Система налогов и сборов в Российской Федерации

II. В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства (смерти наследодателя).

III. В отношении земельных участков, приобретенных для осуществления на них жилищного строительства применяются коэффициенты

По земельным участкам

с даты государственной регистрации прав на земельный участок

приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для жилищного строительства 1) исчисление в течение 3-х лет - с коэффициентом = 2 (3 года включают от регистрации прав на земельный участок, проектирование, строительство вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости) Если строительство и регистрация прав будет произведено до истечения 3 лет излишне уплаченный налог подлежит зачету или возврату. 2) исчисление в течение периода, превышающего 3 года - с коэффициентом 4.		приобретенным (предоставленным) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства ( по земельным участкам, приобретенным после 01.01.2005 г.) 1) в течение проектирования и строительства до государственной регистрации прав на построенный объект на срок до 10 лет - применяется коэффициент = 1 2) исчисление в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10 лет - производится с учетом коэффициента = 2

ОСВОБОЖДЕНИЯ:

I. Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица по участкам, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

II. Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

III. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (порядок и сроки представления устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований). Если размер не облагаемой суммы превышает размер налоговой базы, налоговая база принимается равной нулю.

Производится для:

1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

IV. Налоговые льготы (ст. 395)

Налогоплательщики должны представить документы, подтверждающие право на льготы в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового или отчетного периода права на налоговую льготу налог исчисляется с учетом коэффициента:

К	=	число полных месяцев, в течение которых отсутствовала налоговая льгота
		число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде

Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

8) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта.

Налогоплательщики, объект, база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК.

Законодательные органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы. Порядок исчисления налога можно схематично представить в виде таблицы:

Налогоплательщики	Российские организации	Иностранные организации
		действующие через постоянные представительства: филиалы, отделения, бюро, конторы, агентства и т.д.	не действующие через постоянные представительства
Объект налогообложения	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению)	Недвижимое имущество в собственности, расположенное на территории РФ, континентальном шельфе, исключительной экономической зоне
Налоговая база	НБ - средняя (среднегодовая) стоимость имущества, определяемая по итогам каждого отчетного и налогового периода: Ср. стоимость I квартал = ОС 1.01 + ОС 1.02 + ОС 1.03 + ОС 1.04 4 Ср. стоимость полугодие = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.06 + ОС 1.07 7 Ср. стоимость 9 месяцев = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.09 + ОС 1.10 10 Ср. стоимость год = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.12 + ОС 31.12 13 где ОС - остаточная стоимость основных средств на 1 число соответствующего месяца	НБ - инвентаризационная стоимость основных средств по данным БТИ по состоянию на 1 января

Налоговый период по налогу на имущество - год.

Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи:

АП =	1	*	Средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период	*	Ст
	4

где АП - сумма авансового платежа;

Ст - ставка налога.

На федеральном уровне установлена максимальная ставка - 2,2%. Конкретный размер ставки устанавливается региональными органами власти. В Иркутской области установлена ставка - 2,2%.

По итогам года рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате, с учетов уже внесенных в бюджет авансовых платежей:

Налог на имущество	=	Среднегодовая стоимость имущества	*	Ст.	-	Авансовые платежи

Для иностранных организаций порядок исчисления аналогичный:

АП =	1	*	Инвентаризационная стоимость имущества на 1 января	*	Ст.
	4

Налог на имущество	=	Инвентаризационная имущества на 1 января	*	Ст.	-	Авансовые платежи

От налога освобождается имущество:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;

3) используемое для осуществления возложенных функций организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы

4) используемое для осуществления религиозной деятельности религиозными организациями;

5) используемое для уставной деятельности общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80 %); используемое для производства или реализации (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, брокерских, посреднических услуг) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (условия: среднесписочная численность инвалидов - не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), а также используемое для целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,

6) используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

7) объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;

8) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

9) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

10) железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества утверждается Правительством РФ;

11) космические объекты;

12) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

13) коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

14) государственных научных центров;

15) организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества

16) организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

17) Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением игр.

Регионы могут устанавливать дополнительные льготы. Например, в соответствии с Законом Иркутской области от налога освобождаются:

1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления муниципальных образований области;

2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;

3) автономные учреждения, созданные Иркутской областью как субъектом РФ или муниципальными образованиями области, - в отношении имущества, закрепленного за ними учредителем, либо имущества, приобретенного автономными учреждениями за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества;

4) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального значения и муниципальных автомобильных дорог общего пользования;

5) религиозные организации;

6) товарищества собственников жилья - в отношении имущества, не используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности.

Кроме того, в Иркутской области для ряда видов деятельности (обрабатывающие производства, строительство, гостиницы и рестораны, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг) предусмотрены пониженные ставки налога при обложении имущества, приобретенного или вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного или технически перевооруженного:

Условия предоставления пониженных ставок по налогу на имущество организаций в Иркутской области

Стоимость имущества	Период применения ставки	Размер пониженной ставки
более 10 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от установленной налоговой ставки (2,2%)
более 50 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от налоговой ставки
	второй год	50% от налоговой ставки
более 100 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от налоговой ставки
	второй год	50% от налоговой ставки
	третий год	50% от налоговой ставки

Для применения пониженной ставки необходимо выполнение организациями дополнительных условий:

1) ведение организациями раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств, подлежащих налогообложению по пониженной ставке от иных объектов

2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) по указанному виду экономической деятельности в налоговом (отчетном) периоде составляет более 70% от общей суммы выручки;

3) на начало налогового (отчетного) периода отсутствует недоимка по налогам и сборам и задолженность по пеням и штрафам в бюджеты бюджетной системы РФ.

Уплата налога на имущество и подача декларации производится отдельно:

1) по местонахождению организации;

2) по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

3) по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Сроки предоставления декларации (расчетов) по налогу на имущество установлены НК: не позднее 30 календарных дней с даты окончания каждого отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим - по итогам налогового периода. Сроки уплаты налога устанавливаются региональными органами власти. В Иркутской области они совмещены со сроками представления декларации.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

1.1. Налогоплательщики

Плательщиками НДС являются:

1. организации и индивидуальные предприниматели, за исключением перешедших на упрощенную систему и уплату единого налога на вмененный доход (организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками налога по этим видам деятельности);

2. лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

3. налоговые агенты - все без исключения организации и индивидуальные предприниматели,

- приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,

- а также арендаторы федерального, регионального и муниципального имущества у органов государственной власти и управления и местного самоуправления.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учет. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

1.2 Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Безвозмездная передача признается реализацией.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственного потребления (кроме предпринимателей для личного потребления);

4) ввоз товаров на территорию РФ.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации если:

1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации

Местом осуществления деятельности при оказании услуг по сдаче в аренду воздушных морских судов по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, признается, соответственно, место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания услуг по перевозке.

1.3 Налоговая база

НДС в бюджет = НДС начисленный (НБ* Ст %) - Вычеты

Налоговая база при реализации товаров, в т.ч. по бартерным операциям, на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС. Т.е. для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). При реализации товаров в многооборотной таре, которая подлежит возврату продавцу, залоговые цены тары не включаются в налоговую базу.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Кроме того, при исчислении налоговой базы в нее включаются:

- суммы за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов

- средства в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров, которая определяется в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения (т.е. дата отгрузки или поступления денежных средств).

Операция	Налоговая база
Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС: - имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника; - безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной; - приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых) в соответствии со ст. 149 НК РФ; - основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога; - служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога	НБ = Цена реализуемого имущества с А и НДС - Остаточная стоимость с учетом переоценки
Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)	НБ = Цена реализации с НДС - Цена приобретения
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья	Стоимость их обработки, переработки с А (для подакцизных товаров) и без НДС
По договорам цессии - переуступка требования	НБ = Доход, полученный новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства - Сумма расходов на приобретение указанного требования
При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров	Сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений
Осуществление перевозок транспортом По воздушным перевозкам пределы РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса	НБ = Стоимость перевозки без НДС только в пределах территории Российской Федерации
При реализации проездных документов по льготным тарифам	налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов
Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль	Стоимость этих товаров исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с А без НДС
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ (все фактические расходы)
Реализация товаров на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете (плательщики - налоговые агенты)	Сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с НДС
Услуги по предоставлению органами власти в аренду гос. имущества	Сумма арендной платы с НДС

1.4 Освобождение от уплаты НДС

I. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Освобождение не распространяются на реализацию подакцизных товаров и ввоз товаров в РФ.

Для получения освобождения представляется письменное уведомление и подтверждающие документы (выписки из бухгалтерского баланса для организаций, из книги продаж; из книги учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур) в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

От освобождения нельзя отказаться до истечения 12 последовательных календарных месяцев. По их истечении не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы подтверждающие документы и уведомление о продлении использования права.

Если в течение периода освобождения выручка без НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором это имело место, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения выручка в совокупности не превышала 2 миллиона рублей. Если налогоплательщик не представил необходимые документы сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием налоговых санкций и пеней.

II. Операции, не относящиеся к реализации товаров (работ, услуг):

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового Кодекса;

2) передача на безвозмездной основе объектов социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, дорог, электрических сетей и т.д. органам государственной власти;

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

5) реализация земельных участков.

III. Операции, не подлежащие налогообложению:

Не подлежит налогообложению:

1) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

2) реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, технических средств для профилактики инвалидности, очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг, не финансируемых из бюджета;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми государственных и муниципальными учреждений социальной защиты;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, произведенных и реализуемых в учреждениях студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

6) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом пригородного сообщения;

7) ритуальных услуг;

8) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

9) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

10) услуг в сфере образования некоммерческими образовательными;

11) ремонтно - реставрационных, консервационных и восстановительных работ памятников истории и культуры;

12) оказываемых учреждениями культуры и искусства (театры, кинотеатры, цирки, библиотеки, музеи, ботанические сады и зоопарки) и т.д.

IV. Освобождаются от налогообложения следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения, производимых религиозными организациями, за исключением подакцизных, а также проведение обрядов;

2) реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых:

общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям.

6) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию и по негосударственному пенсионному обеспечению

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

9) услуг членами коллегий адвокатов;

10) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

11) реализация продукции собственного производства с/х организациями, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

12) реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них;

13) передача долив праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Налогоплательщики вправе отказаться от освобождения операций п. IV, представив заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Если осуществляются операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских.

1.5 Ставки НДС

Ставки по НДС делятся на 2 группы:

1) основные - 0, 10, 18 %

2) расчетные - 10/110%, 18/118%.

Ставка 0% применяется при реализации:

1) товаров на экспорт за пределы территории РФ, а так же работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров (сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке).

Право применения ставки 0% подтверждается документами:

- контракт (копия) на поставку товара;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя на счет плательщика в российском банке. При совершении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций представляются в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), на территорию РФ и их оприходование;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа.

- копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров

Документы представляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД.

Кроме того, налоговые органы анализируют

- договор (копия) купли - продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком и организацией - поставщиком товаров, использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%;

- документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации облагаемы по 0% товаров (работ, услуг).

2) работ (услуг), связанных с перевозкой через территорию РФ товаров, следующих транзитом;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения расположены за пределами территории РФ;

4) работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также наземных подготовительных работ, связанных непосредственно с космическим пространством;

5) драгоценных металлов Государственному и региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, банкам;

6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

7) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

Ставка 10% применяется при реализации
1) продовольственных товаров: - скота и птицы в живом весе; - мяса и мясопродуктов, за исключением деликатесных; - молока и молокопродуктов (за исключением мороженого на плодово - ягодной основе); - яйца и яйцепродуктов; - масла растительного; - маргарина; - сахара, включая сахар - сырец; - соли; - зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; - маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); - хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); - крупы; - муки; - макаронных изделий; - рыбы живой (за исключением ценных пород); - море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных); - продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель)	2) товаров для детей: - трикотажных изделий: верхних, бельевых, чулочно - носочных, перчаток, варежек, головных уборов; - швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи): верхней одежды, нательного белья, головных уборов; - обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; - кроватей детских, матрацев детских; - колясок; - тетрадей школьных; - игрушек; пластилина; - пеналов; счетных палочек; - счет школьных; - дневников школьных; - тетрадей для рисования; - альбомов для рисования и черчения; - папок для тетрадей; - обложек для учебников, дневников, тетрадей; - касс цифр и букв; подгузников.	3) периодических печатных изданий - газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. (за исключением рекламного или эротического характера - реклама превышает 40% (объема номера); - учебной и научной книжной продукции; 4) лекарственных средств, изделий медицинского назначения отечественного и зарубежного производства.

Во всех остальных случаях применяется ставка 18%.

Расчетные ставки 10/110% и 18/118% применяются по:

1) авансам;

2) финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов

3) процентам (дисконту) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, проценту по товарному кредиту;

4) страховым выплатам

5) при удержании налога налоговыми агентами

6) при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС

7) при реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц

1.6 Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

НДС в бюджет = НДС начисленный (НБ* Ст %) - Вычеты

Если НДС начисленный < Вычеты, НДС в бюджет = 0 и разница подлежит возмещению

Дата реализации товаров определяется по отгрузке - это наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара

- день оплаты товаров (работ, услуг) (авансы);

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг

НДС уплаченный учитывается 3 способами:

1. относится на расчеты с бюджетом (принимается к вычету)

2. относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль

3. покрывается за счет соответствующих источников финансирования

Вычету подлежит НДС:

1. по приобретенным товарам на территории РФ

2. при ввозе товаров, приобретаемых для производственной деятельности или перепродажи

3. уплаченный покупателями - налоговыми агентами, если товары приобретены для выше указанных целей

4. по возвращенным покупателями товарам - после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. с сумм авансов после даты реализации товаров

6. предъявленный подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по мере постановки на учет соответствующих объектов

7. исчисленный налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления

8. по расходам на командировки (на проезд и наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций

Для осуществления вычета необходимо выполнение следующих условий:

1. счет-фактура должна быть составлена с учетом предъявляемых требований и НДС должен быть выделен

2. товары приняты на учет (оприходованы)

При оплате собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица) за товары (работы, услуги) суммы налога исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации). При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

НДС по приобретенным товарам относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при:

1) производстве и (или) реализации освобожденных от НДС товаров (работ, услуг);

2) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве или реализации как облагаемых так и освобожденных от НДС товаров (работ, услуг), суммы НДС подлежат налоговому вычету исходя из доли отгруженных товаров, облагаемых НДС, в общем объеме отгруженных товаров. Если в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство освобождаемых от НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, к вычету принимается вся сумма НДС.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, НДС, уплаченный поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

НДС по приобретенным товарам учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг), в случае:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками;

2) приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг)

1.7. Отчетность и порядок уплаты НДС

Сроки уплаты НДС:

1. ежемесячно - исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем;

2. ежеквартально - для налогоплательщиков с ежемесячными суммами выручки от реализации без НДС, не превышающими 2 000 000 рублей, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

В эти же сроки представляется налоговая декларация в налоговые органы по месту учета.

5.2 Акцизы

Налогоплательщики:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Объект налогообложения:

У производителей подакцизных товаров:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации).

2) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство на совершение операций с этими товарами)

4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

6) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

В иных случаях:

8) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Получением признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Сумма акциза включается продавцом в цену товара и выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах - фактурах.

Операции, не подлежащие налогообложению:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению;

2) реализация подакцизных товаров на экспорт с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Освобождение производится при условии фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ и представления в налоговые органы документов;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и от которых произошел отказ в пользу государства на промышленную переработку ;

Для получения освобождения необходимо ведение раздельного учета.

Налоговый период - календарный месяц

Акциз = Объем в натуральном выражении (НБ) x Ставка (руб.коп.) - Налоговые вычеты

Акциз = (Объем в натуральном выражении (НБ) x Ставка (руб.коп.) + Максимальная розничная цена (НБ) x Ставка (%)) - Налоговые вычеты (для комбинированных ставок)

1. Ставки акцизов представлены в таблице.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы

2. налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы акциза:

1) уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При безвозвратной утере в пределах норм естественной убыли (за исключением нефтепродуктов) суммы акциза подлежат вычету;

2) уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо исчисленные и уплаченные собственником при передаче давальческого сырья на переработку в случае дальнейшей передачи подакцизных товаров, произведенных из этого давальческого сырья;

3) уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычеты производятся исходя из доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):

а) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

б) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;

в) товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;

г) купажных актов;

д) акта списания виноматериалов в производство.

4) уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. Вычет производится после отражения в учете операций по корректировке, но не позднее 1 года с момента возврата

5) начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции

6) начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

7) начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина

8) начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином облагаемых операций.

9) начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина).

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу или подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику.

Сроки уплаты налога представлены в таблице.

Налог на прибыль организаций