Политика реформ российской экономики, направленная на децентрализацию управления бюджетными отношениями повлияла на утрату главных приоритетов развития таких первичных территориальных единиц страны, как регионы и муниципалитеты. В современных условиях наблюдается отсутствие финансовой безопасности, регрессивная социально-экономическая активность, падение уровня жизни значительной части населения. С решающей степенью уверенности можно сказать, что некоторые муниципальные образования утратили предпосылки для воспроизводства финансовых возможностей.

Финансовое состояние муниципальных образований определяется условиями сложившейся макроэкономической ситуации. Кроме того, региональные особенности определяются комплексом объективных факторов природного, национального, экономического и социального характера. По настоящее время не разработан механизм финансовых отношений «Федерация - регион - муниципалитет» нет четко определённых приоритетов региональной и местной фискальной политики, не разрабатываются системы обучения на основе фактических данных бюджетного управления, отсутствует планирование и прогнозирование финансового потенциала регионов и муниципалитетов. Вышеперечисленные обстоятельства обуславливают актуальность исследования вопросов бюджетного управления на региональном уровне. налоговый бюджет тюменский

Для правильного функционирования и поддержания порядка налоговой системы в России необходимо постоянно контролировать налоговые правоотношения и Российское законодательство [1]. Данная тема является актуальной, так как доходы бюджетов являются основной частью национального дохода страны, и реализацией в дальнейшем в бюджеты различных уровней. Также налоговые доходы бюджетной системы являются главной составляющей и важнейшей формой аккумуляции доходов. Проанализировав состав и структуру налоговых доходов бюджета можно устранить неблагоприятные воздействия налогов на экономику страны в целом. В Российской Федерации налоги, в период рыночной экономики, являются важнейшим регулятором экономики, за счет которых совершается выполнение государственных функций (оборона страны, социальная помощь населения, поддержание государственного аппарата и др.). От того, как построена налоговая система и, как выстроена налоговая политика, зависит эффективное функционирование всех сфер общества.

Цель курсовой работы заключается в исследовании теоретических и практических основ формирования налоговых доходов бюджета Тюменской области.

Для достижения обозначенной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить теоретические основы формирования налоговых доходов бюджета региона;

- исследовать формирование налоговых доходов бюджета Тюменской области;

- разработать рекомендации по оптимизации формирования налоговых доходов бюджета области.

Объектом курсовой работы является бюджет Тюменской области.

Предметом курсовой работы являются экономические отношения, складывающиеся в ходе реализации бюджетной политики муниципальных образований.

Информационную базу исследования составляют законодательные и нормативные акты РФ, в том числе федеральные законы, указы Президента РФ, распоряжения Правительства РФ и Правительства Тюменской области, официальные статистические данные Министерства финансов РФ, нормативные правовые акты муниципального образования, статистические сборники, монографии, научные публикации и материалы в периодических изданиях по исследуемой проблематике, Интернет-ресурсы.

Необходимые исследования в работе были произведены с помощью использования методов анализа, синтеза, аналогии, обобщения, сравнения и измерения.

1. Теоретические основы формирования налоговых доходов бюджета

Формирование, утверждение, исполнение местного бюджета и контроль за пополнением осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно с соблюдением законодательных требований. Органы местного самоуправления в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, представляют в федеральные органы государственной власти и органы государственной власти субъектов РФ отчеты об исполнении местных бюджетов [5, c. 82].

Проект местного бюджета, решение об утверждении местного бюджета, годовой отчет о его исполнении, ежеквартальные сведения о ходе исполнения местного бюджета и о численности муниципальных служащих органов местного самоуправления, работников муниципальных учреждений с указанием фактических затрат на их денежное содержание подлежат официальному опубликованию. Формирование, утверждение, исполнение местного бюджета и контролирование его исполнения осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно с соблюдением законодательных требований. Органы местного самоуправления в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, представляют в федеральные органы государственной власти и органы государственной власти субъектов РФ отчеты об исполнении местных бюджетов [16, c. 74].

Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций местного самоуправления в формах, предусмотренных БК РФ.

Органы местного самоуправления ведут реестры расходных обязательств муниципальных образований в соответствии с требованиями БК РФ в порядке, установленном решением представительного органа муниципального образования. Осуществление расходов местных бюджетов на финансирование полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ не допускается, за исключением случаев, установленных федеральными законами, законами субъектов РФ.

Под моделями взаимоотношений государственной власти и местного самоуправления понимаются обособленные и имеющие свою специфику конструкции, позволяющие обобщить и отчетливо определить признаки, характеризующие особенности взаимодействия субъектов государственной власти с субъектами местного самоуправления. Каждой модели взаимоотношений присущ особый, отличающий ее от других явлений того же рода, комплекс сущностных, юридических, функциональных, организационных, социально-экономических и иных характеристик. Выделены три модели взаимоотношений государственной власти и местного самоуправления.

1. Административная модель. При ней органы местного самоуправления прямо подчинены органам государственной власти (вплоть до того, что и формирование местных органов осуществляется либо непосредственно государственными органами, либо при их активном участии). В этом варианте местная власть, по сути, полностью «встроена» в систему государственной власти и является ее продолжением. Последовательная реализация данной модели приводит к фактической отмене местного самоуправления и замене его системой местного государственного управления.

2. Децентрализованная модель. При ней органы местного самоуправления полностью отделены от системы государственной власти, формируются исключительно местными сообществами и решают исключительно вопросы местного значения. Местная власть в этом варианте является самостоятельной в тех пределах, в каких это допускает государство, и связано в своей деятельности лишь рядом общих принципов, закрепленных в законодательных актах государства [18, c. 22].

Специальные способы финансовой деятельности муниципальных образований применяются в процессе реализации функций:

- образования денежных фондов;

- использования денежных средств;

- распределения финансовых ресурсов.

1.2 Налоговые доходы местных бюджетов

1.3 Значение налоговых доходов в формировании бюджетов регионов

Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Налоги как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирование доходной части бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментом государственного регулирования социально - экономических отношений. Это объясняется тем, что в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ (далее - БК РФ) доходы бюджета состоят из налоговых, неналоговых и безвозмездных поступлений:

- налоговые поступления составляют около 84% доходов бюджетной системы РФ;

- неналоговые доходы - 7%;

- доходы целевых бюджетных фондов - 9% [15, c. 66].

Важной частью правового режима региональных налогов субъектов РФ являются принципы регионального налогообложения - принципы установления, введения и взимания территориальных налогов:

- принцип единства системы налогов и сборов, единства налоговой политики, непосредственно вытекающий из ст. 8 и ст. 74 Конституции РФ и получивший свое закрепление в п. 4 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Принцип единства налоговой политики, основной принцип налогообложения, подлежит учету при установлении конкретных налогов; решении вопроса о компетенции органов власти и управления различных уровней; учреждении налоговых органов;

- принцип трехуровневого построения налоговой системы России. Этот принцип отражает федеративное устройство Российского государства и самостоятельность местного самоуправления [5].

Учитывая разграничение полномочий между территориальными образованиями в составе государства, НК РФ закрепляет соответствующие положения. Например, п. 2 ст. 63 НК РФ предусматривает, что в случае, если законодательством РФ предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов РФ, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Федерации или местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа [4].

Региональные налоги - налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес - целесообразнее взимать на региональном уровне, поскольку такие платежи предполагают значительные объемы поступлений денежных средств в собственность субъектов РФ, что должно позволять формировать им сильную финансовую основу, в том числе и в целях дальнейшего развития межбюджетных отношений с муниципальными образованиями (отношения установления нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, отношения межбюджетных трансфертов - ст. 58, ст. 129 БК РФ);

- принцип определенности системы налогов и сборов (п. 6 и п. 7 ст. 3 НК РФ). Он означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить, а также порядок их исчисления;

- принцип стабильности системы налогов и сборов основан на том, что законодательство и, соответственно, система налогов и сборов должны оставаться постоянными и неизменными в течение как можно большего периода времени, вплоть до налоговой реформы;

- принцип исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов, который обусловлен необходимостью достижения равновесия между правом субъектов Федерации и муниципальных образований устанавливать налоги и сборы, соблюдением приоритета основных прав и свобод человека и принципом единства экономического пространства России. Этот принцип является непосредственной конкретизацией принципов федерализма и определенности системы налогов применительно к структуре существующего механизма налогообложения на региональном уровне;

- принцип экономической обоснованности установления налогов и сборов (предусмотрен в п. 3 ст. 3 НК РФ). Как констатируют юристы, «правовой факт не возникает из ничего, за ним скрывается экономическое содержание» [16, c. 74].

Таким образом, проанализировав отдельные принципы налогообложения применительно к региональным налогам, можно сделать следующие выводы. Порядок установления, введения и взимания региональных налогов связан с разграничением налоговых полномочий между РФ и ее субъектами. Субъекты РФ вправе вводить на своих территориях исключительно те налоговые платежи, которые предусмотрены НК РФ в качестве региональных. Пределы регулирования субъектами РФ элементов налогообложения применительно к региональным налогам также установлены НК РФ. Таким образом, налогово-правовой режим регионального налогообложения складывается как из федеральных, так и региональных требований.

2. Исследование состояния и перспектив формирования налоговых доходов Тюменской области

Налоговые доходы являются основным источником поступлений регионального бюджета Тюменской области. Тюменская область занимает лидирующую позицию в экономике страны, в том числе являясь основным каналом поступлений налогов и сборов в бюджетную систему. Данная территория, обладающая развитым нефтегазодобывающим комплексом и транспортной инфраструктурой, продуктивным сельским хозяйством, предоставляющая широкий комплекс различных социальных услуг населению характеризуется и высокими бюджетными доходами.

На рисунке 2.1 приведена структура доходов бюджета Тюменской области в 2016 году.

Рис.2.1. Структура доходов бюджета Тюменской области в 2016 году [4]

Данные рисунка 2.1 позволяют заключить, что в структуре доходов бюджета области самый значительный удельный вес занимают налоговые доходы. Их доля как в плановых, так и фактических показателях занимает 89% в общей структуре.

Бюджет должен обеспечивать финансовую и социальную стабильность, стимулировать развитие промышленности, строительства, торговли и других отраслей, составляющих налоговую базу региона. Он должен быть достаточным для финансирования в полном объёме функций региональных органов власти. Однако, несмотря на постоянное совершенствование налогового законодательства, сегодня ни региональные органы власти, ни органы местного самоуправления не обеспечены источниками собственных доходов.

Налоговые доходы продолжают составлять основу доходной части бюджета Тюменской области. Но следует учесть, что около 30 % всех налоговых поступлений регионального бюджета направляется в федеральный бюджет. В связи с чем доходная часть бюджета Тюменской области имеет значительные потери в части налогов и сборов.

В таблице 2.1 приведены данные об исполнении доходной части областного бюджета за 2016 год.

Таблица 2.1 Данные об исполнении доходной части областного бюджета за 2016 год [4]

Перевыполнение плановых показателей областного бюджета сложилось по всем видам налоговых доходов (за исключением транспортного налога). Динамические изменения по структуре выглядят следующим образом:

-- налог на добычу полезных ископаемых -- 133,1 % (поступления налога составили 94,374 млн. рублей);

-- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов -- 119,8 % (4,819 млн. рублей);

-- налоги по подакцизным товарам (продукции), территории Российской Федерации, -- 110,7 % (5 545,081 млн рублей);

-- государственная пошлина -- 110,3 % (363,175 млн. рублей);

-- налог на прибыль организаций -- 107,9 % (74682,842 млн. рублей);

-- налог на имущество организаций -- 107,9 % (9 006,756 млн. рублей);

-- налог на доходы физических лиц -- 105,6 % (18 225,897 млн. рублей);

-- налог на игорный бизнес -- 105,1 % (2,679 млн. рублей);

-- налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, -- 104,1 % (2 759,740 млн рублей).

Согласно пояснительной записке об исполнении областного бюджета за 2016 год высокое исполнение планового показателя:

-- по налогу на добычу полезных ископаемых обусловлено увеличением объема добычи общераспространенных полезных ископаемых, а также доначислением платежей в бюджет по проверке налогового органа;

-- по сбору за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов обусловлено увеличением количества выданных разрешений на объекты животного мира, подлежащих изъятию из среды их обитания;

-- по акцизам по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, обусловлено индексацией ставок акцизов на нефтепродукты и ростом объемов производства по алкогольной продукции;

-- по государственной пошлине обусловлено увеличением количества обращений через МФЦ;

-- по налогу на имущество организаций обусловлено ростом среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также наличием переплаты.

Транспортного налога поступило 982,123 млн. рублей, или 96,8 % к годовому плану. Неисполнение годового назначения обусловлено изменением федерального законодательства, а именно для налогоплательщиков -- физических лиц -- изменен срок уплаты налога. В 2015 году налог уплачивался не позднее 1 октября, в 2016 году срок установлен не позднее 1 декабря.

По сравнению с соответствующим периодом прошлого года наибольший рост составили поступления:

-- по акцизам по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, -- на 1911,445 млн рублей (с 3 633,636 млн. рублей до 5545,081 млн рублей), или на 52,6%;

-- по налогам на имущество -- на 1 487,303 млн рублей (с 8 504,255 млн рублей до 9991,558 MJIH рублей), или на 17,5 %;

-- по налогу на доходы физических лиц -- на 785,478 млн рублей (с 17 440,419 млн рублей до 18 225,897 млн рублей), или на 4,5 %;

-- по налогам на совокупный доход -- на 287,928 млн рублей (с 2471,781 млн рублей до 2759,709 млн рублей), или на 11,7 %;

-- по государственной пошлине -- на 72,578 млн рублей (с 290,597 млн рублей до 363,175 млн рублей), или на 24,98%;

-- по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами на 59,8 %.

Поступления от налога на прибыль организаций в отчетном периоде уменьшились по сравнению с аналогичным периодом 2015 года на 14 619,225 млн рублей (с 89302,067 млн рублей до 74 682,842 млн. рублей), или на 16,4 %.

В структуре налоговых доходов доля поступлений по налогу на прибыль организаций за 2016 год составила 66,9 % (в 2015 году составляла 73,4 %), по налогу на доходы физических лиц -- 16,3 % (в 2015 году -- 14,3 %), по налогам на имущество -- 8,9 % (в 2015 году -- 7,0 %).

На рисунке 2.2 приведена структура налоговых доходов бюджета Тюменской области в 2016 году.

Рис.2.2. Структура налоговых доходов бюджета Тюменской области в 2016 году [4]

В структуре налоговых доходов бюджета области 66,88% занимает налог на прибыль, данную статью доходов можно отнести к приоритетным и бюджетоформирующим. Второй по значимости статьей доходов бюджета является НДФЛ с долей 16,32%, а третьей - налог на имущество организаций с долей 8,07%.

Таким образом, проведённый сравнительный анализ поступления налоговых доходов в бюджет Тюменской области показывает, что налог на прибыль и налог на доходы физических лиц являются основными в налоговых поступлениях бюджета Тюменской области. Следует предположить, что чем больше будут доходы у жителей области, тем больше будет величина доходов в местный бюджет.

Развитие экономического потенциала страны, увеличение населения, расширение процесса урбанизации являются основными факторами увеличения числа и объёма местных бюджетов.

2.2 Основные направления налоговой политики Тюменской области

Подводя итоги проведенному исследованию теоретических аспектов можно сделать выводы о том, что бюджетные полномочия органов государственного и муниципального финансового контроля закреплены в ст. 157 БК РФ, а основы государственного и муниципального финансового контроля закреплены в гл. 26 БК РФ.

Органы государственного и муниципального финансового контроля создаются законодательными (представительными) органами и исполнительными органами. От того, какими органами они созданы, зависят и их полномочия.

Так, органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные законодательными (представительными) органами, осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и готовят заключения на годовой отчет об исполнении соответствующих бюджетов, проводят экспертизы проектов указанных бюджетов, долгосрочных целевых программ и правовых актов бюджетного законодательства РФ.

Проведенный анализ показал, что основными формирующими источниками доходной части местного бюджета являются налоговые поступления, где наибольший удельный вес занимает налог на прибыль. Вторую позицию занимает налог на доходы физических лиц.

Чтобы систематически выполнять все планы, требуется увеличивать собственную доходную базу и сократить недоимку по основным налогам, поступающим в бюджет области.

Рационализация налогово-бюджетной политики муниципальных образований, на самом деле заключается в разработке эффективной бюджетной политики муниципальных образований и определяется такими факторами, как улучшение нормативно-правовой базы бюджетного процесса, обеспечение регулирования бюджетных отношений и научной обоснованности межбюджетных отношений, а кроме того, способности руководителей, специалистов и муниципальных служащих обеспечить эффективность финансовой деятельности местных органов власти, что выражается в рациональности затрат и минимизации расходов в целях достижения реальных социально значимых целей.

Законотворчество в регуляции межбюджетных отношений основывается на принципах бюджетирования, ориентированного на конкретные результаты, причем все это делается для гарантии финансовой самостоятельности и повышения уровня ответственности муниципальных и региональных органов власти, для повышения их заинтересованности в финансовом управлении и развитии стимулов для экономического развития территорий.

Следует отметить, что решение многих актуальных проблем развития территорий является обязанностью муниципальных образований, которые находятся ближе всего к людям, живущим на их территории. В конечном итоге, по результатам работы органов местного самоуправления можно делать вывод о качестве социально-экономической политики государства в целом.

Поэтому, необходимо укрепить финансовую базу муниципальных образований, повысить их заинтересованность в поиске внутренних резервов формирования собственных доходов. Можно добиться этого путем создания возможностей для повышения налоговых доходов, важного источника доходной базы бюджета.

Список источников