Налог на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ведение

Актуальность темы исследования. Наиболее актуальным в настоящее время, выступает проблемы и перспективы развития налога на доходы физических лиц. налог доход физический декларирование

Налоговая система Российской Федерации в последнее время претерпела ряд изменений. Эти изменения, в свою очередь, повлияли на следующие налоги: налог на добавленную стоимость (НДС), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), налог на имущество физических лиц. В число таких налогов входит также налог на доходы физических лиц. Обсуждение вопроса о формировании налога на доходы физических лиц связано с проблемой администрирования этого налога, наличия жестких налоговых ставок и уплаты его в государственный бюджет. Отрицательные финансовые и экономические последствия этих проблем очевидны.

Данный налог связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения

Курсовая работа посвящена налогу на доходы физических лиц - он является одним из наиболее распространённых налогов нашего времени. Его выплачивают все работающие населения страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятора доходов различных социальных групп населения.

Цели курсовой работы является рассмотрение особенностей, проблем и перспектив развития налога на доходы физических лиц.

Для раскрытия данной работы были выделены следующие задачи:

- дать теоретические основы налогообложения доходов физических лиц;

- определить порядок взимания налога на доходы физического лица;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

- выявить проблемы применения налога на доходы физических лиц.

Объектом исследования данной работы является НДФЛ который взимается с доходов физических лиц в порядке, установленном существующим законодательством..

Предметом исследования выбрано исчисления перспективы развития подоходного налогообложения физических лиц в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации.

Структура курсовой работы состоит из введения, основной части, заключения, список использованных источников.



Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц

1.1 История и принципы подоходного налогообложения

Впервые подоходный налог появился Великобритании, которая приступила к его ведению уже в конце XVIII а.

Русский экономист И. Х. Озеров также сформировал причины, победившие страну вести подоходный налог: требования рабочего класса; интересы развивающейся промышленности; дефицит бюджета.

Простейшим видимым индикатором платежеспособности подлежащего налогообложению лица была сумма налогов, уже взимаемых с предметов роскоши, включая налоги на домовладение, служащих-мужчин, неработающих лошадей, собак, порошок, часы и т.д. 24 ноября 1797 года канцлер казначейства, знаменитый Уильям Питт, представил проект установления дополнительной пошлины на этот налог. Новый налог должен был подать на лиц, имеющих имущества пропорционально их состоятельности. Проект в вызвала сильную оппозицию в парламенте и среди населения, особенно жители Лондона, но был, тем не менее, принят и 12 января стал законом под названием " Утроенные налоги на роскошь или расходы вообще". Закон 1798 г. делил всех плательщиков на три класса. К первому относится самый богатые из них, имевшие в своем домашнем обиходе экипажи, нерабочих лошадей, мужскую прислугу. Ко второму - плательщики прежних налогов на роскошь, платившие налог на жилье помещения, на часы и окна. К третьему - наименее зажиточные из плательщиков прежнего налога, уплачивавшие только налоги на занимаемое помещение, лавки, мастерские. Налог был прогрессивным, причём прогрессии изменилось в размере от 10 до 50% величины прежнего налогоплательщика. Однако величина нового налога должно было соразмеряться не только с прежним размеры налогоплательщика, но и его действительным доходом. При этом доходы менее 60 ф. ст. были совсем освобождены от нового дополнительного налога. Для лиц, имеющих большую семью, закон устанавливал определённые льготы. Так, размер налога подлещался при числе детей от 5 до 7 на 10%; от 8 до 9 - 15%; если их не менее 10 - на 20%. В случае если плательщик находил, что естественно для него налог превышало соответствующую часть его дохода, что он мог подать особым налоговым комиссаром декларацию своего дохода, подлежащую клятвой и подписями свидетели, хотя она могла и не быть принята во внимание комиссарами.

В 1806 г., после смерти Уильяма Питта, к власти пришли бывшие противники ведения подоходного налога. Однако при новом правительстве нужда в деньгах была так велика, а подоходный налог настолько прочно зарекомендовал себя как надежный источник государственных дохода, что он не был отменён. Но прежняя системы взимания налога было значительно изменено. Так, если прежде банки страны обычно лишь сообщали соответствующим налоговым органом суммы выплачиваемого тому или иному лицу дивидендов и процентов по государственным фондом, теперь банки сами оплачивали налог вместо получателя дивидендов, а затем удерживались у них выплаченного казни сумму. Другим нововведениям было то, что познакомит 1806 г. полное освобождение от налога было дано лишь тем из получателей малых с доходов, которые имели своим источником личный труд, профессии или торговли. Доходы от земли, денежных капиталов и ценностей не освобождались от налога, даже если сумма их не превышала установленного минимума обложение. Сам этот минимум был понижен с 60 до 50 ф. ст., и потому довольно много лиц, пострадавших объявления своих доходов под прежним минимумом, попадали теперь под платеж налога.

Первая попытка ввести подоходное обложение в России относится к 1810 г., когда война с Наполеоном истощила государственный бюджет и вызвала резкое падение курса бумажного рубля. Налогом облагались доходы помещиков, начиная с 500 рублей и до 10% чистого дохода. После окончания войны с Наполеоном, когда опасность миновала, и военный энтузиазм помещичьего класса остыл, поступления стали быстро сокращаться, и в 1820 г. налог был отменен[3].

В течение последующих годов XIX в. подоходное обложение отсутствовало. В конце столетия раздавались голоса в пользу его введения и в министерстве финансов составлялись соответствующие проекты, но сопротивление имущих классов было настолько сильно, что проекты не были претворены в жизнь. В 1893 г. был введен своеобразный суррогат подоходного налога - квартирный налог. Города России и некоторые поселения согласно особой росписи и исходя из цен на квартиры были разделены на пять классов, классы - на разряды.

Настоящий подоходный налог был установлен лишь 6 апреля 1916 г. под влиянием тех требований, которые в связи с мировой войной предъявлялись бюджету. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки, связанные с получением дохода; взносы хозяев по страхованию рабочих; отчисления на амортизацию; убытки от порчи имущества; проценты по долгам; пожертвования; страховые премии по страхованию жизни и на «дожитие» и т. д. Давались льготы по семейному положению и по болезни. Ставки налога были прогрессивными (от 0,82 до 10%).

Подоходный налог не представлял собой законченный вариант западноевропейского образца. Советской власти приходилось считаться с отсталостью хозяйственных форм, большим процентом неграмотности населения, распространённостью хозяйств полунатурального типа и хозяйств, которые не имели никакого учёта доходов и расходов и не могли даже для себя установить величину получаемого чистого дохода. Поэтому в СССР система подоходного налога сочетала классный налог для упрощённых типов хозяйств и подоходный - для более экономически развитых хозяйств.

В заключении можно отметить, что внедрение и развитие подоходного налога во всех странах проходило непросто, поскольку встречало отпор со стороны населения с высоким уровнем дохода, которые к тому же обладали и властью. Однако важность данного налога для государства настолько велика, что в конечном итоге он был введён во всех странах, несмотря на сопротивление населения.

1.2 Сущность, объект и плательщики налога на доходы физических лиц

Статьей 11 НК РФ установлено, что для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под физическими лицами подразумеваются:

· Граждане РФ.

· Иностранные граждане.

· Лица без гражданства.

Плательщиками НДФЛ являются (п.1 статьи 207 НК РФ):

1. Физические лица - налоговые резиденты РФ.

2. Не являющиеся налоговыми резидентами РФ физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Поэтому они также являются плательщиками НДФЛ, для них установлен специальный порядок исчисления и уплаты сумм НДФЛ в статье 227 НК РФ. Этот порядок распространяется и на других физических лиц, занимающихся частной практикой (например, частные нотариусы и адвокаты).

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговые резиденты - физические лица, которые фактические находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на время его выезда за пределы территории РФ для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ, оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья, а также на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6-ти месяцев) лечения или обучения.

Лица, которые находятся на территории РФ менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Независимо от фактического времени нахождения на территории РФ налоговыми резидентами РФ признаются:

1. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей.

2. Сотрудники органов государственной власти и органов самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Гражданин России может не являться налоговым резидентом РФ в целях исчисления НДФЛ. Причины изменения налогового статуса физического лица - резидента РФ на нерезидента могут быть:

1. Частые или продолжительные зарубежные командировки.

2. Выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ.

3. Длительные выезды за рубеж по другим причинам (на отдых, лечение или обучение).

При определении налогового статуса работника организации учитывается фактическое время его нахождения в РФ, которое должно быть документально подтверждено. Нормами НК РФ не установлен перечень документов, на основании которых может определяться период нахождения лица в России. Такие документы определены в письмах Минфина России и ФНС России. Такими документами могу быть:

1. Копия паспорта с отметками пограничной службы о дне отъезда и въезда из страны.

2. Справки с места работы, выданные на основании сведений и стабилей учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения лица в РФ.

Объектом налогообложения являются доходы физических лиц, полученные от источников в РФ или источников за пределами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с НК РФ. Удержания, производимые из доходов налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки НДФЛ. С 2015-го года в связи с отменой ставки 9% по дивидендам налоговая база по доходам от долевого участия в деятельности экономического субъекта определяется отдельно от других доходов, в отношении которых применяется ставка 13% с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ.

С доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка НДФЛ 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ. При превышении за налоговый период суммы налоговых вычетов над суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной 0. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

Для исчисления налоговой базы по НДФЛ доходы налогоплательщика (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по фактическому курсу ЦБР, установленного на дату фактического получения указанных доходов.

Налоговым периодом по НДФЛ является год. Не облагаются НДФЛ следующие доходы физических лиц:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности.

2. Государственные и трудовые пенсии.

3. Компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с увольнением работников за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

4. Полученные алименты.

5. Сумма полной или частичной компенсации работодателями своим работникам и (или) членам их семей, стоимости приобретенных путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченные за счет собственных средств или за счет бюджета, в том числе на детей до 16-ти лет и так далее.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения физического лица в РФ

Объект обложения - Доходы от источников в РФ и (или) доходы от источников за ее пределами

Налоговая база - Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем доходам

Налоговые вычеты - предоставляются

Ставка налога - 13%

Сумма налога - Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным доходам.

Под налоговым вычетом следует понимать определенную сумму, на которую уменьшается налогооблагаемая база или доход работника. Этим же понятием называют сумму, являющуюся частью дохода, возвращенного из ранее уплаченного налога. К примеру, на такой налоговый вычет могут претендовать покупатели квартир или граждане, оплачивающие определенные медицинские услуги. Использовать налоговые вычеты по НДФЛ могут работники, получающие доходы, которые облагаются ставкой 13%. Для остальных категорий граждан возврат средств с применением данного механизма невозможен.

5 видов:

Согласно ст. 218-221 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты бывают:

· стандартные - в отношении отдельных групп граждан и детей;

· имущественные - применяются при продаже и покупке недвижимости;

· социальные - в отношении расходов на образование, лечение и страхование;

· профессиональные - могут использовать отдельные категории ИП и физ. лиц;

· инвестиционные - уменьшают доход от ценных бумаг при расчёте налога.

Как и любой налог, формируемый системой налогообложения, НДФЛ имеет свои недостатки. Эта система не соответствует требованиям справедливого налогообложения, равному налогу на равный доход. Кроме того, он не обеспечивает реализацию фискальных целей этого налога, поскольку налоговая ставка на высокие доходы отдельных категорий населения снижается. Реформа НДФЛ тесно связана с социальной системой, сложившейся в обществе на данный момент, а именно с уровнем доходов работающего населения.



1.3 Порядок взимания налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц - форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным.

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акциз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается указанная сторонами цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен:

а) по сделкам между взаимозависимыми лицами;

б) при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные суммы налогов.

В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме.

Первая группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Вторая группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Третья группа. Оплата труда в натуральной форме.

К материальной выгоде, учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы:

- суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже двух третьих ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита). В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых;

- выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;

- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговые ставки

Доходы физических лиц могут облагаться НДФЛ по перечисленным ниже ставкам:

· 35 процентов - в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров 4000, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса.

· 30 процентов - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

· 9 процентов - в отношении доходов:

- от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

· 13 процентов - в остальных случаях.

Пример 1.

Иностранный гражданин 1 сентября 2016 г. Приехал в Россию, чтобы работать в филиале иностранного банка до конца 2017. Определите статус иностранного гражданина.

Решение:

1. Статус иностранного гражданина следует считать за каждый календарный год отдельно. Число дней пребывания в России в 2016 г. Д1=30+31+30+31=122 дня,т.е. в 2016 г.,гражданин считался неризидентом РФ и должен уплачивать налог по ставке 30%.

2. Число дней пребывания в 2017 г. До конца года 365 дней.

Для признания резедентства необходимо не менее 183 дней.

Д2=183-122=61 день, в том числе: в январе 31+ в феврале 28+ в марте 31. Таким оборазом,в марте 2017 г.он приоюритает статус резидента и становится и должен уплачивать налог по обычной ставке 13 %.

Пример 2.

В 2015 году в ООО «Заря» работал гражданин Индии. Согласно отметкам в паспорте он находился в россии 146 дней. Следовательно, он не является резидентом РФ, так как находился в России менее 183 календарных дней и следовательно будет уплачивать НФЛ по ставке 30%.



Глава 2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

2.1 Объект налогообложения и методика исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 275 Налогового Кодекса.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Налогового Кодекса, не применяются.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном главой 23.

При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса, доходы контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Налогового Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 Налогового Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов)2.

2.2 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

Порядок исчисления и уплаты налога определен главой 23 НК. Законодательно определены освобождения от уплаты налога. В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов, компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством, вознаграждение донорам, алименты, доходы от продажи выраженных в подсобных хозяйствах птицы, овощей, обязательные страхования и ряд других.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.

1. Под налогообложение подпадают виды доходов в зависимости от их формы, а именно:

- все доходы как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло;

- доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихся в соответствии с гражданско-правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 30, и 35%.

3. При определение налоговой базы только для доходов, в отношении предусмотрена ставка 13%, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 НК «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) ».

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Порядок исчисления налога. Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в рублях.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает следующие основные модели:

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислять, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производиться налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

При выплате доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог уплачиваться на следующий день после его удержания из суммы дохода.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные лица возложена обязанность заполнения и представления в налоговый орган декларации. Окончательная сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.

2.3 Декларирование доходов физическими лицам

Сообщение направляется в Налоговую инспекцию по месту учета в течение 1 месяца со дня, когда организации стало известно, что в ближайшие 12 месяцев она не сможет выдержать НДФЛ (пп.2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ)[2].

Для этого ФНС России рекомендует использовать форму 2 - НДФЛ " Справка о доходах физического лица за 200_год".

К указанной справке нужно приложить заявление о невозможности удержать налог, составленное в произвольной форме. Встречаются случаи, когда физические лица регулярно получает доходы от организации, с которых нельзя удержать НДФЛ. В таких ситуациях сообщение о невозможности удержать налог можно направлять в налоговые органы один раз по итогам каждого месяца. Такая ситуация может возникнуть в случае, когда организация выдает доходы в натуральной форме например, подарки и призы, и денежных выплат физическому лицу больше не производит. Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ)[2].

Какие сведения подают по форме 2 - НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Налоговые агенты должны выдавать по заявлениям физических лиц справки о выплаченных доходах и удержанных суммах налога по форме 2 - НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ). Перечислять НДФЛ нужно по каждому физическому лицу. Кроме того налог рассчитывается отдельно по каждой ставке, которая предусмотрена для соответствующего вида дохода.

Подача декларации осуществляется на бумажных или электронных носителях с 1 января по 30 апреля следующего за отчётным годом. Возможно представленной декларации по почте. При этом обязательно опись вложения

Начиная с налогового периода 2008 года налоговая отчетность по налогу на доходы физических лиц в электронном виде должна предоставляться в соответствии с новым форматом, разработанным в соответствии со структурой «бумажной» формы налоговой декларации, утвержденной приказом № 153н. Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2008 года.

В налоговых декларациях физические лица должны указывать все доходы, полученные ими в налоговом периоде, источники оплаты, налоговые вычеты, сумму налога, удержанную налоговым агентом, сумму авансовых налоговых платежей, сумму налога, подлежащую уплате или подлежащую возврату.

В налоговой декларации могут быть запрошены любые документы, подтверждающие получение дохода, право на налоговые вычеты, а также документы, необходимые для осуществления налоговых расчетов. Формы налоговых деклараций, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации. Их можно получить в местном налоговом управлении бесплатно. В то же время там вы можете проконсультироваться по поводу завершения декларации и порядка исчисления налогов.

Важным является право исправлять ошибки или исправлять поданную налоговую декларацию. Такие исправления могут быть сделаны до истечения крайнего срока подачи налоговой декларации. После того, как крайний срок для подачи заявления истекает до истечения срока уплаты налога. Так же можно проконсультироваться по вопросам заполнения декларации и порядка исчисления налогов. Важным является право на исправление ошибок или внесение изменений в поданную налоговую декларацию. Такие исправления можно производить до истечения срока подачи налоговой декларации.

После истечения срока подачи декларации до истечения срока уплаты налога. Можно также исправить ошибки в налоговой декларации, если налогоплательщик не известно об обнаружении налоговой инспекцией ошибок в его декларации или о назначении выездной проверки. Наконец, разрешено вносить исправления в декларацию после срока уплаты налога, если налогоплательщик, прежде всего, заплатила оплаченную сумму налога и пени (ст. 81 НК РФ).

Декларацию по форме 3 - НДФЛ, состоит из 26 листов, первые две - страницы с титульного листа декларации, следующее пять листов - разделы с 1-го по 5-й - на них непосредственно производится расчёт налоговой базы и Суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам. Далее следует раздел 6, где указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. В этом разделе может быть несколько страниц. На листах А, Б и В отражаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, а также за ее пределами, облагаемые налогом по различным ставкам, и доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности и частной практикой, и, наконец, листы Г, Д, Е, Ж, З, И, К, Л используется для заполнения разделов с 1-го по 6-й. Фактически эти листы нужны для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, а также суммы расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу. Страница 001 и 002 титульной страницы, раздел 5 «Расчет общей суммы налога, подлежащей уплате за все виды доходов», и раздел 6 заполняется и представляется всеми налогоплательщиками. Остальные разделы и листы декларации являются специальными и заполняются в зависимости от полученного дохода, налоговой ставки, по которой облагается налогом доход, и прав налогоплательщика на расходы и налоговые вычеты[7].

Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или его уполномоченным представителям, направленные в виде почтового отправления с описью вложения или передачи по телекоммуникационным каналам связи.

К декларации прилагается также следующие документы:

· копии всех страниц паспорта;

· справка о доходах по форме 2 - НДФЛ, если имелись доходы, полученные в Российской Федерации;

· справка от работодателя о доходах, полученных за пределами Российской Федерации, в свободной форме с обязательным указанием конкретной даты по каждой выплате;

· нотариальная заверенная доверенность, если физическое лицо предоставляет декларацию через уполномоченного представителя;

· заявление и все подтверждающие документы на предоставление вычетов, если право на таковые имеются.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате, налогоплательщик должен самостоятельно уплатить в бюджет не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом. Во избежание ошибок налогоплательщиков в платежных документах налоговой инспекции они сами готовят документы для уплаты налога и отправляются по почти на адрес, указанному в декларации, как место постоянного или временного проживания. Также можно забрать документы из налоговой инспекции до их выезда. Если в течение года индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты получают доход от предпринимательской деятельности или от частной практики, они обязаны представлять налоговую декларацию в форме 4-НДФЛ с указанием суммы предлагаемого дохода от указанную деятельность в течение налогового периода.

В налоговый орган в течение пяти дней после истечения месяца с даты возникновения такого дохода. В то же время размер налогооблагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Декларация по форме 4 НДФЛ подается также в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде доходы. Расчёт суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предлагаемого дохода, указанного в налоговой декларации (форма 4 - НДФЛ), или суммы фактических поступлений за предыдущий налоговый период дохода с учетом налоговых вычетов форма (3 - НДФЛ)[9]. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщика на основании налоговых уведомлений:

· за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

· за июль сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

· за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае представления уточненной декларация налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Пересчет суммы авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с даты, получения новой налоговой декларации. За непредставление декларации в случаях, когда налогоплательщик обязан это сделать, ст. 119 Налогового кодекса предусматривает штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц с даты, установленной для ее предоставления, но не позднее 30% этой суммы и не менее 100 рублей.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется налоговыми агентами и представляется в налоговый орган по месту учета по форме 6-НДФЛ (далее - Расчет). Форма Расчета состоит из: Титульного листа (Стр. 001), раздела 1 «Обобщенные показатели» (далее - Раздел 1), раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». Расчет составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - период представления).

Форму 6 НДФЛ должны сдавать ИП и организации, являющиеся налоговыми агентами, то есть те, кто выплачивает доходы работникам и иным физическим лицам. Если говорить проще, то форму 6-НДФЛ сдают те, кто также заполняет и сдаёт 2-НДФЛ. Разница между этими двумя бланками в том, что 2-НДФЛ оформляется по каждому сотруднику, а 6-НДФЛ составляется сразу по всем работникам раз в квартал.

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2016 году

За 1 квартал - не позднее 4 мая 2016 года

За полугодие - не позднее 1 августа 2016 года

За 9 месяцев - не позднее 31 октября 2016 года

За год - форма 6-НДФЛ сдаётся вместе со всеми справками 2-НДФЛ не позднее 1 апреля 2017 года

Штраф за нарушение сроков сдачи 6-НДФЛ -- 1 000 рублей за каждый полный / неполный мес. опоздания. Также после 10 дней просрочки ФНС имеет право приостановить операции по банковским счетам и переводы электронных денежных средств. За недостоверные сведения -- штраф 500 рублей.

Нулевой расчет 6 НДФЛ не надо сдавать Такое основание даёт Письмо ФНС РФ от 23.03.2016 N БС-4-11/4958. ИП и организации обязаны сдавать 6-НДФЛ только в случае, если они признаются налоговыми агентами. А таковыми они признаются, если выплачивали доход работникам (в соответствии со ст. 226 НК РФ). То есть могут быть 3 ситуации, когда нулевой расчёт не нужно сдавать:

1) Работников вообще нет в штате;

2) Работники числятся в штате, но выплаты в отчётном периоде им не производились.

3) Отсутствует деятельность.

Эта позиция подтверждается словами сотрудника налоговой службы, которому задали подобный вопрос на форуме: если в компании нет сотрудников то, сдавать нулевой расчет 6 НДФЛ не надо.

Порядок предоставления Расчёта 6-НДФЛ

Форму 6-НДФЛ можно представить в налоговый орган:

* На бумажном носителе, заполненном от руки или с помощью программного обеспечения

* В электронном виде с применением усиленной квалифицированной электронной подписи

Если среднесписочная численность работников превышает 25 человек, то 6-НДФЛ, справка 2-НДФЛ, уведомление о невозможности удержать НДФЛ сдаются только в электронном виде.

Если ИП совмещает УСН и ЕНВД, 6-НДФЛ сдается по:

* УСН форма 6-НДФЛ сдаётся в налоговую по месту жительства.

* ЕНВД - по месту учёта в качестве плательщика ЕНВД (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

Датой представления Расчета 6-НДФЛ признаётся:

* Дата его фактического представления -- при представлении лично или представителем налогового агента в налоговый орган;

* Дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения -- при отправке по почте;

* Дата его отправки, зафиксированная системой при подачи расчёта в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота.



Глава 3. Проблемы взимания налога на доходы физических лиц и пути их решения

3.1 Проблемы применения налога на доходы физических лиц

Как известно, налоги не только обеспечивают финансовые потребности национального государства, но и служат эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений. Таким образом, построение каждого из налогов, включенных в налоговую систему любой страны, должно максимизировать наиболее полную реализацию ее регулирующих функций. Высокие доля налоги - это, безусловно, находящиеся негативное явление, следующих которое порождает время спад производства органов в целом, а также каждый массовое стремление парализующее населения к сокрытию основных своих доходов, службу что приводит пределах к нарушению целостности молоко системы налогообложения. В существует это же время системы высокий дефицит силу государственного бюджета статистическим требует постоянного цели пополнения доходной фактически части бюджета иначе путем увеличения налоговая налоговых поступлений.

Данная НДФЛ ситуация присуща календарных современной действительности может в нашей стране. В должно этом и заключается выражается одна из основных налоговая проблем установления руководителя оптимального соотношения сравнению налоговых ставок если и налоговых поступлений.

Рассмотрим основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, которые существуют сегодня:

1. Достижение оптимального соотношения между экономическими показателями и эффективностью социального налога. Он налоговых прежде связан заключен с потреблением, и в той функции или иной плату мере он может функции его стимулировать, выплачиваемые либо минимизировать. Эта текущая проблема является наиболее формализованной, сложной, поскольку иностранная, как и общая, порождает стадии развития дела экономики, ставится российский выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической налоговой эффективностью налоговой, регулирующей в соответствии с тем, какие работодатели выбраны, и масштабы стандартного налогообложения.

2. Низкий обеспечении уровень доходов постановлении населения нашей рассмотрим страны, по сравнению необходимо с развитыми странами. Особенно должно быть острым то, что проблема во времена применения экономического кризиса, токи, когда указанная заработная плата уменьшала освобождение для большинства граждан суммы до прожиточного минимума.

3. Применяемые вторым вычеты по НДФЛ. Для НДФЛ налогоплательщика они взимания играют значимую вычет роль в минимизации проблемой облагаемых доходов федерации и уменьшении сумм образования уплачиваемых налогов. Вычет - это выражается часть дохода, иначе которая не облагается обязательно налогом. Проблема заключается стандартные в том, что месяц не выполняется их основная налоговая функция - регулирующая. Большинство время граждан не знают пункте о том, что организаций имеют право ребенка на ежегодный возврат НДФЛ денежных средств прерывается из бюджета государства, исчисленный а достигается это источником путем предоставления общему им налоговых вычетов.

4. Система организаций контроля налоговых бюджета органов за чрезмерными справки доходами физических НДФЛ лиц практически система отсутствует. Налоговые взимания органы РФ не могут обеспечить 100%-ую принципа собираемость налогов, числе так как имеющих сама налоговая попечителям система недостаточно несмотря развита и требует система реформирования.

5. Проблема если выбора ставок основных налога на доходы также физических лиц. Актуальность часть решения этой лицом проблемы можно есть объяснить тем, всем что именно этот подоходный налог также в основном определяет заявлению величину налогового доходы бремени граждан. В основных данное время органы активно ведутся согласно дискуссии по вопросу, опека связанному со справедливостью помощью принятых ставок взимания по НДФЛ. В настоящий месяцев момент в России ставке действует 13-ти является процентная плоская этом ставка, введённая резидентом ещё в 2001 году. Государственной если Думой Федерального пункта Собрания РФ был имени предложен законопроект, необлагаемый где рассматривается наличие прогрессивная ставка принципа налогообложения, которая любой существовала до 1 января 2001 года. Прогрессивная обеспечении ставка налогообложения - это контроля налоговая ставка, свою которая возрастает, мере прежде всего, орденом по мере роста этом дохода.

Несмотря на то, применение что в России денежные ставки по НДФЛ имеют являются самыми предусмотрен низкими относительно достигается других стран, молоко всё же это поэтому не считается показателем освобождаются эффективности налогообложения поэтому физических лиц. Возьмём если в пример Японию. НДФЛ рассмотрим уплачивается по прогрессивной социальную шкале, которая, ядерного в свою очередь, социальную имеет 5 налоговых иным ставок: 10%, 20%, 30%, 40%, 50%.

К основным вправе предложениям по совершенствованию статус налога на доходы исключением физических лиц организаций можно отнести применяемые следующее:

- введение анализ прогрессивной ставки федерации налога;

- введение пункта необлагаемого минимума (доход общих не подлежит обложению выполняется до 10 000 рублей);

- увеличение техническое размера налоговых сложившейся вычетов на основании предусмотрен прожиточного минимума резидентом и средней заработной объединении платы;

- ужесточение ндфл контроля по собираемости налоговой налога на доходы, котором в первую очередь резкий с тех лиц, обеспечению у кого доход взнос превышает средний существенные уровень;

- применение нормативными программы по созданию установленной общегосударственного информационного через комплекса с целью инвалид организации контроля россии по движению наличных справедливое денег (так наибольший как в нашей которым стране он значительно среди ослаблен, что основном в итоге позволяет последующего обналичивать денежные если средства сверх постановлении установленной нормы, следующих вследствие чего если создаются условия ядерного для выплаты состоит заработной платы бюджета в конвертах);

- совершенствование право системы ответственности резидентом за налоговые правонарушения, ндфл повышение эффективности налоговым деятельности органов января налогового контроля;

- применение физическое всевозможных льгот.

Все вышеперечисленные можно меры по совершенствованию экономической НДФЛ помогут данный повысить уровень обязанность поступлений налога вправе в бюджеты разных получаемые уровней, а также конце послужат достижению отнести социальной справедливости других при налогообложении налогового доходов физических налоговой лиц.

3.2 Перспективы развития механизма подоходного налогообложения физических лиц

Постепенное усиление роли налога на доходы физических лиц в составе налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации, включая ее регионы, является положительным признаком развития современной налоговой системы России.

В системе налогообложения доходов населения накопилось большое количество проблемных вопросов требующих незамедлительного решения. Основными проблемами в данной системе являются:

- низкий уровень доходов;

- недостаточный уровень налоговой грамотности;

- низкое качество предоставляемых государством общественных благ;

- отсутствие действенного механизма для осуществления социальной, парораспределительной и воспроизводственной функции посредством НДФЛ и пр.

В связи с этим, существует необходимость в дальнейшем реформировании системы налогообложения доходов физических лиц, его дальнейшей социализации с позиций реализации основных прерогатив социальной политики в России.

Предпосылками к этому являются:

- необходимость повышения уровня экономического развития субъектов страны, связанного с недостатком бюджетных средств в консолидированных бюджетах субъектов РФ;

- снижения уровня бедности в стране, формирования новых рабочих мест, а также создания благоприятных условий труда, увеличения размера заработной платы и доходов населения;

- построения современной системы социальной поддержки населения. Целью всех вышеперечисленных предпосылок является улучшение качества

жизни граждан Российской Федерации, как в целом, так и в региональном разрезе. Одним из аспектов решения стоящих перед государством проблем является реформирование существующей системы налогообложения доходов физических лиц.

Почти каждый год депутаты Государственной Думы РФ поднимают вопрос, но каждый раз Министерство финансов уверенно заявляет о необходимости сохранения этой ставки в неизменном виде.

Наряду с реформированием НДФЛ, должны быть решены задачи, которые фактически напрямую вытекают из выделенных проблем: