Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

Псковский государственный университет

Курсовая работа

По дисциплине «Налоговая система РФ»

На тему: Роль налогов в формировании бюджетов субъектов РФ

Псков, 2017



Введение

В современном мире налоговые поступления являются обязательными отчислениями и формируют большую часть доходов бюджетов разных уровней, они являются основным источником денежных средств любого государства. Своевременность уплаты налогов и сборов, влияют на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом.

Рост российской экономики напрямую зависит от развития регионов. Главным качественным показателем эффективности развития региона в целом - является улучшение социального развития региона.

В настоящее время налоги являются финансовой базой реализации региональной власти, проще говоря, для содержания аппарата региональных органов власти необходимы денежные средства, основным источником данных средств являются налоги.

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильность и полнота исчислений налогов и обязательных платежей, своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Цель данной курсовой работы - исследовать роль налогов в формировании регионального бюджета на примере бюджета Псковской области. налог региональный бюджет законодательство

В соответствии с целью ставятся следующие задачи:

1. Изучить сущность региональных налогов в бюджетной системе.

2. Провести анализ поступлений региональных налогов в бюджетную систему на примере Псковской области.

3. Рассмотреть основные пути увеличения налоговых поступлений в региональный бюджет.

4. Рассчитать расчетную часть работы.

В соответствии с целью и задачами работа состоит введения, из трех глав, заключения и списка литературы.

Введение раскрывает актуальность, объект, предмет, цель, задачи курсовой работы.

В первой главе исследуются основные теоретические основы роли налогов в формировании регионального бюджета.

Во второй главе анализируется поступления налоговых доходов и рассматриваются пути увеличения налоговых поступлений на примере бюджета Псковской области.

В третьей главе содержаться решения расчетных заданий по определению налоговых выплат.

В заключении подводятся итоги исследования по данной теме курсовой работы.



Глава 1. Роль налогов в формировании бюджетов субъектов РФ

1.1 Региональные налоги: сущность и виды

Региональная финансовая политика является составной и неотъемлемой частью социально-экономической политики государства. От объемов доходной части регионального бюджета напрямую зависят уровень жизни населения, рост экономического потенциала и инвестиционная привлекательность региона.

Отсюда понятно, что повышение качества планирования доходных источников и направлений расходования регионального бюджета - важнейшая задача органов управления субъектов РФ.

Региональная бюджетная система должна обеспечивать выполнение следующих функций:

1. закрепление определенного порядка движения денежных средств в бюджет его по уровням (количество их поступления в каждый из бюджетов, целевое назначение и т.д.);

2. аккумулирование и использование в региональных целях средств, собранных на определенной территории, что позволяет обеспечить относительную финансовую независимость регионов от вышестоящих бюджетных уровней;

3. создание самостоятельной инфраструктуры региона (сельское хозяйство, дорожные и транспортные управления и т.п.);

4. реализация различных социальных программ с целью удовлетворения части потребностей населения в определенных благах, а также в области их национальных и культурных интересов;

5. регулирование добычи полезных ископаемых и использования ресурсного потенциала региона (земля, недра, леса, вода и т.д.), как естественного базиса существования и развития территории;

6. создание условий для инвестиционной привлекательности региона, его деловой активности.

Доходы регионального бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений [5,с.6]. Региональные налоги аккумулируются в региональных бюджетах и используются субъектом РФ для выполнения своих функций.

Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Налоги как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирование доходной части бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментом государственного регулирования социально - экономических отношений. Это объясняется тем, что в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ (далее - БК РФ) доходы бюджета состоят из налоговых, неналоговых и безвозмездных поступлений:

а) налоговые поступления составляют около 84% доходов бюджетной системы РФ;

б) неналоговые доходы - 7%;

в) доходы целевых бюджетных фондов - 9% .

Важной частью правового режима региональных налогов субъектов РФ являются принципы регионального налогообложения - принципы установления, введения и взимания территориальных налогов:

а) принцип единства системы налогов и сборов, единства налоговой политики, непосредственно вытекающий из ст. 8 и ст. 74 Конституции РФ и получивший свое закрепление в п. 4 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Принцип единства налоговой политики, основной принцип налогообложения, подлежит учету при установлении конкретных налогов; решении вопроса о компетенции органов власти и управления различных уровней; учреждении налоговых органов.

б) принцип трехуровневого построения налоговой системы России. Этот принцип отражает федеративное устройство Российского государства и самостоятельность местного самоуправления. [5] Учитывая разграничение полномочий между территориальными образованиями в составе государства, НК РФ закрепляет соответствующие положения. Например, п. 2 ст. 63 НК РФ предусматривает, что в случае, если законодательством РФ предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов РФ, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Федерации или местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа [4].

Действующее российское законодательство позволяет представительным органам субъектов вводить на своей территории региональные налоги и сборы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (НК РФ). В настоящее время к региональным налогам относятся:

- транспортный налог;

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес.

Эти налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Органы власти субъектов имеют право устанавливать размеры процентных ставок по ним, а также предоставлять налоговые льготы, отсрочки и рассрочки по уплате налогов в бюджет региона, вносить изменения и дополнения в региональное законодательство.

Таким образом, осуществляя налоговую политику в пределах своих полномочий, региональные власти могут оказывать поддержку тем направлениям и видам хозяйственной деятельности, осуществление которых позволяет решать проблемы социально-экономического и финансового развития субъекта федерации.

Входе бюджетного планирования в РФ устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах с целью осуществления регулирования доходной базы всех бюджетов. Сегодня уровень доходов региональных бюджетов находиться в прямой зависимости от положений федерального законодательства, которое направлено на централизацию финансовых ресурсов на федеральный уровень. При этом особенность доходной части региональных бюджетов -- высокая доля регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из федерального бюджета, а также низкая доля собственных доходов.

1.2 Анализ поступлений налогов по уровням бюджетной системы

В современном мире налоговые поступления являются обязательными отчислениями и формируют большую часть доходов бюджетов разных уровней, они являются основным источником денежных средств любого государства. Своевременность уплаты налогов и сборов, влияют на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом.

Первоочередной задачей любого государства, в том числе и Российской Федерации, является разработка и создание такой налоговой системы, чтобы удовлетворить всем предъявляемым требованиям. Этим и обуславливается актуальность выбранной темы.

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильность и полнота исчислений налогов и обязательных платежей, своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба контролирует своевременность и полноту уплаты налогов. Так же важную роль в формировании налоговой системы играет анализ статистических данных, можно сделать вывод по динамике поступлений и изучить структуру.

Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2015-2016 года.

На основании предоставленных официальных данных можно сделать вывод, что общая величина поступлений с 2016 года, в сравнении с 2015 годом увеличилась. Изменения составили:

· Консолидированный бюджет РФ увеличился на 649,6 млрд., темп роста равен 105%;

· Федеральный бюджет увеличился на 48,6 млрд. рублей и темпы роста равен 100,7% не значительное увеличение, но это говорит о хорошей динамике;

· В консолидированные бюджеты субъектов РФ значимое увеличение поступлений, они составили 645,9, а темп роста 109,4%.

В целом поступления по видам налогов в консолидированный бюджет имеют положительную динамику. В статье налог на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение налоговых поступлений на 297,4 млрд. руб. Это может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых и т.д.

На увеличение налога на доходы физических лиц за 2015-2016гг. на 211,3 млрд. руб., повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы.



Глава 2. Анализ налоговых доходов Псковской области и пути их увеличения

2.1 Анализ налоговых доходов бюджета Псковской области

Целью и задачами развития Псковской области, отраженными в Стратегии социально-экономического развития Псковской области до 2020 года, утвержденной распоряжением Администрации области от 16 июля 2010 г. № 193-р, являются модернизация и диверсификация экономики области, достижение высоких темпов экономического роста.

В рамках реализации Государственной программы Псковской области «Создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами, повышения устойчивости бюджетной системы Псковской области» достигнуты следующие результаты за 2016 год:

- увеличилась доля расходов областного бюджета, распределяемая в соответствии с программно-целевыми принципами бюджетного планирования.

- обеспечена возможность контроля эффективности и расходования средств, передаваемых в виде целевых межбюджетных трансфертов;

- повысилась прозрачность расходов областного и местных бюджетов;

- направления расходования средств соответствуют целям и задачам, закрепленным в Стратегии социально-экономического развития Псковской области до 2020 года.

- создана система финансового обеспечения государственных учреждений в зависимости от объема и качества оказываемых услуг;

- реестр расходных обязательств согласован с перечнем государственных услуг Псковской области;

- принятие решений о новых расходных обязательствах будет основываться на целях социально-экономического развития Псковской области;

- повысилось качество планирования расходов бюджета Псковской области.

- повысилась эффективность функционирования созданной в Псковской области системы управления кредиторской задолженностью.

- создана система мониторинга качества финансового менеджмента ГРБС, которая в том числе учитывает изменение правового статуса областных государственных учреждений и совершенствование механизмов и процедур бюджетного процесса.

- осуществляется оценка эффективности деятельности органов местного самоуправления муниципальных районов и городских округов, расположенных в границах Псковской области,

- действующие механизмы внутреннего финансового контроля будут приведены в соответствие с новыми требованиями бюджетного законодательства.

В результате проведенной работы наметилась тенденция к более эффективному и результативному использованию бюджетных средств, созданию благоприятного инвестиционного климата и обеспечению устойчивого динамичного развития региона, повысилась прозрачность бюджетной политики и обеспечен административный и общественный контроль за ее реализацией, мобилизованы финансовые ресурсы в объеме, обеспечивающем осуществление полномочий органов государственной власти Псковской области.

При формировании доходной части Псковского областного бюджета на 2017 год учтены изменения законодательства Российской Федерации, вступающие в силу с 1 января 2017 года:

· передача доходов от поступлений налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в бюджеты муниципальных районов по нормативу 10 %;

· увеличение ставки по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов с 1,0% до 1,3 %, а также снижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с этим увеличением;

· индексация ставок и уменьшение норматива распределения доходов от акцизов на нефтепродукты; индексация ставок на алкогольную продукцию;

· введение «налоговых каникул» по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения для вновь зарегистрированных налогоплательщиков, а также снижение ставок для налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения: доходы (с 6% до 3%), доходы, уменьшенные на величину расходов (с 15 % до 5%) осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах.

Поступление доходов в консолидированный бюджет Псковской области в 2016 году прогнозируется в сумме 25 775,9 млн. рублей, что составит 93,2 % от аналогичного показателя 2015 года. Уменьшение суммы доходов связано с сокращением суммы безвозмездных трансфертов из федерального бюджета в бюджет области на 3 601,1 млн. рублей, значительная часть которых распределяется и поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации в течение финансового года

Расходы прогнозируются в сумме 27 788,0 млн. рублей.

При формировании расходной части консолидированного бюджета Псковской области были учтены такие приоритеты бюджетной политики, как:

· обеспечение исполнения социальных обязательств в полном объеме с учетом нуждаемости предоставления социальной помощи, снижения напряженности на рынке труда;

· обеспечение бюджетной устойчивости местных бюджетов Псковской области;

· реализация указов Президента Российской Федерации от 07.05.2012 г.

· обеспечение стабильного экономического роста экономики Псковской области.

Областной бюджет Псковской области на 2016 год утвержден по доходам в сумме 21 537,6 млн. рублей, в том числе по налоговым и неналоговым доходам в сумме 15 878,2 млн. рублей, что на 12,6 % превышает прогнозируемое исполнение областного бюджета Псковской области за 2015 год.

По расходам областной бюджет утвержден в сумме 23 125,4 млн. рублей, что составляет 85 % от ожидаемого исполнения областного бюджета за 2015 год.

Дефицит областного бюджета составит 1 587,4 млн. рублей, что не превышает 10 % от суммы налоговых и неналоговых доходов областного бюджета и соответствует требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Основными источниками финансирования дефицита бюджета Псковской области в 2016 году будут являться:

· кредиты кредитных организаций в валюте Российской Федерации.

· остатки средств бюджета на счетах на начало 2016 года.

Бюджетообразующими налогами областного бюджета Псковской области являются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы и налог на имущество организаций.

Поступление налога на прибыль организаций в 2016 году планируется в сумме 3 643,1 млн. рублей, что 17,5 % превышает ожидаемое поступление данного налога в областной бюджет в 2015 году.

Поступление налога на доходы физических лиц в 2016 году планируется в сумме 5 610,4 млн. рублей, что2,8 % превышает ожидаемое поступление данного налога в областной бюджет в 2015 году.

Поступления по акцизам в 2016 году планируется в сумме 2 348,2 млн. рублей, что 1 % превышает ожидаемое поступление данного налога в областной бюджет в 2015 году.

Поступления налога на имущество организаций в 2016 году планируется в сумме 1 690,4 млн. рублей, что на 47 % превышает ожидаемое поступление данного налога в областной бюджет в 2015 году.

Сумма безвозмездных поступлений из федерального бюджета на 2016 год составила 5 659,4 млн. рублей, что на 3 560,7 млн. рублей меньше суммы безвозмездных поступлений 2015 года.

При этом на 363,2 млн. рублей сокращена сумма дотации из федерального бюджета бюджету Псковской области на выравнивание бюджетной обеспеченности бюджетов субъектов Российской Федерации и на 123,1 млн. рублей - дотация на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации. Что касается суммы субсидий, то значительный их объем распределяется и поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации в течение финансового года. Так, для сравнения, в областной бюджет Псковской области в течение 2015 года дополнительно посравнению с первоначально утвержденной суммы поступило 2 854,8 млн. рублей средств межбюджетных трансфертов.

В целях повышения доходной базы областного бюджета были пересмотрены льготы по налогам и сборам, предоставляемые органами власти регионального уровня.

В итоге оптимизации налоговых льгот их сумма сократилась с 473,8 млн. рублей в 2015 году до 318,0 млн. рублей в 2016 году, что принесет дополнительно доходов в 2016 году в сумме 155,8 млн. рублей.

В целях повышения доходной базы областного бюджета были пересмотрены льготы по налогам и сборам, предоставляемые органами власти регионального уровня.

В итоге оптимизации налоговых льгот их сумма сократилась с 473,8 млн. рублей в 2015 году до 318,0 млн. рублей в 2016 году, что принесет дополнительно доходов в 2016 году в сумме 155,8 млн. рублей.

2.2 Пути увеличения налоговых доходов регионального бюджета Псковской области

Проблема увеличения налоговых поступлений в бюджет Псковской области лежит в сфере совершенствования налогового законодательства. Необходима фискальная децентрализация, то есть наделение количественно и качественно налоговыми полномочиями субъектов. Наличие большого количества собственных доходных источников и прав по управлению ими, при их незначительной роли, не позволяет говорить о финансовой независимости бюджетов субъектов РФ [3].

Для улучшения финансового положения Псковского региона, обеспечения устойчивого экономического роста необходимо:

· совершенствование действующего бюджетного и налогового законодательства РФ в области расширения фискальных полномочий региональных органов;

· увеличение доли собственных налоговых доходов в бюджетах субъектов РФ (по региональным налогам необходимо установить ставки в пределах интервала, определенного в соответствии с федеральным законодательством, причем, если ставка не установлена, она взимается по максимальному интервалу;

· целесообразно закрепить на федеральном уровне социальный перечень льгот (пенсионерам по старости, всем категориям инвалидов, общественным организациям инвалидов, участникам Великой Отечественной войны и др.), который может быть только расширен регионом с учетом финансового положения субъекта РФ за счет собственных доходов.

Установление перечня льгот, учитывающих специфику регионального развития и способствующих улучшению бизнес-климата в регионе, и их отмену необходимо рассматривать как компетенцию региональных властей; финансирование указанных льгот также должно осуществляться за счет собственных доходных источников; тем самым, повышая заинтересованность региональных властей в развитии экономики, привлечении инвестиций, размещении на территории субъекта РФ производственных комплексов.

При этом указанная выше компетенция по установлению и отмене перечня льгот должна определяться федеральным законодательством, а сам перечень - законами субъектов Российской Федерации о налогах; во избежание значительного снижения уровня финансовой обеспеченности регионов необходимо закрепить нормами федерального законодательства ограничения на предоставление налоговых льгот в денежном выражении в зависимости от размера соответствующего регионального бюджета.

Основной принцип построения финансовых отношений, включая налоговые, в регионах должен сводиться к реализации органической связи с развитием производства продукции (работ, услуг), с активностью предпринимательской деятельности, т. е. опосредованному налоговому воздействию на поведение субъектов хозяйствования. На формирование финансовой базы регионов оказывают негативное влияние процессы, происходящие в экономике страны: снижение темпов производства, низкая рентабельность многих отраслей и производств (за исключением сырьевых отраслей), значительная доля убыточных предприятий, неплатежи предприятий, дебиторская задолженность, что приводит к налоговой задолженности.

Динамика налоговой задолженности также характеризует эффективность налоговой модели, т. е. чем больше задолженность, тем больше проблем в этой сфере, и она нуждается в реформировании [7, с.9]. Социально-экономические условия в России привели к необходимости ориентации налогово-бюджетной политики не только на фискальные цели, но и на решение задач, обеспечивающих стабильный экономический рост, базирующейся прежде всего на росте производства, инновационный процесс и социальную ориентацию экономики путем постепенного снижения налогового бремени в реальном секторе экономики, создание стимулов инвестиционной активности, благоприятствование предпринимательской деятельности, социально-справедливое налогообложение доходов граждан. Финансовые, в том числе налоговые, отношения в регионах должны быть органически увязаны с производственно-инвестиционным потенциалом территорий, что формирует созидательный импульс для регионального социально-экономического развития.

Региональная финансовая политика является частью социально-экономической политики государства по обеспечению сбалансированного роста финансовых ресурсов во всех звеньях региональной финансовой системы и выполнению социально-экономических программ развития, ставящая своей целью достижение экономического благополучия данной территории Осуществляя налоговую политику в пределах своих полномочий, региональные власти могут оказывать поддержку тем направлениям и видам хозяйственной деятельности, осуществление которых позволяет решать проблемы социально-экономического и финансового развития субъекта федерации. Проведение продуманной налоговой политики является одним из необходимых условий достижения экономического роста, так как непосредственно влияет на экономическую активность хозяйствующих субъектов.

Стимулирование экономической активности должно привести, с одной стороны, к росту налоговых доходов бюджета, с другой-- к увеличению объема негосударственных инвестиций, что позволит решить ряд социально-экономических задач, стоящих перед регионом. В этой связи налоговая политика, проводимая региональными органами власти, местным самоуправлением, является одним из инструментов достижения устойчивого экономического роста.

В рамках повышения налоговой культуры должна проводиться просветительская деятельность, связанная с тем, как формируется бюджет государства, какую социально-экономическую роль он играет в жизни страны и в жизни каждого из нас. Кроме того, через привитие налоговой культуры люди по-другому станут относиться и к органам власти. Придет понимание того, что уплата налога повлечет за собой развитие социальной сферы, улучшение социального статуса, возможность предъявить чиновнику законные требования со стороны налогоплательщика на получение социальной услуги. Низкий уровень правовой культуры порождает низкий уровень налоговой культуры. Осознание того, что государственный сектор полностью существует за счет бюджетных средств, диномышленников со стороны государства и налогоплательщика.

Например, в Тюменской области для развитие малого бизнеса в настоящий момент приняты четыре важных законопроекта в части снижения налогового бремени. В частности, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), осталась пониженная налоговая ставка на прежнем уровне -- 5%. Данная ставка закреплена на долгосрочный период до 31 декабря 2019 г. включительно.

Введены налоговые каникулы на 2-3 года для предпринимателей, занимающихся производственной деятельностью, которые зарегистрировали начало своей деятельности в текущем (2015-2017 г.) периоде; уменьшена сумма по патентам по ряду видов предпринимательской деятельности.

Важным аспектом является введение моратория по пересмотру данных инициатив, что дает возможность предпринимателям планировать свою деятельность на долгосрочный период и расширять сферы бизнеса на диверсификационной основе.

Законодательные действия направлены на развитие малого предпринимательства в регионе, поскольку доля малого бизнеса в валовом региональном продукте очень низка. Из-за этого необходимо постоянно курировать данное направление на предмет снижения налогового бремени, а, возможно, и отмены налогов на малый бизнес за исключением страховых взносов и минимальных патентных выплат, ЕНВД. При этом нужно упростить процедуру уплаты, например, ввести систему «приобрел патент и тем самым оплатил все налоги».

Выделение бюджетного финансирования оказывает бесценную помощь малому бизнесу, создает благоприятные условия для дополнительных инвестиций и улучшает инвестиционный климат региона. Как сказал Бенджамин Франклин: «В жизни неизбежны только две вещи -- это смерть и налоги». Как же сделать эту неизбежность более привлекательной для налогоплательщика?

Налоги, конечно, можно не платить, если у человека нет имущества, и он ничем не занимается, но тогда возникает вопрос: «А что ты сделал для себя как гражданина и для того государства, в котором ты жил». Когда каждый гражданин будет законопослушным налогоплательщиком, и это будет стимулироваться и поддерживаться государством, т. е. будет гражданским долгом каждого не на словах, а на деле -- это будет для всех обществом экономического благосостояния.

Каждый регион стремится увеличить свою доходную базу бюджета, в рамках осуществления бюджетной и налоговой политики основной упор делается на налоговое администрирование. Введение дополнительных налогов невозможно, поэтому изменение налоговых ставок является главным рычагом воздействия на экономический рост, развития предпринимательской деятельности, изменения налоговой культуры населения и повышения собираемости налоговых платежей. Одним из проявлений экономически развитого общества служит качественный налоговый менеджмент, способный обеспечить выполнение функций государства и удовлетворение материальных и нематериальных интересов налогоплательщика. Зарубежная практика Франции демонстрирует множественность ставок, которая позволяет регулировать экономику и подчеркивать социальную значимость и справедливость в налогообложении [11, с. 19].

Вероятность использования дифференцированного подхода в налогообложении (в зависимости от отраслевой принадлежности, от принадлежности к малому и среднему предпринимательству) и введения прогрессивной шкалы подоходного и имущественного налогообложения невелика, но частичное и поэтапное внедрение такого подхода позволит выявить положительные и отрицательные стороны. И впоследствии, при применении различных подходов в налогообложении формируется социально ориентированная налоговая политика, удовлетворяющая интересам всего общества.



Глава 3. Практическая часть

НДС

Определить сумму НДС в бюджет по операциям, совершенным в течение налогового периода:

- отгружена продукция на сумму 5720 000 руб., вкл. НДС, на расчетный счет поступило 80% выручки;

- перечислен аванс поставщику сырья 320 000 руб., вкл. НДС (счет- фактура предоставляется после отгрузки сырья);

- приобретены материалы для производства на сумму 3170 000 руб., вкл. НДС, из них оплачено поставщику 75%, использовано в производстве 80%, счет-фактура получен на всю сумму;

- для сотрудника приобретен и оплачен по счету - фактуре мобильный телефон за 12 тыс. руб. без учета НДС;

- расторгнут договор поставки продукции, отгруженной в прошлом налоговом периоде. НДС был уплачен в бюджет в сумме 20 000 руб.

Решение

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю (право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) переходит от исполнителя к заказчику) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, не важно оплачен ли товар полностью или нет.

Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия: есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;

покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;

есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;

в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Так как аванс поставщику перечислен, а счет-фактуры нет, то НДС к вычету принять не можем.

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;

расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

Таким образом, НДС к уплате = 5 720 000 / 1,18 * 0,18 - 3 170 000 / 1,18 * 0,18 - 12 000 * 0,18 - 20 000 / 1,18 * 0,18 = 383 772 рубля.

Определить сумму НДС в бюджет по операциям, совершенным в течение налогового периода (все данные вкл. НДС):

- - отгружена продукция собственного производства на сумму 3 570 000 руб.;

- расходы на покупку материалов для производства 4 800 000 руб., счет-фактура получен на 90% партии, оплата произведена полностью на 90%;

- перечислен аванс поставщику сырья 320 000 руб., вкл. НДС (счет - фактура предоставляется после отгрузки сырья);

- из Швеции ввезена партия легковых и грузовых автомобилей. Мощность двигателей легковых автомобилей 120 л.с., таможенная стоимость партии 1600 000руб., таможенная пошлина 20%. Мощность двигателей грузовых автомобилей 280 л.с., таможенная стоимость партии 2300 000руб., таможенная пошлина 25%. Ставка акцизы 181 руб. за л.с. Оплата партии и всех необходимых платежей произведена;

- по договору оплачены услуги немецкой консультационной фирмы (филиалов в РФ нет) на сумму 548 000 руб.

- оплачена подписка на рекламный журнал по счету - фактуре 30 000 руб.

- 180 дней назад на экспорт была отправлена партии товаров, документы, подтверждающие экспорт не были предоставлены. Стоимость экспортной партии 200 000руб.

Решение

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю (право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) переходит от исполнителя к заказчику) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, не важно оплачен ли товар полностью или нет.

Входящий НДС можно принять если товар принят к учету и имеется счет-фактура.

Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:

есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;

покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;

есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;

в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Так как аванс поставщику перечислен, а счет-фактуры нет, то НДС к вычету принять не можем.

По общему правилу, ввоз товаров на территорию РФ облагается НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем уплачивать ввозной НДС должны абсолютно все импортеры: плательщики НДС, освобожденные от обязанностей плательщиков НДС, а также организации и ИП на спецрежимах.

Плательщики внутреннего НДС могут взять к вычету импортный НДС после принятия ввезенных товаров на учет и уплаты данного налога в бюджет. Принятие НДС по импорту к вычету производится на основании документов, подтверждающих уплату этого налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

НДС при импорте = (Стоимость товара + Акциз + Таможенная пошлина) * Ставка налога.

Если услуги оказываются иным филиалам и представительствам, не находящимся в РФ, то территория РФ местом их реализации не признается. Речь идет об оказании консультационных, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых, бухгалтерских, аудиторских и других услуг, место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Когда вы покупаете у иностранца товары (работы, услуги), то налоговым агентом вы будете признаваться.

Налоговую базу по НДС вы должны определять как стоимость услуг с учетом налога. И здесь важно обратить внимание вот на что. Исчисленный НДС вам нужно будет удерживать из денег, которые вы будете перечислять иностранцу. А это означает, что иностранец получит сумму дохода за минусом налога.

В соответствии со ст. 165 НК РФ, если продавцы, реализующие товар на экспорт, не соберут пакет документов, обосновывающих ставку 0%, им придется исполнить свою обязанность по уплате налога. Оплатить налог надо будет по ставкам 10% или 18%.

По итогам вышесказанного.

НДС к уплате = 3 570 000 / 1,18 * 0,18 - 4 800 000 * 90% / 1,18 * 0,18- (1 600 000 + 120 * 181 + 1 600 000 * 20%) * 18% - (2 300 000 + 280 * 181 + 2 300 000 * 25%) * 18% + 548 000 * 18% - 30 000 + 200 000 /1,18 * 0,18 = - 891 390 рублей.

В итоге, компания имеет право на возмещение НДС из бюджета.

НДФЛ

№1. В организации работают сотрудники:

Директор: оклад 50 000руб., у него 2 детей - 16 (учится в школе) и 25 лет (учится на вечерней форме в Вузе);

Бухгалтер: оклад 26500руб., у него 3 детей - 3, 5 и 9 лет,

Секретарь: оклад 14500руб., детей нет

Технолог: оклад 27000руб., у него 1 ребенок 22лет (обучается на дневной форме в ВУЗе), работник является инвалидом 1 группы.

Определить ежемесячную и общую за год сумму НДФЛпо каждому сотруднику.

Решение

Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок в размере

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Определим месяц прекращения предоставления стандартных вычетов «на детей»:

Директор = 350 000 / 50 000 = 7 (последний месяц - июль)

Бухгалтер = 350 000 / 26 500 = 13 (вычеты предоставляются весь год)

Технолог = 350 000 / 27 000 = 12 (вычеты предоставляются весь год)

Технологу также будет предоставлен стандартный вычет в размере 500 рублей, так как он является инвалидом первой группы.

Рассчитаем НДФЛ по каждому

НДФЛ директор = ( 50 000 руб. * 12 мес. - 7 мес. * 1 400 руб.) * 13% = 76 726 руб.

НДФЛ бухгалтер = (26 500 руб. * 12 мес - 12 мес. * (1 400 + 1 400 + 3 000)) * 13% = 32 292 руб.

НДФЛ секретарь = 14 500 руб. * 12 мес * 13% = 22 620 руб.

НДФЛ технолог = (27 000 руб. * 12 мес. - 12 мес. * (1 400 + 500)) * 13% = 39 156 руб.

Определить ежемесячные суммы НДФЛ за год, если заработная плата по основному месту работы (где предоставляются стандартные вычеты) 26 000 руб., по дополнительному месту работы 8000 руб. в месяц. У работника 2 детей 16 и 23 лет (студент дневной формы обучения). Кроме этого в течение года были получены доходы и совершены операции:

Январь: получена компенсация командировочных расходов по России: срок командировки 8 суток, суточные (всего) - 6400 руб.; оплата проезда по предоставленным документам - 5500 руб.; оплата проживания по предоставленным документам - 8600 руб.

Заплачено за обучение ребенка в ВУЗе - 21 000 руб.

Май: Получен выигрыш в лотерее - 7 000 руб.

Август: За собственное лечение заплачено (не дорогостоящее) - 55 000 руб.

05.08 начислены (курс доллара 32,6), а 15.08 фактически получены (курс доллара 34,2) дивиденды от иностранной компании 350 долл. У РФ и иностранного государства международный договор об избежании двойного налогообложения не заключен. Все документы, подтверждающие факт уплаты налога за границей предоставлены (сумма налога 45 долл.)

Октябрь: Оплачено лечение старшего ребенка 12 000 руб.

Ноябрь: Получен выигрыш в лотерее - 3 000 руб.

Решение

Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок в размере

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

Месяце окончания применения стандартных вычетов «на детей» = 350 000 / 26 000 = 13. Вычеты применяются весь год.

Норма суточных, с которых не уплачивается НДФЛ, равна 700 рублей. Свыше этой суммы НДФЛ уплачивается.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей, в полном размере проданного имущества, если оно находилось в собственности более 5 лет.

Не облагаются НДФЛ выигрыши в размере 4 000 рублей. Остальная сумма облагается налогом по ставке 13%, если выигрыш не был получен в конкурсе либо розыгрыше в целях рекламы, о чем в условии ничего не сказано.

Согласно п. 1 статьи 232 НК фактически уплаченные налогоплательщиком-резидентом РФ суммы налога с доходов за пределами РФ не засчитываются при уплате НДФЛ в РФ.

Однако если РФ заключила с иностранным государством, в котором налогоплательщик получил доход, действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, то исчисленные суммы налога с доходов в иностранном государстве могут быть зачтены при исчислении НДФЛ в РФ. Для этого необходимо представить в налоговый орган документ о полученном налогоплательщиком доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансового платежа, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета. Более того, налогоплательщик в этом случае будет иметь право на получение налоговых вычетов или иных налоговых привилегий, как и любой другой налогоплательщик НДФЛ.

Таким образом, если налогоплательщик представит в налоговый орган вместе с налоговой декларацией соответствующие документы, подтверждающие факт получения дивидендов от иностранной организации и уплаты по ним налога в иностранном государстве, то он будет иметь право на освобождение от уплаты налога, зачет налога, а также получение различных налоговых привилегий при условии, что с иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Порядок зачета уплаченных или излишне взысканных сумм установлен главой 12 НК и, соответственно, аналогичен порядку, установленному для налогов с доходов от источников в РФ.

При этом сумма зачет не может превышать суму НДФЛ, пересчитанного из иностранной валюты в российский рубль по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.

Таким образом, НДФЛ к уплате = (26 000 руб. * 12 мес. - 12 мес. * (1 400 руб. + 1 400 руб.) + 8 000 руб. * 12 мес. + 8 дней * (6 400 руб. / 8 дней - 700 руб.) - 21 000 руб. + 7 000 руб. - 4 000 руб. + 34,2 * 350 дол - 55 000 руб. - 12 000 руб. + 3 000 руб.) * 13% = 39 672 руб.

Налог на прибыль организаций

Определить ежемесячные суммы амортизации по основным средствам предприятия за январь - апрель 2015 года.

На 01.01.15 в собственности организации находилось имущество:

1. Первоначальная стоимость 2600 000руб., начисленная амортизация 750 000 руб., срок полезного использования 9 лет 1 месяц;

2. Первоначальная стоимость 450 000руб., начисленная амортизация 15 000 руб., срок полезного использования 12 лет;

3.В феврале 2015 года приобретено и введено в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 1 650 000 руб., сроком полезного использования 9 лет 6 месяцев.

а) организация использует линейный метод начисления амортизации;

б) организация использует нелинейный метод, а приобретенное средство получено по договору лизинга, используется максимально возможный коэффициент

Решение

Амортизация = Первоначальная стоимость ОС * Норма амортизации



При вводе в эксплуатацию, амортизация начисляется с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Таким образом, Амортизация = 23 400 * 4 мес. + 3 150 * 4 мес. + 14 850 * 2 мес. = 135 900 руб.

Определить сумму налога на прибыль организаций за год, а так же сумму, налога, зачисляемую в каждый бюджет, если используется метод начислений (данные без НДС):

Отгружена продукция на 2 850 тыс.руб., поступила выручка 80%. в производстве использованы материалы стоимостью 1150 000 руб., поставщику оплачено 65%, начислена заработная плата 650 000 руб., выдана из кассы 640 000 руб. расходы на ремонт основных средств - 150 000руб. убыток прошлого года 45 000руб.

От покупателей получен аванс в сумме 300 000 руб. начислена амортизация 340 000 руб. начислена арендная плата за период 250 000 руб., фактически налогоплательщику перечислили арендаторы 95%, получены дивиденды от российской организации 600 000 руб. получен доход в виде процентов по государственным ценным бумагам в сумме 40 000 руб. для нецелевого использования получено имущество балансовой стоимостью 400 000 руб., рыночной стоимостью 450 000 руб. покупатели начислили налогоплательщику пени за несвоевременную поставку продукции 18000 руб., налогоплательщик нарушение договора признает, но пени еще не перечислил; получен залог - 360 000 руб. доходы, прошлых периодов, выявленные в текущем, 140 00 руб.

Решение

Налог на прибыль = Налоговая база * Налоговая ставка

Налоговая база = Доходы - Расходы

Метод начисления заключается в следующем: доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.

Данное определение является условным, поскольку в отдельных случаях признание доходов (расходов) связывается с осуществлением расчетов.

Метод начисления применяют все организации, за исключением тех, которым разрешено применять кассовый метод при условии установления такового для целей налогообложения.

В статье 271 НК РФ установлен порядок признания доходов при методе начислений. При анализе указанной статьи, можно условно выделить шестнадцать оснований признания доходов, первые пятнадцать оснований являются общими, которые применяются в отношении конкретного перечня операций, и одно основание является особым. Им устанавливается порядок признания доходов по тем же операциям, по которым применяются общие, при наличии дополнительных условий.

Доходы = 2 850 000 + 250 000 + 600 000 + 40 000 + 140 000 = 3 880 000

Расходы = 1 150 000 + 650 000 + 150 000 + 45 000 + 340 000 + 18 000 = 2 353 000

Налоговая ставка = 20%

Налог на прибыль = (3 880 000 - 2 353 000) * 20% = 305 400 рублей.

Налог на имущество организаций

Определить авансовые платежи и суммы налога на имущество организаций, если имеются данные об имуществе организации и ее филиала (организация и филиал расположены в разных регионах)

Решение

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового Кодекса.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налогоплательщики могут воспользоваться налоговыми льготами. Освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Легковой автомобиль, приобретен в 2008 году, мощность двигателя 110 л.с. - к 2015 году полностью самортизирован.

Так как про моторную лодку в условии задачи ничего не сказано, то согласно вышесказанному, объектами налогообложения являются Недвижимое имущество

- Недвижимое имущество

- Моторная лодка, мощность двигателя 4 л.с.

- Недвижимое имущество

Рассчитаем остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца.

Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) =Средняя стоимость имущества за отчетный период*Ставка налога :4

Авансовый платеж за 1 квартал = (2 355 000 + 2 322 500 + 2 290 000 + 2 257 500)/ 4 * 2,2% / 4 + (285 000 + 278 020 + 271 040 + 264 060) / 4 * 1,9% / 4 = 13 988,39