Налогообложение предприятий малого бизнеса

Таблица 2

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
1	2
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	19 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	146 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)	108 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до9 процентов включительно (за исключением вин)	76 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих)	95 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)	2 руб. 20 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	1 руб. 75 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	6 руб. 28 коп. за 1 литр
Табачные изделия: табак трубочный табак курительный, за исключением	620 руб. 00 коп. за 1 кг
табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	254 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	15 руб. 00 коп. за 1 штуку
Сигариллы	170 руб. 00 коп. за 1 000 штук

Примечание: <*> Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

3. Налог на доходы физических взимается по налоговым ставкам: 13%, 35%, 30%, 9% (ст.224 НК РФ). Если предприниматели не имеют иных доходов, кроме как от занятия предпринимательской деятельностью, то они облагаются по ставке 13%.

Таблица 3

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5
До 280000 рублей	7,3 процента	0,8 процента	1,9 процента	1,10 процента
От 280001 рубля до 600000 рублей	20440 рублей + 2,7 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	5320 рублей + 0,4 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	28000 рублей + 3,6, процента с суммы, превышающей 280000 рублей

Если индивидуальные предприниматели производят выплаты физическим лицам, то с них взимается налог по ставкам, установленным п.1 ст.241 НК РФ, которые приведены в нижеследующей таблице Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005.

- с. 277.:

4. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ индивидуальными предпринимателями уплачиваются в сумме не ниже минимального размера фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии и устанавливаются в размере 150 рублей в месяц. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Таким образом, общая сумма платежей за год должна составить - 1800 рублей (ст.28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. №167-ФЗ). Для индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, тарифы пенсионных взносов установлены ст.22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. №167-ФЗ.

5. Кроме того, индивидуальные предприниматели могут являться плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ); налога на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ); налога на игорный бизнес (глава 29 НК РФ).

Вопрос: разъясните порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера

Ответ: Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту (организация или индивидуальный предприниматель, выплатившие доход в виде авторского вознаграждения или вознаграждения по договору гражданско-правового характера). Другими словами, если налоговый агент (организация или индивидуальный предприниматель, производящие выплаты по авторскому договору) профессиональные вычеты не предоставили (что будет видно из данных Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ), то за их получением можно обратиться в налоговый орган, написав заявление о предоставлении профессиональных налоговых вычетов, и при этом подав декларацию о доходах, и указав в ней понесенные расходы, подтвержденные документально.

При отсутствии документально подтвержденных расходов - затраты предпринимателя рассчитываются в порядке пп.3 ст.221 НК РФ по нормативам, приведенным в нижеследующей таблице:

Вопрос: обязан ли индивидуальный предприниматель, уплачивающий налоги по общему режиму налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вести две книги учета доходов и расходов по видам деятельности, подпадающими под указанные режимы налогообложения

Ответ: Как было указано ранее, индивидуальный предприниматель должен вести учет доходов и расходов в соответствии с п.2 ст.54 НК РФ в порядке, определяемом Минфином России и МНС России (совместный Приказ от 13.08.2002 г. № 86н, БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»).

Порядок ведения учета налогоплательщиками, уплачивающими единый налог на вмененный доход ни одним нормативным документом не определен (письмо Минфина России от 14.10.2004 г. №03-06-05-05/09).

Вместе с тем, полностью отказаться от учета не представляется возможным. Во-первых, индивидуальный предприниматель должен обеспечить наличие и сохранность документов, подтверждающих правильность расчетов единого налога на вмененный доход, и других налогов, от которых он не освобожден (например, транспортного - при наличии автотранспорта; НДС - при занятии внешнеэкономической деятельностью и т.д.).

Во-вторых, при наличии наемного персонала желательно вести кассовую книгу, дающую возможность контроля за работниками по получаемым и расходуемым ими денежными средствами.

В-третьих, при использовании труда наемных работников, следует учитывать начисленную и выданную заработную плату. Без ведения учета индивидуальный предприниматель не сможет правильно рассчитать сумму пенсионных взносов и налога на доходы физических лиц.

Вопрос: необходимо ли индивидуальным предпринимателям в обязательном порядке вести кассовую книгу. Может ли налоговый орган привлечь к ответственности за ее неведение

Ответ: Привлечение к административной ответственности производится в порядке и на основаниях, предусмотренных законом. При этом административным правонарушением признается противоправное, виновное действие или бездействие лица, за которое Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена ответственность. Т.е. административная ответственность наступает в случае неисполнения лицом определенных обязанностей, которые возложены на него в установленном законом порядке.

Пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993 г., установлена обязанность предприятий вести кассовую книгу по установленной форме. Однако анализ п.1 указанного Порядка позволяет сделать вывод, что под предприятиями в данном случае понимаются предприятия, объединения организаций и учреждения любых организационно-правовых форм и сфер деятельности, т.е. юридические лица. Предприниматели без образования юридического лица согласно ст.ст.23, 48 ГК РФ таковыми не являются. В письме ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 также указано, что указанный Порядок обязаны соблюдать предприятия, учреждения и организации.

Кассовая книга является первичным документом по учету кассовых операций, поэтому ее форма утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88. Однако согласно п.2 указанного постановления оно распространяется на юридических лиц всех форм собственности.

Кроме того, кассовая книга как документ, применяемый для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе, является документом бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет согласно ст.1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Согласно п.2 ст.4 указанного Закона граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством. Действие же Закона распространяется только на организации, т.е. юридические лица.

Анализ указанных правовых норм позволяет сделать вывод, что на индивидуальных предпринимателей не распространяется требование законодательства об обязательном ведении кассовой книги. Аналогичная позиция изложена, например, в письме МНС РФ от 20.02.1996 г. №НВ-6-08/112 «О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью».

Таким образом, поскольку предприниматель без образования юридического лица не обязан вести кассовую книгу, привлечение его к ответственности за ее отсутствие неправомерно. Данная позиция поддержана, например, постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 17.02.2004 г. № Ф08-334/2004-137А.

Вопрос: бухгалтерией организации, которая является налоговым агентом, при перечислении налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, в 2004 г. допущена ошибка в платежном поручении на перечисление налога - неверно указан КБК. Насколько правомерным со стороны налогового органа будет начисление пени

Ответ: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, которая применяется при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетная классификация Российской Федерации включает классификацию доходов бюджетов Российской Федерации. Каждому виду дохода соответствует свой код КБК.

В соответствии с действующим бюджетным законодательством, налог на доходы физических лиц в полной сумме подлежал уплате в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Указание в платежном поручении неверного КБК не может привести к возникновению недоимки, поскольку сумма налога поступила в бюджет, несмотря на то, что учтена она была по другому КБК, направляемому в тот же бюджет.

Исходя из содержания ст.75 НК РФ и разъяснений Конституционного Суда РФ пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения сумм налога в срок (п.5 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 г. № 20-П, п.2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 г. № 202-О), чего в рассматриваемом случае не произошло.

В результате сумма налога, уплаченная по разным КБК, присвоенному одному и тому же налогу, зачисляемому в один и тот же бюджет, не может рассматриваться как налоговая недоимка, и начисление пеней по ней неправомерно (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.09.2003 г. № А29-1435/2003А; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2004 г. № Ф04/2206-708/А45-2004; от 17.01.2005 г. №Ф04-9576/2004 (7801-А75-15); Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2004 г. № КА-А40/5954-04; от 29.12.2004 г. №КА-А41/12412-04; Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2003 г. №А 06-1387У-21/03; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.08.2003 г. № А26-3788/02-02-12/121; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2003 г. № Ф08-1856/2003-704А; Постановления ФАС Уральского округа от 13.11.2003 г. № Ф09-3820/03-АК, от 12.11.2003 г. № Ф09-3800/03-АК; от 31.03.2004 г. № Ф09-1163/04-АК; от 22.03.2005 г. №Ф09-314/05-АК; Постановление Центрального округа от 02.03.2005 г. №А64-5002/04-13).

Аналогичные по сути решения суды выносят также и в отношении налоговых агентов, допустивших ошибку при указании КБК при перечислении удержанного налога (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 г. № Ф04-5248/2004(А45-3282-19; Постановления ФАС Московского округа от 12.07.2004 г. № КА-А40/5472-04, от 02.12.2003 г. № КА-А40/9616-03; Постановление ФАС Уральского округа от 15.06.2004 г. № Ф09-2375/04-АК).

Такого же мнения придерживается и Минфин России в своем письме от 01.03.2005 г. №03-02-07/1-54, однако, следует иметь в виду, что при возникновении спора по данному вопросу, налоговому агенту придется свою позицию отстаивать в суде, используя приведенные в данном ответе аргументы. налоговый проверка доход декларация

Вопрос: организация (индивидуальный предприниматель) не удержали налог с доходов работников в полной сумме. Вправе ли налоговый орган при проверке взыскать пеню, как с налогового агента

Ответ: Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Следует отметить, что пеня не является мерой налоговой ответственности (гл.16 НК РФ), а наряду с залогом имущества, поручительством, приостановлением операций по счетам в банке является способом обеспечения уплаты налога.

Пунктом 1 ст.46 НК РФ предусматривает возможность взыскания с налогового агента суммы неуплаченного налога, которая может быть реализована только в случае фактического удержания налоговым агентом причитающихся к уплате в бюджет сумм налога.

Поскольку в соответствии с п.9 ст.226 НК РФ уплата налога с доходов физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, то в силу п.1 ст.8, п.1 ст.45 и п.1 ст.46 НК РФ отсутствуют правовые основания для взыскания с налогового агента за счет его средств не удержанного и не взысканного с физических лиц указанного налога.

Таким образом, если организацией (индивидуальным предпринимателем) - налоговым агентом налоги с физического лица не были удержаны, то и начисление пени является незаконным. Данная позиция поддерживается юридическим департаментом МНС России (письмо от 21.02.2002 г. №14-1-06/195) и судебной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2003 г. №Ф09-491/03-АК; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2002 г. №А33-1251/02-Сза-Ф02-3346/02-С1). Пеня взыскивается с налогового агента в том случае, если налог был удержан с физического лица, но не перечислен налоговым агентом в бюджет.

Вопрос: каков порядок возврата налога на доходы физических лиц при декларировании физическим лицом доходов в связи с применением имущественного налогового вычета по приобретению жилья за 2004 г.

Ответ: Налогоплательщики, направившие средства на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, а также уплатившие проценты за пользование ипотечным кредитом, полученным на эти цели, вправе получить имущественный налоговый вычет в соответствии со ст.220 НК РФ на основании заявления при подаче ими налоговой декларации.

Согласно ст.88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа проводят камеральную проверку в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Если камеральной проверкой ошибки в заполнении декларации и документов не выявлены, то возврат налога налоговыми органами в связи с предоставлением имущественного налогового вычета, связанного со строительством либо приобретением жилья, осуществляется в соответствии со ст.78 НК РФ в течение одного месяца после окончания камеральной проверки.

Таким образом, при использовании имущественного налогового вычета при декларировании доходов за 2004 г. возврат налога на доходы физических лиц будет произведен налоговыми органами после камеральной проверки в течение одного месяца.

Вопрос: вправе ли налоговый орган оштрафовать организацию по ст.120 НК РФ за неведение налоговых карточек по форме 1-НДФЛ

Ответ: Данный вопрос неоднократно рассматривался МНС РФ, которое предписывала своим нижестоящим органам взыскивать штрафы по ст.120 НК РФ за неведение налоговых карточек по форме 1-НДФЛ.

Вместе с тем, согласно п.1 ст.120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15000 рублей (п.2 ст.120 НК РФ).

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Поскольку законодатель в ст.120 НК РФ не указал однозначно, что под первичными документами понимаются, в том числе и первичные документы налогового учета, а содержание указанной правовой нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета, привлечение к ответственности в данном случае недопустимо. Этого мнения придерживается Президиум Высшего Арбитражного Суда в своем постановлении от 07.10.2003 г. №4243/03.

С данной позицией вынуждена была согласиться и МНС РФ в своем письме от 12.05.2004 г. №14-3-03/1712-6, отменившая абзацы 5-13 п.2 письма МНС РФ от 28.09.2001 г. №ШС-6-14/734, требующие от налоговых органов взыскания с налоговых агентов штрафов по ст.120 НК РФ.

3. Единый социальный налог

Вопрос: Сотрудник организации использует в производственных целях личный автомобиль с объемом двигателя до 2000 куб см, что подтверждено нотариально заверенной копией технического паспорта. Ежемесячно организация выплачивает работнику компенсацию в размере 1200 руб. в месяц. Является ли объектом налогообложения ЕСН выплата сотруднику компенсации за использование личного автомобиля в производственных целях?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 (в ред. от 09.02.2004) за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя: до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц. Таким образом, суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах установленных норм не подлежат обложению ЕСН.

Вопрос: Организация планирует заключить с работником договор гражданско-правового характера сроком на 1 месяц с выплатой вознаграждения. Нужно ли в этом случае уплачивать ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования?

Ответ: Согласно п.3 ст.238 Кодекса в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Вопрос: Обществом с ограниченной ответственностью принят сотрудник по договору подряда. Для выполнения работ работник был направлен в командировку. Договором подряда предусмотрена компенсация работнику расходов на проживание и проезд, что подтверждено соответствующими документами (счетом гостиницы, проездными билетами). Подлежит ли данная компенсация единым социальным налогом?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). При этом надо понимать, что речь в данном случае идет о выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, к которым не относятся разного рода суммы, носящие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда.

В обсуждаемой ситуации Обществом заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом на выполнение определенных услуг, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы оплаты услуги по указанному договору.

Для этого из общей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничные счета, копии железнодорожных или авиабилетов) на проезд и проживание по месту осуществления услуг по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель является инвалидом II группы. Имеет ли индивидуальный предприниматель льготы по уплате ЕСН и обязательных страховых взносов в ПФР, уплачиваемые в размере 150 рублей в месяц ?

Ответ: В соответствии с пп.3 п.1 ст.239 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты единого социального налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Однако нормы ст.239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Из вышесказанного следует, что предприниматель - инвалид имеет право на льготу по уплате единого социального налога, однако страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 150 руб. в месяц обязан уплачивать.

Вопрос: Облагается ли ЕСН оплата стоимости туристической путевки работнику общества с ограниченной ответственностью учитывая, что общество перешло на упрощенную систему налогообложения ?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Поэтому п.3 ст.236 НК РФ на них не распространяется, т.к. в нем прямо предусмотрено, что он действует для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в текущем (налоговом) отчетном периоде. В этом случае сумма оплаты стоимости путевки в дом отдыха подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Вопрос: Организация начислила годовую премию сотруднику в декабре 2004г., выплата премии была произведена в январе 2005г. Какая ставка ЕСН подлежит применению, действовавшая в декабре 2000 г. или действующая в январе 2005г.?

Ответ: Дата осуществления выплат определяется в соответствии со ст.242 Налогового кодекса РФ как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника является дата составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате.

Поэтому если выплата начислена в 2004 г., то она включается в налоговую базу месяца начисления. Соответственно, ее налогообложение должно производиться по ставкам ЕСН, действовавшим в 2004 г.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты в пользу физических лиц, начал заниматься предпринимательской деятельностью в апреле 2005 г. Какой документ ему необходимо представить в налоговый орган - декларацию или заявление о предполагаемом доходе в целях исчисления авансовых платежей по ЕСН?

Ответ: С 01.01.2005 г. согласно п. 2 ст. 244 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ) индивидуальные предприниматели, которые начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала календарного года (ст. 240 НК РФ), обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление (а не декларацию, как это было раньше (п. 2 ст. 244 в предыдущей редакции)) с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 42н.

Вопрос: Вправе ли налоговый орган привлечь индивидуального предпринимателя, начавшего заниматься предпринимательской деятельностью в апреле 2005 г. и не производящего выплат в пользу физических лиц, к ответственности по ст. 119 НК РФ, если он не подаст декларацию о предполагаемом доходе в целях исчисления авансовых платежей по ЕСН в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности?

Ответ: Ответственность, установленная ст. 119 НК РФ, наступает в случае непредставления в установленные налоговым законодательством сроки налоговой декларации. Следовательно, в случае непредставления (несвоевременного представления) заявления, указанного в п. 2 ст. 244 НК РФ, предпринимателя нельзя привлечь к ответственности на основании ст. 119 НК РФ.

Однако поскольку обязанность представить такое заявление и срок исполнения этой обязанности прямо установлены НК РФ, предприниматель, не исполнивший ее надлежащим образом, может быть привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 50 руб. на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.

Вопрос: На сумму заработной платы работников за июнь 2005 г. не были начислены страховые взносы в Пенсионный фонд. При этом сумма ЕСН в части, уплаченной в федеральный бюджет, была уменьшена на сумму страховых пенсионных взносов. Какие санкции предусмотрены за данное нарушение? Можно ли зачесть сумму переплаты по ЕСН, уплаченной в Федеральный бюджет в счет образовавшейся недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются для организации объектом налогообложения ЕСН. Ставка ЕСН, по которой производится налогообложение указанных сумм вознаграждений, в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, составляет в 2005 г. 26% (п.1 ст.241 НК РФ).

Объектом обложения страховыми пенсионными взносами и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно абз.2 п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. Согласно пп.1 п.2 ст.22, п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ тариф страхового взноса установлен в размере 14% (суммарная ставка страхового взноса, уплачиваемого на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии).

Согласно п.2 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам должно производиться ежемесячно. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. При этом уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. То есть в данном случае организация-страхователь должна была уплатить страховые пенсионные взносы, исчисленные с суммы оплаты труда работников за июнь 2005 г. по сроку до 15 июля 2005 г. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР (п.5 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ)

Поскольку организация не произвела начисление и уплату страховых пенсионных взносов в вышеуказанном порядке, возникла переплата по ЕСН и недоимка по страховым взносам, уплачиваемым на финансирование трудовой пенсии.

В рассматриваемом случае пени должны быть начислены за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При этом налоговые органы не вправе произвести зачет излишне уплаченной в федеральный бюджет суммы ЕСН в счет погашения недоимки по страховым пенсионным взносам в бюджет ПФР. Организации надлежит перечислить в бюджет ПФР сумму недоимки и пеней в части страховых взносов на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии. При этом переплата, образовавшаяся вследствие ошибочного перечисления в федеральный бюджет суммы ЕСН, не уменьшенной на установленный абз.2 п.2 ст.243 НК РФ налоговый вычет, подлежит зачету в счет будущих платежей в федеральный бюджет или возврату в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Вопрос: Для производственных нужд организация арендует автомобиль на основании договора аренды транспортного средства c экипажем, заключенного с работником организации. Облагается ли выплаты по данному договору ЕСН?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В рассматриваемой ситуации выплачиваемое организацией вознаграждение физическому лицу по договору аренды транспортного средства с экипажем, включает в себя плату за аренду автомобиля и плату за услуги по управлению этим автомобилем. Следовательно сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу за услуги управления автомобилем, является объектом обложения ЕСН. При этом указанное вознаграждение не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (п.3 ст.238 НК РФ).

Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Вопрос: Что является налоговым вычетом по ЕСН?

Ответ: В соответствии с нормой абз.2 п.2 ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и являются налоговым вычетом по ЕСН.

Вопрос: С 1 января 2005 года максимальная ставка ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, составляет 20 процентов. Ставка пенсионных взносов осталась прежней - 14 процентов. Согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. В каком размере применить налоговый вычет по ЕСН - в полном размере (14%) или частично?

Ответ: Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ внесены изменения в главу 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В частности, в статье 241 Кодекса изменены ставки налога, в том числе для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

При этом механизм исчисления единого социального налога в федеральный бюджет, определенный абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Кодекса, остался без изменения.

Данный механизм предусматривает начисление суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных пунктом 1 статьи 241 Кодекса.

Далее из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Таким образом, из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет по максимальной ставке 20 процентов, установленной подпунктом "а" пункта 5 статьи 1 Федерального закона N 70-ФЗ, вычет суммы страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14 процентов, может быть произведен в полном объеме.

Вопрос: Какая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование вычитается из ЕСН: начисленная или уплаченная?

Ответ: Организации должны уменьшать ЕСН на сумму уплаченных взносов. В противном случае организации грозит штраф.

Если величина уплаченных взносов окажется меньше начисленных, то разница будет считаться недоимкой по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет.

Авансовые платежи по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд надо заплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Если организация просрочит уплату "пенсионных" взносов, то с 16-го числа ей начнут начислять пени не только на сумму недоплаченного взноса, но и на недоимку по авансовому платежу ЕСН.

4. Налог на прибыль

Вопрос: Входит ли стоимость субподрядных работ в общую сумму выручки от жилищного строительства строительной организации, исходя из доли которой в общей сумме выручки от реализации продукции малые предприятия имеют льготы по налогу на прибыль?

Ответ: При введении в действие с 1 января 2002 г. гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ льготы, предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1 для малых предприятий, были сохранены (ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Следовательно, малые предприятия, зарегистрированные в 2001 г., в 2004 г. продолжают пользоваться льготным налогообложением прибыли.

Для них это будет третий год работы, и эти малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль при условии, если выручка от выполнения ремонтно-строительных работ составляет более 90%.

Правильное определение размера доходов для налогообложения организацией-генподрядчиком приобретает особое значение в данном случае.

В Федеральном Законе от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» термин «Выручка» вообще не определен.

Этот закон утратил силу с 01.01.2002 года за исключением установленных статьями 1, 2, 6, 9, 10.1 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения налоговых льгот, для случаев, указанных в Законе №110-ФЗ от 06.08.2001 года.

Издавая письмо от 13.01.2003 г. №04-02-06/1/174 Минфин сослался на Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем 04.12.1995 года. Эти типовые методические рекомендации утратили силу с 01.01.2002 года и в настоящее время не применяются. Никаких исключений относительно действия этих рекомендаций после 01.01.2002 года для целей исчисления льгот по налогу на прибыль не сделано. Из действующих нормативных актов только в ст. 249 НК РФ определено понятие «выручки». Им и следует руководствоваться.

В соответствии со ст.249 НК РФ при определении общего размера выручки организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав и т.п.

Таким образом, в доход организации-генподрядчика должны быть включены в полном объеме суммы выполненных и сданных работ, предусмотренных договором с заказчиком. Это связано с тем, что именно генподрядчик передает заказчику согласно договору права на результаты выполненных работ. Следовательно, доходом организации будет признаваться вся сумма, причитающаяся ей по договору с заказчиком, поскольку именно организация передает заказчику права на результаты выполненных работ по договору. При этом на определение общей суммы дохода не оказывает влияния то обстоятельство, что часть из них выполнена субподрядчиком.

Такое же мнение высказано в Письме МНС России от 10 сентября 2002 г. N 02-5-11/202-АД088.

Однако, указанные выше письма не носят нормативный характер, в них каждое ведомство (МНС и Минфин РФ) высказало своё мнение на частный запрос. Все неустранимые сомнения, все противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). Однако существует вероятность, что Вашу точку зрения придется отстаивать в суде.

Если выручка от работ, выполненных и сданных всем заказчикам, с которыми у организации-генподрядчика были заключены договоры на выполнение различных ремонтно-строительных работ, в общем объеме выручки от всех видов деятельности (включая оказание услуг) будет составлять более 90%, то организация имеет право уплачивать налог на прибыль по ставке 6% (25% от ставки 24%) от всей суммы полученной прибыли.

Например, общий объем выручки за I полугодие 2004 г. составил 19190430,17 руб. (без НДС) , в том числе

По неосновному виду деятельности - 348096 руб.

Выполнено СМР субподрядными организациями - 7572416 руб.

Рассчитаем, позволяет ли объем выручки, полученной от выполнения ремонтно-строительных работ, воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

Выручка от ремонтно-строительных работ составляет 19190430,17 руб. - 348096 руб. = 18842334 руб., т.е. ее доля в общем объеме выручки составит 98,19% (18842334 руб. х 100% : 19190430,17 руб.).

Как видим, доля выручки от выполнения ремонтно-строительных работ составляет более 90%, а это позволяет Вашей организации воспользоваться льготой и уплатить налог на прибыль по ставке 6% от прибыли, полученной от всех видов деятельности.

Вопрос: Организация с 1.01.2005г. перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. По какому сроку необходимо производить уплату первого авансового платежа?

Ответ: Организации, исчисляющие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, первый раз в 2005 г. должны платить ежемесячные авансы не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого аванс начислен (п.1 ст.287 НК РФ). То есть авансовый платеж за январь надо заплатить до 28 февраля. В этот же срок организация должна представить в налоговый орган декларацию за январь.

Вопрос: В каких случаях организация выступает налоговым агентом по налогу на прибыль?

Ответ: По налогу на прибыль предприятие выступает в качестве налогового агента в двух случаях - когда оно выплачивает дивиденды российской организации и когда оно является источником дохода для иностранной организации (в том числе при выплате дивидендов).

Случаи, когда налоговым агентом следует выступить в отношении иностранной организации, приведены в ст.ст.309, 310 НК РФ. Это доходы иностранного лица, действующего без образования постоянного представительства, не связанные с деятельностью на территории РФ.

При выплате таких доходов бухгалтеру налогового агента нужно быть чрезвычайно внимательным, ведь для них предусмотрены разные сроки уплаты налога.

Так, по дивидендам сроки уплаты совпадают со сроками для российских получателей дохода - десять дней с момента выплаты. В этот же срок уплачивается налог с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п.4 ст.287 НК РФ).

Из прочих доходов налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет налог не позднее трех дней после выплаты доходов. Причем перечислять налог необходимо при каждой такой выплате (п.2 ст.287 НК РФ).

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет традиционную систему налогообложения. Можно представлять декларацию по налогу на прибыль по итогам отчетного периода по упрощенной форме?

Ответ: По итогам отчетных периодов по налогу на прибыль нужно представлять упрощенные формы декларации (п.2 ст.289 Налогового кодекса РФ). Что входит в упрощенную форму, сказано в п.1.6 Инструкции по заполнению декларации, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 (ред. от 03.06.2004). Это титульный лист, разд.1, лист 02 с Приложениями N 1, 2, 4, 5, 5а, а также листы 03, 04, 09 и лист 11 с Приложением N 1. При этом Приложения к листу 02 и листы 03, 04, 09, 11 (с Приложением N 1) нужно сдавать, только если у налогоплательщика есть данные, которые в них отражаются. Например, налогоплательщик не выплачивает дивиденды, может не заполнять лист 03. А организации, у которых нет обособленных подразделений, не должны представлять в инспекцию Приложения N 5 и N 5а к листу 02 декларации.

Вопрос: Для организации в декабре 2004г. были выполнены работы по техническому обслуживанию компьютерной техники. Акты выполненных работ поступили в бухгалтерию организации с опозданием - в апреле 2005г. В каком периоде организации следует признать стоимость работ по техническому обслуживанию техники в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: По вопросу отнесения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимости выполненных работ при условии, что работы были фактически выполнены в декабре 2004г., а акты выполненных работ поступили в бухгалтерию только в апреле 2005г. следует обратиться к пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ, в котором организации, использующей метод начисления, предложено признавать расходы:

1) когда налогоплательщику предъявлены документы, на основании которых проводятся расчеты;

2) в последний день отчетного (налогового) периода;

3) на дату расчетов, которая прописана в договоре.

Вышеуказанная статья 272 Налогового кодекса РФ не уточняет, чем руководствоваться при выборе одной из перечисленных дат, поэтому рекомендуется в учетной политике для целей налогообложения предусмотреть наиболее целесообразный вариант для каждого вида расходов.

Следует обратить внимание на то, что при признании расходов в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ по дате предъявления документов, большинство налоговых инспекторов под такой датой понимают день составления документа. И если следовать требованиям налоговиков, то этот вариант окажется невыгодным: пока документ дойдет до предприятия, отчетный (налоговый) период может закончиться. В итоге придется действовать в обычном порядке, то есть вносить изменения в предыдущие периоды и сдавать уточняющие расчеты.

Разумеется, без подтверждающих первичных документов организация не может включить в состав расходов по налогу на прибыль стоимость выполненных работ.

А подтверждающий документ - акт приемки-передачи, который, собственно, и констатирует, что работы выполнены - получен с опозданием.

Поэтому необходимо подтвердить дату получения запоздавших документов. В этом помогает конверт со штампом почты, приложенный к бухгалтерской справке, второй экземпляр сопроводительного листа или расписка курьера в получении.

Немаловажным аргументом бывает и журнал регистрации входящей документации. Его ведут в произвольной форме. Главное, указать там порядковый номер и дату записи, организацию-корреспондента, входящий номер, наименование документа, его реквизиты. Также нужны фамилия, имя, отчество сотрудника, получившего корреспонденцию, его подпись. На самом документе надо поставить входящий номер и дату.

В таких случаях налоговую базу предыдущего периода не придется корректировать.

Вместе с тем, необходимо предпринять меры для своевременного поступления оформленных документов от контрагентов. Например, еще на стадии составления и подписания договоров оговаривать, в какой срок по сделке должен быть подписан акт и выставлен счет и счет-фактура. Если нет возможности быстро получить оригиналы счетов и акта приемки-передачи, то можно получить их по факсу. Этого достаточно, чтобы сделать нужные проводки. А позднее следует проконтролировать получение оригиналов документов.

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью создано 1 января 2005г. Ежемесячная выручка от реализации в первом квартале 2005г. не превышала одного миллиона рублей в месяц, а в апреле превысила миллион рублей. Обязано ли Общество начиная с мая 2005г. перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 287 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала одного миллиона рублей в месяц либо трех миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 указанной статьи с учетом требований п. 6 ст. 286 Кодекса.

Таким образом, при соблюдении указанного условия организация вправе в течение отчетного периода не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

При этом месяцем признается календарный месяц (ст. 6.1 Кодекса).

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 Кодекса).

При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года (ст. 6.1 Кодекса).

Это означает, что если у Общества, созданного 1 января 2005г., ежемесячная выручка в первом квартале не превышала миллиона рублей в месяц, а в апреле превысила миллион рублей, то в соответствии с п. 5 ст. 287 Кодекса организация начиная с мая обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.