Главная
Коллекция "Otherreferats"
Финансы, деньги и налоги
Сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет. Льготы по налогу
Сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет. Льготы по налогу
Анализ особенностей акциза по сравнению с другими видами налога. Характеристика существующих правил начисления суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет. Анализ ситуаций, когда налогоплательщику предоставляется льгота по уплате рассматриваемого налога.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.08.2017 |
| Размер файла | 26,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет. Льготы по налогу
Содержание
- Введение
- 1. Характеристика акциза
- 1. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
- 3. Льготы по акцизам
- Заключение
- Список используемых источников
Введение
Акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара. Формальными плательщиками (сборщиками) данного налога выступают юридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, в то время как действительным их носителем становится потребитель. Отсюда вытекает, что акцизы представляют собой ценообразующие факторы.
В отличие от НДС акцизы издавна использовались государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государства. В царской России в 1901 г. акцизы давали казне61% доходов Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - с. 91. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин. Введенный в 1992 г., этот налог является третьим по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины.
В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики.
Цель данной работы - рассмотреть особенности исчисления суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, а также изучить случаи, когда налогоплательщику предоставляются льготы по данному налогу.
Соответственно цели в ходе работы будут решены следующие задачи:
· дать характеристику акцизу;
· рассмотреть существующие правила начисления суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет;
· разобрать ситуации, когда налогоплательщику предоставляется льгота по уплате рассматриваемого налога.
При написании работы использованы законодательно-правовые акты, учебники и учебные пособия (таких авторов как Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б., Красноперова О.А., Паскачев А.Б. и др.), материалы периодических изданий и интернет-ресурсов.
1. Характеристика акциза
Отличительной особенностью акцизов от других видов налогов является то, что они взимаются только с отдельных видов товаров (продукции) путем включения акцизов в цены этих товаров (продукции) Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Высшее образование, 2008. - с. 199.
Второе и третье места по поступлениям в федеральный бюджет с незначительным разрывом делят акцизы и налог на прибыль.
Акцизы имеют два основных налоговых признака: первый - обязательность (принудительность) и второй - индивидуальная безвозмездность Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - с. 92.
Обязательность акциза означает юридическую обязанность его плательщика перед государством; акциз устанавливается в одностороннем порядке, без заключения договора, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке.
Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить его плательщику понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере.
В отличие от многоступенчатого НДС акциз уплачивается в бюджет один раз производителем подакцизного товара и фактически перекладывается на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши (автомобили) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные напитки и табачные изделия, бензин и т. п.).
Таким образом, акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли и устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.
В Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате акцизов осуществляется по методу начисления, независимо от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения. Налоговое обязательство появляется у налогоплательщика с момента отгрузки товаров (смены права собственности). Этот механизм позволяет избежать ситуации, когда товар произведен и отгружен потребителям, а оплата не производится в течение длительного времени.
Порядок изъятия и уплаты акцизов, состав налогоплательщиков, а также перечень подакцизных товаров регламентируются гл. 22 «Акцизы» ч. II Налогового кодекса Российской Федерации.
Плательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Под объектом налогообложения понимается не только реализация, но и передача в уставный капитал подакцизной продукции, собственное потребление и использование данной продукции для производства неподакцизной продукции.
Подакцизными товарами признаются Налоговый кодекс РФ. Комментарии к последним изменениям / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2008. - гл. 22 ст. 181:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.
Налоговой базой является стоимостная оценка объектов обложения, при этом используется в основном оценка «по рыночной цене». Но шире применяются твердые ставки налога к натуральным измерителям. При этом в налоговую базу включаются любые выплаты, прямо или косвенно связанные с поставкой подакцизных товаров, в том числе авансовые выплаты.
С 1 января 2002 г. из списка подакцизной продукции исключены нефть и стабильный газовый конденсат в связи с введением гл. 26 НК.
Налоговые ставки по акцизам приведены в ст. 193 гл. 22 НК РФ.
По данному налогу налоговый период - календарный месяц.
2. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Комментарии к последним изменениям / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2008. - гл. 22 ст. 194.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии с НК.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с главой 22 НК объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с НК для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с главой 22 НК объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам. акциз налог льгота бюджет
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с НК.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной применяемой налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
В 2008 году Президентом РФ был подписан Федеральный закон от 22.07.2008 № 142-ФЗ. Он вносит изменения в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса. Поправки устанавливают поэтапную индексацию ставок акцизов для подакцизных товаров в 2009-2011 годах и уточняют некоторые нормы главы.
Так, акцизы на алкоголь с 1 января 2009 года будут ежегодно индексироваться на 10 процентов, на сигареты с фильтром - на 20 процентов, а на сигареты без фильтра - на 28 процентов. Акцизы на топливо до 2011 года останутся прежними. А с 2011 года будут зависеть от класса бензина. Так, за бензин первого и второго класса придется платить 4 290 рублей за тонну, третьего - 3 630 рублей, четвертого и пятого - 3 500 рублей за тонну Федеральный закон от 22.07.2008 № 142-ФЗ «Об увеличении ставок акцизов в 2009-2011 гг.».
Законом также предусмотрена поправка в статью 182 Налогового кодекса, которая исключает из числа плательщиков акцизов лиц, получающих подакцизные товары путем смешения в местах их хранения и реализации, если в результате создается товар, в отношении которого установлена такая же или более низкая ставка акциза. Эта статья будет распространяться только на случаи производства путем смешения товаров, в отношении которых действует более высокая ставка акциза Нечипорчук Н. В 2009 году порядок расчета акцизов изменится // Главбух. - 2008. - №16. - с. 11..
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК.
Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, определяется в соответствии с НК.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств-участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в соответствии с НК.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.
3. Льготы по акцизам
Налоговые льготы означают возможность не платить налог или сбор, установленный НК РФ, либо уплачивать его в меньшем размере.
Рассмотрим операции, освобождаемые от обложения акцизами.
К операциям, освобождаемым от обложения акцизами, относится передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров Налоговый кодекс РФ. Комментарии к последним изменениям / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2008.- гл. 22 ст.183.
Например, передача автомобильного бензина одной марки для производства автомобильного бензина другой марки из одного подразделения организации в другое, даже если это подразделение находится на другой территории, объектом обложения акцизами не является.
При одновременном соблюдении ряда условий от обложения акцизами освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации. Право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно плательщик акцизов - производитель подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в случае, если вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика (или собственника давальческого сырья) иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.
Например, если нефтепродукты будут реализованы на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее нефтепродукты, будет направлять их на экспорт, то в этой ситуации права на освобождение от уплаты акцизов (и на возмещение уплаченной суммы акциза) не будет ни у лица, купившего нефтепродукты и фактически реализовавшего их на экспорт, ни у производителя этих нефтепродуктов.
Операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от обложения акцизами, если налогоплательщик предоставил в налоговый орган поручительство банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковскую гарантию. Поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком не позднее 180 дней со дня реализации подакцизных товаров документов, подтверждающих факт экспорта товаров, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК РФ, и неуплаты им акциза, а также пеней.
Если такое поручительство (банковская гарантия) отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком. Затем после представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факто экспорта, уплаченная сумма возвращается Красноперова О.А. Налоговые льготы: инструкция по применению. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. - с. 162.
В качестве примера практического применения вышеизложенного изучим порядок начисления и возмещения акциза по бензину при передаче организацией собственной нефти на переработку нефтеперерабатывающему заводу и последующем направлении переработчиком полученного бензина на реализацию за пределы территории Российской Федерации.
В случае производства автомобильного бензина из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Соответственно он имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Если переработчик не представил в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию, он начисляет и уплачивает акциз в общеустановленном порядке. Уплаченный акциз предъявляется собственнику сырья при проведении расчетов за переработку нефти.
После представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, по перечню т в сроки, установленные НК РФ, уплаченная сумма акциза возвращается налогоплательщику, то есть переработчику. Затем переработчик осуществляет перерасчеты с собственником сырья. Необходимо особо подчеркнуть, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения налогоплательщиком отдельного учета операций по реализации или передаче подакцизных товаров.
Заключение
Итак, отличительной особенностью акцизов от других видов налогов является то, что они взимаются только с отдельных видов товаров (продукции) путем включения акцизов в цены этих товаров (продукции). В отличие от многоступенчатого НДС акциз уплачивается в бюджет один раз производителем подакцизного товара и фактически перекладывается на потребителя.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
К операциям, освобождаемым от обложения акцизами, относится передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров.
При одновременном соблюдении ряда условий от обложения акцизами освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации.
Список используемых источников
Законодательно-правовые акты
1. Налоговый кодекс РФ. Комментарии к последним изменениям / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2008.
2. Федеральный закон от 22.07.2008 № 142-ФЗ «Об увеличении ставок акцизов в 2009-2011 гг.»
Учебная литература
3. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации: Учебное пособие. - Спб.: Питер, 2006.
4. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - Ростов н/Д: Феникс, 2004.
5. Красноперова О.А. Налоговые льготы: инструкция по применению. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007.
6. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Высшее образование, 2008.
7. Шувалова Е. Б Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МФПА, 2005.
Периодическая литература
8. Нечипорчук Н. В 2009 году порядок расчета акцизов изменится // Главбух. - 2008. - №16. - с. 11.
9. Обзор антикризисных поправок в Налоговый кодекс // Российский налоговый курьер. - 2009. - №1-2.
Интернет-источники
10. http://www.nalog.ru
(Федеральная налоговая служба Российской Федерации)
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
История развития акцизного налогообложения в РФ. Основные формы, в которых могут выступать налоговые льготы. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет. Расчет минимальной отпускной цены товара с учетом НДС и акциза.
контрольная работа [23,6 K], добавлен 29.11.2014Виды налогов и сборов, их классификация. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. Определение суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет. Составление налоговой декларации по налогу на добавочную стоимость. Сумма единого социального налога.
контрольная работа [29,3 K], добавлен 03.11.2015Расчет суммы акциза, подлежащей уплате табачной фабрикой. Налоговые ставки для налогообложения подакцизных товаров. Расчет суммы налога на игорный бизнес и имущество физических лиц за налоговый период. Ставки налога на строения, помещения и сооружения.
контрольная работа [15,6 K], добавлен 29.03.2009Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. Принципы построения налоговой системы. Сущность, классификация, внутреннее содержание и функции налогов. Определение суммы акциза к уплате в бюджет. Сроки направления требования об их уплате.
контрольная работа [331,6 K], добавлен 07.12.2014Налог на добычу полезных ископаемых: плательщики, объекты налогообложения, ставки, порядок уплаты и декларирования. Особенности исчисления и взимания налога на прибыль организаций. Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет винно-водочным заводом.
контрольная работа [16,9 K], добавлен 06.04.2013Расчет суммы налога, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет. Порядок осуществления возврата суммы налога на добеленную стоимость. Расчет суммы налога, подлежащей уплате без учета имущественного налогового вычета. Счет-фактура: общее понятие.
контрольная работа [349,0 K], добавлен 17.09.2011Налоги как одна из форм наполнения бюджетов. Анализ деятельности ряда государств в области налогообложения. Субъекты налоговых правоотношений. Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет; налога на прибыль; компонентов единого социального налога.
контрольная работа [40,7 K], добавлен 24.11.2010Налоговая система России. Сущность акцизов, объекты налогообложения. Определение налоговой базы при реализации и получении подакцизных товаров. Ставки налогов, порядок начисления и сроки уплаты акцизов. Расчет суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет.
контрольная работа [31,0 K], добавлен 03.06.2011Расчет суммы налога с дохода предприятия за год, определение вычетов по страховым взносам. Определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Особенности налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Расчет величины убытка фирмы.
контрольная работа [11,5 K], добавлен 23.10.2013Элементы транспортного налога. Определение суммы взносов на социальное, пенсионное и медицинское страхование. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет. Определение суммы налога на прибыль. Начисление страховых взносов.
контрольная работа [1,1 M], добавлен 20.05.2015
