Анализ учетной и налоговой политики аптечной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Нижегородская государственная медицинская академия»

Министерства здравоохранения Российской Федерации

Кафедра управления и экономики фармации и фармацевтической технологии

Специальность «Фармация»

Дисциплина Управление и экономика фармации

Реферативная/исследовательская работа

на тему «Анализ учетной и налоговой политики аптечной организации»

Выполнила Азизова И. А.

Нижний Новгород

Оглавление

Введение

1. Вступительная часть

2. Основная научная часть реферата

2.1 Налоговая политика аптечной организации

2.2 НДС - механизм взимания и льготные режимы

2.3 Ответственность налогоплательщика

2.4 Задачи учета

2.5Классификация хозяйственных средств

2.6 Товар как учетная группа материальных ценностей аптеки

2.7 Учет розничной реализации лекарственных средств и парафармацевтической продукции по составным частям

2.8 Учет движения основных средств, нематериальных активов

2.9 Учет денежных средств в аптеке

2.10 Учет труда и заработной платы

2.11 Отчетность аптечной организации

Выводы

Список литературы

Введение

фармацевтический организация налоговый менеджмент

В соответствии со спецификой фармацевтической деятельности аптечным учреждениям присущи особенности налогообложения и учетной политики как предприятий розничной торговли, и предприятий, оказывающих услуги населению (например, услуга проката изделий медицинского назначения), так и производственных предприятий (производственная аптека, изготавливающая лекарства по рецептам врачей). В данной работе рассмотрены особенности налогообложения и учетной политики аптечных учреждений.

Целью данной работы явилось изучение особенностей налогообложения и учетной политики фармацевтических организаций.

1. Вступительная часть

Налоговая политика напрямую влияет на уровень цен на лекарственные препараты. Сегодня налоговое законодательство на федеральном уровне не учитывает особенности фармацевтической деятельности и социальной направленности аптек, что ставит государственные аптеки в неравные экономические условия по сравнению с коммерческими аптеками и организациями розничной торговли. Кроме того, система налогообложения нестабильна, постоянно меняется, невозможно спрогнозировать деятельность на текущий год, не говоря уже о долгосрочных прогнозах. К классическим принципам налогового законодательства относятся:

- принцип справедливости, согласно которому каждый подданный обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям;

- принцип экономической обоснованности, который гласит, что при установлении налога должны учитываться макро- и микроэкономические последствия, т.е. последствия как для бюджета, так и для определенной отрасли экономики, а также и для конкретного налогоплательщика. Эти принципы по отношению к нашей отрасли ни в одном налоге не отражаются, и только на уровне регионов, в рамках данных им прав по установлению налоговых льгот, можно добиться ряда льгот и преференций для субъектов фармацевтического рынка.

Самыми сложно решаемыми и болезненными в деятельности аптечных предприятий являются вопросы налогообложения: налогового планирования и учета; определения налоговой базы; получения налоговых льгот; расчета сумм налоговых платежей; заполнения налоговых деклараций и т.д.

Несмотря на то, что от величины уплачиваемых налоговых платежей зависит конечный финансовый результат деятельности, налоговой политике в аптечных организациях уделяется значительно меньше внимания, чем товарной, ценовой и другим вопросам. Виды налогов, их ставки, сроки уплаты устанавливаются законодательством на федеральном или территориальном уровне и не подлежат обсуждению, изменению и принимаются как неизбежность. Неукоснительное исполнение норм налогового права обеспечивает формирование государственных доходов и доходной части бюджета территориальных образований.

Бесконечные изменения в налоговом законодательстве, касающиеся режимов налогообложения, ставок налогов, форм налоговых деклараций, методических рекомендаций по расчету сумм налогов и заполнению налоговых деклараций, согласование данных налогового и бухгалтерского учета, нечеткие ответы органов налоговой службы на запросы по налогообложению приводят бухгалтеров и руководителей аптечных предприятий в лихорадочное состояние, что не способствует эффективному режиму налогообложения, пополнению бюджета и выполнению аптеками социальных функций.

Эффективный налоговый менеджмент и анализ налогового законодательства, в особенности субъектов Федерации, позволяют выбрать оптимальный режим налогообложения, а также лоббировать вопросы льготного налогообложения для аптечных предприятий, учитывая их социальную нагрузку по изготовлению лекарственных форм по рецептам врачей и льготному и бесплатному отпуску лекарств.

Необходимость формирования учетной политики предусмотрена п.3 ст.5 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. От 23.07.98). Учетная политика направлена на формирование полной, объективной и достоверной информации о деятельности аптечного предприятия и основывается на соблюдении принципов и правил ведения учета, установленных законодательными и нормативными актами о регулировании бухгалтерского учета в РФ. К таким принципам относятся:

- непрерывность деятельности аптечного предприятия;

- постоянство правил бухгалтерского учета и последовательность применения учетной политики;

- преемственность входящего баланса;

- имущественная обособленность аптечного предприятия;

- раздельное отражение активов и пассивов;

- осторожность в оценке и отражении активов и пассивов, доходов и расходов аптеки;

- отражение всех хозяйчтвенных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета своевременно без каких-либо пропусков или изъятий;

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности;

- приоритет содержания над формой;

- открытость.

2. Основная научная часть реферата

2.1 Налоговая политика аптечной организации

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - физических и юридических лиц, на территории страны.

Основу системы составили две пары налогов: прямые налоги - на доходы физических лиц и прибыль предприятий; косвенные налоги - на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

По действующему налоговому законодательству аптечные предприятия могут исчислять налоги в различных режимах налогообложения, что зависит от вида деятельности и реализации ЛС и ИМН, территориальной принадлежности.

Первый - это общий режим налогообложения (для всех видов деятельности) предполагает уплату: федеральных налогов - НДС, акцизы, налог на прибыль, единый социальный налог; региональных - налог на имущество, налог с продаж, транспортный налог, сбор на нужды образования; местных - налог на рекламу, земельный налог, сборы за право торговли. Для каждого налога определена ставка, порядок и сроки уплаты.

Второй режим включает уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), который заменяет для аптек платежи по налогам на прибыль, с продаж, на имущество, НДС, ЕСН. Объектом налогообложения является вмененный доход, установленный субъектом РФ как произведение базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего вид деятельности. Ставка налога - 15%.

Третий режим означает упрощенную систему налогообложения для малых предприятий (УСНО) - замена уплаты совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов на уплату единого налога. Объектом налогообложения признаются доходы (ставка 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Четвертый режим означает уплату ЕНВД для доходов, полученных в мелкорозничной сети (МРС), общий режим для прочих доходов.

Пятый - общий режим для доходов от реализации ЛС ЛПУ, бесплатного и льготного отпуска, ЕНВД для доходов от прочей реализации.

В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ для аптечных предприятий характерны следующие налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество;

- транспортный налог;

- налог на землю.

Аптека является налоговым агентом:

- по налогу на доходы физических лиц своих работников;

- по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ, если арендует федеральное или муниципальное имущество;

- по налогу на прибыль при выплате дивидендов юридическим лицам.

Налог на имущество. Объект -- имущество, учитываемое в качестве объектов ОС. Налоговая база -- среднегодовая стоимость имущества.

Имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Налоговый период -- год. Налоговая ставка устанавливается законами субъекта РФ, но не может превышать 2,2 %. Сумма исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

В течение календарного года организация обязана исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество. Сумма авансового платежа исчисляется в размере одной четвертой налога на имущество за год.

Бухгалтерский учет. Сумма налога на имущество включается в прочие расходы аптеки, что в бухгалтерском учете отражается записью Д91 (субсчет «Прочие расходы») и К68 (субсчет «Налог на имущество»). Уплата налога отражается по дебету счетов учета денежных средств (51 и т.д.) и кредиту счета (субсчет «Налог на имущество»).

Налог на доходы физических лиц. Объектом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных аптекой за налоговый период в пользу физических лиц. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для бухгалтерского учетапредназначен счет 68 (субсчет 1 «НДФЛ»). Удержание НДФЛ производится проводкой Д70 - К68.1. Перечисление НДФЛ производится проводкой Д68.1 - К51 (и другие счета учета денежных средств).

Задолженность перед внебюджетными фондами (пенсионный - 22%, социального страхования - 2,9%, ОМС - 5,1%, страхование от несчастных случаев на производстве - 0,2%), задолженность перед бюджетом по НДС (18% - общее имущество, 13% - медицинские и детские товары). Объектом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных аптекой за налоговый период в пользу физических лиц. Страховые взносы уплачиваются в фонды в день выдачи зарплаты, но не позднее 15 числа месяца следующего за расчетным.

2.2 НДС - механизм взимания и льготные режимы

Элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) установлены главой 21 НК РФ.

Аптечные организации за исключением организаций, имеющих право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ или перешедших на УСНО или ЕНВД, являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения для производственных аптек и аптек, работающих по договорам купли-продажи, являются операции по реализации товара.

Для аптек, оказывающих услуги (услуги по комиссионной торговле, услуги проката изделий медицинского назначения) - операции по реализации услуг.

Налоговая база определяется как:

- стоимость реализованных товаров исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом акцизов (статья 154 НК РФ);

- выручка от реализации услуг (комиссионное вознаграждение - для аптек, работающих по договору комиссии).

В целях налогообложения в налоговую базу по НДС включаются авансовые платежи в счет предстоящих поставок товара по расчетным ставкам - 10/110 и 18/118 (например, предоплата ЛПУ за товар) (статья 162 НК РФ).

Налоговые ставки:

Ставка НДС 10% применяется:

- для лекарственных средств, зарегистрированных в установленном порядке;

- для изделий медицинского назначения, включая изделия-полуфабрикаты, помещенные под кодовыми обозначениями 93 8000-93 9000 "Препараты биологические", "Материалы, средства медицинские и продукция медицинского назначения".

Некоторые группы товаров и услуги, которые реализуются через аптечную сеть, освобождаются от налога в соответствии со статьей 149 НК РФ, это:

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 г. N 19;

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 г. N 998 (в ред. от 10.05.2001 г.);

- очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 г. N 240;

- услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств.

Операции по реализации всех остальных товаров в аптеках облагаются НДС по ставке 18% (это парафармацевтика, медицинская техника, не вошедшая в Перечень жизненно важной и необходимой техники, репелленты, биологически-активные добавки, минеральные воды и другие товары, разрешенные к реализации через аптечную сеть).

2.3 Ответственность налогоплательщика

Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.

Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно до-пускало наступление их вредных последствий.

В то же время признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших вследствие их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящена глава 16 НК РФ.

Мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция (п. 1 ст. 114 НК РФ). Санкция представляет собой денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке. В соответствии со статьей 114 Кодекса она установлена в форме штрафа.

Штраф не следует путать с пенями. Характерной чертой штрафа является однократность взыскания. Иначе говоря, никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение. На это указано в пункте 2 статьи 108 НК РФ.

Пеня, напротив, не является налоговой санкцией и напрямую не связана с нарушением законодательства о налогах и сборах. Для начисления пеней достаточно только одного основания - недоимки по налогу. При этом пени начисляются на размер задолженности ежедневно до момента уплаты всей суммы налога. Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и взыскивается в бесспорном порядке (ст. 72 НК РФ).

Общие условия привлечения к ответственности за налоговые нарушения определены в статье 108 НК РФ. Здесь указано, что ответственность наступает только при наличии соответствующих оснований и в порядке, предусмотренном Кодексом. Основание наступления ответственности предполагает, что имеется сразу два фактора: объективная и субъективная стороны налогового правонарушения.

2.4 Задачи учета

Хозяйственный учет - информационная система наблюдений количественного и качественного измерения и отражения социально экономических и хозяйственных процессов в учетных показателях для управления общественным производством.

Виды учета - финансовый учет, управленческий учет, оперативно-технический учет, статистический учет, бухгалтерский учет, налоговый учет.

Бухгалтерский учёт -- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении.

Положения по бухгалтерскому учёту -- стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности.

Принимаются Министерством финансов РФ и Центральным банком РФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

В учетной политике должны быть отражены рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности,порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения.

Учетная политика организации утверждается руководителем организации и оформляется организационно-распорядительным документом по предприятию (приказом, распоряжением).

Изменения учетной политики должны быть обоснованными и также как и сама учетная политика оформляться приказом или распоряжением руководителя. Изменения должны вводиться с 1 января (начала финансового года), следующего за годом их утверждения.

Журнально-ордерная форма учета - форма учета, при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту бухгалтерских счетов, и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учетов.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления первичными документами и таким образом одновременно осуществляются систематическая и хронологическая записи. Сверка правильности ведения записей в журнале-ордере происходит путем сравнения итогов по дебетуемым счетам с общим итогом по кредиту счета.

2.5 Классификация хозяйственных средств

Хозяйственные средства предприятия классифицируются по составу, размещению и использованию, а также по источникам образования.

По составу хозяйственных средств выделяют внеоборотные активы (срок полезного использования более года, на них начисляется амортизация, не меняют своей натурально-вещественной формы, стоимость более 40 т.р.) и оборотные активы (срок полезного использования менее года, свою стоимость переносят в себестоимость продукции однократно, меняют свою натурально-вещественную форму). К оборотным активам относятся сырье, материалы, товары, денежные средства, дебиторская задолженность и т.п.

Источники образования хозяйственных средств разделяют на собственные и привлеченные. К собственным средствам относятся уставный капитал, прибыль предприятия, резервный и добавочный капитал, а также средства целевого финансирования. К привлеченным средствам относятся кредиты, займы и кредиторская задолженность. Это внешние обязательства, а к внутренним относятся задолженность по не выданной з/п, задолженность перед бюджетом по НДФЛ (13%), задолженность перед внебюджетными фондами (пенсионный - 22%, социального страхования - 2,9%, ОМС - 5,1%, страхование от несчастных случаев на производстве - 0,2%), задолженность перед бюджетом по НДС (18% - общее имущество, 13% - медицинские и детские товары).

Измерители используются натуральные, трудовые и денежные (стоимостные).

Баланс -- это способ группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств и источников их образования в денежной оценке на определенную дату. По своему строению баланс -- двусторонняя таблица. Левая сторона таблицы называется актив и отражает состав, размещение и использование хозяйственных средств. Правая сторона -- пассив -- отражает источники хозяйственных средств предприятия. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Эта величина носит название валюты баланса.

Любая хозяйственная операция вызывает изменения в хозяйственных средствах или источниках их образования. Все они делятся на четыре типа. Первый тип -- операции, связанные с изменением состава или размещения хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется. Второй тип -- операции, связанные с изменением состава источников хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется. Третий тип -- операции, связанные с увеличением средств предприятия. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Четвертый тип -- операции, связанные с уменьшением средств предприятия. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Счет -- прием группировки однородных хозяйственных средств и процессов, а также отражения хозяйственных операций по ним. Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу, в которой левая часть носит название дебет, а правая -- кредит. Итог сумм, записанных по дебету счета (без начального сальдо), называется дебетовым оборотом (ДО). Итог сумм, записанных по кредиту счета (без начального сальдо), называется кредитовым оборотом (КО).

Сумма остатка хозяйственных средств или источников, учитываемых на этом счете, называется сальдо (остаток). На каждом бухгалтерском счете отражается начальное сальдо (Сн), операции, связанные с движением объекта учета, а также конечное сальдо (Ск).

Активные счета -- это счета, на которых отражаются хозяйственные средства предприятия. Эти счета могут иметь только дебетовое или нулевое сальдо. Увеличение суммы хозяйственных средств на них отражается по дебету. Уменьшение суммы хозяйственных средств отражается по кредиту. Для определения конечного сальдо используется формула Ск = Сн + ДО - КО,

Пассивные счета -- это счета, на которых отражаются источники хозяйственных средств предприятия. Эти счета могут иметь только кредитовое или нулевое сальдо. Увеличение сумм источников хозяйственных средств отражается по кредиту. Уменьшение - по дебету. Для определения конечного сальдо используется формула Ск = Сн + КО - ДО.

Активно-пассивные счета -- используются для учета расчетов предприятия с юридическими и физическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут попеременно становиться по отношению к предприятию то должниками, то кредиторами.

Счета могут быть разделены на синтетические счета (дают обобщенные показатели хозяйственных средств или их источников), субсчетаи аналитические счета (служат для более подробной характеристики).

План счетов бухгалтерского учета -- это схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности. Он включает систематизированный перечень наименований и номеров синтетических счетов и субсчетов.

Двойная запись заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме в двух или более счетах: по дебету одного счета и кредиту другого счета. Взаимосвязанные счета, задействованные при отражении хозяйственной операции, называют корреспондирующими. Процедура отражения на счетах хозяйственной операции в определенной сумме называетсябухгалтерской проводкой.

Информация о движении и остатках хозяйственных средств, формирующаяся на отдельных синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета, по окончании периода обобщается в специальном регистре, получившем название «Оборотная ведомость по синтетическим счетам».

2.6 Товар как учетная группа материальных ценностей аптеки

Частью оборотных средств являются материально-производственные запасы (МПЗ). В аптеках к ним относятся товары, материалы, некоторые виды тары.

Товары -- часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Первой операцией, связанной с изменением хозяйственных средств и отражаемой в бухгалтерском учете, является операция по приемке МПЗ от поставщика. Сопроводительные документы включают счет-фактуру, товарную накладную, сертификат соответствия (или их реестр) и протокол согласования розничных цен поставки.

При получении товаров вне организации у сотрудников, осуществляющих приемку товара, должна быть доверенность своей организации на право получения груза. Приемка груза осуществляется по количеству и качеству. В случае обнаружения отклонений в количестве и качестве аптека обязана обеспечить сохранность непринятых грузов и предотвратить смешение их с однородными, принадлежащими аптеке. При выявлении несоответствия поставленного груза по количеству или качеству в адрес поставщика в течение 24 ч направляется специальное уведомление).

По результатам приемки товаров комиссией составляется в трех экземплярах Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товара. Если ненадлежащее качество товара выявлено покупателем после приобретения его в аптечной организации, то в адрес поставщика должны быть направлены заявление об обмене товара и заключение АО.

Принятый товар -- продукция, предназначенная для дальнейшей перепродажи, регистрируется в документах первичного учета: оптовой организацией -- в Журнале учета поступающих грузов, Партионной карте, Отчете о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения; розничной организацией -- в приходной части товарного отчета.

Товар, подлежащий предметно-количественному учету или имеющий ограниченный срок годности в фармацевтических организациях дополнительно учитывается в Книге учета наркотических и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету и в Стеллажной карточке.

В розничной фармацевтической организации к приходным операциям также относятся перевод в группу «товар» ценностей из других учетных групп, дооценка по лабораторно-фасовочным работам, покупка аптечной посуды у населения, переоценка товаров в сторону увеличения стоимости (оформляется Актом о переоценке).

При принятии полученных МПЗ к бухгалтерскому учету необходимо произвести их оценку. МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от источника поступления МПЗ.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

2.7 Учет розничной реализации лекарственных средств и парафармацевтической продукции по составным частям

Процесс расхода товаров в аптеке можно разделить на две части: оптовая и/или розничная реализация и прочий документированный расход. Реализация товаров розничными АО может быть разделена в соответствии с типом покупателя на реализацию товаров конечным потребителям (населению) и институциональным потребителям (организациям).

Реализация товаров конечным потребителям. Включает оборот по амбулаторной рецептуре, оборот по безрецептурному отпуску и оборот мелкорозничной сети.

Сумма отпуска отражается в Кассовой книге и расходной части Товарного отчета материально-ответственного лица.

Сумма выручки фиксируется в Журнале учета рецептуры, Кассовой книге и расходной части Товарного отчета материально-ответственного лица.

Оборот по безрецептурному отпуску учитывается в денежном измерителе. Величина оборота определяется по данным контрольно-кассовой ленты и фиксируется в Кассовой книге, а также расходной части Товарного отчета материально-ответственного лица.

Оборот мелкорозничной сети может учитываться как с использованием только денежного измерителя, так и с использованием денежного и натурального измерителей.

Отпуск товаров в мелкорозничную сеть проводится по требованиям- накладным.

Реализация товаров институциональным потребителям. Включает оборот по стационарной рецептуре и оборот по мелкооптовому отпуску.

К расходу товаров кроме реализации относится прочий документированный расход (или выбытие), который включает расход товаров на хозяйственные нужды, расход товаров для оказания первой медицинской помощи, товарные потери, изъятие лекарств на анализ в контрольно-аналитическую лабораторию, переоценку товаров в сторону уменьшения цен, уценка по лабораторно-фасовочным работам.

2.8 Учет движения основных средств, нематериальных активов

Основные средства (ОС) являются частью имущества предприятия и учитываются в активе баланса в составе внеоборотных активов.

К основным средствам (срок полезного использования более года, на них начисляется амортизация, не меняют своей натурально-вещественной формы, стоимость более 40 т.р.) относятся здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства.

Также учитываются капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки.

Различают три вида оценки стоимости ОС: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Первоначальная стоимость формируется в момент принятия объекта ОС к учету. После пересчета первоначальной стоимости при переоценке образуется восстановительная стоимость объекта ОС. Она представляет собой сумму затрат, которые должна была бы понести АО, для того, чтобы заменить переоцениваемый объект ОС на аналогичный новый.

Стоимость объекта ОС, исчисленная исходя из его первоначальной (или восстановительной) стоимости, за вычетом суммы начисленной амортизации, называется остаточной стоимостью объекта ОС.

Амортизация начисляется по большинству ОС, кроме объектов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Для начисления амортизации необходимо рассчитать годовой размер амортизационных отчислений.

Объекты нематериальных активов. Признаки - отсутствие материально-вещественной структуры, возможность отделения от другого имущества, использование в производстве продукции, использование в течение длительного времени, не предполагается перепродажа, способность приносить экономические выгоды в будущем, наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права.

Объектом интеллектуальной собственности признается исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

2.9 Учет денежных средств в аптеке

Аптека осуществляет и операции с наличными денежными средствами, получившие название кассовых операций.

По каждому объекту ККТ предприятием ведется книга кассира-операциониста, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера предприятия и печатью.

Аптека обязана выдавать покупателю вместе с покупкой чек, отпечатанный ККТ.

Все кассовые операции делятся на приходные -- связанные с получением наличных денежных средств и расходные -- связанные с расходованием наличных денежных средств.

Все кассовые операции оформляются первичными документами -- приходными и расходными кассовыми ордерами установленной формы.

Кассовые ордера действительны только в день их составления.

Ревизия кассы -- это инвентаризация кассы, предполагающая полный полистный пересчет денежной наличности и проверку других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Также при ревизии кассы проверяется и сверяется с данными учета фактическое наличие в кассе денежных документов. По результатам ревизии кассы комиссия составляет акт, в котором в случае обнаружения отражаются факты излишков или недостачи в кассе.

2.10 Учет труда и заработной платы

В соответствии с ТК РФ оплата труда работника включает вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы, компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Различают два вида заработной платы: основная -- включает выплаты за фактически отработанное время, доплаты в связи с отклонением от нормальных условий труда, сверхурочные работы, работу в ночное время и в праздничные дни, премии и др. и дополнительная -- включает выплаты за неотработанное время, в том случае, если их начисление предусмотрено законодательством.

Учет отработанного времени. Бухгалтерией аптеки на основании данных о фактически отработанном времени, фиксируемых работодателем по каждому работнику в Табеле учета рабочего времени, проводится начисление заработной платы. Заполнение табеля проводится ежедневно путем отметки количества отработанного времени, неявок, дней болезни, командировок и т. п.

Основным обязательным удержанием из заработной платы работника является НДФЛ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком. Налоговая ставка установлена в размере 13 %. При определении налоговой базы налогоплательщику могут быть предоставлены налоговые вычеты.

2.11 Отчетность аптечной организации

Финансовая отчётность -- совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период.

Организациям предоставлено право разрабатывать формы бухгалтерской отчетности самостоятельно исходя из общеустановленных требований к ее составу и содержанию отдельных форм.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год -- с 1 января по 31 декабря включительно. Существует четыре главных вида финансовой отчётности: бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы компании в денежном выражении, отчёт о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты, отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации, отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

Помимо годовой бухгалтерской отчетности организации должны составлять месячную и квартальную отчетность. Организация должна сформировать ее не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Выводы

При налогообложении аптеки относят к предприятиям торговли и в некоторых регионах не учитывают, что они несут социальную нагрузку как учреждения здравоохранения (затратное внутриаптечное изготовление лекарств, реализация лекарств на льготных и бесплатных условиях с более низкой наценкой или без нее, оказание первой медицинской помощи, лицензирование деятельности и т.д.). Органам управления фармацевтической службой и фармацевтической общественности субъектов Федерации следует уделять внимание вопросам налогового менеджмента для снижения налогового бремени для аптечных предприятий, что, позволит повысить и их социальную значимость.

Список литературы

1. Власов Ю.В. Письмо Министерства финансов от 17.03.2008 №03-11-04/3/119 [Посредническая деятельность аптечных учреждений при «вмененке»]//Нормативные акты. - 2007. - №22. - с.45-52.

2. Горшкова И. Аптека на «вмененке»/И. Горшкова// Малая бухгалтерия: «упрощенка», «вмененка», ЕСХН. - 2006. - №5. - с. 25-27.

3. Кислов Д.В. Малые предприятия: регистрация, учет, налоги/ Д.В. Кислов. -М.: ГроссМедиа, 2005. - 288 с.

4. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй / отв. ред. В.С. Буров. - М.: Издательство НОРМА, 2001. - 448 с.

5. Ладнова Е. Готовимся к смене режима налогообложения/ Е. Ладнова//Учет в аптеках. - 2008. -№6. -с.5-9.

6. Мирзоян Г. Налогообложение аптек: что нового?/ Мирзоян Г.// Фармацевтическое обозрение.- 2003. -№2. -с.12-14.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Официальный текст по состоянию на 15 февраля 2001года. - М.: Издательство Норма, 2001.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. - Саратов: Издательство «Сателлит», 1999. - 30 с.

9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации/В.Г. Пансков. Учебник для вузов. - М.,2001 - с.154.

10. Петров В.А. Налоги 2006: все о поправках в Налоговый кодекс/В.А. Петров. - М.: Издательство «Бератор-паблишинг», 2006. - 384 с.

11. Письмо Министерства финансов Российской федерации от 12 марта 2008г. № 03-11-02/27.

12. Юргель Н. Ценообразование на лекарственные средства и налоговая политика/Н. Юргель, Л. Евсеенко, Л. Солдатова// Российские аптеки. - 2003. - №4. - с.18-21.

Размещено на Allbest.ru