Проаналізуємо динаміку нарахувань на фонд оплати праці у 2008-2010 рр. за допомогою наступної таблиці (таблиця 2.5).

Таблиця 2.5. Аналіз динаміки нарахувань на фонд оплати праці Іркліївської сільської ради за 2008-2010 роки

З таблиці 2.5. ми можемо спостерігати збільшення нарахувань на фонд заробітної плати на 39,26% по всіх видах нарахувань, так загальна сума нарахувань збільшилася на 75740,56 грн., зокрема нарахування на пенсійний фонд збільшилися на 69463,7 грн., на фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності на 3138,42 грн., на фонд соціального страхування на випадок безробіття на 2719,96 грн., на фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 418,48 грн.

У 2010 році порівняно з 2009 загальна сума нарахувань збільшилася на 43593,97 грн. або на 16,23%, це сталося за рахунок збільшення нарахувань на пенсійний фонд на 38390,82 грн. або 15,58%, на фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності на 895,33 або на 8,04%, на фонд соціального страхування на випадок безробіття на 4076,56 грн. або на 42,25%, на фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 231,26 грн. або на 15,58%.

Проаналізуємо більш детальніше податок з доходів фізичних осіб, для цього скористаємося таблицею 2.6.

Таблиця 2.6. Аналіз податку з доходів фізичних осіб працівників Іркліївської сільської ради поквартально за 2008-2010 роки

Використовуючи таблицю 2.6 ми спостерігаємо наступні тенденції: у 1 кварталі 2009 року порівняно з 1 кварталом 2008 року а кількість працівників до яких застосовувалась соціальна податкова пільга зросла на 36 осіб, фонд оплати праці зріс на 53169.85 грн., граничний розмір доходу при якому застосовується податкова соціальна пільга зріс на 150 грн. і становив 890 грн., розмір податкової соціальної пільги, що припадає на всіх таких працівників збільшився на 9270 грн., розмір ПДФО таких працівників зріс на 4376,69 грн. Кількість працівників до яких не застосовувалась податкова соціальна пільга знизилася на 51 особу, фонд оплати праці таких працівників знизився на 9930,03 грн., але розмір ПДФО зріс на 2537,29 грн. У другому кварталі 2009 року порівняно з 2008 роком відбулися наступні зміни: кількість працівників до яких застосовувалась соціальна податкова пільга зросла на 29 осіб, фонд оплати праці зріс на 67604,81 грн., розмір податкової соціальної пільги, що припадає на всіх таких працівників збільшився на 7467,5 грн., розмір ПДФО таких працівників зріс на 2459,03 грн. Кількість працівників до яких не застосовувалась податкова соціальна пільга знизилася на 15 осіб, фонд оплати праці таких працівників зріс на 11089,69 грн., але розмір ПДФО зріс на 6646,16 грн. У третьому кварталі 2009 року порівняно з 3 кварталом 2008 року можемо спостерігати наступні тенденції: кількість працівників до яких застосовувалась соціальна податкова пільга зросла на 2 осіб, фонд оплати праці таких працівників зріс на 45881,76 грн., розмір податкової соціальної пільги, що припадає на всіх таких працівників збільшився на 7210 грн., розмір ПДФО таких працівників зріс на 4373,08 грн. Кількість працівників до яких не застосовувалась податкова соціальна пільга знизилася на 37 осіб, фонд оплати праці таких працівників знизився на 17543,6 грн., розмір ПДФО знизився на 1525,29 грн. У 4 кварталі 2009 року порівняно з 4 кварталом 2008 року кількість працівників до яких не застосовувалась податкова соціальна пільга збільшилася на 32 особи, фонд оплати праці таких працівників збільшився на 138776,8 грн., розмір ПДФО зріс на 17832,01 грн.

Порівнюючи аналогічні показники 2009 та 2010 років можна зробити наступні висновки, що у першому кварталі 2010 року порівнюючи з першим кварталом 2009 року кількість працівників до яких застосовувалась соціальна податкова пільга знизилася на 10 осіб, фонд оплати праці таких працівників зріс на 18599,98 грн., граничний розмір доходу при якому надається податкова соціальна пільга зріс на 50 грн. і становив у 2010 році 940 грн., розмір податкової соціальної пільги, що припадає на всіх таких працівників знизився на 1405 грн., розмір ПДФО таких працівників зріс на 2172,41 грн. Кількість працівників до яких не застосовувалась податкова соціальна пільга збільшилася на 5 осіб, фонд оплати праці таких працівників зріс на 17620,97 грн., розмір ПДФО зріс на 3123,92 грн. У другому кварталі 2010 року порівняно з 2009 роком відбулися наступні зміни: кількість працівників до яких застосовувалась соціальна податкова пільга знизилася на 3 особи, фонд оплати праці знизився на 19149 грн., розмір податкової соціальної пільги, що припадає на всіх таких працівників збільшився на 397,5 грн., розмір ПДФО таких працівників зріс на 702,89 грн. Кількість працівників до яких не застосовувалась податкова соціальна пільга знизилася на 9 осіб, фонд оплати праці таких працівників зріс на 60028,65 грн., розмір ПДФО зріс на 5312,05 грн. У третьому кварталі 2010 року порівняно з 3 кварталом 2009 року можемо спостерігати наступні тенденції: кількість працівників до яких застосовувалась соціальна податкова пільга знизилася на 6 осіб, фонд оплати праці таких працівників зріс на 3544,94 грн., розмір податкової соціальної пільги, що припадає на всіх таких працівників знизився на 555 грн., розмір ПДФО таких працівників зріс на 1265,19 грн. Кількість працівників до яких не застосовувалась податкова соціальна пільга знизилася на 2 особи, фонд оплати праці таких працівників збільшився на 38973,01 грн., розмір ПДФО збільшився на 5983,24 грн. У 4 кварталі 2010 року порівняно з 4 кварталом 2008 року кількість працівників до яких не застосовувалась податкова соціальна пільга зменшилася на 3 особи, фонд оплати праці таких працівників збільшився на 16158,82 грн., розмір ПДФО зріс на 2066,63 грн. Отже, протягом досліджуваного періоду ми можемо спостерігати постійне зростання розмірів ПДФО, за виключенням 3 кварталу 2009 року.

На основі таблиці 2.6. проведемо аналіз податку з доходів фізичних осіб працівників Іркліївської сільської ради за допомогою зведеної таблиці (таблиця 2.7.)

Таблиця 2.7. Аналіз податку з доходів фізичних осіб працівників Іркліївської сільської ради загалом за рік за 2008-2010 роки

З таблиці 2.7 можемо зробити наступні висновки. Частка фонду оплати праці працівників, яким надавалася податкова соціальна пільга у загальному фонді оплати праці у 2008 році становила 12,14%, а у 2009 році вона збільшилася на 54,06%, а у 2010 році порівняно з 2009 роком знизилася на 47,01%. Фонд оплати працівників, яким надавалася податкова соціальна пільга у 2009 році порівняно з 2010 роком збільшився на 103195,2 грн. або на 162,61%, а у 2010 році порівняно з 2009 року він зріс на 2995,88 грн. або на 1,8%. Розмір податку з доходів фізичних осіб, працівників, яким надавалася податкова соціальна пільга у 2008 році порівняно з 2008 зріс на 64,63%, тобто на 4400,49 грн., а у 2010 році порівняно з2009 він зріс на 36,94%. Це сталося зокрема за рахунок збільшення кількості працівників, яким надавалася податкова соціальна пільга, збільшення місячного граничного розміру доходу при якому застосовується мінімальна податкова соціальна пільга у 2009 році порівняно з 2008 на 57, 5 грн. або на 28,75% і становила у 2009 році 257,5 грн., а у 2010 році порівняно з 2009 зріс на 45 грн. або на 17,48% і становив у 2010 році 302,5 грн. Таким чином розмір податкової соціальної пільги на всіх працівників, до яких вона застосовувалася у 2009 році порівняно з 2008 збільшилася 215,10% і становила 71842,5 що на 49042,5 більша, ніж у 2008 році, а у 2010 році порівняно із 2009 роком розмір податкової соціальної пільги навпаки знизився на 4687,5 грн. або на 6,52% і становив 67155 грн. Загальна сума утримань із заробітної плати, платників, яким надавалася податкова соціальна пільга у 2009 році порівняно з 2008 роком зросла на 3673,79 грн. або на 168,46%, а у 2010 порівняно з 2009 роком на 142,54 грн. або на 2,43%. Це сталося за рахунок збільшення фонду оплати праці та зменшенням кількості працівників, яким надавалася податкова соціальна пільга. Розмір загального чистого доходу працівників, яким надавалася податкова соціальна пільга у 2009 році порівняно з 2008 роком збільшився у 341,89%, а у 2010 порівняно з 2009 навпаки знизився на 0,86%, це сталося зокрема за рахунок збільшення податкового навантаження на працівників. Проаналізуємо працівників, яким не надавалася мінімальна податкова соціальна пільга, так як розмір їх доходів був вищим за граничний розмір доходу при якому застосовується найменша податкова соціальна пільга на працівника. Так у 2009 році порівняно з 2008 фонд оплати праці таких працівників збільшився на 26,64%, а у 2010 році порівняно з 2009 на 22,82% або на 122392,8 та на 132781,4 грн. відповідно. Загальна сума всіх утримань до фондів соціального страхування у 2009 році порівняно з 2008 зросла на 144,56%, а у 2010 році порівняно з 2009 роком навпаки знизилася на 33,8%. Розмір податку з доходів фізичних осіб працівників, яким не надавалася податкова соціальна пільга у 2009 році порівняно з 2008 роком збільшився на 42,75% і становив у 2009 році 85111,33 грн., а у 2010 році порівняно з 2009 роком розмір податку на доходи працівників, яким не надавалася податкова соціальна пільга збільшився на 19.37% і становив у 2010 році 101597.17 грн. відповідно. Отже з проведеного аналізу ми бачимо постійне збільшення розміру податку з доходів фізичних осіб, що свідчить про збільшення податкового тягаря щороку.

2.3 Оцінка податкового навантаження на фонд оплати праці Іркліївської сільської ради за 2008-2010 роки

Проаналізуємо рівень податкового навантаження на працівників Іркліївської сільської ради. Податкове навантаження на працівників визначається шляхом ділення суми податку з доходів фізичних осіб на фонд оплати праці таких працівників. Аналіз здійснимо поквартально, за допомогою наступної таблиці (таблиця 2.8.).

Таблиця 2.8. Оцінка податкового навантаження працівників на фонд оплати праці за 2008-2010 роки

Використовуючи розрахунки, наведені у таблиці 2.8. можемо зробити такі висновки: у першому кварталі 2009 року порівняно з 2008 роком загальна кількість працівників Іркліївської сільської ради знизилася на 15 працівників, розмір податку з доходів фізичних осіб збільшився на 6913,98 грн., податкове навантаження на всіх працівників за квартал зросло на 0,02 і становило 0,16, в середньому податкове навантаження на одного працівника за квартал збільшилося на 0,0007. У другому кварталі 2009 року порівняно з 2008 загальна кількість працівників знизилась на 14 осіб, розмір податку з доходів фізичних осіб збільшився на 10417,45 грн., податкове навантаження працівників не зазнало змін і становило як у 2008 так і у 2009 році загалом на працівників0,16, а в середньому на одного працівника 0,0025. У третьому кварталі 2009 року порівняно з 2008 загальна кількість працівників знизилась на 9 осіб, розмір податку з доходів фізичних осіб збільшився на 2847,79 грн., податкове навантаження працівників не зазнало змін і становило як у 2008 так і у 2009 році загалом на працівників0,17, а в середньому на одного працівника у 2009 році порівняно з 2008 роком воно збільшилося на 0,0002. У четвертому кварталі 2009 року порівняно з 2008 загальна кількість працівників знизилась на 6 осіб, розмір податку з доходів фізичних осіб збільшився на 11023,7 грн., податкове навантаження працівників за квартал зросло на 0,08 і становило 0,25, а в середньому податкове навантаження на одного працівника за квартал збільшилося на 0,0016.

Порівнюючи аналогічні показники 2009 та 2010 років можна зробити наступні висновки, що у першому кварталі 2010 року порівняно з 2009 роком загальна кількість працівників Іркліївської сільської ради знизилася на 5 працівників, розмір податку з доходів фізичних осіб збільшився на 5296,33 грн., податкове навантаження на всіх працівників за квартал зросло на 0,01 і становило 0,16, в середньому податкове навантаження на одного працівника за квартал збільшилося на 0,0003. У другому кварталі 2010 року порівняно з 2009 загальна кількість працівників знизилась на 12 осіб, розмір податку з доходів фізичних осіб збільшився на 6014,94 грн., податкове навантаження працівників за квартал зросло на 0,02 і становило 0,18, а в середньому податкове навантаження на одного працівника за квартал збільшилося на 0,0027. У третьому кварталі 2010 року порівняно з 2009 загальна кількість працівників знизилась на 8 осіб, розмір податку з доходів фізичних осіб збільшився на 7248,43 грн., податкове навантаження працівників за квартал зросло на 0,01 і становило 0,17, а в середньому податкове навантаження на одного працівника за квартал збільшилося на 0,0005. У четвертому кварталі 2010 року порівняно з 2009 загальна кількість працівників знизилась на 3 особи, розмір податку з доходів фізичних осіб збільшився на 2066,63 грн., податкове навантаження працівників за квартал знизилося на 0,08 і становило 0,17, а в середньому податкове навантаження на одного працівника за квартал збільшилося на 0,003.

3. Напрями вдосконалення справляння податку з доходів фізичних осіб