Формирование доходов бюджета и основные пути их увеличения в условиях рыночной экономики (на примере республиканского бюджета)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра «Финансы»

Курсовая работа

по дисциплине: теория финансов

на тему: Формирование доходов бюджета и основные пути их увеличения в условиях рыночной экономики (на примере республиканского бюджета)

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 36 страниц, 17 источников, 2 приложения.

БЮДЖЕТ, ДОХОДЫ БЮДЖЕТА, БЮДЖЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ, ФИНАНСОВЫЙ ПЛАН.

Целью данной курсовой работы является изучить доходы государственного бюджета в условиях рыночной экономики; выявить положительные тенденции в формировании финансовых ресурсов на уровне государства; дать оценку происшедшим изменениям в составе доходов бюджета за последние годы.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

определить экономическую сущность Государственного бюджета;

исследовать содержание и структуру доходов государственного бюджета;

проанализировать современные пути формирования доходов государственного бюджета;

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

_______________

(подпись студента)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Понятие бюджета и государственных доходов

1.1 Сущность и основные функции государственного бюджета

1.2 Понятие государственных доходов

1.3 Классификация доходов бюджета

Глава 2. исследование формирования доходов Государственного бюджета

2.1 Основные принципы формирования государственных доходов

2.2 Анализ формирования доходов государственного бюджета на современном этапе

Глава 3. основные направления увеличения доходной части бюджета республики беларусь

3.1 Пути увеличения доходной части бюджета Республики Беларусь

Заключение

Список использованных источников

Приложение

вВедение

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики.

Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет.

Бюджет как особая система общественных отношений исторически возникает и действует там, где существует государство с развитыми товарно-денежными отношениями. История финансов свидетельствует, что бюджет не является институтом присущим государству на всех стадиях его развития. Бюджет появляется не тогда, когда государство производит расходы и добывает необходимые для этого средства, а когда оно в свою финансовую деятельность вводит плановое начало-составляет смету доходов и расходов на определенный период.

Расходы бюджета растут быстрее, чем доходы, в результате увеличивается дефицит бюджета, оказывающее негативное последствие на сбалансирование экономики Республики Беларусь. Не случайно правительством принимаются меры к сокращению бюджетного дефицита посредством расширения потенциальной базы укрепления доходной части бюджета и разумного уменьшения расходов, управления бюджетным дефицитом в течение финансового года.

Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения. Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каком направлении пойдет преобразование финансовой системы общества, насколько бюджетная политика государства будет отвечать требованиям времени.

Целью данной курсовой работы является изучить доходы государственного бюджета, пути их формирования в условиях рыночной экономики; выявить положительные тенденции в формировании финансовых ресурсов на уровне государства; дать оценку происшедшим изменениям в составе доходов бюджета за последние годы.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- определить экономическую сущность государственного бюджета;

- исследовать содержание и структуру доходов государственного бюджета;

- проанализировать современные пути формирования доходов государственного бюджета;

Материалом для исследования служат конкретные показатели бюджета, отраженные в Законе Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2010 год» N73-3 от 29.12.2009г. и в Законах Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2009 год» N 450-3 от 13.11.2008г., «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» N 303-3 от 26.12.2007г., которые разработаны на проверенной практикой традиционной основе - с учетом параметров прогноза социально-экономического развития и параметров денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2010 год, а также с учетом предлагаемых мер по упрощению налогообложения и снижению налоговой нагрузки.

Поставленные цель и задачи обусловили структуру курсовой работы, которая состоит из реферата (на русском и французском языках), введения, 3 разделов, заключения.

ГЛАВА 1. Понятие бюджета и бюджетной политики Республики Беларусь

1.1 Сущность и основные функции государственного бюджета

государственный бюджет доходный финансовый

Прежде чем говорить о бюджетном устройстве республики Беларусь, выявлять его достоинства и недостатки необходимо определить, что, собственно, представляет собой бюджет государства. В самом общем виде им является план доходов и расходов государства на текущий год, составленный в форме баланса и имеющий силу закона. В любой стране государственный бюджет - ведущее звено финансовой системы, единство основных финансовых категорий: налогов, государственных расходов, государственного кредита - в их действии. Тем не менее, являясь частью финансов, бюджет можно выделить в отдельную экономическую категорию, отражающую денежные отношения государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства) в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления.(12,с.52-54).

Именно с помощью бюджета государство имеет возможность сосредоточивать финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития, с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями, территориями, сферами общественной Деятельности. Ни одного из звеньев финансов не осуществляет такого многовидового и многоуровневого перераспределения средств, как бюджет. Вместе с тем, отображая экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики, бюджет дает четкую картину того, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, показывает, соответствует ли размер централизуемых ресурсов государства объему его потребностей. Именно бюджет, показывая размеры необходимых государству финансовых ресурсов и реально имеющихся резервов, определяет налоговый климат страны; именно бюджет, фиксируя конкретные направления расходования средств, процентное соотношение расходов по отраслям и территориям, является конкретным выражением экономической политики государства. Бюджет выступает инструментом регулирования и стимулирования экономики, инвестиционной активности, повышения эффективности производства, именно через бюджет осуществляется социальная политика.

Таким образом, при правильном подходе бюджет объективно может быть не просто средством государственного экономического регулирования, он может реально влиять на рост экономики и социальной сферы, ускорение темпов научно-технического прогресса, обновление и совершенствование материально- технической базы общественного производства. Но здесь важно подчеркнуть, что проявление присущих бюджету свойств, его использование в качестве инструмента распределения и контроля возможно только в процессе человеческой деятельности, что находит свое выражение в создаваемом государством бюджетном механизме, который является конкретным выражением бюджетной политики, отражающим нацеленность бюджетных отношений на решение экономических и социальных задач.

Основные функции государственного бюджета следующие:

перераспределение национального дохода;

осуществление социальной политики;

осуществление научно-технической политики. (11,c.167).

Основные черты бюджета Республики Беларусь в переходном периоде характеризуются следующим образом:

- Бюджет остается основным инструментом централизации значительной части произведенного национального дохода и перераспределения его на общественные нужды.

- Доходная часть бюджета формируется, в основном, за счет налогов и сборов с юридических и физических лиц.

- Расходы растут быстрее, чем источники их покрытия, что вызвано расширением функций государства, появлением новых общественных затрат.

- Дефицит бюджета достигает огромных размеров в абсолютных цифрах и относительных показателях к ВНП, произведенному национальному доходу, что затрудняет управление данным процессом и оказывает негативное влияние на сбалансирование и развитие экономики.

-Серьезные изменения происходят в бюджетном устройстве, и прежде всего, в бюджетной системе РБ, усиливается самостоятельность всех видов бюджетов. Но по-прежнему решающее место в выполнении общегосударственных экономических и социальных программ принадлежит республиканскому бюджету.

Содержание и структура бюджета зависят от ряда объективных и субъективных факторов. Среди объективных факторов выделяют: преобладающую форму собственности, порядок распределения валового продукта, природные, экономические, социальные, национальные особенности страны. Среди субъективных можно отметить: государственное устройство, политику правительства, внешнюю экономическую ситуацию и др.

Государственный бюджет составляется заблаговременно и вносится на утверждение правительству. В том случае, если правительственные расходы равны доходам, бюджет считается сбалансированным; если правительственные расходы превышают доходы - имеет место дефицит государственного бюджета; если правительственные доходы превышают расходы, возникает избыток - профицит государственного бюджета.

Государственный бюджет ежегодно рассматривается и утверждается парламентом как коллективным представителем налогоплательщиков. Принятый закон о бюджете является законом, на основании которого собираются доходы и производятся расходы в текущем финансовом году.

1.2 Понятия доходов бюджета

Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе распределения стоимости общественного продукта и национального дохода. Формой проявления этих отношений служат различного вида платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально- вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой - выступают объектом дальнейшего распределения, сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.

Состав бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых в обществе экономических задач. В нашей стране, где собственником преобладающей массы предприятий являлось государство, доходы бюджета в основном базировались на денежных накоплениях этих предприятий. Переход на рыночные системы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений. Она стала строиться на базе налоговых платежей; взаимоотношений предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу, регулируемую законом.

При формировании доходов основного финансового плана государства (регионов) возникают финансовые взаимоотношения между участниками процесса.

Это дает основание рассматривать доходы как экономическую категорию - совокупность денежных отношений по поводу изъятия и централизации части финансовых ресурсов в бюджет. Такие отношения всегда имеют распределительный характер, стоимостную форму, и их обязательным участником является государство. Именно государство для образования доходов своего бюджета вступает в финансовые взаимоотношения с отдельными звеньями хозяйства, гражданами, взимая на общегосударственные нужды часть созданного или полученного ими национального дохода.

Формы и методы образования доходов бюджета изменяются под воздействием многих объективных и субъективных факторов, среди них первостепенное влияние оказывает уровень развития производительных сил, производственных отношений, финансовой науки. Не менее важное воздействие на доходы имеют сложившаяся конкретная экономическая и социальная ситуация, экономическая политика в данном периоде, выбранные приоритеты развития общества, стратегия достижения намечаемых задач и др. Однако в любом случае главное назначение мобилизованных доходов - создание устойчивой финансовой базы, позволяющей органам власти всех уровней управления осуществлять свои функции, удовлетворять общегосударственные потребности. Назначение доходов - покрыть расходы бюджета. Но при этом необходимо найти такие формы финансовых взаимоотношений с субъектами хозяйствования, методы изъятия доходов в бюджет, которые бы стимулировали повышение производительности труда, рациональное использование всех ресурсов, увеличение поступлений. В этом заключается не только фискальное назначение доходов, но и их стимулирующая функция, обеспечивающая расширение материальной основы их роста, укрепление доходной части бюджета.

1.3 Классификация доходов бюджета

Доходы бюджетов образуются за счет налогов и неналоговых платежей. В странах с развитой рыночной экономикой, а также формирующих рыночные механизмы основными доходными источниками бюджета являются налоги и сборы.

Налоги представляют собой обязательные безвозмездные платежи, взимаемые с предприятий и физических лиц в порядке и сроки, установленные законодательством, для финансового обеспечения деятельности государства и территориальных формирований.

Под сборами понимаются обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц за совершение уполномоченными органами определенных действий в отношении плательщиков. В отличие от налогов сборы носят чаще всего целевой характер.

Налогам присущи безвозвратность, безвозмездность, склонность к смене собственника. Посредством налогов часть собственности экономических агентов и граждан (в денежной форме) превращается в государственную и образует централизованный бюджетный фонд.

Неналоговые доходы бюджета включают: доходы от продажи и использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от оказания платных услуг, оказываемых органами государственной власти, местного самоуправления или находящимися в их ведении бюджетными учреждениями; суммы, получаемые в виде штрафов, компенсаций, конфискаций и другие суммы принудительного изъятия; доходы, получаемые в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд от бюджетов других уровней; безвозмездные поступления и прочие неналоговые доходы.

Привлечение доходов от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, связано с процессом приватизации, в то время как среди доходов от использования этого имущества значительную долю составляют средства, поступающие в виде платы за сдачу имущества во временное пользование.

Финансовая помощь из бюджетов другого уровня может поступать в виде дотаций, субвенций и субсидий. Дотации предоставляются для покрытия текущих расходов, а субвенции и субсидии носят целевой характер, причем субсидии предоставляются на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Безвозмездные поступления включают: суммы, поступившие от юридических и физических лиц, международных организации и правительств иностранных государств; безвозмездные поступления по взаимным расчетам между бюджетами различных уровней в виде передачи части доходов или полномочий по финансированию расходов в связи с изменением налогового либо бюджетного законодательства.

Среди неналоговых доходов бюджета особое место занимают доходы, связанные с использованием бюджетных средств в сфере финансового рынка. Это доходы, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах, или дивидендов по акциям, находящимся в государственной собственности, и некоторые другие.

Доходы бюджета классифицируются не только по способам взимания (налоговые и неналоговые), но и по ряду других признаков: источникам образования, категориям плательщиков, принадлежности к соответствующему уровню бюджетной системы и др.

По условиям и способу зачисления в бюджеты различных уровней доходы бюджета делятся на собственные, закрепленные и регулирующие. К собственным относятся доходы от муниципальной собственности, местные налоги и сборы и некоторые другие доходы. Закрепленные - это доходы, законодательно закрепленные (полностью или частично) за бюджетами того или иного уровня. К регулирующим относятся доходы, которые зачисляются в бюджеты соответствующих уровней по установленным в законодательном порядке нормативам отчисления.

Доходная часть бюджета государств с развитой рыночной экономикой формируется в основном за счет налоговых платежей. Она характеризуется множеством налогов и отличается высоким уровнем косвенного налогообложения, что в условиях кризисных явлений, инфляции дает определенную гарантию систематического пополнения бюджетного фонда. Однако состав доходов бюджета, их структура в значительной степени определяются финансовой политикой государства и зависят от объема национального дохода и общественного продукта страны.

ГЛАВА 2. Исследование формирование доходов государственного бюджета

2.1 Основные принципы формирования государственных доходов

В экономической литературе выделяют следующие основные принципы формирования доходов государства:

1. Обусловленность конкретных видов платежей, существующими экономическими и социально- политическими факторами, постоянным совершенствованием системы бюджетных доходов в соответствии с потребностями развития экономики. Установление платежей в бюджет в размере необходимом для полного обеспечения закономерных темпов роста экономики и реализации социальных программ;

2. Обязательное изъятие (полное или частичное) в бюджет, которое не

связано с трудовыми усилиями предприятия.

Эти принципы обусловлены методами хозяйства, формами собственности, активной ролью бюджета, стимулирующие производство в регулирующих народно - хозяйственных пропорциях.

Анализ формирования доходов бюджетов различных стран показывает, что, несмотря на многообразие конкретных видов платежей, существовали и существуют три основных канала денежных поступлений в бюджет:

1. Государственное имущество, общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата, вноситься определенные взносы.

2. Обязательные платежи физических и юридических фирм, взимаемые в виде разных налогов и сборов.

3. Привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации других ценных бумаг, лотереи, части вкладов в государственные банки и др.

Все источники поступлений в бюджет можно сгруппировать по таким важнейшим признакам, как: форма изъятия платежей; субъекты их уплаты; сфера деятельности, отрасль, ведомство; объект обложения и др. Соответственно по форме, методам изъятия и содержанию все доходы бюджета можно разделить на налоговые и неналоговые. Платежи, имеющие налоговую форму отличаются более жесткой регламентацией нормативов изъятия денежных средств в распоряжение государства, чем неналоговые платежи, которые позволяют государству вальвировать размерами изъятия денежных средств. При переходе к рынку увеличивается доля налоговых платежей в общем объеме бюджетов. Это вызвано спецификой рыночных отношений, предполагающей установление единых правил хозяйствования для всех субъектов и финансированных, взимаемых в бюджет налогов.

Доходы государства, понятие более широкое, чем бюджетные доходы, т.к. включают в себя помимо средств бюджета всех уровней власти ресурсы внебюджетных фондов и всего государственного сектора.

В зависимости от плательщика, доходы можно разделить на две группы.

Первую из них образуют поступления от юридических лиц, т.е. предприятий, организаций, других коммерческих структур, а вторую от физических лиц.

Первая группа платежей (в виде налогов, сборов, неналоговых доходов) преобладает в доходах бюджета и республики. Одновременно увеличивается доля платежей в результате расширения объектов налогообложения, а также роста доходов отдельных групп граждан. Четко выраженной становится тенденция расширения объектов обложения юридических и физических лиц за счет включения в налогооблагаемый оборот имущества, земли, природных ресурсов и др.

Сфера деятельности позволяет разделить доходы бюджета на платежи, поступающие от субъектов материального производства, а также от учреждений, организаций, предприятий непроизводственной сферы. Более детализированной является классификация их по отраслям хозяйства, культуры и ведомствам (промышленности, транспорта, сельского хозяйства, торговли, коммунального и жилищного хозяйства т т. п.). Платежи зависят также от вида предприятий, формы его управления, организации комерческой деятельности.

Особое место имеет их группировка по основным объектам обложения, к которым относятся: прибыль, доходы, капитал, имущество, природные ресурсы, земля, ФОТ, обороты по реализации продукции, работ и услуг (или их добавленной стоимости) и др.

2.2 Анализ формирования доходов республиканского бюджета на современном этапе

Формирование доходов государственного бюджета Республики Беларусь производится в соответствии с целями и задачами Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы, а также бюджетно-налоговой политики, которая направлена на обеспечение устойчивого экономического роста, снижение налоговой нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, формирование единого бюджетно-налогового законодательства Союзного государства Беларуси и России.

В области бюджетно-налоговой политики предстояла серьезная реформа не только всей системы применяемых налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса Республики Беларусь, направленного на создание единого правового пространства и равных условий налогообложения для юридических и физических лиц Беларуси и России.

Так, рост в 2008 г. налогов на доходы и прибыль вызван в основном увеличением приблизительно на 17,0 % по отношению к исполнению за 2007 г. налогооблагаемой базы, а также поступлений от изменения в 2007г. системы налогообложения доходов страховых организаций и доходов от дивидендов. Основное влияние на увеличение налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в республиканском бюджете за 2008 год оказало изменение с 2007 г. условий торгово-экономического сотрудничества с Российской Федерацией в части экспорта нефти и нефтепродуктов, повлекшее резкий рост ставок экспортных таможенных пошлин. Вследствие этого в 2008 г. основную часть доходов от внешнеэкономической деятельности составили поступления от вывозных таможенных пошлин (69 %) и ввозных таможенных сборов (31 %).

Увеличение поступлений налога на добавленную стоимость обусловлено главным образом ростом основных макроэкономических параметров социально-экономического развития Республики Беларусь за 2008 г.

Поступления акцизов по всем группам подакцизной продукции (автомобильное топливо, алкогольная продукция, табачные изделия) за 2008 год основан на индексации ставок, действующих в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 5 декабря 2006 г. N 716 «О ставках акцизов на подакцизные товары», на прогнозный среднегодовой индекс роста потребительских цен в 2008 году (106,5%).

Структура доходной части республиканского бюджета 2008 года по сравнению с предыдущими годами (2006- 2007гг) не претерпела значительных изменений. Так, в 2008 г. доля налоговых доходов в доходах республиканского бюджета предусматривается на уровне 64,6 %, взносов на государственное социальное страхование - 31,2 %, неналоговых доходов - 4,2 %. В 2007 г. соотношение данных доходных групп планировалось соответственно: 64,2 %, 30,6 %, 5,2 %, а в 2006 г. оно составляло 61,5 %, 32,4 % и 6,1 %. Следовательно, за 2006-2008 гг. удельный вес налоговых доходов в общей величине доходов республиканского бюджета возрастет на 3,1 пункта, в то время как доля взносов на государственное социальное страхование и неналоговых доходов уменьшится соответственно на 1,2 и 1,9 пункта.

Некоторое изменение структуры доходной части республиканского бюджета в 2008 г. по сравнению с 2007 г. было обусловлено главным образом изменением в 2008 г. объема налоговых доходов вследствие отмены налога с пользователей автомобильных дорог и отчислений в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки, а также уменьшением неналоговых доходов на 226 млрд руб. и увеличением взносов на государственное социальное страхование на 1139 млрд руб. по отношению к 2007 г. и др. Таким образом, основную долю в структуре доходной части республиканского бюджета на 2008 г. Составляли налоговые доходы (64,6 %), в т.ч. налоги на товары (работы, услуги), - 35,0 %, из них НДС и акцизы - соответственно 18,9 % и 8,1 %, налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности - 18,3 %, налоги на доходы и прибыль - 6,7 %, другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи - 4,6 %. Динамика основных показателей республиканского бюджета в 2006-2008гг. предоставлена в таблице А.1. (Приложение А).

За январь-декабрь 2008 года доходы республиканского бюджета составили 49,0 трлн. рублей, или 105,7 процента годового плана.

Налога на прибыль поступило 3,2 трлн. рублей, или 101,7 процента годового плана, НДС -- 3,3 трлн. рублей, или 101,7 процента годового плана. Доходы от внешнеэкономической деятельности составили 10,6 трлн. рублей, или 101,9 процента годового плана.

По состоянию на 1 января 2009 года задолженность по платежам в бюджеты всех уровней сложилась в сумме 58,5 млрд. рублей, или сократилась по сравнению с началом года на 91,0 млрд. рублей. Исполнение республиканского бюджета за январь-декабрь 2008 года представлено в таблице Б.1. (Приложение Б).

Складывающаяся общеэкономическая ситуация в значительной степени повлияла на исполнение бюджета республики 2009года. Так уже в начале года в сопоставлении с аналогичными периодами прошлых лет его доходы в реальном выражении снизились за январь 2009 г. на 10,6%, за январь-февраль - на 13,5%. По ряду статей наблюдалось снижение размеров поступлений и в текущих ценах, в результате чего консолидированный бюджет в первые месяцы 2009 г. был исполнен на уровне 2008 г. Падение его доходов обусловлено сокращением налоговой базы, продажей продукции по сниженным ценам и выручки организаций, уменьшением объема экспортно-импортных операций.

Снижение поступлений в бюджет вызывает необходимость сокращения государственных расходов. В 2009 году осуществляется своего рода комплексная ревизия последних: проводится инвентаризация программ с целью их оптимизации, из бюджета исключаются неэффективные расходы, дублирующие мероприятия. По расчетам Министерства финансов, это позволило сэкономить около 900 млрд. руб. Результатом данной работы должно стало принятие уточненного бюджета на 2009 г.

Наряду с ужесточением политики бюджетных расходов положительную роль в преодолении последствий экономического кризиса сыграли принятые в конце 2008 г. меры по снижению налогового бремени, а также вступившие в силу с 1 января 2009 г. изменения в порядке использования упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства, направленные на стимулирование развития этого сектора.

Принимаемые меры способствовали преодолению негативного влияния мирового экономического кризиса на белорусскую экономику. Однако было бы целесообразно уже в 2009 году осуществить запланированную на 2010г. отмену сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, местных целевых сборов, уплачиваемых из прибыли. Взимание такого рода налоговых платежей не характерно для стран с рыночной экономикой и в условиях, когда субъекты хозяйствования испытывают серьезные проблемы, становится еще одним фактором, ухудшающим их положение.

Доходы республиканского бюджета за январь - декабрь 2009 года сложились в сумме 46,8 трлн. рублей (102,5 процента уточненного годового плана).

За январь-декабрь 2009 года в республиканский бюджет поступило: налоговых доходов на сумму 26,5 трлн. рублей (101,6 процента), неналоговых доходов на сумму 4,5 трлн. рублей (113,2 процента), взносы на государственное социальное страхование на сумму 15,8 трлн. рублей (101,3 процента).

По состоянию на 1 января 2010 года сумма долгов плательщиков перед бюджетом составила 58,7 млрд. рублей и по сравнению с началом года сохранилась на прежнем уровне.

Закон РБ "О республиканском бюджете на 2010 год" подготовлен с учетом требований Бюджетного кодекса РБ.

В связи со вступлением в силу с 1 января 2010 г. Особенной части Налогового кодекса РБ в Законе о бюджете не содержится положений, касающихся налогообложения. В частности, порядок применения республиканских и местных налогов и сборов (состав плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, размеры ставок, перечни льгот, а также порядок исчисления, сроки их уплаты и предоставления налоговых-деклараций) теперь определен в Особенной части Налогового кодекса. Закон о бюджете устанавливает лишь порядок распределения налоговых поступлений между республиканским и местными бюджетами.

Формирование доходной части бюджета 2010 г. проводилось с учетом положений Особенной части НК, а также необходимости дальнейшего упрощения налоговой системы, оптимизации ее структуры и стабилизации работы белорусских предприятий в условиях негативного влияния последствий мирового финансово-экономического кризиса.

В соответствии с Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы, поручениями Президента РБ и Правительства, в рамках Особенной части НК, а также в целях совершенствования налоговой системы Республики Беларусь и оптимизации состава налогов и сборов, применяемых в Республике Беларусь, бюджет на 2010 г. сформирован с учетом увеличения ставки налога на добавленную стоимость до 20 % и отмены:

- сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 1 % выручки от реализации продукции;

- налога на приобретение автотранспортных средств;

- местного налога с продаж товаров в розничной торговле;

- местных сборов с пользователей за парковку (стоянку) транспортных средств в специально оборудованных местах.

Указанные изменения налогового законодательства позволят:

- увеличить источники белорусских предприятий для инвестиций и пополнения оборотных средств, улучшить инвестиционную привлекательность республики;

- обеспечить упрощение налоговой системы, учета и отчетности, снизить трудозатраты предприятий на про ведение расчетов с бюджетом.

Введенная в действие с 1 января 2010 г. Особенная часть НК определяет порядок применения каждого из республиканских и местных налогов, сборов (пошлин), позволяет сократить количество документов по вопросам налогообложения, повысить стабильность налогового законодательства.

Формирование доходов республиканского и местных бюджетов на 2010 г. осуществлено по нормативам, установленным Бюджетным кодексом и Законом о бюджете, с учетом положений Особенной части НК.

Бюджет 2010г. учитывает потенциальные риски, которые могут усложнить его исполнение, прежде всего в доходной части. Осторожность заключается в том, что при формировании бюджетных обязательств на 2010 год были использованы такие подходы, которые позволят расширять эти обязательства по мере увеличения доходов бюджета, то есть при более высоких темпах экономического роста. Это позволит иметь сбалансированный, устойчивый к внешним рискам бюджет, способный быстро адаптироваться к изменениям экономической ситуации в стране.

ГЛАВА 3. Основные направления увеличения доходной части бюджета Республики Беларусь

3.1 Пути увеличения доходной части бюджета Республики Беларусь

Однозначно оценить итоги исполнения бюджета за прошлый год непросто.

К положительным моментам можно отнести позитивное влияние бюджета на развитие экономики и уровень жизни народа. Постоянно шло повышение доходов занятых в бюджетной сфере, в полном объеме из бюджета выделялись средства на выплату пенсий, стипендий и других трансфертов населению, улучшились показатели экономической безопасности страны, выполнены обязательства по субвенциям и субсидиям перед областными бюджетами, развивался рынок ценных бумаг, велась работа по повышению эффективности государственных расходов.

По-прежнему актуальным вопросом остается совершенствование бюджетно-налоговой политики. Основными направлениями преобразований является:

1. снижение (возможно, временное) государственных расходов;

2. повышение доходов бюджета.

Однако снижение государственных расходов представляет собой достаточно болезненный процесс, поскольку в данном случае затрагиваются социальные интересы широких масс населения. Кроме того, при этом снижаются государственные расходы на такие сферы как образование и инвестиции, способствующие ускорению экономического развития, что чревато долгосрочной социальной нестабильностью, парализующей деятельность народного хозяйства.

Особую актуальность приобретает вопрос эффективного формирования доходной части государственного бюджета.

Структура доходов бюджета может быть представлена в виде таблицы (табл. 3.1).

Структура доходной части бюджета Республики Беларусь

Таблица 3.1

Виды доходов бюджета	Источники	Процессы, обеспечивающие поступление средств в бюджет
1. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	Экономическая деятельность, выражающаяся в создании валового внутреннего продукта (ВВП)	Налогообложение экономической деятельности
2. НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ	Национальное богатство	Доходы от приватизации, реализации золотовалютных резервов, деятельности государства как участника рынка, административные сборы
3. ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ БЮДЖЕТНЫХ И ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ	Смешанные	Различные отчисления и платежи.

Наиболее важной частью являются налоговые доходы. Это подтверждается и официальной статистикой.

Одним из основных направлений бюджетно-налоговой политики на ближайшие годы является снижение налоговой нагрузки. Как уже отмечалось выше, в последнее время предпринят ряд шагов, обеспечивающих это направление.

В Республике Беларусь имеются также специфические формы налогообложения прибыли отдельных видов деятельности: налог на доходы банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций и налог на доходы юридических лиц (кроме банков и страховых организаций), осуществляющих операции с ценными бумагами, которые облагаются по ставкам 30 и 40% соответственно. В Российской Федерации финансово-кредитный сектор облагается по одинаковым ставкам с прочими видами деятельности (24%), что при равных условиях делает использование финансовых потоков российских банков более привлекательным.

По мнению автора курсовой работы, требуются серьезные реформы в области налогообложения и бюджетной политики и, в первую очередь, существенное снижение налоговой нагрузки на реальный сектор экономики и инвентаризация бюджетных расходов.

Одной из остро обсуждаемых направлений совершенствования бюджетно-налоговой политики является вопрос снижения доли косвенного налогообложения (налогов с оборота).

Косвенные налоги, поскольку они распространяются на широкий круг товаров, работ и услуг, всегда более доходны и легко собираемы, но именно такие налоги оказывают наиболее сильное искажающее воздействие на экономику. Поэтому в развитых странах доля косвенных налогов в доходах бюджета, как правило, не превышает 30%. Напротив, в налоговых системах развивающихся стран и стран с переходной экономикой косвенные налоги обычно занимают доминирующее положение (от 50 до 70% доходов бюджета).

В Республике Беларусь и по объемам поступлений, и по количеству наибольший удельный вес имеют именно косвенные налоги. Причем в их состав, помимо общепринятых НДС и акцизов, включено множество мелких сборов и отчислений, взимаемых непосредственно с выручки от реализации товаров и услуг. На их долю приходится около 10% общей налоговой нагрузки на экономику.

Именно такие сборы и отчисления оказывают наиболее существенное давление на цены, сужает оборотные средства предприятий и снижают их конкурентоспособность.

Несмотря на предложения многих аналитиков отмены многочисленных сборов и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды, взимаемых с выручки от реализации продукции, целесообразным может считаться лишь постепенный переход и лишь последовательное снижением ставок налогов.

Ведь с позиций фискальных интересов сохранение в действующей налоговой системе различных оборотных платежей связано в основном с их высокой доходностью по сравнению с налогами, взимаемыми не со всего оборота, а только с реально полученных доходов и прибылей. По расчетам специалистов, увеличение (или сохранение) ставки оборотных сборов и отчислений на 1% дает значительно большие поступления в доход государства (или распорядителей внебюджетных фондов), чем аналогичное увеличение ставок прямых налогов или даже таких высокодоходных косвенных налогов, как НДС и акцизы. Так, 1% уплачиваемых целевых сборов в местные бюджетные фонды стабилизации экономики, отчислений в жилищно-инвестиционные фонды и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, обеспечивает доход, более чем в 3 раза превышающий поступления от увеличения на 1% ставки НДС и более чем в 11 раз - поступления от аналогичного повышения ставок акцизов.

Но и негативное влияние этого единого платежа на уровень реальной налоговой нагрузки на экономику, т.е. на цены, доходы населения, потребительский спрос и через него на динамику производства, также в 3 и более раз выше по сравнению с НДС и акцизами, не имеющими при правильном построении кумулятивного эффекта многократного налогообложения одной и той же стоимости.

Таким образом, необходимо проводить реформы основных налогов исходя из принципа снижения ставок при одновременной отмене всех не связанных с моделями их построения льгот. Данный подход отражает и общепринятый в мировой практике механизм снижения налоговой нагрузки, когда в качестве мер такого снижения применяется либо отмена (сокращение количества) применяемых налогов и сборов, либо снижение их ставок.

Но при этом одновременно должны предприниматься меры по расширению налоговой базы остающихся налогов и сборов, что обеспечивает реальное увеличение текущих доходов бюджета. Только в этом случае снижается налоговая нагрузка и одновременно сохраняются необходимые бюджетные поступления. Причем общеизвестно, что расширение налоговой базы значительно доходнее для бюджета по сравнению с введением новых налогов и повышением их ставок.

Расширение налоговой базы, возможное только за счет отмены и упорядочения налоговых льгот, а также усовершенствования моделей построения и механизмов взимания каждого из основных налогов, дает в 2--3 раза больший эффект по сравнению с изменением их ставок. Тем более в наших условиях, когда налоговые освобождения предоставляются не в форме освобождения от начисления налога, а значит, его включения в цену, а в форме освобождения от уплаты налога. В этом случае предприятия, которым предоставлены льготы, как бы подменяют собой государство и без согласия на то реальных налогоплательщиков (населения) лишают их части доходов, идущих на общенациональные нужды. Эти освобождения, ни в коей мере не снижая налогового давления и не обеспечивая условий для экономического роста, ведут только к реальным потерям бюджета.

Таким образом, подходы к реформированию налоговой системы, основанные только на корректировке ставок налогов без изменения моделей их построения и пересмотра сложившейся системы налоговых льгот, а главное, на сохранении оборотных сборов и отчислений, совершенно бесперспективны. Они не смогут обеспечить ни реального снижения налогового давления, ни вполне возможного при таком снижении увеличения текущих доходов бюджета.

Исходя из вышеизложенного, необходимо достичь:

1) постепенной отмены всех сборов и отчислений в различного рода фонды, взимаемых непосредственно с выручки от реализации товаров и услуг, и существенного сокращения количества применяемых налогов и сборов;

2) применения общепринятых в мировой практике моделей взимания таких основных налогов, как НДС, акцизы, налог на прибыль и доходы организаций, подоходный налог с физических лиц, взносы на социальное страхование.

3) значительного сокращения и пересмотра порядка предоставления налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам;

4) в целях улучшения налоговой структуры следует также повысить фискальное значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов.

В качестве ориентира часто приводится опыт налоговых преобразований, накопленный в Российской Федерации.

Значительная часть доходной части бюджета сформирована за счет налога на добавленную стоимость.

Необходимо принять ряд мер и в области социальных платежей и налогообложения фонда оплаты труда.

На сегодняшний день уровень налогообложения фонда оплаты труда составляет около 13% ВВП, т. е. почти треть всей налоговой нагрузки на экономику. Перспективной мерой является освобождение фондов оплаты труда предприятий и организаций от чрезмерной налоговой нагрузки. В том, что она чрезмерна, убедиться нетрудно. В государственные социальные внебюджетные фонды уходит 39% фонда оплаты труда. Для того, чтобы повысить зарплату рабочим и служащим, работодатель должен изыскать денежные ресурсы почти в 1,4 раза больше, чем требуется для простого увеличения зарплаты. Не удивительно, что она растет весьма медленно, а ее немалая часть имеет скрытую форму.

Анализ внутриэкономической ситуации и опыта зарубежных стран приводит к необходимости существенного уменьшения налогового давления на фонды оплаты труда. Только таким путем можно добиться реального увеличения заработной платы, ее легализации и расширения за счет этого налоговой базы подоходного и социального налогов.

Вместе с тем резкое снижение страховых платежей, например доведение их до среднеевропейского уровня, сразу невозможно. Нельзя допустить снижения доходной части бюджетов социальных фондов. Сохранить и увеличить их при уменьшении налоговой ставки можно за счет повышения собираемости налогов и снижения расходов на их сбор.

Таким образом, общее снижение общего давления на фонд оплаты труда постепенно сделает экономически невыгодным искусственно уменьшать его. Расширение налоговой базы создает предпосылки для дальнейшего снижения страховых платежей. Кроме того, отметим, что отчисления из фонда оплаты труда включаются при формировании цены в себестоимость продукции, что существенно ее удорожает. Достаточно удачен апробированный опыт России и Казахстана по применению единого социального налога с регрессивной шкалой, позволяющей легализовать высокие доходы и заметно понизить налоговую нагрузку на заработную плату.

Переход на систему социального страхования, основанного на актуарных расчетах рисков утраты трудоспособности, снижение общей ставки социального налога (системы социальных платежей) до 26% позволяет, решить одновременно несколько проблем: сократить общий уровень налогообложения, уменьшить себестоимость продукции, обеспечить реальный подход к системе социальной защиты населения.

Еще одним из перспективных направлений увеличения доходной части государственного бюджета Республики Беларусь является дальнейшее повышение ставок налогов на автовладельцев и на использование ГСМ. С помощью этих изменений, а также введения прямых налогов непосредственно на пользователей автомобильных дорог необходимо организовать устойчивое финансирование автомобильных дорог в Беларуси.

Объектом дополнительного налогообложения, по мнению автора, могут быть только предприятия, не имеющие кредиторской и дебиторской задолженности и с наиболее рентабельной экономикой. Предварительно необходимо проанализировать финансово-хозяйственное состояние наиболее крупных промышленных предприятий. В случае если увеличение ставки налога на недвижимость негативно скажется на финансовом состоянии предприятий-плательщиков, необходимо внести соответствующие коррективы.

Проблемы повышения доходной части государственного бюджета Республики Беларусь в условиях экономической интеграции требуют принятия кардинальных решений по реформированию системы налогообложения на основе научно обоснованного подхода и расширения участия государства в экономической жизни страны в качестве самостоятельного субъекта хозяйствования. В существующих условиях обеспечить выполнение данной задачи возможно при использовании эффективного финансового менеджмента на государственном уровне, направленного на выбор оптимальной финансовой стратегии, управление финансовыми ресурсами, капиталом, привлечение высококвалифицированных кадров, в том числе в сфере финансов и налогообложения.

Повышение доходной части бюджета напрямую зависит от дальнейшего сокращения числа получателей и объема предоставления налоговых льгот, приводящих к потере 6-8% доходов бюджета ежегодно, реструктуризации бюджетных расходов, расширения неналоговых бюджетных доходов, оптимизации структуры органов госуправления.

Необходимо также подчеркнуть, что важнейшим условием увеличения доходной части бюджета является расширение налогооблагаемой базы путем роста объемов производства и реализации продукции, повышения ее конкурентоспособности как по качеству, так и по цене. Улучшение собираемости налогов и сборов, своевременность возврата бюджетных ссуд и банковских кредитов под гарантию Правительства также служит одним из факторов роста доходной части бюджета.

Кроме того, улучшение использования государственной собственности, минимизации ряда льгот, недопущение нецелевого использования дополнительно полученных доходов бюджета.

Усиление роли рыночных источников в формировании доходов бюджета, в частности, активизация процессов разгосударствления и приватизации на новой основе, продажа принадлежащих государству акций, также окажет существенное влияние на расширение налогооблагаемой базы и, соответственно, увеличению доходов бюджета.

Заключение

Государственный бюджет - это важнейший плановый и контрольный инструмент, посредством которого государство перераспределяет более третьей части национального дохода и более половины своих денежных средств. Бюджет возникает и действует там, где существует государство и развитые товарно-денежные отношения. Через государственный бюджет правительство реализует экономическую и социальную, внутреннюю и внешнюю политику. От размера государственного бюджета, состава и соотношения его доходов и расходов зависят реализация программ экономического и социального развития, устойчивость финансового положения страны. Он может активно влиять на экономическую активность, инвестиционную политику, совершенствование структуры экономики, на развитие приоритетных отраслей и социальной сферы.

Бюджетное устройство представляет собой совокупность таких элементов как организация и принципы построения бюджетной системы, бюджетного процесса, взаимоотношения между многочисленными видами бюджетов, совокупность бюджетных прав. Все элементы бюджетного устройства функционируют в их единстве и взаимосвязанности и обеспечивают проведение единой бюджетной политики государства через республиканские и местные бюджеты.

Анализ показал, что для эффективного проведения бюджетной политики в области выработки и реализации подходов по формированию основных доходных источников необходимо совершенствование налоговой политики, сокращение налоговой нагрузки, максимальное использование резервов для пополнения доходной части бюджета. Таким образом, необходимо добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет и по возможности - снизить налоговое давление на экономику и ограничить его негативное воздействие на темпы роста производства, инвестиций и экспорта.

Повышение уровня и качества планирования бюджета, улучшение работы по формированию доходной его части позволит решить задачу ритмичного и своевременного финансирования расходов, устранить практику лихорадочной гонки по исполнению расходной части бюджета в конце года. Существенное значение имеют активная позиция и координация деятельности центрального аппарата и местных органов власти. Необходимо продолжить работу по методическому совершенствованию бюджетного процесса, максимально использовать резервы для пополнения доходной части бюджета и при этом не оказывать дестимулирующего влияния на воспроизводственные процессы в народном хозяйстве. Бюджет республики и дальше должен играть важную социально - экономическую роль.

Повышение уровня и качества жизни является основной целью социально- экономического роста и предполагает эффективное развитие человеческого потенциала, техническое перевооружение всех отраслей промышленности. Важное место в этом процессе будут занимать совершенствование структуры национальной экономики, увеличение ее конкурентоспособности, внедрение инноваций.

В качестве общего вывода следует признать тот факт, что Закон «О республиканском бюджете на 2010 год» сохраняет социальную направленность, нацелен на дальнейшее развитие реального сектора экономики, обеспечение финансовой безопасности страны.