Налоговая система Российской Федерации строится в соответствии с Налоговым Кодексом РФ [2] и включает следующие элементы:

- налоговые органы;

- налоговое законодательство, регулирующее порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов и иных налоговых платежей.

- взаимосвязанную совокупность налогов и сборов, используемых для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;

- распределение налогов по уровню бюджета.

1.1 Понятие налога, его виды и функции

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [2]

Все налоги можно сгруппировать по пяти взаимопересекающимся признакам.

По объектам налогообложения различают три вида сборов в казну:

- налог на доходы (зарплату, ренту, прибыль и прочее);

- налог на имущество (землю, леса, предприятия, дома);

- налог на расходы покупателей определенных товаров ;

По способам взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно либо с получателей доходов (индивидуальный подоходный налог), либо с владельцев имущества (налог на собственность).

Косвенные налоги включаются в цены определённых товаров и взимаются с потребителей этих товаров при продаже. Здесь выделяются две позиции - акцизы и таможенные пошлины.

Акцизы - это налоги на расходы, связанные с покупкой конкретных товаров и услуг на внутреннем рынке. Индивидуальные акцизы - надбавки к цене на отдельные виды продукции. Универсальные акцизы - налоги на общую стоимость (или её часть) реализуемых товаров и услуг (например, налог с продаж).

Таможенные пошлины - налоги на импортируемые, экспортируемые и транзитные товары; они взимаются при перевозке этих товаров через государственную границу и имеют разное назначение: защита национального производства от иностранных конкурентов, противодействие демпингу при импорте товаров, пополнение госбюджета, выравнивание торгового баланса страны и прочее.

По способу определения размера налога различают три основные системы:

Пропорциональные налоги - налоги с неизменной процентной ставкой, которая зависит от суммы дохода, расхода или стоимости имущества.

Прогрессивные налоги - налоги, ставка которых по мере роста, к примеру, доходов также растет.

Регрессивный налог - налог, ставки которого с ростом облагаемых сумм снижаются. Такой налог может увеличивать и поступления денежных средств в бюджет, поскольку он стимулирует выход из «налоговой тени» высоких доходов и их дальнейший, уже открытый, рост. [7, С. 272]

По уровню бюджета, в который поступают налоговые суммы, выделяют налоги общенациональные, региональные и местные.

По порядку использования необходимо различать общие налоги, которые поступают в бюджет на общие цели, и целевые, или специальные, имеющие своё, конкретное назначение (например, сборы с владельцев собак, платежи за парковку автомобилей, за пользование дорогами). [7, С. 272]

Три основные функции налогов: фискальная, регуляриющая и перераспределительная.

Фискальная функция состоитв в том, что налоги обеспечивают государство денежными ресурсами для развития общественного сектора страны. При этом важно учитывать, что налогообложение имеет свои пределы. После определенной высоты налоговые ставки начинают сдерживать экономическую активность людей, больше подталкивают их к уклонению от налогов и делают более предпочительной жизнь на пособия,а не на доходы от деятельности. В результате налоговая база (т.е. общая сумма доходов, расходов и стоимости имущества, с которой берутся налоги) сокращается, а соответственно уменьшается и объем налоговых поступлений.

Таким образом, в долговременном плане снижение чрезмерно высоких налогов вусловиях рыночной экономики может действовать весьма благотворно, посколькуоно обеспечивает стране рост инвестиций, расширение производства и трудовой занятости, а значит, увеличение доходов госбюджета, сокращение его дефицитности, ослабление инфляции.

В своей регулирующей функции налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Например, использование налоговых скидок, дифференцированных ставок ильгот позволяет государству стимулировать инвестиции, экономический рост, развитие в стране нужных отраслей, сфер и отстающих районов, наконец, влиять на распределение доходов с целью смягчения неравенства в обществе. [7, С.273]

К примеру, гибко варьируя таможенными пошлинами, можно активно воздействовать на потоки экспорта-импорта. Так, увеличениепошлин на швейные изделия из-за рубежа сдерживает их импорт и поощряет отечественную легкую промышленность.

Распределительна функция налогов проявляется в том, что государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ (на развиие социальной сферы, образования, культуры, науки и др.)

1.2 Трехуровневая структура налоговой системы России

В соответствии со ст. 12 НК РФ [2, ст.12] в России установлены три вида налогов и сборов:

- федеральные налоги и сборы;

- налоги субъектов РФ (региональные налоги);

- местные налоги.

На данный момент налоговую систему России составляют 12 налогов и два сбора. Кроме того, в рамках специальных налоговых режимов установлены три единых налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. [3, С. 53]

Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях. [3, С. 53] Состав и структура налоговой системы РФ отражены в приложении 1.

Налоговая система формируется и реформируется путем установления и введения новых налогов, их изменения и отмены.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Федеральные налоги создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность нижестоящих - региональных и местных бюджетов.

Таб.1 Структура и состав налогов в налоговой системе РФ

Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты РФ имею определенные права. Тем не менее компетенция субъекта РФ в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки, которая полагается ему в соответствии с законодательством.

Например, согласно части 2 НК РФ с 1 января 2009 г. по налогу на прибыль организаций определена ставка до 20%, распределяемая между федеральным и региональным бюджетами: 2% - в федеральный бюджет и не более 18% - в бюджеты субъектов РФ. В пределах закрепленной за ними налоговой ставки субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом ставка не может быть ниже 13,5%. [3, ст.284]

Ставки налога на имущество физических лиц (согласно ст. 3Закона РФ от 09.12.1994 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»)

Налоги субъектов РФ (региональные налоги) - это обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией РФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектов РФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

Региональные налоги обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов. При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъектов РФ наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчётности по данному налогу, а так же льготы и основания для их использования. В случае, если субъекта РФ не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Местные налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными чертами таких налогов являются их регрессивность (снижение ставок с ростом облагаемых сумм) и множественность. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.

В настоящее время региональные и местные органы власти не вправе устанавливать региональные и местные налоги, не предусмотренные НК РФ. Бюджетное устройство России предусматривает, что региональные и местные налоги служат только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов, главной частью которой являются отчисления от федеральных налогов.

Действующая налоговая система России централизована. Однако, это централизация относительна. Федеральным законодательством устанавливаются общие принципы налогообложения и формирования налоговой системы. НК РФ установил трехуровневую структуру налоговой системы, отражающую федеративное устройство России. Перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в НК РФ, является закрытым, т.е. не могут устанавливаться региональные или местные законы, не предусмотренные кодексом. [7, С. 61]

Современная трехуровневая налоговая система РФ достаточно динамична. Сложившуюся систему нельзя назвать совершенной, но её развитие происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права.

Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только организации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики.

Глава 2. Совершенствование налоговой системы России