Функции и классификации налогов

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

Актуальность заявленной темы обусловлена как теоретической, так и практической её значимостью, поскольку налоги являются одним из основных средств пополнению государственного бюджета, предполагают определённую финансовую нагрузку на население и общество, вопросы налогообложения всегда являлись остро стоящими, так как размеры налогов постоянно повышаются, тем самым увеличивая материальную нагрузку на граждан страны, что является негативным фактором.

Более того в юридической и учебной литературе на сегодняшний день ведутся активные споры о том, какая из функций налогов является главной, о правовой и экономической «природе» налогов, об их видах и так далее. Вопросы налогообложения всегда были и остаются актуальными темами для исследований. Также налог существует очень длительное время. В процессе исторического развития государств, его функции и цели во многом видоизменялись, что было связано с потребностями государства.

Сложность заявленной темы заключается в том, что её необходимо рассматривать не только с точки зрения права, но и экономики, так как иначе «картина» будет не полной.

Налог имеет важную экономическую составляющую, которой также необходимо уделять должное внимание, рассматривая функции и видов налогов.

Экономика и право всегда идут «нога в ногу», так как являются двумя регуляторами, без которых не может существовать и развиваться государство. Об актуальности заявленной темы также свидетельствует огромное количество трудов, посвященных изучению налогов и их функций.

Целью данной работы является полное и всестороннее изучение и изложение темы понятия и функций налогов, а также их различных классификаций, которые принято выделять в учебной и юридической литературе.

Задачами, в свою очередь, являются следующие:

Во-первых, рассмотреть общие и теоретические аспекты, которые лягут в основу всего нашего исследования, а именно понятие налога и его правовое содержание. В рамках данной задачи нам необходимо обратиться к анализу не только правовых норм и нормативно-правовых актов, но и учебной и юридической литературе. Мы обозначим понятие налога, используемое в действующем законодательстве Российской Федерации и иных стран, а также авторские определения.

Необходимо обратить внимание, что понятие налога следует отличать от иных схожих терминов - сбор, пошлина и так далее, которые не являются тождественными в юридическом и правовом их содержании.

Во-вторых, рассмотреть и раскрыть правовое и экономическое содержание налога.

Во-третьих, особое внимание следует обратить на функции налогов, которые выделяются на сегодняшний день. Налог понятие не только правовое, но и экономическое, поэтому функции налогов скорее всего касаются больше экономики государства, чем правового регулирования. Иcпокон веков налоги служили регулятором именно экономики государства, были чисто экономической категорией, поэтому любые темы, касающиеся налогообложения, являются «пограничными», так как их нужно рассматривать не только с точки зрения права, но и экономики.

В-четвёртых, изучить классификации налогов по различным основаниям, дать им подробную характеристику, привести конкретные примеры, произвести сравнительно-правовой анализ различных видов налогов как в рамках одной классификации, так и нескольких.

В-пятых, сделать самостоятельные выводы.

Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся в процессе налогообложения.

Предметом исследования, в свою очередь, является правовое регулирование вышеназванных правоотношений.

Методологическая основа исследования. В работе в процессе исследования поставленных научных задач использованы общенаучные и частно научные методы познания - диалектический, материалистический, формально-юридический, конкретно-исторический, сравнительно-правовой, системный, а также логический методы, методы индукции и дедукции, анализа и синтеза.



Глава 1. Понятие налога и его основные функции

1.1 Понятие налога и его правовое содержание

В праве Российской Федерации понятие «налог» получило своё легальное определение в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая понимает под ним «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 15.02.2016, N 7, ст. 920, "Российская газета", N 33, 17.02.2016..

Публично-правовая природа налогового права обусловливает особый отраслевой режим, включающий целевой приоритет так называемого общего блага при соблюдении разумного баланса публичных и частных интересов; атрибутивное участие государства в налоговых отношениях; властную и субординационную природу последних; преобладание запретов и обязанностей над дозволениями; разрешительный, а не общедозволительный тип правового регулирования; незначительный (по сравнению с отраслями частного права) удельный вес диспозитивных и относительно-определенных норм; использование договорных форм лишь в качестве исключений, прямо предусмотренных законом Демин А.В. Принцип определенности налогообложения: монография. М.: Статут, 2015. 368 с..

Подобный режим характеризуется существенными ограничениями прав и свобод частных лиц (прежде всего, права собственности), поэтому он требует четкие и стабильные правовые предписания.

Принудительный характер взимания денежных средств с физических и юридических лиц является одним из проявлений государственного суверенитета (право налогообложения) каждого государства на своей территории. «Спецификой налогов является их властный характер. Взимание налога строится на основе общеобязательности и императивности» Демин А.В. Принцип определенности налогообложения: монография. М.: Статут, 2015. 368 с..

Налог является ограничением права собственности, заключающимся в законном отчуждении ее части в пользу публичных образований. Причем это ограничение права собственности, которое социально обусловлено, поскольку налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Индивидуально безвозмездный характер налога означает, что со стороны государства налогоплательщик не получает непосредственно никакой взаимной выгоды. Это является одной из основных характеристик, отличающих налоги от сборов. Высказывания "Я плачу налоги, так что имею право требовать" в контексте налогового законодательства, в частности согласно характеристике индивидуально безвозмездного платежа, - не имеют правовых оснований.

Обязательный характер налога проявляется в возможности реализации авторитарных полномочий государства в соответствии с налоговым законодательством в отношении налогоплательщиков, не уплачивающих налогов либо уплачивающих их не в полном размере. Принуждение к уплате налогов полностью оправданно. Государство определяет уплату налогов как основную обязанность, от исполнения которой налогоплательщик не может отказаться и уклониться. В истории цивилизации вначале налоговому обязательству был приписан моральный, религиозный и, в конечном счете, правовой характер.

Тем не менее в исламских странах, в которых институт государственной религии широко используется, религиозный характер налога также санкционируется законом. Примером может быть закят, который является ежегодным налогом и оплачивается в интересах бедных мусульман.

Следует обратить внимание, что «законодательство о налогах и сборах РФ по-прежнему остается динамичным и подверженным регулярным изменениям, которые продиктованы экономической нестабильностью в мире и в России. Целью вносимых изменений является сохранение налоговых доходов и "латание" пробелов, регулярно возникающих в законодательстве о налогах и сборах» Налоги и сборы: законодательные новеллы / Ю.В. Гинзбург, А.А. Гусейнова, А.С. Емельянов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Редакция "Российской газеты", 2015. Вып. 15. 160 с..

Так, например, в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, одобренных Правительством РФ 30 мая 2013 г., подчеркивается, что в трехлетней перспективе 2014 - 2016 гг. приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее. «Это создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики названы поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности» "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) // http://www.minfin.ru.

Декларируется, что налоговая система РФ должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

В последние годы наиболее актуальными стали вопросы налогообложения доходов компаний, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях, но принадлежащих российским собственникам, именуемым конечными бенефициарами, однако подобные вопросы выходят за рамки темы нашей работы, поэтому мы не будем на них подробно останавливаться.

Таким образом, в рамках первого параграфа нашей работы мы рассмотрели понятие налога, раскрыли его правовое и экономическое содержание, привели позиции некоторых авторов. Мы убедились, что налог имеет важное экономическое «содержание» и устанавливается при помощи норм права.

Также мы выяснили, что политика государства в области налогообложения является одной из самых «гибких» и «подвижных» направлений во всей экономики страны в целом, так как налогообложение необходимо оптимизировать не только под современные нужды экономики, но и под материальное положение населения, о чём, к сожалению, руководство страны постоянно забывает, о чём свидетельствует постоянное и необоснованное повышение ставок налогообложения, выраженных как в фиксированной сумме, так и в процентном соотношении по отношению к налоговой базе.

1.2Функции налогов и их характеристика

Налоги, как и любой институт как права, так и экономики, обладает своими функциями, которые нам необходимо рассмотреть, а также дать им анализ и характеристику.

Обычно выделяют две основные функции налогов:

- регулятивная;

- стимулирующая.

Однако существуют и иные функции налогов. Которые нам необходимо рассмотреть, но начнём с основных.

Регулятивная функция налога начинает играть все более весомую роль. Государство использует налоговую сферу для решения социальных проблем: уменьшения неравенства, осуществления принципа социальной справедливости. Например, вводится налог на роскошь, как в Португалии, где он закреплен в Конституции 1976 г Левченкова Т.А. Герменевтический метод толкования финансово-правовых феноменов // Реформы и право. 2015. N 1. С. 21 - 24..

Регулятивная функция налога заключается в поддержании равновесия экономической системы, способности влиять на развитие экономических процессов в государстве.

«Налог как инструмент воздействия способен влиять на производство путем стимулирования и дестимулирования (угнетения) отдельных видов деятельности при установлении и изменении системы налогообложения, определения налоговых ставок, предоставления налоговых льгот, стимулирования развития определенных отраслей или сдерживания каких-либо экономических процессов, на доходы физических и юридических лиц путем установления дифференцированных ставок или предоставления льгот отдельным категориям, на международные интеграционные процессы путем унификации норм налогов, сфера распространения которых выходит за границы отдельного государства»Гуркин А.С. Регулятивная функция налога и регулятивная функция налогового права: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. 2011. N 5. С. 51 - 57..

Регулятивная функция налога является определяющей для налогового права, находит свое проявление в его институтах и нормах и, по справедливому замечанию Д.В. Винницкого, призвана обеспечить оптимальное сочетание статики и динамики налогово-правового регулирования

Налоговое право воздействует на общественные отношения посредством регулятивных норм, к которым относятся нормы, непосредственно направленные на регулирование общественных отношений, путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей. Это основная масса налогово-правовых норм, поскольку цель налогового права заключается в том, чтобы урегулировать отношения в этой сфере, установив субъектов этих отношений, их обязанности и права, порядок реализации и т.д Унификация правовых основ экономических инструментов государственного регулирования внешнеторговой деятельности в государствах - членах Таможенного союза ЕврАзЭС: монография / И.Л. Аверичева, А.В. Богданова, О.В. Гутарина и др.; под ред. Т.Н. Трошкиной. М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. 230 с..

В то же время нельзя не отметить и регулирующую функцию налогов, которая выступает дополнением фискальной составляющей, предопределяется активным вмешательством государства в экономические отношения хозяйствующих субъектов в рамках реализации экономических и социальных задач государства. Как отмечает М.Ю. Орлов, государство использует систему налогов в качестве инструмента перераспределительных процессов, который способен оказать влияние на производство, стимулируя или сдерживая его рост, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения Орлов М.Ю. Введение в налоговое право: Учебное пособие. М.: НИУ ВШЭ, 2013. С. 9 - 10..

Так, с помощью налогов можно стимулировать отдельные виды экономической деятельности (стимулирующая подфункция регулирующей функции налогов) и, наоборот, оказывать сдерживающее влияние на экономическую активность субъектов экономики (дестимулирующая подфункция регулирующей функции налогов). Стимулирование и дестимулированиеэкономических процессов реализуется как через введение (отмену) налогов, так и изменение их основных и факультативных элементов, например, через повышение (понижение) налоговых ставок, их дифференциацию для различных категорий налогоплательщиков, изменение порядка и сроков уплаты налогов, введение (отмену) налоговых льгот и др Еременко Е.А. Налоги в системе мер нетарифного регулирования // Вестник арбитражной практики. 2015. N 4. С. 42 - 50..

Важной подфункцией регулирующей функции налогов следует выделить стимулирующую, которая направлена на развитие определенных социально-экономических процессов в государстве.

Таким образом, использование Российским государством в ходе осуществления налоговой политики налогового стимулирования, в том числе ориентированного на различные группы населения и некоммерческие организации социальной сферы, способствует реализации принципов социального государства и повышению благосостояния граждан. При этом нормы налогового права, содержащие налоговые стимулы, в том числе социальной направленности, нуждаются в совершенствовании в рамках сложившейся научной парадигмы, а также с точки зрения юридической техники. Кроме того, развитие стимулирующей функции отечественной налоговой системы будет способствовать дальнейшей реализации социально-экономических прав граждан.

Кроме цели получения доходов налоги все чаще несут еще одну функцию: они служат средством управления поведением налогоплательщиков. А. Бланкенагель полагает, что в случае так называемых управляющих налогов принцип экономической обоснованности налогов означает способность налога достичь желаемой цели

«Соответственно, в том случае, если государство хочет косвенно ограничить некоторую законную деятельность (например, разрешенные виды игорного бизнеса), повышенное налогообложение такой деятельности не противоречит принципу справедливости. Проблема состоит только в том, что из документов, опосредующих отечественный законодательный процесс, не всегда возможно уяснить ту цель, которую преследовал законодатель, вводя то или иное налогообложение (была ли цель только фискальной, либо предполагалось и определенное регулирование)»Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2015..

Налоги являются, пожалуй, одним из наиболее эффективных и универсальных государственных инструментов, направленных как на достижение фискальных целей, так и на контроль и регулирование экономических процессов в стране. Исторически сложилось, что фискальная функция налогов является первичной ко всем остальным, формирование централизованных фондов для обеспечения выполнения публичных функции было и остается основой фискального суверенитета государства Унификация правовых основ экономических инструментов государственного регулирования внешнеторговой деятельности в государствах - членах Таможенного союза ЕврАзЭС: монография / И.Л. Аверичева, А.В. Богданова, О.В. Гутарина и др.; под ред. Т.Н. Трошкиной. М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. 230 с..

В то же время нельзя не отметить и регулирующую функцию налогов, которая выступает дополнением фискальной составляющей, предопределяется активным вмешательством государства в экономические отношения хозяйствующих субъектов в рамках реализации экономических и социальных задач государства.

Таким образом, фискальная, ее суть заключается в формировании государственных денежных фондов, финансовых ресурсов государства. В отношениях между государством и предпринимателем она проявляется через обязанность последнего уплачивать налоги Скворцова Т.А., Смоленский М.Б. Предпринимательское право: учебное пособие / под ред. Т.А. Скворцовой. М.: Юстицинформ, 2014. 402 с..

В экономической теории разработана гипотеза постоянного дохода, которая представляет собой гипотезу, утверждающую, что потребление индивида (или домохозяйства) зависит от его постоянного дохода. Исходя из классификации доходов бюджетов именно налоги являются самыми постоянными источниками доходов бюджетов, поскольку, в отличие от других видов доходов бюджета, именно налогам присуща исключительно фискальная функция, отражающая задачу по формированию бюджета государства Кучеров И.И. Налоговое право. Общая часть: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под ред. И.И. Кучерова. М.: Юрайт, 2014. С. 41..

Являясь одним из основных источников государственных доходов, налоги выполняют определенные функции. Традиционно в качестве основной функции налогов выделяют фискальную функцию. С точки зрения экономистов классической школы (А. Смит, Д. Рикардо) фискальная функция - единственная функция налогов.

Будучи исторически первейшей функцией налогообложения, фискальная функция, сохраняет свое значение до наших дней, однако современное налогообложение не ограничено исключительно фискальным интересом Еременко Е.А. Налоги в системе мер нетарифного регулирования // Вестник арбитражной практики. 2014. N 4. С. 42 - 50..

«Посредством проведения налоговой политики осуществляется обеспечение стабильных доходов бюджета государства. В зависимости от формы проводимой налоговой политики (политики максимальных налогов, политики экономического развития или политики "разумных" налогов) через налоговое регулирование проявляется действие конкретных функций налогов, отражающих цели проводимой налоговой политики. Так, в случае проведения политики максимальных налогов в фокусе находятся исключительно фискальные интересы, политика экономического развития открывает путь для регулирующей функции налогов, в свою очередь в политике "разумных" налогов, являющейся симбиозом первой и второй форм налоговой политики, проявляется действие как фискальной, так и регулирующей функций налогов» Унификация правовых основ экономических инструментов государственного регулирования внешнеторговой деятельности в государствах - членах Таможенного союза ЕврАзЭС: монография / И.Л. Аверичева, А.В. Богданова, О.В. Гутарина и др.; под ред. Т.Н. Трошкиной. М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. 230 с..

«Налоговое регулирование осуществляется через существующую в государстве налоговую систему, которая представляет собой совокупность взаимосвязанных налогов, а также правила ее построения и функционирования. Возникающий в результате такого функционирования процесс налогообложения регулируется налоговым правом. Таким образом, реализация всех функций налогов происходит посредством налогового регулирования на основе принципов и норм действующего налогового законодательства» Еременко Е.А. Налоги в системе мер нетарифного регулирования // Вестник арбитражной практики. 2014. N 4. С. 42 - 50..

Налоги также могут выступать в роли мер нетарифного регулирования и опосредованно, когда их можно использовать в качестве тарифных барьеров, но это не будет являться самоцелью налогов, поскольку в финансовых системах современных государств налоги всегда выполняют не одну функцию. Именно в качестве экономических регуляторов налоги могут выступать в роли мер нетарифного регулирования опосредованно.

Как могут использоваться налоговые инструменты в системе мер нетарифного регулирования? Выделяют три главных направления, посредством которых налоги воздействуют на международную торговлю:

- применение налогов в качестве инструментов экономического регулирования;

- использование внутренних налоговых инструментов с целью воздействия на уровень цен и размер потребления;

- применение пограничных налоговых режимов.

Фискальная функция выражается в использовании налогов в качестве источника доходов государственных и местных бюджетов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций публичной власти соответствующей территории. Российская Федерация является федеративном государством, поэтому существует трёх уровневая система налогообложения - на федеральном уровне, уровне субъектов РФ и местном. Нормами НК РФ подробно урегулировано сколько процентов от конкретного налога в бюджет какого уровня зачисляются, также налоговая система состоит из трёх уровней. Однако характеристика налоговой системы Российской Федерации выходит за рамки заявленной темы нашей работы, поэтому мы не будем подробно останавливаться на данном вопросе.

При зачислении налога в тот или иной бюджет, необходимо также руководствоваться нормами бюджетного права, в Российской Федерации основным нормативно-правовым актом бюджетного права выступает Бюджетный Кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ).

Заканчивая рассмотрение функций налогов, следует отметить, что в юридической литературе в качестве функций налогов (налогообложения), кроме фискальной и регулирующей, иногда дополнительно выделяются распределительная, контрольная и иные функции.

Под распределительной функцией зачастую понимают функцию перераспределения собственности от частных лиц к публично-правовым образованиям в порядке участия в государственных (муниципальных) расходах. Под контрольной функцией, как правило, понимают функцию контроля за исполнением обязанными лицами норм налогового права.

Таким образом, в рамках данной части нашей работы мы рассмотрели основные функции налогов, дали им подробную характеристику и сравнительно-правовой анализ, раскрыли их сущность и содержание не только с точки зрения права, но и экономики. Мы выяснили, что относительно того, какая именно функция налогов является главной, ведётся множество споров в литературе. Некоторые авторы рассматривают в качестве наиглавнейшей функции налогов только фискальную. Другие авторы утверждает, что их нужна рассматривать только в совокупности.

На наш взгляд нельзя какую-либо из функций налога «возводить» на первое и главенствующее место, они все существуют и функционируют в совокупности. Фискальную, стимулирующую и регулирующую функции налогов необходимо рассматривать и изучать только во взаимосвязи друг с другом, и не только с точки зрения права, но и с экономической их составляющей.



Глава 2. Классификации налогов

2.1 По способу изъятия

Налоги можно классифицировать по совершенно различным основаниям, в учебной и юридической литературе модно встретить огромное количество различных видов налога. Однако самой главной и «классической» их классификацией выступает по способу взимания, на основании которого они делятся на прямые и косвенные.

Классификация налогов на прямые и косвенные дает нам возможность сказать о существовании косвенных налогов в системе налогов и сборов Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ к косвенным налогам относит НДС, акцизы, а также к категории косвенных налогов относятся таможенные пошлины "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 15.02.2016, N 7, ст. 920, "Российская газета", N 33, 17.02.2016., которые подразделяются на экспортные и импортные.

«Широкое распространение косвенных налогов было обусловлено фискальной направленностью и большой доходностью для казны. Русский финансист М.Н. Соболев выделял следующие стороны фискальных выгод косвенного налогообложения. Первая из них - эти налоги, поскольку они падают на предметы широкого потребления, всегда весьма доходны для государства; их доходность опирается именно на их большое потребление, измеряемое миллионами и десятками миллионов пудов, ведер и других единиц измерения; если обложить потребление продукта, который потребляется каждым жителем страны, так, чтобы на каждого попадало хотя бы 20, 50 коп., то в итоге это составит многие миллионы рублей»Баценков Н.Н. Правовая природа налога на добавленную стоимость // Налоги. 2014. N 6. С. 3 - 6..

Вторая сторона состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителей. Здесь утрачивается непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа. Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги, входя в цену товаров, покупаемых потребителями тогда, когда у них имеются деньги в кармане, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производство (прямые налоги) 101 термин налогового права: крат.законодат. и доктринальное толкование / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков и др.; рук. авт. кол. Н.А. Соловьева. Москва: Инфотропик Медиа, 2015. 452 с..

«Особенностью косвенного налогообложения является включение налога в стоимость товаров, работ, услуг, что обусловливает его завуалированность уплаты для налогоплательщиков: при приобретении товаров, работ, услуг покупатель автоматически уплачивает сумму косвенного налога. Данная особенность исчисления косвенных налоговых платежей очень удобна для государственной казны, так как с развитием косвенного налогообложения появляются новые источники пополнения бюджета, напрямую не заметные для плательщиков»Баценков Н.Н. Правовая природа налога на добавленную стоимость // Налоги. 2014. N 6. С. 3 - 6..

Косвенное налогообложение имеет свои специфические особенности, которые должен учитывать законодатель. Например, во избежание возникновения двойного налогообложения имеет значение правильное установление территориальной принадлежности объектов налогообложения по косвенным налогам, в связи с чем правовые процедуры возмещения НДС должны совершенствоваться.

Юридическая конструкция косвенных налогов обусловливает общую специфику для всех видов косвенных налогов, которую составляет объект налогообложения, являющийся своего рода обобщающим критерием разграничения прямых и косвенных налогов.

«Объектом косвенного налогообложения является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При определении объекта косвенного налога следует учитывать, что юридические факты могут выступать в правовом регулировании в составе так называемых комплексов фактов. В соответствии с общей теорией права последние подразделяются на группу юридических фактов и фактический состав» 101 термин налогового права: крат.законодат. и доктринальное толкование / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков и др.; рук. авт. кол. Н.А. Соловьева. Москва: Инфотропик Медиа, 2015. 452 с..

В научной и учебной литературе также можно встретить деление налогов на прямые и косвенные в зависимости от порядка их исчисления и взимания. Под прямым налогом понимается любой налог, который налагается непосредственно на лиц и их имущество и который переходит непосредственно от уплачивающего налогоплательщика субъекту, уполномоченному осуществлять взимание

В некоторых странах может использоваться разделение налогов на прямые и косвенные в зависимости от особенностей определения налоговых обязательств и способов взимания налогов. Так, во Франции к прямым налогам законодательство относит налоги, при обложении которыми используются явления и признаки постоянного характера. К таким налогам относятся налоги на владение и пользование имуществом. Эти налоги взимаются либо на основании твердых окладных сумм, либо на основании периодически пересматриваемых кадастров

Примерами прямых налогов в российской налоговой системе могут служить, в частности, налог на доходы физических лиц, налоги на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог, ранее существовавший налог на наследование и дарение.

«Тем не менее далеко не все налоги с абсолютной уверенностью можно отнести к прямым либо косвенным налогам. Например, достаточно спорным будет являться дилемма отнесения к той или иной группе так называемых ресурсных налогов: налога на добычу полезных ископаемых и водного налога. Можно отнести их к прямым налогам, так как они сопряжены с фактом пользования природными ресурсами. Но такое отнесение будет крайне условным, поскольку эти налоги в полной мере перекладываются на потребителя, но не через надбавку в цене, а через саму цену товара» 101 термин налогового права: крат.законодат. и доктринальное толкование / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков и др.; рук. авт. кол. Н.А. Соловьева. Москва: Инфотропик Медиа, 2015. 452 с..

В мировой практике существуют и иные виды прямых налогов, не известные российской налоговой системе. К таким налогам относятся, например, налог на прирост капитала (приростом капитала, как правило, признается прибыль от продажи определенных активов).

Прямые налоги подразделяют на личные и реальные.

Личные налоги непосредственно направлены на оценку налогоспособности конкретного плательщика и призваны в наибольшей степени принимать во внимание его личную экономическую ситуацию: полученные доходы и понесенные расходы. К личным налогам относятся подоходные налоги, налоги с наследства и дарения и др.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. То есть реальные налоги в большей степени должны быть нацелены на вещь, на налогооблагаемый предмет, наличие которого в распоряжении налогоплательщика уже само по себе свидетельствует о некотором уровне его платежеспособности. К реальным налогам относятся, например, налоги на имущество, транспортный налог и др.

Среди достоинств прямых налогов называют, в частности:

Во-первых, обеспечение известного заранее и гарантированного дохода бюджету;

Во-вторых, большую справедливость, поскольку они соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков и позволяют применять прогрессию для дифференциации налогового бремени.

К недостаткам относят то, что:

Во-первых, прямые налоги не оставляют право выбора плательщикам: платить или не платить;

Во-вторых, прямые налоги психологически более заметны для налогоплательщиков, поскольку уплачиваются одномоментно и значительными суммами 101 термин налогового права: крат.законодат. и доктринальное толкование / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков и др.; рук. авт. кол. Н.А. Соловьева. Москва: Инфотропик Медиа, 2015. 452 с..

Таким образом, в рамках первого параграфа второй главы нашей работы мы рассмотрели основную классификацию налогов, на основании которой они подразделяются на два вида - прямые и косвенные. Следует отметить, что прямые налоги также в литературе имеют свои подвиды, а именно - личные и реальные. Разумеется, любая практически классификация налогов носит больше теоретический характер, чем практический. Однако рассмотренная классификация имеет под собой всё-таки больше правоприменительное, то есть практическое основание для деления - способ взимания налога.

2.2 По способам исчисления и уплаты налогов

Презюмируемым является подход, изложенный в п. 1 ст. 52 НК РФ: налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 15.02.2016, N 7, ст. 920, "Российская газета", N 33, 17.02.2016..

Соответственно, первоначально можно выделить налоги, которые самостоятельно исчисляются, декларируются и уплачиваются налогоплательщиками. К данной категории налогов относятся практически все "предпринимательские" налоги: НДС, акциз, НДФЛ (в предпринимательской части), налог на прибыль организаций, НДПИ и др. Именно по этим налогам в основном производятся камеральные и выездные налоговые проверки, а налогоплательщики обязываются законом создавать и хранить документы о своей хозяйственной деятельности.

«Кроме того, имеют место налоги, которые исчисляются налоговым органом (с заблаговременным, до наступления срока уплаты налога, информированием налогоплательщика о результатах исчисления - п. 2 ст. 52 НК РФ), но самостоятельно уплачиваются налогоплательщиком. Поскольку у налогового органа в данном случае есть вся нужная информация, необходимость в декларировании налога отсутствует и обязанность по представлению декларации, как правило, не устанавливается. К налогам данного типа можно отнести все поимущественные налоги, подлежащие уплате физическими лицами (транспортный и земельный налоги, налог на имущество физических лиц). Налоги указанной категории определенно могут иметь место только тогда, когда налоговый орган получает исчерпывающую информацию для расчета налога (например - от органов ГИБДД об автомобилях и их значимых для транспортного налога характеристиках)»Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2015..

В качестве последней группы налогов данной классификации можно отметить налоги, когда на налогового агента возлагаются обязанности по исчислению, удержанию из выплат налогоплательщику и перечислению в бюджет (п. 2 ст. 52, ст. 24 НК РФ).

Соответственно налогоплательщик в процедурах по исчислению и уплате такого налога, как правило, не участвует. Фактически данные обязанности выполняет за налогоплательщика налоговый агент. Декларирование налога на налогоплательщика здесь тоже не возлагается, но сходная обязанность по представлению расчетов (п. 1 ст. 80 НК РФ) в налоговый орган обычно есть у налогового агента "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 15.02.2016, N 7, ст. 920, "Российская газета", N 33, 17.02.2016..

Очевидно, что налоги такого типа могут иметь место только тогда, когда налоговый агент осуществляет какие-либо облагаемые выплаты налогоплательщику. Для государства налоги такого типа предпочтительны, поскольку оно, в частности, может иметь дело не с большим количеством "мелких" получателей выплат, а с одним налоговым агентомТютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2015..

2.3 Иные классификации налогов

По виду органа власти, устанавливающего налог (административная классификация). В соответствии с п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Конкретные федеральные, региональные и местные налоги перечислены в ст. ст. 13, 14 и 15 НК РФ. Указанную классификацию также называют нормативной "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 15.02.2016, N 7, ст. 920, "Российская газета", N 33, 17.02.2016..

Необходимость указанной классификации формально определяется разграничением компетенции между уровнями власти и наличием видов налогов, которые вправе устанавливать (регламентировать) орган законодательной (представительной) власти каждого уровня. Следует учесть, что разграничение налогов на федеральные, региональные и местные связано не с бюджетом, в который они зачисляются, а именно с уровнем власти, который их устанавливает (регламентирует).

Так, федеральный налог может полностью или частично зачисляться в региональный (в местный) бюджет (например, НДФЛ).

Кроме собственно федеральных налогов, могут вводиться так называемые специальные налоговые режимы (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ), которые, как правило, предусматривают уплату одного налога и одновременное освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов Налоги и сборы: законодательные новеллы / Ю.В. Гинзбург, А.А. Гусейнова, А.С. Емельянов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Редакция "Российской газеты", 2015. Вып. 15. 160 с..

«Рассматриваемая классификация, в частности, позволяет утверждать, что институт налоговых агентов в настоящее время применяется только в федеральных налогах (НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций); косвенные (НДС, акциз) и подоходные (НДФЛ, налог на прибыль организаций, ЕСХН, УСН) налоги в настоящее время также являются исключительно федеральными; а поимущественные налоги (на имущество физических лиц и организаций, транспортный налог, земельный налог), наоборот, являются не федеральными, а либо региональными, либо местными»Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2015..

Следующая классификация налогов - по видам налогоплательщиков - с организаций; с физических лиц (с индивидуальных предпринимателей, с физических лиц без такого статуса).

«Некоторые налоги уплачиваются только организациями (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес). Определенные налоги - как организациями, так и физическими лицами, вне зависимости от наличия у них статуса индивидуального предпринимателя (транспортный налог, земельный налог). Ряд налогов уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями (ЕНВД, НДС, акциз). Патентная система налогообложения применяется исключительно индивидуальными предпринимателями. И, наконец, существуют налоги, которые уплачиваются физическими лицами, вне зависимости от наличия у них статуса индивидуального предпринимателя (НДФЛ, налог на имущество физических лиц)» Унификация правовых основ экономических инструментов государственного регулирования внешнеторговой деятельности в государствах - членах Таможенного союза ЕврАзЭС: монография / И.Л. Аверичева, А.В. Богданова, О.В. Гутарина и др.; под ред. Т.Н. Трошкиной. М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. 230 с..

Данная классификация позволяет определить, что поимущественные налоги (на имущество физических лиц, земельный, транспортный) обычно уплачиваются индивидуальными предпринимателями и физическими лицами без такого статуса по единым правилам.

Справедлива позиция М.Ю. Березина: при налогообложении определенного объекта независимо от его нахождения в собственности физического или юридического лица в преобладающем числе случаев избирается одна и та же характеристика этого объекта для формирования налоговой базы. Примерами тому могут служить взимаемые в настоящее время в России универсальные налоги - транспортный налог и земельный налог. Независимо от того, кому принадлежит облагаемое транспортное средство или земельный участок, при их налогообложении используется единая система характеристик, необходимых для исчисления налоговой базы. С этой точки зрения, например, НДС также исчисляется и уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями без каких-либо особенностей.

По способности налогоплательщика к уплате налога: с действительной способностью; с презюмируемой способностью. Термин "способность налогоплательщика к уплате налога" упомянут в п. 1 ст. 3 НК РФ "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 15.02.2016, N 7, ст. 920, "Российская газета", N 33, 17.02.2016..

В качестве примеров налогов с презюмируемой способностью к их уплате можно привести: все подушные и поимущественные налоги, а в некоторых случаях и налоги с результатов деятельности - ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ), патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ), налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ), торговый сбор (гл. 33 НК РФ), НДФЛ с материальной выгоды (ст. 212 НК РФ), НДС "по отгрузке" (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), налог на прибыль с будущих доходов по договорам займа (п. 6 ст. 271 НК РФ)

В прочих налогах (с реальных результатов деятельности) способность налогоплательщика к их уплате, как правило, является действительной, то есть, по существу, облагаются те денежные средства, которые действительно заработал (получил) налогоплательщик. Например, налог на прибыль (НДФЛ) можно рассмотреть как определенный процент от облагаемой прибыли (дохода).

При этом прибыль (доход), как правило, реально имеется у налогоплательщика в виде конкретной суммы полученных им в результате своей деятельности денежных средств. Сходная ситуация имеет место в НДС при налогообложении авансов, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) - подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 15.02.2016, N 7, ст. 920, "Российская газета", N 33, 17.02.2016.. Для данной ситуации справедлива позиция, изложенная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. N 10447/10: налог на добавленную стоимость уплачивается продавцами за счет получаемых от покупателей денежных средств Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 10447/10 по делу N А27-15499/2009 // "Вестник ВАС РФ", N 4, апрель, 2011..

По систематичности взимания - периодические (систематические, регулярные) и разовые налоги. Как уже указывалось, в некоторых налогах, объектом которых являются юридические факты - действия, не образующие, по мнению законодателя, систему, налоговый период не устанавливается, а срок уплаты отсчитывается либо от самого факта, либо от даты получения от налогового органа уведомления (может предполагаться и авансовая уплата).

Указанная классификация позволяет утверждать, что с целью соблюдения принципа справедливости и требования правовой определенности для периодических налогов окончательный срок уплаты желательно устанавливать по завершении налогового периода, а для разовых - не ранее появления объекта налогообложения (совершения облагаемого действия). К сожалению, такой подход имеет место не всегда.

Так, в п. 6 ст. 4 Закона Нижегородской области от 24 ноября 1998 г. N 19-З "О едином налоге на вмененный доход" (утратил силу) было предусмотрено, что уплата ЕНВД налогоплательщиками производится ежемесячно путем авансового платежа в размере 100% месячной суммы единого налога в срок не позднее 20 числа текущего месяца за будущий месяц.

По виду имущества, передаваемого публичному субъекту, - натуральные и денежные. Натуральные налоги были весьма актуальны в прежние времена, но сейчас практически не встречаются (хотя доходы публично-правового образования в натуральной форме могут быть и сейчас - конфискации, реквизиции, вымороченное имущество...). В качестве своеобразного исключения можно привести систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - гл. 26.4 НК РФ. В силу п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" соглашение должно предусматривать в т.ч. условия и порядок раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период.

По закреплению в НК РФ - урегулированные в НК РФ и урегулированные в иных нормативных актах. На сегодняшний день вполне возможно ставить вопрос о разграничении публичных платежей, соответствующих нормативному (п. 1 ст. 8 НК РФ), а также судебному (Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 г. N 16-П) определению налога, на урегулированные и на не урегулированные в НК РФ.

Так, страховые взносы в ГВБФ, предусмотренные Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах...", по меньшей мере в части, относящейся к работодателям, полностью соответствуют нормативному определению налога, данному в ст. 8 НК РФ. Никакой возмездностью по отношению к их плательщику - работодателю они не обладают. То же самое можно сказать и в отношении взносов в Фонд социального страхования РФ, урегулированных в Федеральном законе от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Возможность их отнесения к налогам подтверждается в Определениях КС РФ от 10 июля 2003 г. N 291-О, от 22 января 2004 г. N 8-О: данные страховые взносы не были включены законодателем в состав ЕСН и уплачивались в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования в Фонд социального страхования РФ, однако по своему юридическому содержанию и социально-правовой природе они идентичны тем страховым взносам, которые были заменены ЕСН, - они также взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

То, что "зарплатные" страховые взносы не имеют принципиальных отличий от налогов, подтверждается, например, в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию от 29 июня 2010 г. "О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах". В разделе IV данного акта предусмотрено, что следует поддержать компании, где интеллектуальный труд является основным. Существенная часть налоговой нагрузки в таких компаниях ложится на фонд оплаты труда.

Что касается последнего послания Президента РФ Федеральному Собранию от 03.12.2015, то в нём говорилось, что «в предстоящие годы налоговые условия для бизнеса меняться не должны, нужно и дальше укреплять доверие между властью и бизнесом, улучшать деловой климат в стране» Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 03.12.2015 "Послание Президента Российской Федерации" // "Парламентская газета", N 44, 04-10.12.2015, "Российская газета", N 275, 04.12.2015..

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию от 13.06.2013 "О бюджетной политике в 2014 - 2016 годах" также говорилось, что уже сейчас подготовлены предложения, направленные на выравнивание условий налогообложения граждан при инвестициях в различные инструменты в целях развития финансового сектора. Граждане и бизнес должны знать, куда направляются уплачиваемые ими налоги. Это требует высокого уровня прозрачности бюджета и бюджетного процесса Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 13.06.2013 "О бюджетной политике в 2014 - 2016 годах" // "Солидарность", N 23, 19 - 26.06.2013, "Пенсия", N 6, июнь, 2013..



Заключение

налог фискальный имущество

Итак, в рамках данной работы нами была изучена и изложена тема «Функции и классификации налогов».

Реализовав поставленные задачи, мы рассмотрели:

Во-первых, общие и теоретические аспекты, которые легли в основу всего нашего исследования, а именно - понятие налога, его правовое и экономическое содержание. Мы выяснили, что налог является древним институтом, который применялся всеми государствами с самого начала их становления, как основной способ пополнения бюджета. Изначально налог носил исключительно экономическую функцию и имел сугубо одну цель - пополнение государственной казны.

В рамках первой задачи мы рассмотрели различные понятия налога - которое дал законодатель в нормах НК РФ, которое встречаются в национальных системах иных государствах, а также которые выделяют в учебной и юридической литературе. Изучению налогов и сборов, их функциям посвящено огромное количество трудов различных авторов и теоретиков, данная тема является очень «популярно» как среди юристов, так и среди экономистов.

Мы убедились, что налог является сложным и многогранным институтом, поэтому его необходимо рассматривать и изучать исключительно в совокупности и с точки зрения права, и с точки зрения экономики.

Во-вторых, мы рассмотрели функции налогов. Большее внимание мы уделили трём основным функциям налога - фискальной, регулятивной и стимулирующей, дали им подробную характеристику и сравнительно-правовой анализ, раскрыли их сущность и содержание не только с точки зрения права, но и экономики. Мы выяснили, что относительно того, какая именно функция налогов является главной, ведётся множество споров в литературе. Некоторые авторы рассматривают в качестве наиглавнейшей функции налогов только фискальную. Другие авторы утверждает, что их нужна рассматривать только в совокупности.

На наш взгляд нельзя какую-либо из функций налога «возводить» на первое и главенствующее место, они все существуют и функционируют в совокупности. Фискальную, стимулирующую и регулирующую функции налогов необходимо рассматривать и изучать только во взаимосвязи друг с другом, и не только с точки зрения права, но и с экономической их составляющей.

В-третьих, мы изучили отдельные классификации налогов. Которые можно сделать на основании анализа норм права, которые наиболее частно встречаются в учебной и юридической литературе. Разумеется, что наиболее главной и «практической» классификацией является классификация, в основе которой лежит такой критерий, как способ взимания. В рамках данной классификации налоги подразделяются на два вида - прямые и косвенные. Прямые налоги, в свою очередь, имеют свои два подвила - личные и реальные.

Мы дали детальную характеристику каждой классификации налогов и каждому их виду, произвели их сравнительный анализ, обозначили сходства и различия.

В работе в процессе исследования поставленных научных задач нами были использованы следующие общенаучные и частнонаучные методы познания - диалектический, материалистический, формально-юридический, конкретно-исторический, сравнительно-правовой, системный, а также логический методы, методы индукции и дедукции, анализа и синтеза и некоторые другие.