Издержки производства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• 1. Теоретические основы учёта затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка
• 1.1 Экономическая сущность издержек производства и их классификация
• 1.2 Общие принципы и методы учета затрат на производство
• 1.3 Нормативно-правовое регулирование учёта затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка
• 1.4 Актуальные вопросы учета затрат на производство
• 2. Учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка
• 2.1 Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля организации
• 2.2 Первичный учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка
• 2.3 Синтетический и аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка
• 2.4 Особенности учета и распределения амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка
• 3. Основные направления совершенствования учета затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка
• Заключение
• Список используемой литературы


Введение

На сегодняшний день процесс создания материальных благ не может обойтись без машин и техники, т.к. они являются связующим звеном между человеком и природой. Машина уже давно заменила примитивные орудия труда, что в тысячи раз ускорило процесс производства и увеличило производительность труда рабочих, при этом качество изготавливаемой продукции только улучшилось. Сейчас практически нет ни одного предприятия, в т.ч. сельскохозяйственного, на котором не использовались бы услуги машинно-тракторного парка. По мере развития науки и техники, машины применяются во всех отраслях и процессах производства.

В условиях становления и развития рыночных отношений, одним из важнейших факторов повышения эффективности деятельности в народном хозяйстве является обеспечение стабильности работы всех видов транспорта. С каждым годом машина выполняет всё больше работ, при этом производство необходимо вести экономно, с минимальными материальными, трудовыми и финансовыми затратами. Поэтому большое влияние приобретает достоверность, оперативность и объективность бухгалтерского учёта затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка. Требуется такая организация учёта, чтобы можно было найти способы снижения себестоимости тракторных работ и при этом эффективного использования тракторов.

Всё это влияет на финансовые результаты предприятия в целом, потому важным является не только общий анализ деятельности, но и совершенствование бухгалтерского учёта затрат, объясняющие актуальность данной работы.

Таким образом, целью написания работы является поиск путей совершенствования учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка. Достижение данной цели невозможно без решения следующих задач:

- рассмотреть теоретические аспекты учёта затрат по эксплуатации машин;

- рассмотреть нормативно-правовые документы, регулирующие учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка;

- рассмотреть основные проблемы учета затрат по эксплуатации МТП;

- предложить пути совершенствования учёта затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка.

Объектом исследования является порядок организации учета расчетов по эксплуатации машинно-тракторного парка и его совершенствование. Предметом исследования является учёт затрат по содержанию машинно-тракторного парка.

В процессе исследования применялись следующие методы: индукция и дедукция, абстрактно-логический, аналитический, анализ и синтез, сравнение и обобщение, нормативно-правовой, анализ и контроль движения документов.

Теоретическую основу данной работы составили концепции и идеи, обоснованные и представленные в экономической литературе, исследования учёных, учебная и методическая литература, статьи периодических изданий, нормативно-правовые акты и комментарии к ним, материалы научных конференций по теме исследования.

1. Теоретические основы учёта затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка

Для обеспечения непрерывного процесса производства, требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия: в сфере производства, обращения, управления, обслуживания работников и т.д. Выражением этих затрат являются издержки производства, издержки предприятия и себестоимость. Издержками производства являются все затраты основного труда и труда, овеществлённого в средствах производства. Издержки производства выступают в стоимостной форме и образуют стоимость произведённого продукта. В состав издержек предприятия включают затраты на потребляемые средства производства и на оплату труда работников предприятия. Себестоимость - экономическая категория, которая является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия. Она отражает эффективность использования ресурсов, результатов внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствования организации труда, производства и управления.[35,с.103]

В процессе кругооборота средств сельскохозяйственной организации производственная стадия является основной. Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства - предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, нефтепродукты) полностью используются в производственном процессе; средства труда же (трактора, машины) используются частично, перенося свою стоимость по частям в виде начисленной амортизации на созданный продукт.[15, с.294]

Затраты в сфере производства - это затраты производственной стадии, которые включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции. В зависимости от места возникновения, затраты подразделяются по конкретным отраслям и видам производств:

· затраты в основном производстве (растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве);

· затраты во вспомогательных производствах, т.е. обслуживающих основные отрасли, выполняющих для них определённые работы (или оказывающих услуги), не имея при этом самостоятельного и первостепенного значения в организации;

· затраты в обслуживающих производствах (организация общественного питания, содержания детей в дошкольных учреждениях). [13,с.94]

По отношению к процессу производства затраты разделяют на основные и накладные. Основные - непосредственно связаны с процессом производства, например, оплата труда работников, стоимость семян, удобрений, затраты на ремонт основных средств, амортизационные отчисления и т.д. Накладные затраты связаны с организацией и управлением производством в целом по предприятию и отдельными его отраслями. Это расходы на оплату труда аппарата управления, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и т.д.

По экономической однородности затраты можно разделить на простые (элементные) и сложные (комплексные). Простые затраты однородны по своему экономическому содержанию и не требуют разделения на составные части (оплата труда, затраты на семена). Сложные затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию (общепроизводственные и общехозяйственные, затраты вспомогательных производств).

В зависимости от частоты появления затраты подразделяются на текущие и однократные. Текущие затраты постоянно присутствуют в производственном процессе и имеют большую значимость для предприятия. Сюда относят затраты на покупку сырья и материалов. Однократные - необходимы для разработки и выпуска новых видов продукции, запуска дополнительных производств и т.д. [8,c.296-297]

Существуют также и внепроизводственные, коммерческие затраты, которые связаны с поиском покупателей и реализацией им продукции. Правильно организованная маркетинговая деятельность оказывает огромное положительное влияние на положения предприятия в условиях рынка. Коммерческие затраты можно классифицировать следующим образом:

· управление сбытом, т.е. содержание управленческого аппарата сбытовых служб, командировочные расходы, расходы на рекламу;

· вывоз готовой продукции на склад, т.е. расходы по погрузке, разгрузке и доставке готовой продукции на склад;

· образование и содержание товарных запасов, т.е. расходы по хранению, упаковке продукции;

· доставка готовой продукции на предприятия магистрального транспорта и её сбыт, т.е. доставка на пристань, станцию отправления, оплата услуг посреднических организаций, а также, прочие расходы (на специальные анализы продукции и т.д.)

· послепродажное обслуживание, т.е. расходы на содержание персонал, на обмен информацией и т.д. [5,c.199]

В зависимости от экономических элементов, затраты подразделяют на :

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). Сюда относят затраты на сырье, материалы, запасные части для ремонта, комплектующие изделия, топливо и энергию со стороны, услуги сторонних организаций производственного характера и т.п.;

2. Затраты на оплату труда. Сюда относят выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме; стимулирующие доплаты и надбавки; компенсирующие выплаты; премии и единовременные поощрительные выплаты, а также затраты, связанные с содержанием работника, предусмотренные контрактом;

3. Отчисления на социальные нужды (в фонд социальной защиты населения, фонд занятости);

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. Прочие затраты. Сюда относят налоги, сборы и другие платежи в бюджет, страховые взносы, плата по процентам за ссуды, оплата услуг банков, вычислительных центров, связи, оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг, расходы на рекламу, оплата услуг по сертификации продукции, арендная плата, лизинговые платежи, другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), не упоминающиеся в ранее перечисленных элементах затрат.

Классификация по экономическим элементам одинакова для всех предприятий независимо от их размера и отраслевой принадлежности.
Классификацию по статьям затрат применяют, чтобы показать целевое использование средств. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями. Группировка затрат по статьям обеспечивает четкое выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которая включается в их себестоимость.

Номенклатура статей калькуляции в сельскохозяйственных организациях:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве;

2. Оплата труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Содержание основных средств;

5. Работы и услуги;

6. Расходы по страхованию имущества;

7. Прочие затраты;

8. Потери от брака, падежа животных;

9. Общепроизводственные расходы;

10. Общехозяйственные расходы;

11. Расходы денежных средств. [5,c.188]

Таким образом, затраты являются важными составляющими деятельности предприятия, без которых невозможна работа ни одного цеха, управленческого или производственного подразделения. Особое внимание следует уделять и учёту внепроизводственных затрат, которые при переходе к современным, рыночным отношениям занимают всё большую долю в расходах предприятия. В совокупности производственные и внепроизводственные затраты образуют полную себестоимость товарной продукции.

1.2 Общие принципы и методы учета затрат на производство

Любому предприятию не зависимо от сферы деятельности необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о производственных расходах.

Среди экономистов всегда велись разговоры о том, как же следует делить расходы.

Метод учета затрат выбирается каждой организацией самостоятельно, исходя из отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т. п., то есть в зависимости от индивидуальных особенностей организации. Кроме того, на практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно использовать позаказный метод, исчисляя при этом неполную себестоимость заказов, или же, применяя попередельное калькулирование, использовать либо нормы расхода материальных ресурсов, либо их фактическое потребление.

Традиционным для отечественного учета является метод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Нормативный метод учета затрат основан на том, что в организации по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только затраты, уже понесенные в ходе финансово-хозяйственной деятельности, но и определить, какими они должны быть.

Основное достоинство системы нормативного учета и контроля - выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранить недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости, а наоборот, предлагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета. В зависимости от этого можно различать отдельные варианты методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (попередельный, попроцентный, позаказный и поиздельный).

В Республике Беларусь основным методом учета себестоимости продукции является калькулирование -- способ определения себестоимости продукции или услуги, а также себестоимости производственных ресурсов. Расчёт структуры затрат опирается на понимание типа производства, вида производства, загрузки предприятия, прочих «вспомогательных» процессов (таких как маркетинг, логистика и т.д.) и в зависимости от категории производства.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений. Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции;

- согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Решение указанных проблем видится в применении методов управленческого учета, основные направления развития которого в последнее время - повышение оперативности, аналитичности ориентация на принятие управленческих решений. Наибольшее распространение из них получили методы учета затрат «директ-костинг» «стандарт-кост», планирование и учет затрат по центрам ответственности, по отдельным технологическим стадиям операционного процесса и др.

Особого внимания заслуживает система учета затрат «директ-костинг». Внедрение данной системы учета в практику сельскохозяйственных предприятий представляет значительные преимуществ связанных с возможностью определения безубыточного объема продаж, запаса финансовой прочности и нижней границы цены предельного уровня постоянных затрат; более точного исчисления влияния факторов на изменение себестоимости, суммы прибыли, уровня рентабельности и других показателей; прогнозирования поведения себестоимости прибыли и управления процессом их формирования. Все это имеет большое значение для повышения эффективности аграрного бизнеса [14, с. 45].

Использование данной системы учета затрат в сельскохозяйственных организациях республики Беларусь будет полезным еще и потому, что на произведенную продукцию устанавливаются твердые (закупочные) цены Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства на постоянных, накладных расходах и наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли за отчетный период. Наличие такой информации позволяет усилить контроль постоянных расходов. В условиях, когда сельскохозяйственная организация не может поднимать цены с целью получения дополнительной прибыли, сокращение постоянных затрат является для нее самой важной стратегической задачей. Уже само понимание необходимости выделения переменной и постоянной составляющей в общей сумме затрат - первый и необходимый шаг к грамотному управлению затратами

Несмотря на очевидные преимущества данной системы учета затрат перед действующей методикой ее практическое применение в сельскохозяйственных организациях, как показали результаты нашего исследования, связано с рядом проблем.

1. Выход продукции в растениеводстве зависит как от размера посевной площади, так и от урожайности сельскохозяйственных культур. Учитывая, что затраты на возделывание 1 га посева по существу являются постоянными, обусловленными технологией производства, то эластичность общей суммы затрат к объему производства продукции идентифицировать достаточно сложно.

2. Многие затраты в животноводческой отрасли в расчете на одну голову животных являются полупостоянными и полупеременными. Например, стоимость кормов включает в себя постоянную часть (поддерживающий корм) и переменную часть (продуктивный корм). Поэтому для получения максимально точных результатов анализа необходимо четко выделять две указанные составляющие из общей суммы затрат, что также представляет довольно сложный процесс.

3. В конце года в сельскохозяйственных организациях производится дооценка кормов собственного производства и списание других расходов, не учтенных в течение года в составе затрат животноводства. Это приводит к завышению суммы общих затрат за декабрь месяц, в результате чего усложняется процедура установления эластичности затрат к объему производства продукции [33, с. 41].

4. Кроме того, в стойловый период затраты на корма, как правило, максимальны, а продуктивность животных минимальна. При переходе на подножный корм, наоборот, продуктивность скота значительно повышается, а затраты корма в связи с его дешевизной и при отсутствии учета его стоимости незначительны. В связи с этим нахождение постоянной и переменной части затрат общепринятыми методами (алгебраическим, графическим, статистическим) не представляется возможным. Это означает что основным источником информации о постоянных и переменных затратах в сельскохозяйственных организациях может быть только бухгалтерский учет. Из этого вытекает необходимость более детализированной группировки затрат по статьям и элементам.

5. Низкий уровень автоматизации бухгалтерского учета также тормозит процесс реструктуризации затрат для нужд управления и не способствует внедрению данного метода.

6. На продукцию сельского хозяйства утверждаются твердые, регулируемые государством цены. Часто они не покрывают даже переменные затраты на производство единицы продукции. Такая ценовая политика не позволяет субъектам хозяйствования использовать цены в качестве важнейшего регулятора производственной деятельности.

Таким образом, использование метода учета «директ-костинг», в силу его несоответствия сложившимся в Белоруссии традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению, возможно только в целях внутренней отчетности как важного инструмента оперативного контроля издержек производства, формирования себестоимости продукции и финансовых результатов.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учёта затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка

За последнее время в бухгалтерском учете произошли некоторые изменения, отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия ведения и соблюдения принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартам осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основные положения и принципы ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (от 18 октября 1994 г. № 3321-XII, с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2007 г. № 302-З). Данный закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. На основании и во исполнение этого закона издаются нормативно-правовые акты, регулирующие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета.[9]

Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 года №62 утверждена инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в ред. постановлений Минфина от 12.11.2003 N 152, от 26.05.2008 N 85), вступившая в силу с 1 января 2003 года. Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Для целей данной Инструкции под учетной политикой организации установлено понимать принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.[25]

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета являются важными нормативно-правовыми документами. До 1 января 2012 года в Республике Беларусь действовал Типовой план счетов, утвержденный постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 года №89 и введенный в действие с 1 января 2004 года. Однако на сегодняшний день данный план счетов признан устаревшим и не соответствующим международным стандартам. Постановлением Министерства Финансов от 29 июня 2011 года №50 был установлен новый Типовой план счетов бухгалтерского учета, который вступил в силу с 1 января 2012 года[22]. План счетов и Инструкция по его применению обеспечивают порядок отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, значительно снижают затраты на формирование отчетной информации, а также обеспечивают высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Указ № 114 от 15 марта 2011 года « О некоторых вопросах применения первичных учетных документов», подписанный Президентом Республики Беларусь Александром Лукашенко, способствует упрощению бухгалтерского учета субъектов хозяйствования, повышению его автоматизации, либерализации предпринимательской деятельности, улучшению инвестиционного климата в стране и повышению позиции Республики Беларусь в рейтинге стран по условиям ведения бизнеса. Указ предусматривает значительное сокращение обязательных к применению первичных учетных документов, уменьшение количества обязательных сведений в них и неприменение административной ответственности за отсутствие и (или) указание недостоверных сведений, не являющихся обязательными в этих документах.[36]

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 года, вступившим в силу 1 апреля 2011 года, утверждается перечень первичных учетных документов. Согласно данному Постановлению, первичными учетными документами признаются Товарно-транспортная накладная, Товарная накладная, Приходный кассовый ордер, Расходный кассовый ордер, Акт о приеме-передаче основных средств, Акт о приеме-передаче нематериальных активов (формы утверждаются Министерством Финансов), а также Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, Акт о передаче не завершенного строительством объекта, Акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры (формы утверждаются Министерством архитектуры и строительства).[26]

Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11.2005 №69 (с изменениями и дополнениями от 10.07.2009) утверждены формы первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкция о порядке применения и заполнения форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции [27]. Данный документ утверждает формы первичных документов для целей сельскохозяйственных организаций, а также разъясняет порядок ведения этих документов. Обязательные формы первичных документов способствуют единообразию ведения бухгалтерского учета, упрощают работу персонала по заполнению этих документов и снижают затраты предприятия на первичное документальное оформление хозяйственных операций.

Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 №41 (с изменениями и дополнениями от 10.07.2009) утверждены Перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса[28]. В данных документах приведены формы журналов-ордеров, главной книги, ведомостей аналитического учета, реестров для целей бухгалтерского учета агропромышленных предприятий, также установлены правила их ведения. Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицы для формирования аналитической информации. Журналы-ордера построены таким образом, что экономические операции в них взаимосвязаны между собой.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2000 года №31 (с изменениями и дополнениями от 23.04.2003г.) утверждены бланки путевых листов и Инструкции по их заполнению [29]. Согласно данному документу установлены и введены в обращение формы путевых листов, изготовленные в соответствии с основными требованиями, предъявляемыми к уровню защищенности бланков строгой отчетности, а также специальным материалам для защиты их от подделки. В Инструкции описаны правила заполнения путевых листов, а также приведена их классификация и порядок использования того или иного вида путевого листа.

Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 30 марта 2007 г. №9 утверждена Инструкция о порядке проведения республиканского осмотра по благоустройству машинных дворов и готовности ремонтно-обслуживающей базы сельскохозяйственных организаций для работы в зимних условиях, по подготовке машинно-тракторного парка к весенне-полевым работам (с изменениями и дополнениями от 19 марта 2009г. №30) [24]. Задачей данной Инструкции является определение готовности сельскохозяйственного транспорта для работы в зимних условиях, повышение уровня благоустройства машинных дворов, своевременная и качественная подготовка машинно-тракторного парка к весенне-полевым работам, обеспечение технологической дисциплины на машинных дворах, активизация работы по улучшению состояния санитарно-бытовых условий.

Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 23 августа 2002 г. №24 утверждено Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями [30]. Данное Положение разработано в целях усиления контроля за эффективным использованием по целевому назначению и сохранностью горюче-смазочных материалов и является обязательным для исполнения государственными организациями, иными организациями, имеющими долю государственной собственности, а также другими сельскохозяйственными организациями негосударственной формы собственности.

Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 8 мая 2008 г. № 87 (с изменениями и дополнениями от 8 сентября 2010 г. № 123) утверждена Инструкция о порядке проведения предрейсовых и других медицинских обследований водителей колесных тракторов и других самоходных машин [21]. Согласно данной инструкции все водители тракторов обязаны проходить проверку состояния здоровья перед выездом в рейс или во время рейса, включающую в себя в обязательном порядке определение наличия или отсутствия клинических признаков состояния алкогольного опьянения и (или) состояния, вызванного потреблением наркотических средств, психотропных, токсических или других одурманивающих веществ и решение вопроса о возможности допуска к работе водителя колесного трактора и самоходной машины.

Таким образом, нормативно-правовая база Республики Беларусь определяет порядок ведения бухгалтерского учета в целом, и в частности бухгалтерского учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка. Знание и использование данных правил и инструкций очень важно для каждой организации, поскольку позволяет избежать многих недопониманий и вопросов при ведении бухгалтерского учета.

издержка калькуляция тракторный сельскохозяйственный

1.4 Актуальные вопросы учета затрат на производство

На современном этапе развития бухгалтерского учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка существуют некоторые спорные и проблемные вопросы, решение которых могло бы значительно сократить материальные и трудовые затраты на ведение учета. Свои варианты решения данных вопросов специалисты бухгалтерского учета представляют на конференциях, в журналах и газетах.

А.В. Антанькова, З.Н. Кулько выделяют следующие вопросы в учете затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка, требующие скорейшего решения:

· существующая методика учета и распределения затрат на содержание машинно-тракторного парка является достаточно трудоемкой и неоправданной;

· нуждается в совершенствовании первичный учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка;

· наблюдается неполное заполнение всех обязательных реквизитов первичных документов;

· требуется незамедлительная автоматизация учета.[1]

Е.А. Шугаева, О.В. Жданко считают, что основной проблемой учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка является недостаточный контроль за эффективным его использованием. Для решения данной проблемы, а также для формирования реальной себестоимости сельскохозяйственной продукции авторы предлагают учет затрат по машинно-тракторному парку вести в разрезе следующих аналитических счетов:

24-1.1 «Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах»;

24-1.2 «Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на тракторных работах»;

24-1.3 «Общие затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка».[40]

И.А. Беляцкая рекомендует распределение затрат машинно-тракторного парка оформлять ведомостью распределения затрат машинно-тракторного парка. В ней целесообразно предусмотреть объекты учета затрат в растениеводстве и в других отраслях, по каждому объекту аналитического учета.[4]

П. Баркулова и И. М. Мурачева рекомендуют применять производительный способ начисления амортизации по объектам, которые относятся к активной части основных средств - сельскохозяйственные машины, трактора, комбайны. Этот способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема работ и услуг, выполненных в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному решением комиссии, то есть количеству работ или услуг в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выполнено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.[3]

По мнению В.К. Хорошенкова, совершенствование отечественных машинно-тракторных сельскохозяйственных агрегатов необходимо направить на повышение производительности труда, снижение энергетических затрат, повешение качества выполнения технологических операций и увеличение урожайности растениеводческой продукции при различных погодных условиях, а также с целью улучшения эргономических показателей и условий работы механизатора. Решение этих задач практически невозможно без создания автономных средств автоматизации, которые бы достаточно просто интегрировались в структуру трактора, обеспечивая контроль основных энергетических, технологических и эксплуатационных параметров трактора, как мобильного энергетического средства, а также контроль и управление машин. Анализ развития электронных средств, устанавливаемых на машинно-тракторных агрегатах, и проведенные научные исследования показывают, что использование средств автоматизации должно обеспечивать комплексный контроль и управление за энергетическим и эксплуатационными показателями, позволяющими получить максимальный эффект.[37]

В.И. Горло отмечает, что очень важна утилизация выбывшей из эксплуатации автотракторной и сельскохозяйственной техники, однако это очень сложный и трудоемкий процесс. Так, после сбора такой техники и доставки ее в специализированные предприятия по утилизации необходимо провести ее «осушку», т.е. удаление технологических жидкостей с сортировкой по видам, а также демонтаж и диагностирование снятых узлов и агрегатов с выявлением пригодных к дальнейшему использованию или восстановлению, детальную разборку и сортировку узлов, непригодных для восстановления, по видам материалов и подготовить вторичное сырье к переработке (прессование, измельчение и др.). При утилизации выбывшей из эксплуатации техники часть демонтируемых агрегатов, узлов и деталей могут быть повторно использованы в качестве запасных частей. Такие изделия могут достигать 15% в объеме утилизируемого сырья.[7]

Е. А. Шугаева считает, что когда речь идёт о выборе оптимального варианта машин и оборудования, нужно иметь в виду не технически более совершенную машину, а экономически целесообразную, потому что машина - это средство производства, и от того, насколько правильно и полно она будет использована на предприятии, во многом зависит экономический результат. [41]

В. К. Капустин и Ю. Е. Глазков отмечают, что перед агропромышленным комплексом нашей страны поставлена задача в ближайшее время довести объем производства сельскохозяйственной продукции до уровня, обеспечивающего потребление населением отечественных продуктов питания в соответствии с медицинскими нормами. В решении этой задачи приоритетное место занимает организация машинно-технологической системы. Выполнение поставленной задачи затрудняется тем, что из-за использования изношенной техники многие полевые работы выполняются с низким качеством и не в оптимальные агротехнические сроки, часть технологических операций выполняются не в полном объеме, новые технологии возделывания и уборки сельскохозяйственных культур внедряются недостаточно эффективно. Обеспечить надежность техники довольно дорого, поэтому в нынешних сложных финансовых условиях отечественные производители вынуждены выпускать более дешевую, но менее надежную технику. Внедрение технологического обслуживания позволит проводить полевые механизированные работы в оптимальные агротехнические сроки и с высоким качеством, что, естественно, скажется на получении высоких стабильных урожаев сельскохозяйственных культур и выполнении поставленных перед сельским хозяйством задач.[11]

По мнению И.М. Мурачевой, для обеспечения равномерного включения затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях возможно создание специального резерва на ремонт основных средств. Учет амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники необходимо вести в отдельной накопительной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой из распределения. После распределения затрат аналитический счет «Машинно-тракторный парк» закрывается и остатка на конец отчетного периода не имеет.[16]

О.С. Селеня отмечает, что на данный момент бухгалтерский учет во многих сельскохозяйственных организациях неавтоматизирован. Это приводит к несвоевременному отражению в учете хозяйственных операций по учету затрат на эксплуатацию и использование машинно-тракторного парка, увеличению затрат труда и времени бухгалтеров. Поэтому автор считает, что в таким организациях необходимо начать переход на автоматизированную форму учета, для начала с применением программы «Microsoft Exсel». Данная программа позволяет создавать компактные и удобные для использования электронные таблицы, а также качественно обрабатывать содержащуюся в них информацию. Преимуществом электронного документа является то, что он может содержать неограниченное количество информации, а также можно легко вставить или удалить данные из документа.[33]

Н.Г. Надейко считает, что существующая методика синтетического и аналитического учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка несовершенна. Она не предоставляет информации обо всех понесенных затратах, т.к. они рассредоточены на различных счетах. Крайне важное значение имеет исчисление ежемесячной себестоимости всех видов работ, выполненных машинно-тракторным парком, которое позволит обнаружить резервы повышения эффективности использования машин. Автор считает, что следует также обратить внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных. Заполнение всех предусмотренных граф и необходимых реквизитов документа повысит правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность учетной информации. А применение более упрощенных форм первичных документов сделает ученый процесс менее трудоемким.[26]

В.А. Константинов и Е.В. Малкина отмечают, что быстрый износ и старение машинно-тракторного парка вынуждает сельскохозяйственных производителей увеличивать затраты на приобретение запасных частей и ремонт техники. Удорожание услуг заставляет хозяйства производить грузоперевозки, ремонт, строительство своими силами. Это часто негативно отражается на производственных и экономических показателях сельского хозяйства. Цены на сельскохозяйственную продукцию растут, в отличие от ее качества. Потому предприятиям необходимо искать внутренние резервы снижения стоимости машинно-тракторных работ и повышения экономической эффективности.[12]

Т.Н. Арасланов считает, что для увеличения оперативности и эффективности сельскохозяйственных работ, наиболее сложные и длительные ремонтно-технические операции в машинно-тракторном парке необходимо планировать так, чтобы они выполнялись поздней осенью или зимой. А в разгар всех видов сельскохозяйственных работ вся деятельность должна быть направлена на обеспечение бесперебойной работы машинно-тракторного парка, путем оперативного устранения возникающих отказов и простоев техники.[2]

Т.Н. Медведева утверждает, что учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на предприятиях часто ведется не до конца верно и полно. Автор отмечает, что учет должен вестись в соответствии с действующими законодательно-нормативными документами; все первичные документы должны оформляться качественно и своевременно, т.к. они имеют большое экономическое и правовое значение в управлении финансово-хозяйственной деятельностью для ее контроля и анализа.[14]

Н.П. Попкова и А.В. Кравченко считают, что суммы начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике должны зависеть от объема выполненных работ или количества часов работы, т.к. амортизация машинно-тракторного парка по своему экономическому содержанию является прямым видом затрат. Данный способ начисления амортизации обеспечивает увеличение общей выработки на машину. Однако недостатком данного метода является более быстрое изнашивание узлов и механизмов непосредственно на производстве конкретных культур, видов работ, а следовательно, сокращение службы машины.[20]

В.С. Ильина для более быстрого и эффективного учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка рекомендует повсеместно автоматизировать учет с применением программы 1 С-бухгалтерия. Автоматизированная форма учёта основывается на комплексной автоматизации бухгалтерского учета, на базе использования ЭВМ. Характерной особенностью её является то, что процесс обработки первичных документов основывается на принципе систематического накопления и периодического обобщения их данных в виде регистров синтетического и аналитического учета. Основанием для записи в регистры являются первичные документы. Автор считает, что применение данной программы ускорило и облегчило бы труд работников бухгалтерии.[10]

В.Н. Павловский считает, что причиной недостаточно эффективного использования машинно-тракторного парка часто служит неукомплектованность его рабочими машинами. Необходимо установить оптимальную структуру машинно-тракторного парка по каждому хозяйству, что позволит обеспечить выполнение всего комплекса сельскохозяйственных работ в установленные сроки, с наименьшими затратами труда и средств.[19]

В.И. Орловский считает, что предприятиям целесообразно использовать некоторые сельскохозяйственные машины, например, тракторы, кроме прямого назначения - обслуживать производство, с целью получения доходов от выполнения разовых работ (подрядов) по заказам местного населения или сторонних организаций. Расходы, понесенные в связи с эксплуатацией машин по индивидуальным заказам со стороны, должны учитываться обособленно, и финансовый результат по таким работам должен выводиться путем сопоставления таких расходов соответствующим доходам. На все возможные виды работ по индивидуальным заказам желательно утвердить внутрихозяйственные тарифы, основанные на плановых калькуляциях по статьям затрат. Факт выполнения таких работ подтверждается Путевыми листами трактора, Учетными листами тракториста-машиниста и Актами выполненных работ.[18]

Таким образом, в современной системе ведения бухгалтерского учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка существует много спорных и проблемных вопросов. Однако постоянно ведется поиск оптимальных для современной ситуации решений данных проблем. Между специалистами возникают разногласия при выборе наиболее подходящих методик ведения бухгалтерского учета, тем не менее, все они сходятся во мнении, что основными факторами повышения эффективности использования машинно-тракторного парка являются улучшение его технического обслуживания, совершенствование ремонтной базы, обеспечение квалифицированными кадрами механизаторов, внедрение прогрессивных форм организации и оплаты труда, сокращение простоев машин из-за технических и организационных неполадок, двухсменная работа техники.

2. Учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка

Организация бухгалтерского учета в СПК «Прогресс-Вертелишки» слагается из ряда элементов: системы документирования хозяйственных операций при помощи соответствующих форм первичных документов; документооборота; плана счетов; применяемой формы бухгалтерского учета, в данном случае журнально-ордерной формы; организованной структуры учетного процесса и распределения обязанностей между работниками бухгалтерии; организации хранения бухгалтерских документов и регистров.

В кооперативе бухгалтерский учет организован в виде самостоятельного структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером.

В СПК «Прогресс-Вертелишки», в соответствии с законодательством РБ, сформирована своя учетная политика, учитывающая структуру управления, специфику производства и реализации продукции и др. особенности производственной деятельности.

Учетная политика является основным элементом документооборота. Она оформляется приказом руководителя организации и относится к внутренним организационно-распорядительным документам, регламентирующим ведения бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике должен содержать точную и обоснованную информацию по следующим группам вопросов:

- выбор методов ведения учета, предусмотренных в различных вариантах и нормативных документах по бухгалтерскому учету;

- описание методов ведения учета, не предусмотренных в нормативных документах по бухгалтерскому учету;

- методы ведения учета, обусловленные структурой хозяйства, численностью персонала и отраслевой принадлежностью.

Приказ, утверждающий принятие учетной политики, подписывается руководителем хозяйства не позднее 31 декабря.

Изменения в учетной политике хозяйства в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета вводятся с начала отчетного года, являются обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя хозяйства. Изменения в учетную политику вносятся в случае реорганизации (слияния, присоединения, преобразования) хозяйства, изменения законодательства Республики Беларусь, изменения условий деятельности хозяйства.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем хозяйства.

Организованная структура учетного процесса в кооперативе построена на принципе полной централизации, т. е. это весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В бригадах, на фермах кооператива осуществляется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где осуществляется их проверка, обработка, сверка и делаются записи в учетных регистрах.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов РБ от 30.05. 2003 года №89, разработан в СПК «Прогресс-Вертилишки» рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, по которым ведется Главная книга.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» применяются журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных из первичных документов в необходимых разрезах, обеспечивающих текущий учет и составление отчетности. Основными регистрами бухгалтерского учета при этой форме являются журналы-ордера и ведомости к ним. Записи в журналах-ордерах и ведомостях осуществляют по мере поступления документов или итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операций. В конце месяца итоги из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, которая предназначена для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, проверки правильности выполнения записей по счетам и для составления отчетного баланса. Ее открывают на год. На каждый счет в Главной книге отводят один лист, в котором показывают начальное сальдо, текущие обороты и конечные сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

Баланс составляют по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Для обеспечения сохранности бухгалтерских документов и регистров, в кооперативе создан архив. Выделено специальное помещение, которое оборудовано стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения документов.

Автоматизированная форма учета основывается на комплексной автоматизации бухгалтерского учета, на базе использования новейших технических средств. В СПК установлена программа «Информатика-плюс». Процесс обработки данных при этой форме учета подразделяется на четыре этапа: сбор, регистрация и передача первичной информации для обработки на ЭВМ; формирование массивов учетных данных на машинных носителях: остатков и оборотов по счетам за отчетный период, классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов; контроль процесса обработки информации, записанной в массивах учетных данных, нормативно-справочной информации; получение результатов обработки информации за отчетный период в виде регистров синтетического и аналитического учета или отображения на экране дисплея требуемой информации.

У работников отдела по оплате труда существует своя программа - «Комплекс Лира».

В СПК «Прогресс-Вертелишки» имеется достаточное количество персональных электронно-вычислительных машины (ПЭВМ), которыми обеспечены почти все сотрудники бухгалтерии. В электронном варианте представлены документы по учету основных средств, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные требования и счета-фактуры по НДС.

Автоматизация бухгалтерского учета в СПК «Прогресс-Вертелишки» исключает ручной труд, позволяет ликвидировать разрыв во времени между осуществлением хозяйственных операций, получением первичной информации, ее обработкой и выдачей результативной информации.

Можно отметить, что в СПК высокая обеспеченность квалифицированными кадрами. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии осуществляется таким образом, чтобы нагрузка учетного аппарата в течение месяца была равномерной. При распределении обязанностей между работниками бухгалтерии учитывается сложность выполняемых работ, стаж и квалификация исполнителей, а также необходимость обеспечения взаимозаменяемости работников. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников бухгалтерии кооператива и утверждается председателем кооператива.

Согласно учетной политики, принятой в СПК «Гродненский» Гродненского района, бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и нормативными правовыми актами органов государственного управления, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Республике Беларусь, а также учредительными документами предприятия и локальными правовыми актами.

Бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная финансовая отчетность формируется, утверждается и представляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Постановлением Минфина Республики Беларусь «О бухгалтерской отчетности организаций» от 17.02.2004 № 16 и Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16.