Система налогов и сборов в Российской Федерации

Плательщики:

1) российские организации;

2) иностранные организации:

- осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

- осуществляющие свою деятельность в РФ без представительства, т.е. получающие доходы от источников в РФ.

Объект - прибыль - определяется нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль = Прибыль *Ст

Прибыль = Доходы - Расходы

Доходы делятся на 3 группы:

Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг); выручку от реализации имущества без акцизов и НДС. (ст.249)

2. Внереализационные доходы, которые включают в себя доходы от операций не связанных с реализацией (ст.250)

3. Доходы, не учитываемые при расчете налога (ст.251)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, понесенные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, принесшей доход.

Все расходы делятся на 3 группы: связанные с производством и реализацией, внереализационные, не учитываемые при расчете налога.

I. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1 группа расходов: Материальные расходы - это расходы организации на приобретение: сырья и материалов; упаковку; на другие производственные и хозяйственные нужды; инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды; комплектующих изделий, полуфабрикатов; топлива, воды и энергии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

При списании сырья и материалов применяется один из следующих методов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2 группа расходов. Расходы на оплату труда.

Включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся также расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, включаются суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования при соблюдении следующих условий:

Вид договора	Условия соответствия	Максимальный размер отчислений
Долгосрочного страхования жизни	Заключается на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривает страховых выплат, в том числе в виде рент, аннуитетов (за исключением в случае наступления смерти застрахованного лица)	12 % от суммы расходов на оплату труда.
Пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения	Предусматривает выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии;
Добровольного личного страхования работников	Заключается на срок не менее 1 года. Предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями.	6 % от суммы расходов на оплату труда.
Добровольного личного страхования	Заключается на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.	15 000 руб. в год на одного застрахованного

3 Группа. Амортизационные отчисления.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др.), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок; имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для этой деятельности; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для этой деятельности; объекты внешнего благоустройства; приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % - для третьей - седьмой амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом А = ПС * (1 / кол-во месяцев) x 100% - обязателен для 8-10 амортизационных групп;

2) нелинейным методом

A = B х	k
	100

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации при нелинейном методе

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. По мере ввода в эксплуатацию первоначальная стоимость объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, приведенных в таблице, по приведенной выше формуле.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается.

Допускается изменение метода начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

Sn = S x (1 - 0,01 x k)n ,

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент:

1) не выше 2:

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (за исключением 1-3 амортизационных групп при применении нелинейного метода);

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

2) не выше 3:

1) в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), за исключением первой - третьей амортизационных групп;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

4 Группа Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:

Прочие расходы, в свою очередь можно подразделить на следующие три подгруппы:

Подгруппа 1 - налоги, относимые на расходы:

Единый социальный налог, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ; платежи за природные ресурсы, транспортный налог, налог на имущество.

Подгруппа 2 - прочие ненормируемые расходы:

на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); суммы портовых и аэродромных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; расходы на аудиторские услуги; расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; потери от брака; расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи; расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Подгруппа 3 - прочие нормируемые расходы:

1) Расходы на командировки, в частности на:

проезд, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм (в 2008 году - 100 руб. в сутки) С 2009 года нормы отменены;

2) Расходы на содержание служебного транспорта, в состав расходов включаются в пределах норм, установленных Правительством РФ, в зависимости от вида, марки и мощности двигателя транспортного средства.

3) Представительские расходы (на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика).

Норма - не более 4 % от расходов на оплату труда.

4) Расходы на рекламу:

ненормируемые - через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу; на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Нормируемые - на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения - признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Из внереализационных расходов нормируются:

1) Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, создается организацией использующей метод начисления. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Нормативы отчислений в резерв по сомнительным долгам:

Срок возникновения задолженности	Сумма создаваемого резерва	При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода
до 45 дней	0%
от 45 до 90 дней (включительно)	50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
Свыше 90 дней	100% выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) на уплату процентов по полученным заемным средствам. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Норматив:

1) по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях - определяется средний уровень % + 20%

2) при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях:

Предельная величина % = Ставка рефинансирования *1,1

Методы признания доходов и расходов

кассовый имеют право применять организации (за исключением банков), у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации без НДС в среднем не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал ДОХОДЫ - в день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) РАСХОДЫ - признаются после фактической оплаты: - оплаченные сырье и материалы - по мере списания в производство; расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности; амортизация - только по оплаченному имуществу; - налоги - в размере их фактической уплаты	начисления ДОХОДЫ - независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества в счет оплаты за товары, работы, услуги РАСХОДЫ - независимо от фактической оплаты: - сырье и материалы - по мере списания в производство: - услуги (работы) производственного характера на дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ); - амортизация - ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации; расходы на оплату труда - ежемесячно

Расходы при методе начисления делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам у производителей могут относиться:

материальные затраты;

расходы на оплату труда производственного персонала;

ЕСН и отчисления в ПФР, начисленные на указанные расходы на оплату труда;

амортизация по основным средствам, используемым при производстве.

Прямые расходы делятся на расходы:

1) учитываемые в текущем периоде

2) учитываемые в следующих периодах -- по остаткам незавершенного производства,
готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде
продукции.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов. Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода (т.е. полностью списываются в текущем периоде).

К прямым расходам у налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю относятся:

1)стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде;

2) расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров

Транспортные расходы не учитываемые в текущем периоде	=	Транспортные расходы на начало	+	Транспортные расходы за месяц	*	Остаток нереализованных товаров на конец месяца
		Приобретено товаров за месяц	+	Остаток товаров на конец месяца

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года или для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Способы уплаты:

1) Уплата квартальных авансовых платежей от фактической прибыли. Имеют право применять

организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал

бюджетные учреждения

иностранные организации

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг)

2) Уплата квартальных авансовых платежей от фактической прибыли с промежуточными ежемесячными авансовыми платежами. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующей формуле:

АП 1 квартал	=	равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода
АП 2 квартал	=	1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года
АП 3 квартал	=	1/3 * (АП, рассчитанный по итогам полугодия - АП, рассчитанный по итогам первого квартала)
АП 4 квартал	=	1/3 * (АП, рассчитанный по итогам девяти месяцев - АП рассчитанный по итогам полугодия)

3) налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Налогоплательщик вправе перейти на этот способ, уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налоговая декларация

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок производится уплата налога.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок производится уплата налога.

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих годах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налог на прибыль = (Прибыль - Убытки прошлых лет) *Ст

Налоговые ставки

Ставка	Распределение между уровнями бюджетов	Вид доходов	Примечание
10%	в федеральный бюджет	Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство.	От использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
20%			Все остальные доходы, кроме облагаемых по 10%.
0%	в федеральный бюджет	По доходам, полученным в виде дивидендов	если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом в уставном капитале выплачивающей организации или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% дивидендов от общей суммы выплачиваемых дивидендов, и при условии, что стоимость вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок превышает 500 млн. рублей.
9%			от российских и иностранных организаций российскими организациями
15%			от российских организаций иностранными организациями
9%	в федеральный бюджет	по доходам в виде процентов	1) по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 01.01.2007 г., 2) по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., а также 3) доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.
15%			1) по государственным и муниципальным ценным бумагам 2) по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г., а также 3) по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 г.
0%		по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям	1) эмитированным до 20.01.97 г., а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 99 г. 2) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления основной деятельности
20%	2% в Федеральный бюджет	Все остальные доходы	Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налогоплательщики

1) физические лица - налоговые резиденты РФ с доходов от источников в РФ и за ее пределами

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Налоговые резиденты - физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

К доходам относятся:

1) дивиденды и проценты;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

4) от сдачи в аренду;

5) доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

6) вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей

7) пенсии, пособия, стипендии;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ и т.д.

НДФЛ = (НБ - Вычеты) *13%

(отрицательная величина на другие налоговые периоды не переносится)

НДФЛ = НБ * Ст (30%, 35%, 9%; 15%)

Удержания по распоряжению плательщика, решению суда, иных органов не уменьшают налоговую базу.

35 %	- выигрышей и призов на рекламных мероприятиях - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на 5 пунктов по рублевым вкладам и 9% по вкладам в иностранной валюте; - материальная выгода от экономии на процентах
30%	нерезиденты
15%	Дивиденды, получаемые не налоговыми резидентами
9%	Дивиденды, получаемые налоговыми резидентами

НБ =	Доход в денежной форме	+	Доход в натуральной форме	+	Материальная выгода

Доходы в натуральной форме:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества определяется исходя из их цен в соответствии со ст. 40 НК с НДС и А

Материальная выгода:

1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

МВ = ЗС * (2/3 Ст.реф - факт.Ст)/365 или 366* Дн. - рублевые

МВ = ЗС * (9% - факт.Ст)/365 или 366* Дн. - иностранная валюта

Материальная выгода определяется на день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (год)

2) от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

МВ = Цена идентичных (однородных) товаров (работ, услуг в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми - Цена реализации налогоплательщику

3) материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

МВ = рыночная стоимость ЦБ с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг - фактические расходы на их приобретение

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

ЛЬГОТЫ

I. Доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217)

1) государственные пособия, за исключением больничных;

2) государственные пенсии;

3) законодательно установленные компенсации (в пределах норм) в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников; командировочные

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые;

6) гранты для поддержки науки и образования, культуры и искусства.

7) премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

8) единовременная материальная помощь в связи со

- стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов власти,

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- в виде гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой благотворительными организациями;

- террористическими актами

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, детям до 16 лет в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за счет чистой прибыли и средств ФСС

10) суммы, уплаченные работодателями за счет чистой прибыли за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей (лицензия и подтверждение фактической безналичной оплаты)

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов

12) доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства.

13) доходы фермеров от сельскохозяйственной продукции в первые 5 лет

14) доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку);

15) доходы, получаемые в порядке наследования или дарения;

16) суммы, выплачиваемые детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии;

17) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

18) суммы процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

19) % по вкладам в российских банках, если % проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах ставки рефинансирования, по вкладам в иностранной валюте в пределах 9%;

20) доходы, не превышающие 4 000 рублей, по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- подарки от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- призы в денежной и натуральной формах на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями органов власти;

- материальная помощь, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

- выигрыши и призы на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

22) доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были зарегистрированы на указанных физических лиц в течение 3 и более лет;

23) доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию и т.д.

II. Стандартные вычеты ( ст.218)

1) 3 000 рублей за каждый месяц для:

· лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, инвалидность, принимавших участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и на производственном объединении "Маяк"

· лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, ликвидации радиационных аварий на ядерных установках кораблей и военных объектов, в работах по сборке ядерных зарядов;

· инвалидов Великой Отечественной войны;

· инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения при исполнении обязанностей военной службы,

2) 500 рублей за каждый месяц для:

· Героев Советского Союза и Героев РФ, награжденных орденом Славы трех степеней;

· участников Великой Отечественной войны;

· лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

· узников концлагерей в период Второй мировой войны;

· инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

· лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, медиков, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения на Чернобыльской АЭС;

· лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

· лиц, эвакуированных (переселенных), из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

· родителей и супругов военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении обязанностей (супругам, если они не вступили в повторный брак);

· граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также на территории РФ;

Если имеется право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

4) 1400 рублей за каждый месяц на каждого ребенка для родителей, супругов родителей, опекунам, попечителям до месяца, в котором их доход нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 рублей. На третьего и последующих детей стандартный вычет составляет 3000 руб. на каждого ребенка.

Ребенок - до 18 лет, учащийся дневной формы обучения - до 24 лет.

Налоговый вычет производится в двойном размере: опекунам или попечителям, а также на детей - инвалидов в возрасте до 18 лет и учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов до 24 лет, являющихся инвалидами I или II группы.

Вычет производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста.

Стандартные вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с января налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой.

III. Социальные вычеты (ст. 219) - по декларации

1) в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из бюджетов, а также на нужды физического воспитания, религиозным организациям - не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

Социальные вычеты предоставляются только по расходам в виде денежных средств. Если передано соответствующим организациям иное имущество (например, компьютеры, стройматериалы, оборудование, инвентарь и др.), то право на вычет отсутствует.

В числе подтверждающих документов могут быть представлены:

1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

2) договоры (соглашения) на пожертвование оказание благотворительной помощи и и т.п.

2) в сумме, уплаченной за обучение детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Право на получение вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в возрасте до 24 лет по очной форме обучения.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения.

3) в сумме, уплаченной за:

- свое обучение

- медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом,

- услуги по лечению в РФ свое, супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ

- страховые взносы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

- пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу (супруга), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством),

- страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования в свою пользу, супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

Социальный налоговый вычет, предусмотренный в 2-х предыдущих может быть также предоставлен работодателем при условии, что взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

- дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»

Предельный размер вычетов - в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета

По дорогостоящим видам лечения - в размере фактически произведенных расходов. Постановление Правительства РФ от 19 марта 2001 г. №201.

IV. Имущественные вычеты (ст.220) - по декларации

1) в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей Если более 3 лет - вычитается весь доход

2) в суммах, полученных от продажи иного имущества, доли в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей. Если более 3 лет - вычитается весь доход

Вместо использования права на вычет налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи на фактически произведенные документально подтвержденные расходы.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности вычет распределяется между совладельцами по доле.

3) в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры или доли в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:

расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычет распределяется между совладельцами.

Предоставляется 1 раз. Переносится на следующие налоговые периоды до полного использования.

V.Профессиональные налоговые вычеты (ст.221) - по декларации

Имеют право:

1) индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (по гл.25). Если не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20 процентов доходов;

2) получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) получающие авторские вознаграждения

НДФЛ. Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Налоговый агент по НДФЛ в данном контексте это - российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации, от которых налогоплательщик получил доходы.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исключением являются виды доходов, которые налогоплательщик получил по:

операциям с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок базисным активом по которым являются ценные бумаги и которые подпадают под ст. 214.1

доходам от предпринимательской и подобной индивидуальной деятельности, т.к. ИП уплачивают налоги по декларации и рассчитывают их самостоятельно по ст.227

по отдельным видам доходов (продажа имущества, выигрыши, за рубежом и т.д.) по ст. 228

Расчет сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка - 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в общем порядке по статье 45. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ, порядок и сроки уплаты авансовых платежей индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой.

К налогоплательщикам, которые уплачивают НДФЛ с учетом ниже перечисленных особенностей относятся (ст.227):

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Эти лица могут уплачивать налоги в рамках общей системы, упрощенной системы и ЕНВД. НДФЛ «за себя» уплачивается в рамках общей системы. Из доходов, полученных этой категорией физ. лиц, уменьшенных на сумму НДС вычитается сумма так называемого профессионального вычета (расходы, связанные с предпринимательской деятельностью). Полученная сумма является базой для НДФЛ «за себя»(текст лекции), ИП имеет право на все вычеты из НДФЛ, как обычный гражданин.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, относящиеся к этим категориям, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля