Совершенствование финансовой отчетности посредством выявления, оценки и отражения "скрытых" и "мнимых" активов и обязательств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Совершенствование финансовой отчетности посредством выявления, оценки и отражения «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств

Содержание

Введение

1. Общие положения

2. Методические аспекты выявления, оценки и отражения «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств

3. Участник (автор) исследований

4. Сроки реализации и внедрения результатов исследования

5. Этапы реализации проекта

6. Социально-экономический эффект от внедрения результатов исследования

Список авторских публикаций, посвященных тематике данного исследования

Введение

Данное исследование посвящено вопросам совершенствования составление публично публикуемой финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, а также актуальности совершенствования методик и приемов рыночной оценки стоимости функционирующего бизнеса с использованием данных бухгалтерского, налогового и управленческого учета. В работе рассматриваются вопросы совершенствования методик и приемов выявления и оценки активов и обязательств, которые либо отражены в бухгалтерском учете, но фактически отсутствуют; либо отсутствуют в учете, но фактически имеются в наличии. Внедрение приемов и принципов, указанных в данной работе позволит более точно и четко представить финансово-хозяйственное положение хозяйствующего субъекта с целью более адекватного анализа финансовой отчетности, а также более точного определения рыночной стоимости функционирующего бизнеса.

бухгалтерский финансовый учет экономический

1. Общие положения

Название исследования: Совершенствование финансовой отчетности посредством выявления, оценки и отражения «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств

Нормативно-правовое регулирование результатов исследования.

Результаты данного исследования базируются на законодательстве, регулирующем оценочную деятельность, бухгалтерский учет и порядок предоставления финансовой отчетности, проведение аналитических процедур и т.д.

Оценочная деятельность (бизнеса, иного имущества и объектов оценки) в России осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 24 июля 2007 Г. N 209-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», а также другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении оценочной деятельности, в том числе стандартами оценки.

Законодательное регулирование бухгалтерского учета и отражение финансовых показателей в финансовой отчетности в России имеет свою специфику. Согласно ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.».

Принципами бухгалтерского учета предусмотрена необходимость отражения в учете всех хозяйственных операций сплошным образом. Принцип всестороннего и беспрерывного учета предусмотрен в различных законных и подзаконных актах. Рассмотрим наиболее важные документы, касаемые этого вопроса.

В соответствии с «Основными принципами бухгалтерской (финансовой) отчетности в странах - членах СНГ» («Общие положения формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций в странах - членах СНГ») «Числовые показатели об отдельных активах, обязательствах, собственном капитале и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно, если без знания о них пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансового результата ее деятельности».

Согласно Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» «учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности».

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

«а) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

б) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;

в) основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости».

Таким образом, законодательно предусмотрена необходимость учета и отражения всех активов и обязательств организации, а также хозяйственных операций, произведенных обществом.

Актуальность и социально-экономическая значимость выявления, оценки и отражения «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств

Говоря о необходимости предоставлять информацию в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, нельзя не отметить, что действующее законодательство в данной сфере, с одной стороны говорит о необходимости раскрытия полной и всесторонней информации для внешних пользователей данной информацией, с другой стороны - говорит о некоторых «свободах» при формировании данной отчетности. Следует отметить, что некоторые учетные процедуры и бухгалтерские аспекты не в полной мере урегулированы в действующем законодательстве.

Именно поэтому выявление, оценка, отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств оказывает содействие в определении более точной и четкой финансовой картины анализируемого субъекта.

Цели проекта.

В современных экономических отношениях важную роль играет финансовая (бухгалтерская) отчетность хозяйствующего субъекта. Анализ финансовой отчетности может выступать одним из первых шагов при завязывании экономических отношений; на основании данных финансовой отчетности определяются размер дивидендов акционерных обществ и т.д.

Финансовая отчетность общества служит третьим лицам (потенциальным клиентам, партнерам, кредиторам, контролирующим органам) первоначальной информацией, на основании которой делается первоначальные выводы о масштабах деятельности общества, имущественном положении, рентабельности производства и ряда других значимых показателях.

Многие кредитные организации, банки, страховые и лизинговые компании оценивают потенциальных клиентов, опираясь на данные финансовой отчетности.

Следует отметить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность является одним из источников информации и при осуществлении налогового или иного фискального контроля.

Именно поэтому основными целями настоящего исследования являются:

- совершенствование методик и процедур в оценочной деятельности;

- совершенствование системы бухгалтерского учета;

- развитие учетных процедур управленческого учета;

- формирование механизмов более четкого, наглядного, достоверного отражения информации в финансовой отчетности.

Задачи проекта.

Для достижения целей проекта необходимо решение следующих задач:

- четкое определение и понимание экономического термина «скрытые» активы;

- четкое определение и понимание экономического термина «скрытые» обязательства;

- четкое определение и понимание экономического термина «мнимые» активы;

- четкое определение и понимание экономического термина «мнимые» обязательства;

- определение основополагающих принципов выявления, оценки и отражения «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств;

- разработка принципов отражение в системе бухгалтерского и управленческого учета выявленных «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств;

- совершенствование порядка подготовки и составления финансовой отчетности.

2. Методические аспекты выявления, оценки и отражения «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств

Для более четкого и полного понимания картины предлагаемых автором идей необходимо рассмотреть основные термины, указанные в названии темы исследования, а также причины их появления.

«Скрытые» активы организации - имущество, права, дополнительные возможности и иные улучшения, имеющиеся у организации, которые не отражены в балансе в стоимостной оценке (списаны, частично списаны или не подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с законодательством, не учинены при расчете чистых активов или собственных средств организации), владение которыми дает или даст в обозримом будущем преимущество или экономические выгоды организации по сравнению с другими организациями, у которых их нет. Отсутствие учета «скрытых» активов - это занижение стоимости активов организации над стоимостью активов, которыми организация реально владеет и использует в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Оценка «скрытых» активов организации базируется на выявлении произведенных расходов и вложений, которые были произведены организацией раньше, списаны (полностью или частично) в бухгалтерском (и/или налоговом) учете, не находят отражения в балансе, однако имеют экономические выгоды, т.е. продолжают приносить экономический эффект (или будут приносить экономический эффект в перспективе).

В предлагаемой методике при оценке таких активов упор рекомендуется делать на затратный подход оценки, однако также можно использовать доходный и сравнительный подходы в оценке отдельных элементов «скрытых» активов.

К «скрытым» активом могут относиться:

- организационные расходы при создании организации;

- расчетные, текущие и иные счета в кредитных организациях;

- система «клиент-банк»;

- реальные расходы на получение лицензии;

- сертификация товаров и услуг, внутрифирменные стандарты, наличие необходимых аккредитаций;

- наличие квалифицированного кадрового состава; работников (имеющих соответствующие разрешения, прошедшие специальные курсы обучения, имеющие сертификаты, права, санитарные книжки и т.д.) наличие которых в штате организации для ведения деятельности обязательно;

- аттестация рабочих мест по вредным и опасным условиям труда;

- обустройство комнаты или уголка по охране труда;

- обустройство комнаты отдыха, санитарных постов, пунктов приема пищи;

- имеющиеся в наличии, но незарегистрированные технологии, ноу-хау, разработки и т.д.;

- права на использование программных продуктов, собственные разработанные программы и блоки автоматизации обработки информации;

- списанные в бухгалтерском (и налоговом) учете основные средства, стоимость до 40 тысяч рублей (без НДС);

- улучшение качеств основных средств, их модернизация, списанные в бухгалтерском учете единовременно;

- наличие статуса памятника культуры у основных средств, которыми владеет или пользуется организация;

- библиотечный фонд;

- заниженная остаточная стоимость основных средств за счет применения различных способов начисления амортизации, ускоренной амортизация;

- заниженная остаточная стоимость нематериальных активов за счет применения различных способов начисления амортизации;

- заниженная стоимость материально-производственных запасов за счет применения различных способов списания материально-производственных запасов;

- фактическое наличие отдельных категорий материалов в эксплуатации (специальных инструментов, приборов, приспособлений и спецодежды), списанных в бухгалтерском (и налоговом) учете в денежном выражении;

- наличие арендных и иных прав пользования на объекты основных средств;

- наличие арендных и иных прав пользования на нематериальные активы (товарный знак, технология и т.д.)

- права на кадровый состав, взятый в аренду в другой организации, аутсортинг;

- превышение реальной стоимости дочернего или зависимого общества над уставным (акционерным) капиталом (или части), принадлежащего оцениваемой организации

- наличие телефонных и иных коммуникаций, подключенного телефонного номера, линии подключения к Интернету и т.д.;

- результаты маркетинговых исследований;

- наличие бизнес-плана тактического и/или стратегического развития компании;

- расходы на получение кредита банка, кредитной линии, наработанная положительная кредитная история;

- полученные гарантии в обеспечении обязательств оцениваемой организации (к кредитному договору, к договору поставки товара или продукции по государственным заказам и т.д.);

- подписанные долгосрочные контракты;

- отложенные налоговые активы (ОНА), для организаций их не учитывающих;

- расходы на рекламу, выраженные в эффекте «узнавания на рынке» продукта или фирмы (элемент оценки брэнда, торговой марки затратным методом);

- «имиджевые» государственные регистрационные знаки автотранспортных средств;

- иные «скрытые» активы.

Причины появления «скрытых» активов:

- законодательно предусмотренное единовременное (при приобретении или вводе в эксплуатацию) списание на расходы (себестоимость или внереализационные (операционные) расходы) относительно мелких активов, экономическая сущность которых - долгосрочное использование в процессе производства и/или реализации продукции и постепенное (аналогично амортизации или списанию расходов будущих периодов) списание их на расходы вновь создаваемого продукта (работ, услуг);

- стремление организаций (по экономическим соображениям) к единовременному списанию расходов, которые можно отнести на расходы, учитываемые для исчисления налога на прибыль в данном налоговом периоде, вместо разделения данных расходов на несколько налоговых периодов, по следующим причинам:

а) усложнение бухгалтерского учета;

б) усложнение налогового учета;

в) наличие экономической выгоды заплатить меньше налога на прибыль в текущем году, нежели в последующих годах;

г) необходимость уплачивать налог на имущество с остаточной (несписанной) стоимости «скрытых» активов, если они будут числиться в бухгалтерском (налоговом) учете в стоимостной оценке;

д) сложность определения и применения критериев разделения некоторых расходов на текущие расходы и расходы, произведенные в текущем периоде, отдача от которых будет не только в текущем периоде, но и в последующих периодах;

е) сложность, необходимость расходования дополнительных ресурсов (времени, денег, труда) для оформления (в том числе документального) имеющегося (разработанного) актива, который можно использовать в процессе производства и реализации продукции без такого оформления;

ж) нежелание организаций регистрировать (и соответственно отражать в бухгалтерском (налоговом) учете) некоторые разработки, технологии или улучшения, которые могут стать известны конкурентам и быть использованы ими;

- иные аналогичные причины.

«Мнимые» активы организации - имущество, права и иные активы, учтенные в бухгалтерском (и/или налоговом учете), отраженные в балансе организации и учитываемые при расчете чистых активов или собственных средств организации, но фактически отсутствующие в организации. Такие активы должны были быть уже списаны, но по каким-либо причинам этого не произошло. Владение мнимыми активами не дает и не даст в обозримом будущем экономических преимуществ, либо экономические выгоды от владения ими несоизмеримо малы и неэффективны по сравнению со стоимостью самого актива. Учет «мнимых» активов - это необоснованное завышение стоимости активов организации над стоимостью активов, которыми организация реально владеет и использует в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

При выявлении «мнимых» активов оценщику необходимо уценить или не брать в расчет некоторые активы организации, которые числятся в бухгалтерском учете (и отражаются в балансе организации), однако, по сути, не являются реальными активами и не подлежат отражению в бухгалтерском учете (должны были быть частично или полностью списаны на финансовый результат в более ранние сроки, чем дата проведения оценки стоимости организации).

Выявленные и оцененные «мнимые» активы в процессе оценки стоимости бизнеса снизят (и/или приведут к необходимости корректировки в сторону уменьшения стоимости отдельных элементов активов или части стоимости отдельных элементов активов организации) величину активов организации, а соответственно приведут к снижению расчетной стоимости чистых активов (или собственных средств) организации, что в свою очередь повлияет на снижение рыночной стоимости организации (действующего бизнеса) в целом.

Само выявление «мнимых» активов реально не влияет на фактическое положение и финансово-хозяйственное состояние организации, а лишь производит выявление и отражение в бухгалтерском учете уже полученных, но не нашедших своего своевременного отражения в бухгалтерском и/или налоговом учете убытков.

Отдельные элементы предлагаемой методики используются в практике оценочной деятельности, однако применение принципов выявления и оценки «мнимых» активов позволит более полно и всесторонне подойти к данному вопросу.

К мнимым активом могут относиться:

- несписанная дебиторская задолженность, нереальная к получению (взысканию);

- превышение величины уставного (акционерного) капитала (или части), принадлежащего оцениваемой организации над реальной стоимостью дочернего или зависимого общества;

- несписанная (недосписанная) стоимость основных средств, непригодных к дальнейшему использованию;

- снижение стоимости (уценка) основных средств, временно не используемые в процессе производства (законсервированные основные средства.)

- избыточные улучшения в основных средствах;

- несписанная (недосписанная) стоимость нематериальных активов, непригодных к дальнейшему использованию;

- несписанная (недосписанная) стоимость расходов будущих периодов, непригодных к дальнейшему использованию;

- непригодные к использованию материалы;

- осознанное искусственное завышение величины первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов и расходов будущих периодов;

- завышенная остаточная стоимость основных средств за счет применения различных способов начисления амортизации;

- завышенная остаточная стоимость нематериальных активов за счет применения различных способов начисления амортизации.

- выданные займы учредителю, акционеру;

- отложенные налоговые активы (ОНА), которыми организация не сможет воспользоваться.

- НДС по приобретенным ценностям, который никогда не будет возмещен из бюджета;

- иные неэффективные (малоэффективные) активы и вложения.

Причины появления «мнимых» активов:

- стремление руководства организации искусственно завысить величину активов организации:

а) в целях удовлетворения своих организаций требованиям законодательства (закон о банках и банковской деятельности, закон об организации страхового дела в РФ, закон об акционерных обществах и др.) предусмотренная необходимость наличия высокой величины стоимости чистых активов или собственных средств организации (особенно для некоторых типов организаций или видов деятельности, к примеру: кредитные организации; страховые компании; управляющие организации; инвестиционные, брокерские и иные организации, работающие на рынке ценных бумаг или в сфере привлечения и размещения инвестиций; акционерные общества и др.);

б) в целях привлечения кредитных (инвестиционных) ресурсов организаций, часто использующих привлечение кредитов в кредитных организациях, стремление показать завышенную рентабельность и надежность организации, в т.ч. посредством искусственно завышенной величиной чистых активов;

в) законодательно (закон об обществах с ограниченной ответственностью, закон об акционерных обществах, закон о потребительской кооперации и др.) предусмотренная необходимость снижения уставного, акционерного капитала, паевого фонда при наличии недостаточной (ниже величины уставного или акционерного капитала) величины стоимости чистых активов или собственных средств организации, а также необходимость ликвидации организации при наличии недостаточной (ниже минимально установленного законодательством размера уставного или акционерного капитала) или отрицательной величины стоимости чистых активов или собственных средств организации;

г) предотвращение возникновения негативных налоговых последствий в случае правдивого и своевременного выявления и списания мнимых активов путем переноса выявления и списания (в бухгалтерском и налоговом учете) мнимых активов на более поздний срок (до нескольких лет).

- наличие бухгалтерских или налоговых ошибок в учете организации:

а) отсутствие достаточных знаний у главного бухгалтера и руководителя;

б) отсутствие пристального контроля со стороны руководства организации за появлением (и необходимостью списания) мнимых активов по причине отсутствия законодательно предусмотренного механизма наказания (ощутимого наказания) за неисполнение или ненадлежащее исполнение функций руководства организации по выявлению подобных активов.

в) отсутствие достаточного трудового ресурса в организации для своевременного выявления, документального отражения и отражения в бухгалтерском и налоговом учете подобных мнимых активов;

г) отсутствие (документы утеряны или не поступили в организацию) документов по полученным услугам (или материальным ценностям), которые должны были быть включены в себестоимость более раннего периода; в бухгалтерском учете числится выданный аванс, но фактически выданного аванса (дебиторской задолженности) нет;

- иные аналогичные причины.

«Скрытые» обязательства организации - заемная, кредитная и иная кредиторская задолженность организации перед бюджетом, внебюджетными фондами, физическими и/или юридическими лицами, которая фактически имеется у организации, но не отражена в балансе в стоимостной оценке, а также не учтена при расчете чистых активов или собственных средств организации (не учтена или не подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с законодательством), наличие которой привело или приведет в обозримом будущем к необходимости погасить кредиторскую задолженность посредством передачи (отдачи, перехода прав собственности или иного отчуждения) имущества, активов, принадлежащих организации. Отсутствие учета «скрытых» обязательств - это занижение величины обязательств организации над обязательствами, которые реально возникли и подлежат гашению в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Оценка «скрытых» обязательств организации базируется на выявлении кредиторской задолженности, которую организация должна будет погасить в обозримом будущем, однако эта задолженность (полностью или частично) не учтена в бухгалтерском учете и не отражена в отчетности

К «скрытым» обязательствам могут относиться:

- обязанность осуществлять постоянное расходование ресурсов (или денежных средств) без получения адекватной пользы, выгоды.

- обязанность осуществлять постоянное расходование ресурсов (или денежных средств), направленное на социальные ли благотворительные цели.

- наличие предусмотренных существенных штрафных санкций в договорах (при условии досрочного расторжения этих договоров), которые организация желает расторгнуть в ближайшее время;

- наличие договорных отношений на поставку материально-прозводственных запасов, услуг, аренды и т.д. поценам, превышающим среднее значение на рынке;

- наличие потребленных ресурсов (затрат организации), срок отражения в бухгалтерском учете или начисления которых еще не наступил в соответствии с условиями договора, правилами бухгалтерского учета и т.д.;

- наличие статуса памятника культуры у основных средств, которыми владеет или пользуется организация;

- отложенные налоговые обязательства (ОНО), для организаций их не учитывающих;

- выданные гарантии или поручительства в обеспечении исполнения обязательств по собственным обязательствам и по обязательствам третьих лиц (к кредитному договору, к договору поставки товара и т.д.);

- обязанность погашения обязательств отдельных категорий дочерних или зависимых обществ;

- наличие ненужного, неэффективного имущества, имущественных прав (имущество не приносит, не может и не будет приносить в обозримом будущем экономических или иных выгод), освобождение от обременения владения которым приведет к дополнительным расходам, которые должен понести собственник;

- иные «скрытые» обязательства.

Причины появления «скрытых» обязательств:

- наличие законодательно предусмотренной обязанности нести определенные расходы (с целью соблюдения экологической или общественной безопасности (уничтожение химических или ядерных отходов); по содержанию определенных объектов в надлежащем виде (объекты внешнего благоустройства; памятники культуры); по выплате определенных бессрочных обязательств (выплата пенсии по инвалидности сотрудника и т.д.)), которые не учитываются по стандартам бухгалтерского учета;

- наличие договоров, по которым начисление обязательств происходит с большими временными перерывами, однако часть обязательств фактически уже возникло, но не отражено в бухгалтерском учете (к примеру: начисление процентов по долговым договорам, арендных платежей по арендным договорам может происходить один раз в год (31 декабря), фактическое пользование заемными средствами или арендованным имуществом фактически (в определенной части) уже осуществлено, но начисление обязательств в бухгалтерском учете не произведено);

- наличие фактов нарушение договорных обязательств, за которые предусмотрено начисление штрафов или пени (вероятность начисления штрафов или пени, в т.ч. через судебную систему, достаточно высока), однако штрафы и пени в бухгалтерском учете не начислены;

- наличие фактов нарушения налогового законодательства, недоначисление налогов и сборов, что с высокой долей вероятности может привести к доначислению налогов, штрафов и пени, в т.ч. через судебную систему, однако на момент анализа и оценки эти обязательства (потенциальные обязательства) не отражены в бухгалтерском учете;

- иные аналогичные причины.

«Мнимые» обязательства организации - заемная, кредитная и иная кредиторская задолженность организации перед бюджетом, внебюджетными фондами, физическими и/или юридическими лицами, учтенная в бухгалтерском (и/или налоговом учете), отраженная в балансе организации и учитываемая при расчете чистых активов или собственных средств организации, но фактически отсутствующая в организации. Такие обязательства должны были быть уже погашены или списаны, но по каким-либо причинам этого не произошло. Наличие «мнимых» обязательств не приведет к необходимости погашать кредиторскую задолженность посредством передачи (отдачи, перехода прав собственности или иного отчуждения) имущества, активов, принадлежащих организации. Учет «мнимых» обязательств - это завышение величины обязательств организации над обязательствами, которые реально возникли и подлежат гашению в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Выявленные «мнимые» обязательства в процессе оценки стоимости организации снизят (и/или приведут к необходимости корректировки в сторону уменьшения отдельных элементов обязательств организации) величину обязательств организации, а соответственно приведут к увеличению расчетной стоимости чистых активов или собственных средств организации, что в свою очередь повлияет на увеличение рыночной стоимости организации (действующего бизнеса) в целом.

Выявление «мнимых» обязательств базируется на выявлении отраженных в бухгалтерском учете обязательств, которые по своей экономической сути обязательствами не являются и не подлежат гашению в общеустановленном порядке.

К «мнимым» обязательствам могут относиться:

- займы, полученные от владельцев (совладельцев) юридического лица;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком давности, кредиторская задолженность перед обанкротившимся кредитором;

- учтенное отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое не будет учтено в обозримой перспективе в качестве увеличения текущего налога на прибыль;

- резервы под обесценение различных активов, резервы предстоящих расходов

- иные «мнимые» обязательства.

Причины появления «мнимых» обязательств:

- отсутствие жесткого контроля (со стороны государства и контрольно-ревизионных органов организации) за необходимостью списания кредиторской задолженности, нереальной к взысканию;

- нежелание руководства общества производить списание нереальной к взысканию кредиторской задолженности по причине того, что возникнет дополнительная обязанность по налогу на прибыль (списанная кредиторская задолженность является дополнительным объектом налогообложения по налогу на прибыль), которую необходимо будет выплатить в текущем режиме;

- наличие бухгалтерских или налоговых ошибок в учете организации;

- иные аналогичные причины.

Таким образом, автором показаны и подробно указаны причины появления и актуальность выявления «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств.

Выявление, оценка и отражение в учете и финансовой отчетности вышеуказанных элементов позволит более точно отражать финансовое состояние, более грамотно и взвешенно принимать управленческие решения и т.д.

3. Участник (автор) исследований

Автор исследования «Совершенствование финансовой отчетности посредством выявления, оценки и отражения «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств» Щепотьев Александр Викторович.

Сведения об авторе:

1. Ф.И.О.: Щепотьев Александр Викторович

2. Число, месяц, год рождения: 13.09.1977 г.

3. Место работы: ООО «Консалтинговая группа «Новая Парадигма»; по совместительству - Негосударственная образовательная организация высшего профессионального образования некоммерческое партнерство «Тульский институт экономики и информатики»

4. Какой Вуз закончил, в каком году, специальность по диплому:

- квалификация «экономист по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности» (диплом с отличием УТ № 333702, выдан Тульским сельскохозяйственным колледжем 23.02.95 г.);

- квалификация «экономист по специальности «Бухгалтерский учет и аудит» (диплом БВС № 0373016, выдан Тульским государственным университетом 16.06.00 г.);

5. Второе образование, переобучение, повышение квалификации:

- свидетельство об успешной сдачи экзамена по Типовой программе подготовки специалистов по антикризисному управлению первого уровня (свидетельство № 1163, выдано Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству 16.10.01 г. (рег. № 003142));

- аттестованный аудитор (квалификационный аттестат аудитора в области общего аудита № 040682, выдан ЦАЛАК Министерства финансов РФ 25.12.01 г. с установленным законодательством повышением квалификации), член Саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России» рег. № 3953;

- дипломированный оценщик (диплом о профессиональной переподготовке по программе «Оценка стоимости предприятия (бизнеса)» ПП № 932834, рег. № 570, выдан ГОУ ВПО Тульский государственный университет 24.07.06 г. с установленным законодательством повышением квалификации), член Межрегиональной саморегулируемой некоммерческой организации «Некоммерческое партнерство «Общество профессиональных экспертов и оценщиков», № по реестру 664.71 от 23.05.2008г.;

6. Должность: в ООО «Консалтинговая группа «Новая Парадигма» - Генеральный директор, аудитор, оценщик; в Негосударственная образовательная организация высшего профессионального образования некоммерческое партнерство «Тульский институт экономики и информатики» - доцент.

7. Ученая степень: кандидат экономических наук (диплом кандидата наук КТ № 138545, выдан Орловским государственным техническим университетом 17.12.04 г.).

8. Дополнительная информация:

Щепотьев А.В. является членом Совета молодых ученых и студенческого научного общества Негосударственной образовательной организации высшего профессионального образования некоммерческое партнерство «Тульский институт экономики и информатики».

Щепотьев А.В. является членом Союза журналистов России.

Щепотьев А.В. является членом Общероссийской общественной организации «Российские ученые социалистической ориентации».

Щепотьев А.В. неоднократно привлекался судами (в т.ч. арбитражным судом апелляционной инстанции) в качестве эксперта по экономическим вопросам.

Щепотьев А.В. в 2002-2003 гг. был арбитражном управляющем (конкурсные производства отсутствующих должников, наблюдение по делам о банкротстве, введенным Арбитражным судом Тульской области).

Щепотьев А.В. Постановлением Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 31 января 2011 г. N 6 «Об утверждении арбитражных заседателей арбитражных судов субъектов Российской Федерации» утвержден на двухлетний срок в качестве арбитражного заседателя Арбитражного суда Тульской области.

Щепотьев А.В. автор книги «Методика выявления и оценки «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств», автор и соавтор более 120 публикаций, среди которых ряд статей по проблемам кредитной кооперации, оценки, бухгалтерского и налогового учета, аудита, нумизматики; соавтор ряда комментарий к федеральному законодательству, в том числе федеральным законам «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», «О навигационной деятельности», «Об использовании государственных ценных бумаг Российской Федерации для повышения капитализации банков», «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»; соавтор монографий «Экономический механизм управления кредитными обществами финансовой взаимопомощи», «Заемная и сберегательная политика кредитных обществ финансовой взаимопомощи», «Коммерческие и некоммерческие кредитно-заемные отношения», пособия «Микрофинансирование и кредитная кооперация».

9 Домашний адрес:300000, г.Тула, ул. Демонстрации, д. 10, кв. 34

10. Телефоны для контактов: 8-910-582-00-53

11. E-mail: shepotevsv@mail.ru

4. Сроки реализации и внедрения результатов исследования

Основополагающие элементы данного исследования автором написаны, опубликованы в различных СМИ, в т.ч. в изданиях, включенных ВАКом в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук, а также доступны в информационно-справочных системах «Консультант Плюс», «Гарант».

Автором продолжаются исследования на данную тему.

Результаты исследований внедрены в научный оборот в оценочной и бухгалтерской сферах деятельности, а также используются в образовательных процессах, на работы имеются ссылки в иных научных исследованиях.

5. Этапы реализации проекта

Таблица 1

Этапы проекта	Результат выполнения
Сбор и анализ информации и законодательства, регламентирующих тематику исследование	Осуществлено
Подготовка, написание и опубликование научных идей по тематике исследование	Осуществлено, продолжение в текущем периоде и планирование на будущее
Совершенствование и углубление исследований	В текущем периоде, в обозримом будущем
Внедрение в научный оборот результатов исследования	Осуществлено, продолжение в текущем периоде и планирование на будущее

6. Социально-экономический эффект от внедрения результатов исследования

Управление и обеспечение проекта.

Управление проектом осуществляется автором.

Обеспечение информационным ресурсом результатов исследований осуществляется в печатных СМИ, размещением информации (результатов исследований) в Интернете, доступны в информационно-справочных системах «Консультант Плюс», «Гарант».

Существенного материально-технического обеспечения проекта не требуется.

Источники и объёмы финансирования.

Как уже говорилось, существенного материально-технического обеспечения проекта не требуется, в связи с чем существенных финансовых вложений при реализации проекта не требуется. Распространение результатов исследования осуществляется через СМИ, Интренет, информационно-справочные системы «Консультант Плюс», «Гарант».

Оценка результатов проекта.

Результат данного исследования не несет в себе прямого экономического эффекта, однако внедрение предлагаемых научных разработок позволит руководителям, бухгалтерам, аудиторам, оценщикам, судьям, арбитражным управляющим, сотрудникам банковских и страховых организаций:

- более точно и четко предоставлять (получать) информацию о финансово-хозяйственном положении организации;

- более точно оценивать действующий бизнес (организацию);

- проводить управленческие процедуры при банкротстве, реструктуризации или реорганизации предприятия;

- принимать более разумные и адекватные решения при анализе платежеспособности потенциального заемщика при рассмотрении кредитной заявки;

- более грамотно определять страховую сумму, премию при страховании и т.д.

Итоги проекта

В связи с вышеизложенным, можно обоснованно утверждать, что результаты исследований экономически значимы в различных сферах деятельности общества; более широкое внедрение результатов исследования позволит оказать содействие в совершенствование бухгалтерских, оценочных и иных аналитических процедур на современном этапе развития научной мысли.

Основными итогами внедрения результатов проекта может стать совершенствование оценочных и аналитических процедур в оценочной деятельности; внедрение в систему бухгалтерского учета (и порядка формирования финансовой отчетности) более полных и всесторонних учетных механизмов, а также усовершенствование аналитических процедур в различных направлениях экономического анализа.

Список авторских публикаций, посвященных тематике данного исследования

1. Вязьмов А.А., Щепотьев А.В. Особенности бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях. //Соломоново решение: финансово-правовой вестник. 2006. - № 3. - с. 14-15.

2. Рожок Н.В., Щепотьев А.В. Некоторые аспекты оценки акций. //Соломоново решение: финансово-правовой вестник. 2005. - № 1. - с. 30-31.

3. Рожок Н.В., Щепотьев А.В., Вязьмов А.А. Общества взаимного страхования для консалтинговой деятельности. //Соломоново решение: финансово-правовой вестник. 2006. - № 4. - с. 55-56.

4. Чередниченко О.В., Щепотьев А.В. Бизнес-план: экономическая целесообразность и законодательная обязанность. // Право и экономика. 2008. - № 1. - с. 9-14. *

5. Щепотьев А.В. Методика выявления и оценки «скрытых» активов. //Соломоново решение: финансово-правовой вестник. 2005. - № 2. - с. 43-46; 2006. - № 1. - с. 24-29. (Рецензия (отзыв) на Методику выявления и оценки «скрытых» активов Щепотьева А.В. //Соломоново решение: финансово-правовой вестник. 2005. - № 2. - с. 42.).

6. Щепотьев А.В. Методика выявления и оценки мнимых активов. //Соломоново решение: финансово-правовой вестник. 2006. - № 2. - с. 51-55. (Рецензия (отзыв) на Методику выявления и оценки мнимых активов Щепотьева А.В. //Соломоново решение: финансово-правовой вестник. 2006. - № 2. - с. 56.).

7. Щепотьев А.В. Особенности оценки недвижимого имущества - памятников истории и культуры// Юридический справочник руководителя. 2006. - № 7. - с. 26-29.

8. Щепотьев А.В. Особенности оценки заемных отношений с учредителями и акционерами (владельцами и совладельцами) при оценке стоимости юридического лица. //Профессиональный научно-практический журнал «Вопросы оценки». 2006. - № 3. - с. 46-49.

9. Щепотьев А.В. Особенности исчисления отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при оценке стоимости организации. //Соломоново решение: финансово-правовой вестник. 2006. - № 3. - с. 54-55.

10. Щепотьев А.В. Особенности применения доходного подхода при оценке стоимости юридического лица, входящего в финансово-промышленную группу или холдинг. //Профессиональный научно-практический журнал «Вопросы оценки». 2006. - № 4. - с. 54-55.

11. Щепотьев А.В. Общества взаимного страхования помогут сократить расходы. //Юридический справочник руководителя. 2006. - № 6. - с. 49-58.

12. Щепотьев А.В. Букмекерская контора вместо рынка ценных бумаг. //Юридический справочник руководителя. 2007. - № 1. - с. 58-61.

13. Щепотьев А.В. Анализ показателей финансово-экономической деятельности при классификации субъектов бизнеса на малый, средний и крупный. // Право и экономика. 2007. - № 10. - с. 10-17.

14. Щепотьев А.В. Определение уровня существенности (по забалановым счетам - для баланса). // Аудит и налогообложение. 2007. - № 10. - с. 29-30.

15. Щепотьев А.В. Определение уровня существенности по отчету (по забалановым счетам - для отчета о прибылях и убытках). //Аудит и налогообложение. 2007. - № 11. - с. 38-41.

16. Щепотьев А.В. Применение забалансовых счетов в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций. // Аудиторские ведомости. 2007. -№ 11.

17. Щепотьев А.В. Выбираем оффшорную компанию. // Юридический справочник руководителя. 2007. - № 4. - с. 62-72.

18. Щепотьев А.В. Методические аспекты оценки «имиджевых» государственных номерных знаков при оценке автотранспортных средств//Газета «Аудит-партнер» -экономический вестник делового человека. 2008. - № 7. - с. 1, 8.

19. Щепотьев А.В., Кандауров Д.В., Скрипичников Д.В., Назарова А.П., Федотов В.В., Палочкин Р. Е. «Комментарий к Федеральному закону "Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (постатейный). Федеральный справочник «Оценочная деятельность в Российской Федерации». М.: Центр стратегического партнерства. 2008. - с. 357-451.

20. Щепотьев А.В., Белкин А.Н. Саморегулируемые организации- часть государственных контрольных функций. // Право и экономика. 2008. - № 7. - с. 14-21. *

21. Щепотьева А.В. "Скрытые" обязательства организации. // Аудит и налогообложение. 2009. - № 5.

22. Щепотьева А.В. Отражение стоимости имущества, приобретаемого в лизинг. // Аудиторские ведомости. 2009. -№ 8.

23. Щепотьева А.В. Оценка прав аренды недвижимости и земли. // Аудит и налогообложение. 2009. - № 06. - с. 21-24.

24. Щепотьева А.В. Ответственность оценщика. // Аудит и налогообложение. 2009. - № 9.

25. Щепотьев А.В. Инфраструктура оценочной деятельности. Федеральный справочник «Оценочная деятельность в Российской Федерации». М.: Центр стратегического партнерства. 2008. - с.81-88.

26. Щепотьев А.В., Кандауров Д.В. «Комментарий к Федеральному закону «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (постатейный). Деловой двор, 2008. //Информационно-справочная система КонсультантПлюс (раздел «Комментарии законодательства»).

27. Щепотьев А.В., Сафронова Е.Г. «Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»: (в ред. … от 18 окт. 2007 г. …): (постатейный): [по состоянию на 5 мая 2008 г.]. - М.: Юстицинформ, 2008. - 104 с. - (Серия «Комментарий специалиста»).

28. Щепотьев А.В., Кандауров Д.В. Альтернативный суд: выясняем отношения без участия государства. // Юридический справочник руководителя. 2008. - № 11. - с. 22-35.

29. Кандауров Д.В., Щепотьев А.В. Ответственность эксперта, участвующего в третейском разбирательстве. //Актуальные проблемы юридической экспертологии на современном этапе: Сборник материалов пятой заочной международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы юридической экспертологии на современном этапе», состоявшейся 22 февраля 2010 года (Россия, г.Красноярск) / Под ред. А.Н. Попова. - Красноярск, 2010 - 142 с.; с 38-43.

30. Сафронова Е.Г., Щепотьев А.В. Квалификация эксперта, участвующего в судебном разбирательстве. // Актуальные проблемы юридической экспертологии на современном этапе: Сборник материалов пятой заочной международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы юридической экспертологии на современном этапе», состоявшейся 22 февраля 2010 года (Россия, г.Красноярск) / Под ред. А.Н. Попова. - Красноярск, 2010 - 142 с.; с. 118- 123.

31. Щепотьев А.В., Сафронова Е.Г. Государственная и негосударственная судебная экспертиза // Право и экономика. 2010. - № 10.

32. Щепотьев А.В «Скрытые» активы, учитываемые при исчислении чистых активов организации. // Управленческий учет №12. 2010.

33. Щепотьев А.В., Кулакова Е. В. Сравнительный анализ рыночной стоимости доли и действительной стоимости доли общества с ограниченной ответственностью // Право и экономика. 2010. - № 11. - с. 32-37.

34. Щепотьев А.В., Щепотьев А.И. Особенности проведения и оформления экспертизы определения стоимости имущества в судебном разбирательстве. // Актуальные проблемы юридической экспертологии на современном этапе: Сборник материалов шестой заочной международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы юридической экспертологии на современном этапе», состоявшейся 10 декабря 2010 года (Россия, г.Красноярск) / Под ред. проф., акад. РАЮН А.Н. Попова. Вып. 1. - Красноярск, 2010 - 120 с.; с. 109- 112.

Размещено на Allbest.ru