Методика фінансового обліку доходів і витрат від участі в капіталі

701

791

9700

Визначено фінансовий результат по операційній діяльності

791

44

700

Бухгалтерські записи 31.12.14

Визнано прибуток від реалізації готової продукції, який припадає на частку інвестора в асоційованому підприємстві

69

791

300

Визначено фінансовий результат по операційній діяльності

791

44

300

Після реалізації готової продукції асоційованим підприємством у інвестора здійснюється проведення типу Дт 69-Кт 79, яке відсутнє в можливій кореспонденції рахунків в Інструкції до Плану рахунків, до якої необхідно внести відповідні зміни.

Висновки

Різноманітність варіантів ведення обліку інвестицій призводить до певних незручностей у регламентації цієї ділянки обліку в нормативних документах, виникають труднощі в освоєнні методології та організації обліку. Своєчасне і правильне документальне оформлення операцій з фінансовими інвестиціями дозволить підприємству розширити обсяг та ступень деталізації інформації у звіті, який одночасно буде задовольняти інтереси усіх груп користувачів облікової інформації.

Стислий виклад у ПСБО 12 "Фінансові інвестиції" великої кількості різнобічної інформації призвів до різного трактування термінів, виділення різноманітних класифікаційних ознак, методів оцінки фінансових інвестицій. Тому, задля розуміння та ефективного відображення фінансових інвестицій в бухгалтерському обліку часто виникає потреба звертатись до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

У міжнародних стандартах фінансової звітності не наводиться чіткого визначення фінансових інвестицій, що значно погіршує розуміння даного об'єкта обліку.

Щодо обліку фінансових інвестицій, то ПСБО 12 "Фінансові інвестиції" має ряд спільних питань з МСФЗ 28 "Інвестиції в асоційовані підприємства". Відмінності можна виділити в наступних питаннях: оцінка фінансових інвестицій на дату балансу (в МСФЗ 28 такого розділу не передбачено) і розкриття інформації про фінансові інвестиції у фінансовій звітності (наводиться різна інформація). Спільним є те, що інвестиції, при надходженні визнаються за собівартістю.

Згідно з МСБО 28 "Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства" під методом участі в капіталі розуміють метод обліку, відповідно до якого інвестицію первісно визнають за собівартістю, а потім коригують залежно від зміни частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування після придбання. Прибуток чи збиток інвестора включає частку інвестора в прибутку чи збитку об'єкта інвестування.

Згідно з цим методом інвестиція в асоційоване підприємство первісно визнається за собівартістю, і згодом її балансова вартість збільшується або зменшується для визнання частки інвестора в прибутку або збитку об'єкта інвестування після дати придбання. Коригування балансової вартості можуть бути необхідними при зміні пропорційної частки інвестора в об'єкті інвестування, а також у разі змін в іншому сукупному доході об'єкта інвестування. Такі зміни включають і зміни, що виникають від переоцінки основних засобів та від різниці у валютних курсах. Частку інвестора в цих змінах визнають в іншому сукупному доході інвестора (згідно МСБО 1 "Подання фінансової звітності").

Коли є потенційні права голосу, частка інвестора в прибутку або збитку об'єкта інвестування та в змінах власного капіталу об'єкта інвестування визначається на основі теперішніх часток у власності та не відображає можливу реалізацію чи конвертування потенційних прав голосу.

Аналізуючи порядок застосування методу участі в капіталі згідно з П(С)БО 12, можна дійти висновку, що його суттєвим недоліком є складність у реалізації на практиці. Процедура коригування доходів та витрат, що застосовується при реалізації (передачі) активів між інвестором та асоційованим чи спільним підприємством з визнанням при цьому доходів (витрат) майбутніх періодів є занадто складною та потребує надання об'єктом інвестування інвестору інформації щодо реалізації активів, подібних до отриманих, а також інформації щодо амортизації необоротних активів, отриманих при таких операціях. Тому часто на практиці пп. 13-14 П(С)БО 12 не застосовуються. У такому разі використання методу участі в капіталі обмежується тільки визнанням збільшення (зменшення) балансової вартості інвестиції на суму зміни власного капіталу об'єкта інвестування з урахуванням отриманих дивідендів.

Об'єктом дослідження даної курсової роботи є ТОВ СП "Нібулон" - спільне українсько-угорсько-англійське сільськогосподарське підприємство. Компанія є найбільшим українським сільськогосподарським виробником, інвестором і експортером, одним із лідерів вітчизняного аграрного ринку. Діяльність бухгалтерії ТОВ СП "Нібулон" регламентується Положенням про бухгалтерську службу. Облік на ТОВ СП "Нібулон" ведеться автоматизовано за допомогою програми 1.с бухгалтерія 7.7.

Таким чином, облік за методом участі в капіталі відповідно до П(С)БО 12 зводиться до того, що на дату балансу фінансові вкладення інвестора відображаються за вартістю, яка визначається з урахуванням зміни величини власного капіталу згаданих об'єктів інвестування, окрім тих, які є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування. Балансова вартість інвестицій збільшується (зменшується) на суму, яка є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (витрат) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму отриманих (нарахованих) дивідендів від об'єкта інвестування.

У той же час балансова вартість інвестицій може також збільшуватися (зменшуватися) на частку інвестора в сумі інших змін у власному капіталі вказаних об'єктів інвестування з включенням їх до відповідної статті власного капіталу інвестора. Можливі зміни величини іншого додаткового капіталу встановлені згідно з МСБО 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії", де вказано, що вони можуть виникати у разі переоцінки основних засобів і інвестицій, від різниці у валютних курсах, коректування різниці, яка виникає при об'єднанні підприємств. Ця методика відображення фінансових інвестицій дозволить контролювати частку участі інвестора в капіталі підприємства.

Список використаної літератури

1.Податковий Кодекс України від 02.12.2010 р., № 2755-VI зі змінами та доповненнями.[Електронний ресурс]. - http://www.zakon2.rada.gov.ua

2.Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р., № 996-XIV зі змінами та доповненнями. [Електронний ресурс]. -http://www.zakon2.rada.gov.ua

3. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 28 "Інвестиції в асоційовані підприємства" [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/929_010

4. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 31 "Частки у спільних підприємствах"[Електронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua

5. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 32 "Фінансові інструменти: подання" [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/ show/929_010

6. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка" [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/929_010

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції": наказ Міністерства фінансів України від 26.04.2000 № 91: [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua.

8.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін" [Електронний ресурс] : затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.06.2003 р. № 303. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0539-01.

9.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій [Електронний ресурс] : затверджена наказом МФУ від 30.11.99 № 291 (зі змінами та доповненнями). - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua

10.Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік в Україні / Ф. Ф. Бутинець. -- Житомир: ЖІТІ, 2005. -- 520 с.

11.Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика: Навч.-практ. посіб. / Н. І. Верхоглядова; В. П. Шило; С. Б. Ільіна; В. І. Кисла; В.О. М-во освіти і науки України. - К.: ЦУЛ, 2010. - 536 с.

12.Бухгалтерський облік господарських процесів: Навч. посіб. / Ред. В. Ф. Максімової. - Одеса: ОНЕУ, 2012. - 202 с.

13. Голубка Я. В. Оцінка фінансових інвестицій в системі обліку / Я. В. Голубка // Наукові записки Тернопільського національного педагогічного університету ім. В. Гнатюка. Серія "Економіка". - 2014. - Вип. 21. - С. 122-125.

14.Добровський В. Фінансові інвестиції: коментар до П(С)БО 12 / В. Добровський // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 6.- С. 8-12.

15. Жуков А. МСФЗ: облік фінансових зобов'язань / Головбух, 2012. -№ 34 (801). - С. 32 -35.

16.Здреник В. С. Облік фінансових інвестицій за міжнародними та національними стандартами бухгалтерського обліку та фінансової звітності: порівняльний аспект / В. С. Здреник, Н. О. Рафальська // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Серія: Економічні науки. - 2012. - № 4 (62). - С. 96-99.

17.Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева. Збірник тез та текстів виступів на П'ятій всеукраїнській науковій конференції, присвяченій видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П. Німчинову. Частина ІІ. - Житомир: ЖДТУ, 2015. - 80 с.

18.Лень В. С. Фінансовий облік : навч. посіб. / В. С. Лень. - К. : Академія, 2011. - 608 с.

19.Онищенко В. Актуальні питання застосування методу участі в капіталі згідно з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" / В. Онищенко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 11. - С. 15-22.

20.Онищенко В. Можливості застосування зарубіжного досвіду для обліку спільної діяльності за договором простого товариства в Україні / В. Онищенко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 9. - С. 28-35.

21.Онищенко В. Спільні підприємства при застосуванні методу участі в капіталі в Україні / В. Онищенко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 12. - С. 32-37.

22. Семенюк О.М. Облік фінансових зобов'язань / Головбух, 2016. - № 36. - С. 30-34.

23.Фінансовий облік [Текст]: Навч. посіб. / Л. К.Сук,П. Л. Сук.- 2-ге вид., перероб. і допов. - К.: Знання, 2012. - 647 с.

24.Фінансовий облік -1. Навчальний посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2012. - 228 с.

25.Фінансовий облік: Навч. посіб. / Ред. В. К. Орлова; М. С. Орлів; С.В. Хома; В.О. М-во освіти і науки України; В.О. Івано-Франківський нац. техн. ун-т нафти і газу. - К.: ЦУЛ, 2012. - 510 с.

26.Шаповалова А. П. Облікова класифікація та оцінка фінансових інвестицій: вітчизняний та зарубіжний досвід / А. П. Шаповалова, С. Р. Опанасюк // Сборник научных трудов "Вестник НТУ "ХПИ"" : Технічний прогрес та ефективність виробництва. - 2010. - № 63. - С. 101-108.

27. Шерстюк О. Л. Проблеми контролю інвестиційної привабливості підприємств / О. Л. Шерстюк // Економіка та підприємництво: стан та перспективи : зб. наук. праць. - Київ : КНТЕУ. - 2015. - С. 341-346.

Додаток

А. Баланс (Звіт про фінансовий стан) ТОВ СП "Нібулон"

Форма 1

Б. Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)

ТОВ СП "Нібулон"

Форма 2

І. Фінансові результати

II. Сукупний дохід

III. Елементи операційних витрат

ІV. Розрахунок показників прибутковості акцій

Размещено на Allbest.ru