4127380	3043505
Использовано прибыли	2332384	2915480	583096	2916157	677
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 130-140-150)	236811,5	810939	574127,5	14403164	13592225

Источник: по данным предприятия

Основными факторами, повлиявшими на изменение прибыли от реализации являются: изменение объема реализации продукции; изменение структуры реализации продукции; изменение себестоимости реализованной продукции; изменение цен на реализованную продукцию.

Факторный анализ показывает, что наибольшее влияние на увеличение прибыли в 2004 году по отношению к 2003 году оказало повышение уровня среднереализационных цен (43%) и снижение уровня себестоимости (35%)- Общий прирост прибыли составил 16305536. млн. руб.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность рабо-ты предприятия в целом, доходность различных направлений дея-тельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, ха-рактеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятель-ности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Значения и динамика показателей рентабельности ООО «Штрих-Р» приведены в табл. 2.6.

Таблица 2.6 Динамика показателей рентабельности ООО «Штрих-Р» за 2002-2004 гг., в %

Наименование показателя	Значение на 1.01.2003	Значение на 1.01.2004	Изменение (+) (-)	Значение на 1.01.2005	Изменение (+) (-)
Рентабельность продаж по прибыли от реализации	1,89	2,37	0,48	5,71	3,34
Рентабельность продаж по чистой прибыли	-1,34	-2,37	-1,03	-5,8	-3,43
Рентабельность продукции	2,35	2,43	0,08	6,06	3,63
Рентабельность собственного капитала	-57,32	-81,03	-23,71	-120,33	-39,3

Источник: по данным предприятия

Отобразим динамику данных показателей графически (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Динамика показателей рентабельности ООО «Штрих-Р».

Подводя итог, нетрудно заметить, что показатели рентабельности ООО «Штрих-Р» несколько ниже среднереспубликанского уровня, который в 2004 году составлял примерно 12,5%. Негативным фактом является отрицательная рентабельность по чистой прибыли и рентабельность собственного капитала. Требуется комплекс управленческих мероприятий, которые позволят предприятию развиваться и достигать высоких финансовых результатов.

Анализируя финансовые коэффициенты, необходимо отметить, что предприятие имеет невысокую финансовую устойчивость и финансовую независимость. Вывод подтверждается тем, что значение коэффициента финансовой независимости равно 0,41. Это говорит о том, что ООО «Штрих-Р» активно привлекает заёмные средства.

Согласно с международной (и действующей в РБ) практикой, значение коэффициента текущей ликвидности должно находиться в пределах от 1 до 3 (оптимальный - 1,7-2,5). Значение данного показателя ООО «Штрих-Р» (1,58) указывает на достаточно рациональную структуру активов, однако еще в 2003 году значение коэффициента не достигало и минимума (0,98), что говорит об отсутствии стабильности. Требуется комплекс управленческих мероприятий (маркетинговая политика, управление дебиторской задолженностью и др.), которые позволят повысить ликвидность и платёжеспособность предприятия. Значения показателей абсолютной и срочной ликвидности также находятся на границе нормативного значения, что показывает на имеющиеся у предприятия определенные сложности в расчётах и вероятности отказа ряда поставщиков от дальнейшего сотрудничества.

Сводные значения комплексного анализа хозяйственной деятельности ООО «Штрих-Р» приведены в Приложении В.

2.5 Сравнительный анализ финансовых особенностей субъектов малого бизнеса различных форм собственности

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, предпринимательскую деятельность могут вести физические лица (граждане) без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и юридического лица. Юридическим лицом признается организация, прошедшая государственную регистрацию, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. [33, c.67]

В опросе малых и средних предприятий Беларуси, проведенном Институтом при-ватизации и менеджмента в октябре 2002 г., приняли участие 378 руководи-телей и владельцев частных фирм.

Распределение предприятий по орга-низационно-правовой форме представ-лено в табл. 2.7.

Таблица 2.7 Распределение ответов на вопрос «Какова организационно-правовая форма Вашей фирмы»

Организационно-правовая форма	Количество предприятий	Процент
Унитарное предприятие	97	25.7
Общество с ограниченной ответственностью	128	33.9
Общество с дополнительной ответственностью	81	21.4
Открытое акционерное общество	27	7.1
Закрытое акционерное общество	37	9.8
Полное товарищество	2	0.5
Производственный кооператив	6	1.6
Всего	378	100.0

Источник: [10], c.44.

Как видим, наиболее рас-пространенная организационно-право-вая форма белорусских малых и сред-них предприятий - это общество с огра-ниченной ответственностью.

При создании коммерческой организации формируется уставный фонд этой организации в порядке, установленном законодательством. Размер уставного фонда коммерческой организации должен быть не менее минимального размера, предусмотренного законодательством (см. Приложение Г).

Юридическими лицами могут быть коммерческие и некоммерческие организации.

Коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли. Коммерческие организации создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, унитарных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств. Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), благотворительных или иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей уставным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также наращенное в процессе деятельности, принадлежит хозяйственным товариществам или обществам на праве собственности.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Лицо может быть участником только одного полного товарищества. Управление деятельностью полного товарищества осуществляется по общему согласию всех участников. Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную (ответственность дополнительно к ответственности другого лица, являющегося основным должником.) ответственность своим имуществом по обязанностям товарищества. Прибыль и убытки полного товарищества, как правило, распределяются между его участниками пропорционально их долям в уставном фонде.

Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписывается всеми его участниками.

Товариществом на вере является товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов). Они несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Вкладчик товарищества на вере имеет право получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале.

Коммандитное товарищество также действует на основании учредительного договора.

Хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью не вправе выпускать акции. [33, c.69-75]

Хозяйственные общества создаются в форме акционерного общества, а также обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Акционерным обществом является общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Учредители акционерного общества заключают между собой договор, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного фонда общества, категории выпускаемых акций и порядок размещения, а также иные условия. Учредительным документом акционерного общества является его устав, утвержденный учредителями. Высшим органом управления в акционерном обществе является общее собрание его акционеров.

Акционерное общество может быть открытым или закрытым.

Открытым акционерным обществом является общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. Публичная финансовая (бухгалтерская) отчетность открытого акционерного общества подлежит обязательной аудиторской проверке.

Закрытым акционерным обществом является общество, акции которого распространяются только среди его учредителей. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции. Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества.

Акционерное общество, обязанное в соответствии с законодательством об акционерных обществах публиковать для всеобщего сведения документы, указанные в части второй пункта 1 статьи 97 ГК, для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности должно ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками.

Аудиторская проверка деятельности акционерного общества должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном фонде составляет десять или более процентов.

Обществом с ограниченной ответственностью является учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности общества с ограниченной ответственностью оно вправе ежегодно привлекать независимого аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Обществом с дополнительной ответственностью является учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом. Это определяется учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам. [33, c.76-82]

Таковы формы организации хозяйственных товариществ и обществ. Следующей формой коммерческой организации являются производственные кооперативы.

Производственным кооперативом (артелью) является добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом или ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива.

Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива. Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть имущества составляет неделимые фонды, используемые на цели, определенные уставом. Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием. Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов.

Наконец, формой коммерческой организации являются государственные и частые унитарные предприятия.

Унитарным предприятием называется коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепление за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Имущество унитарного предприятия находится соответственно в государственной (республиканской или коммунальной) или частной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Управляет унитарным предприятием руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления. [33, c.83-91]

Обилие организационно-правовых форм создано государством специально. Каждая из форм предусматривает свой порядок налогообложения, возможность или ее отсутствие осуществлять открытое привлечение капитала, полную или частичную ответственность по долгам, порядок распределения прибыли.

3. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ, ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

3.1 Контроль за формированием и использованием финансовых средств субъектов малого бизнеса

Контроль является составной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни.

В широком смысле контроль - это процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениями и направленный на успешное достижение поставленных целей.

Назначение финансового контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях хозяйства. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов.

По определению, финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации. [46, c.1027]

Финансовый контроль является одним из функциональных элементов управления финансами. Он тесно связан и осуществляется одновременно с другими элементами управления, такими, как финансовое планирование, оперативное управление финансами. Посредством финансового контроля проверяется выполнение финансовых планов, организация финансово-хозяйственной деятельности. С другой стороны, результаты финансового контроля используются в финансовом планировании, в оперативном управлении.

Результатами финансового контроля является выявление различных факторов экономической жизни (как правило, отрицательных) и количественных показателей, например: самоликвидация предприятий, замедление реализации некоторых видов товаров, сокращение ввоза в республику определенных товаров. Эти факты свидетельствуют о неэффективности установленных форм и методов реализации финансовых отношений (высокие ставки налогов, таможенных пошлин) и сигнализируют о необходимости их изменения.

Финансовый контроль выступает как механизм обратной связи в цепочке от постановки целей и задач финансовой политики до получения практических результатов развития экономики. Полученные в ходе финансового контроля цифры и факты, их анализ являются основанием для изменения концепции финансовой политики, для разработки новых прогнозов, планов, перегруппировки финансовых ресурсов, изменения форм финансовых отношений. А вновь созданные планы, формы и методы реализации финансовых отношений опять нуждаются в контроле.