Налогообложение предприятий малого бизнеса

Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина (см. Письма Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/1/76, от 16.03.2005 N 03-03-02-04/1/74). Поэтому на основании ст. 346.17 НК РФ стоимость товаров можно включить в расходы, уменьшающие облагаемую базу по единому налогу, сразу после оплаты, не дожидаясь, когда товары будут реализованы.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения . Объект налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов». По окончании первого квартала 2005г. расходы превысили доходы. Просим разъяснить следует ли Обществу исчислить минимальный налог по окончании первого квартала 2005г.?

Ответ: В соответствии со статьей 346.18 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 346.15 Кодекса.

Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога либо когда по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены убытки).

Статьей 346.19 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу признается календарный год.

Поэтому минимальный налог Обществу исчислять по итогам первого квартала 2005г. не следует.

Обязанность уплатить минимальный налог по итогам года возникнет у Общества, только если ситуация первого квартала сохранится и по итогам налогового периода.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам 2004г. года общество получило убыток и должно уплатить минимальный налог - 1% от суммы полученных по итогам 2004г. доходов. Но по итогам 9 месяцев организация получила прибыль и заплатила единый налог 15% от суммы разницы между доходами и расходами. Может ли организация, перечисляя в бюджет минимальный налог, уменьшить его величину на сумму уплаченного по итогам 9 месяцев авансового платежа?

Ответ: Статьей 78 НК РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

В соответствии со ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами Федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской Федерации и различным нормативам отчислений.

В этой связи в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель получил по итогам 2004 г. доходы в сумме 800 000 руб. Расходы за этот же период составили 770 000 руб. Объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов. Может предприниматель включить в состав расходов сумму минимального налога?

Ответ: Сумма единого налога за 2004 г. составила 4 500 руб. ((800 000 - 770 000) х 15%), а минимального налога - 8000 руб. (800 000 руб. х 1%).

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке за этот же период времени единого налога, налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в сумме 8 000 руб.

Разница между суммой исчисленного и уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составила 3500 руб. (8000 - 4500). Данная сумма подлежит включению в расходы (убытки), учитываемые при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды по единому налогу.

Вопрос: По итогам 2003г. Общество с ограниченной ответственностью получило убыток в сумме 56727 руб., в результате уплачен минимальный налог в размере 52846 руб. За 2004 год Общество получило прибыль, налог начислен в сумме 158002 руб., т.е. налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения была уменьшена на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода. Правильно ли поступило Общество?

Ответ: В соответствии с п.6 ст.346.18 НК РФ налогоплательщик, уплативший в предыдущем налоговом периоде минимальный налог, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 данной статьи.

Таким образом, в 2004г. Общество имело право уменьшить налоговую базу и на сумму минимального налога уплаченного за 2003г. Указанную сумму необходимо было показать по строке 030 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу. В результате сумма единого налога исчисленного за 2004 год составила бы 150075руб.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью перешло на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Просим разъяснить, как учитывается оплата больничного листа работникам при применении упрощенной системы налогообложения .

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" предусмотрено, что гражданам, являющимся работниками организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих упрощенную систему налогообложения, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

- средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 720 руб. (ст.ст.1, 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (ред. от 29.12.2004));

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности уменьшают сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитывают в составе расходов для целей исчисления единого налога (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Кроме того, субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% от налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном Правительством РФ. В случае уплаты работодателями добровольных страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ (ст.3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ).

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Страховые взносы за май 2005г. были уплачены 4 июля 2005г. Можно ли на их сумму уменьшить сумму единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в каком периоде?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ сумма единого налога (квартальных авансовых платежей единого налога), исчисленная за отчетный (налоговый) период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по единому налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В целях соблюдения данного положения НК РФ налогоплательщик уменьшает (но не более чем на 50%) сумму исчисленного им за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму исчисленных и уплаченных им по всем основаниям за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиком только на сумму фактически уплаченных им (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик, уплативший после представления декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного (расчетного) периода либо за истекшие отчетные периоды по страховым взносам, вправе включить данную сумму страховых взносов в декларацию за следующий отчетный период текущего календарного года, либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию по единому налогу.

6. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Вопрос: Организация, находящаяся в г. Шахты осуществляет розничную торговлю с населением за наличный расчет с использованием ККТ по месту своей регистрации.

Может ли организация применять упрощенную систему налогообложения по указанному виду деятельности? Под какой режим налогообложения подпадает деятельность организации, осуществляющей реализацию за наличный расчет?

Ответ: Согласно ст. 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п.2 данной статьи Кодекса, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

К данным видам предпринимательской деятельности, в частности, относится розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности. В связи с тем, что рассматриваемый специальный налоговый режим введен на территории Ростовской области, деятельность по торговле за наличный расчет подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход, применять другие системы налогообложения организация не вправе.

Вопрос: Организация осуществляет развозную торговлю табачными изделиями за наличный расчет с использованием ККТ в г. Ростове - на - Дону и Ростовской области.

Обязана ли организация, осуществляющая реализацию табачных изделий за наличный расчет применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

Ответ: Статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определено понятие розничной торговли как торговли товарами и оказания услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Торговля подакцизными товарами не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Такое ограничение установлено ст.346.27 Налогового кодекса.

Таким образом, осуществляемая организацией розничная торговля табачными изделиями за наличный расчет не подпадает под систему налогообложения единым налогом на вмененный доход.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, переведенный на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, реализовал основное средство (кассовый аппарат) не в рамках деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Какие налоги должен заплатить предприниматель в бюджет с данной операции?

Ответ: Согласно п.7 ст.346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Таким образом, при разовой операции по реализации основного средства (в данном случае - операции по реализации кассового аппарата) индивидуальный предприниматель обязан исчислить и уплатить в бюджет налоги в соответствии с общим режимом налогообложения: НДФЛ (ст.207 НК РФ), НДС (ст.143 НК РФ), ЕСН (ст.235 НК РФ). По этим же налогам (помимо единого налога на вмененный доход) предприниматель представляет соответствующие декларации в налоговый орган по месту своего учета.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В какие сроки необходимо представить в налоговый орган декларацию по указанному виду налога. Можно ли вышеназванную налоговую декларацию направить в налоговый орган в электронном виде?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

На основании Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н (с последующими изменениями и дополнениями) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Инструкции о порядке ее заполнения", декларация представляется налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

Вопрос: Организация занимается размещением наружной рекламы. Общая площадь рекламного поля составляет 100 кв. м. Из нее 90 кв. м (площадь световой рекламы) используется для рекламы других фирм, а на оставшихся 10 кв. м (площадь полиграфической рекламы) размещается информация о деятельности организации, адрес и телефоны. С какой площади рекламного поля нам надо рассчитать единый налог на вмененный доход за первый квартал 2005 г.?

Ответ: Рассчитать единый налог на вмененный доход за первый квартал 2005 г. надо только с той площади рекламного поля, которую вы использовали в своей предпринимательской деятельности - 90 кв. м. Самореклама к ней не относится, поэтому оставшуюся площадь учитывать не нужно.

Вопрос: Обществу с ограниченной ответственностью принадлежат 25 рекламных щитов, размещенных вдоль проезжей части, которые используются следующим образом.

На одном размещена реклама услуг самого общества, 10 сдаются в аренду другим предприятиям, на 14 размещаются рекламные плакаты клиентов общества в соответствии с заключенными договорами. Как производить налогообложение?

Ответ: Под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (статья 346.27 Кодекса).

На основании вышеизложенного 14 рекламных щитов участвуют в расчете единого налога на вмененный доход.

Доходы от сдачи в аренду 10 рекламных щитов (арендные платежи) облагаются налогами в общем режиме, поскольку не подпадают под понятие «рекламной деятельности» в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Для целей главы 26.3 Кодекса деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации понятию "предпринимательская деятельность" и, следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Поэтому, этот щит не участвует в расчете единого налога на вмененный доход. Доходов от данной деятельности предприятие не получает, а расходы принимаются при расчете налога на прибыль в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.

Если налогоплательщик, владеющий средствами наружной рекламы, частично размещает на них рекламную информацию третьих лиц, частично сдает в аренду (субаренду) для этих же целей другим предпринимателям, то в этом случае также необходимо вести раздельный учет полученных доходов и понесенных расходов и уплачивать налоги по доходам в виде арендных платежей в общем режиме (или в режиме упрощенной системы налогообложения).

Вопрос: Общество оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. В 2005 г. указанный вид деятельности в Ростовской области подлежит переводу на уплату ЕНВД. Физическим показателем по данному виду деятельности является площадь стоянки. Что следует понимать под площадью автостоянки: вся огороженная территория, включающая места проезда автотранспортных средств и помещение охраны, или только площадь под машинами без учета мест для проезда.

Ответ: Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

При этом отношения в сфере оказания услуг по хранению автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, а также прицепов и полуприцепов к ним на автостоянках регулируются Правилами оказания услуг автостоянок, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795.

В качестве физического показателя для расчета вмененного дохода по данному виду деятельности установлена площадь стоянки, определенная технической документацией на данный объект.

Вопрос: Организация осуществляет монтаж конструкций, принадлежащих заказчику и предназначенных для размещения рекламы (щиты, баннеры), на фасадах зданий. Заказчиками по договорам подряда являются как рекламные агентства, так и непосредственно рекламодатели. Применяется ли в отношении указанного вида деятельности система налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: Распространением или размещением наружной рекламы для целей налогообложения ЕНВД признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления или использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (ст.346.27 НК РФ).

Из анализа приведенных норм законодательства следует, что система налогообложения в виде ЕНВД распространяется на те организации, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению или использованию принадлежащих им (арендованных ими) стационарных технических средств, предназначенных для размещения наружной рекламы.

В рассматриваемой ситуации подлежащие монтажу технические средства принадлежат не организации, а заказчику, а получателем дохода от оказания услуг по распространению рекламы также является заказчик - рекламное агентство, поскольку именно он вступает в договорные отношения с рекламодателем. Следовательно, действие системы налогообложения в виде ЕНВД в данном случае распространяется на деятельность заказчика, использующего технические средства, смонтированные организацией, в рекламных целях. Если же заказчиком работ выступает непосредственно рекламодатель, то его действия, связанные с распространением рекламы, не подлежат обложению ЕНВД, в связи с тем что не соответствуют понятию предпринимательской деятельности.

Таким образом, организация, осуществляющая исключительно монтаж конструкций, предназначенных для размещения наружной рекламы, по договору с рекламным агентством либо рекламодателем, не является плательщиком ЕНВД в отношении данного вида деятельности.

Вопрос: У организации, осуществляющей розничную торговлю и применяющей упрощенную систему налогообложения, была сокращена арендуемая площадь с 200 кв. м до 140 кв. м. Так как торговая площадь стала меньше 150 кв. м, организация обязана перейти на уплату ЕНВД. С какого месяца организация должна прекратить ведение книги доходов и расходов и перейти на систему налогообложения по ЕНВД?

Ответ: В соответствии с п.10 ст.346.29 Налогового кодекса Российской Федерации зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны рассчитывать этот налог исходя из полных месяцев начиная с месяца налогового периода, в котором они начали осуществление соответствующего вида деятельности.

С этого же месяца прекращается ведение книги учета доходов и расходов, предусмотренной ст.346.24 Кодекса для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Вопрос: С какого периода следует уплачивать единый налог на вмененный доход организации, государственная регистрация которой осуществлена в мае 2005 г., в отношении деятельности в сфере оказания бытовых услуг населению?

Ответ: В силу ст.346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (п.10 ст.346.29 НК РФ).

На основании п.1 ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, уплата единого налога на вмененный доход организацией, государственная регистрация которой осуществлена в мае 2005 г., производится начиная со II квартала 2005 г. в срок не позднее 25 июля 2005 г. При этом расчет налоговой базы по единому налогу за указанный квартал должен быть произведен исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации, то есть за июнь 2005 г.

Вопрос: В какие сроки необходимо уплатить единый налог на вмененный доход индивидуальному предпринимателю, оказывающему ветеринарные услуги?

Ответ: Сроки уплаты единого налога установлены п.1 ст.346.32 Кодекса. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января.

Вопрос: Обязан ли индивидуальный предприниматель, оказывающий автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и перешедший на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, уплачивать транспортный налог на зарегистрированный на него и используемый в предпринимательской деятельности автомобиль?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, перешедший в соответствии с пп.6 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход, обязан руководствоваться абз.2 п.4 ст.346.26 НК РФ, которым предусмотрено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения (абз.4 п.4 ст.346.26 НК РФ).

Таким образом, если на индивидуального предпринимателя зарегистрирован автомобиль, признаваемый объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ, то такой индивидуальный предприниматель обязан уплачивать транспортный налог в общеустановленном порядке.

Вопрос: У организаций и предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, размер уплачиваемого единого налога не зависит от величины выручки, и очевидно, что ККТ не нужна для контроля со стороны государства в целях налогообложения. Документом, подтверждающим факт покупки, вполне может являться не кассовый чек, а приходный ордер продавца. Могут ли лица, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники?

Ответ: Согласно ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Это правило общее и должно применяться во всех случаях, за исключением тех, которые оговорены в п.3 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, где перечислены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

В соответствии со ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Центральным банком Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В связи с изложенным организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, обязаны применять контрольно-кассовую технику (в том числе контрольно-кассовые машины) при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Вопрос: Организация приобретает карты предоплаты (телефонные, интернет-карты) у операторов сотовой связи, телекоммуникационных компаний, интернет-провайдеров и операторов IP-телефонии. Эти карты передаются организации по товарным накладным по форме ТОРГ-12 и по форме М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".

В дальнейшем карты реализуются через сеть розничных киосков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход .

Полагаем, что реализация карт - это реализация товара, и доход, полученный от реализации этих карт, является доходом от розничной торговли, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Применяется ли система налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли карточками экспресс-оплаты?

Ответ: Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Согласно ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Данной статьей Кодекса установлено, что под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства от 26.09.1997 N 1235, определено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В соответствии с разд. 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и т.п.

Из указанных положений следует, что карточки экспресс-оплаты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) в сфере розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 Кодекса, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи в соответствии с гл. 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" и гл. 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты (телефонных, интернет-карт) за наличный расчет в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана розничной торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Вопрос: Общество занимается розничной торговлей. Часть покупателей расплатились за наличный расчет с рассрочкой платежа. Может ли данная деятельность подпадать под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: Статьей 346.27 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Исходя из данной нормы Кодекса следует, что на предпринимательскую деятельность, связанную с розничной торговлей товарами, осуществляемую налогоплательщиками с использованием наличной формы расчета за продаваемый товар, распространяется действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход независимо от срока оплаты покупателем этого товара.

Вопрос: Организация занимается реализацией продукции собственного производства за наличный расчет. Можно ли такую деятельность облагать единым налогом на вмененный доход?

Ответ: Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.

Деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим перепродажу этой продукции в виде товара, так и непосредственно потребителям этой продукции.

При этом реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Таким образом, доходы, извлекаемые организацией от реализации продукции собственного производства через используемый ею объект торговой сети, подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения.

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения общеустановленного и специального режима, основанного на уплате ЕНВД, при реализации товара в кредит, когда часть стоимости товара оплачивается покупателем в кассу, а оставшаяся сумма задолженности за товар перечисляется продавцу на его расчетный счет банком, предоставившим кредит покупателю.

Ответ: Статьей 346.27 Кодекса определено, что "розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт".

Согласно п.1 ст.861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Из ст.ст.140, 861 ГК РФ следует, что под наличным расчетом понимается расчет наличными деньгами, а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст.ст.861, 862 ГК РФ).

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Вопрос: Организация по заказу физических лиц собирается изготавливать и устанавливать пластиковые окна. Как правильно оценивать процесс установки окон - как продолжение цикла "производство и реализация собственной продукции" или как самостоятельный вид деятельности, характеризуемый как оказание услуг и подлежащий переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: Согласно ст.346.27 НК РФ при применении п.2 ст.346.26 НК РФ следует иметь в виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).

Услуги, оказываемые населению по установке пластиковых окон, по нашему мнению, подпадают под действие гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, поскольку данные услуги, могут быть отнесены в состав бытовых по коду 016108 "Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок", то есть в рассматриваемой ситуации идет речь идет о замене окон.

Таким образом, если организация будет только производить металлопластиковые окна по заказам физических и юридических лиц без установки, то такая деятельность не переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В случае, если организацией будут оказываться сопутствующие услуги по установке произведенных окон физическим лицам, то такая деятельность будет переведена на уплату единого налога на вмененный доход и в соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ.

На основании вышеизложенного, при осуществлении деятельности по производству пластиковых окон (общий режим налогообложения) и установке металлопластиковых окон физическим лицам (деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход) необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Вопрос: Какой размер коэффициента-дефлятора К3 применяется для расчета единого налога на вмененный доход?

Ответ: К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в 2005 году равен 1,104 (Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 N 298).

Вопрос: Организация розничной торговли с 1 января 2004г. применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По одному из магазинов площадь торгового зала увеличилась с 56 кв. м. до 70 кв. м с 1 июля 2005г. Правильно ли при расчете ЕНВД принимать величину физического показателя по данному магазину в июле 2005г. равный 56 кв. м., а с августа - 70 кв. м.?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.29 Кодекса налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п.9 ст.346.29 Кодекса).

На основании вышеизложенного при расчете единого налога на вмененный доход с июля величину физического показателя следует считать равной 70 кв. м.

Вопрос: Вправе ли перейти на уплату единого налога на вмененный доход индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю продуктами питания через интернет-магазин?

Ответ: Статьей 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В случае осуществления розничной торговли через интернет-магазин отсутствует объект организации торговли, так, например, при доставке на дом товара, заказанного в интернет-магазине, место его получения и оплаты нельзя отнести к понятию "торгового зала", "палатки", "лотка" или к другим объектам организации торговли, в том числе не имеющим стационарной торговой площади.

При этом помещение офиса организации, где размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляются сбор заказов и содействие в доставке продаваемых товаров, также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, поскольку оно не является местом, используемым для совершения сделок купли-продажи.

Следовательно, в отношении деятельности по розничной торговле продуктами питания через интернет-магазин не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Вопрос: Каков порядок уплаты обязательных платежей в ПФР для предпринимателей - плательщиков единого налога на вмененный доход?

Ответ: Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Вопросы уплаты страховых взносов на пенсионное страхование регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Порядок и сроки уплаты страховых взносов предусмотрены ст. 24 указанного Закона.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Вопрос: Общество торгует в розницу в торговом зале площадью 100 кв. м и переведено на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. За первый квартал 2005 г. Общество перечислило взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 53 000 руб.

Сумма единого налога на вмененный доход в первом квартале составила 89 424 руб.

Какую сумму единого налога на вмененный доход Обществу необходимо перечислить в бюджет за первый квартал 2005г.

Ответ: Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, тоже уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

На сумму страховых взносов организации и индивидуальные предприниматели могут уменьшить единый налог, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Единый налог на вмененный доход можно уменьшить не более чем на:

89 424 руб. х 50% = 44 712 руб.

53 000 руб. > 44 712 руб.

Значит, Общество может учесть уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование только в сумме 44 712 руб.

Тогда единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате за первый квартал 2005 г., составит:

89 424 руб. - 44 712 руб. = 44 712 руб.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей продуктами питания, эта деятельность находится на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Помимо этого, предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные на упрощенную систему налогообложения. Как определить наличную выручку для ограничений, установленных для упрощенной системы, если предприниматель не ведет бухгалтерский учет?

Ответ: Действительно, предприниматели освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Однако, согласно положениям ст.5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику, обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти).

Контрольная лента обеспечивает фиксацию расчетных операций, подтверждающих исполнение операций в розничной торговле между покупателем и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

На основании вышеизложенного, доход от розничной торговли предпринимателю необходимо определять по данным о поступлении наличной выручки в кассу предпринимателя, зафиксированных на контрольной ленте ККТ либо посредством применения в расчетах платежных карт.

Авторы

Тодорова Ольга Ивановна,

директор ООО "Аудиторская фирма "Центр-Аудит", кандидат экономических наук, доцент кафедры анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования РГЭУ "РИНХ", аттестованный аудитор.

Шварц Павел Григорьевич,

заместитель директора по консультационно-методической работе

ООО "Аудиторская фирма "Центр-Аудит",

к.э.н., советник налоговой службы 2 ранга,

старший преподаватель кафедры "Налоги и налогообложение"

РГЭУ "РИНХ".

Хмельницкая Ирина Анатольевна,

начальник отдела консалтинга

ООО "Аудиторская фирма "Центр-Аудит".

Карташева Мария Геннадьевна,

ассистент аудитора, аттестованный аудитор

ООО "Аудиторская фирма "Центр-Аудит".

Соболев Роман Николаевич,

юрист ООО "Аудиторская фирма "Центр-Аудит".

Сурнина Мария Владимировна,

юрист ООО "Аудиторская фирма "Центр-Аудит".

Размещено на Allbest.ru