Анализ регулирующей и фискальной функций имущественных налогов на примере физических лиц

Размещено на http://allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Байкальский государственный университет» в г. Братске

Направление «Экономика» (профиль «Финансы и кредит»)

КУРСОВАЯ РАБОТА

Анализ регулирующей и фискальной функций имущественных налогов на примере физических лиц

Дисциплина «Налоговая система РФ»

Студент: А.В. Половникова

Руководитель курсовой работы:

к.э.н., доцент Н.В. Грохотова

Братск, 2016



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ И РЕАЛИЗАЦИЯ РЕГУЛИРУЮЩЕЙ ФУНКЦИИ

1.1 Действующий порядок уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с 32 главой НК РФ

1.2 Порядок уплаты физическими лицами транспортного и земельного налога

1.3 Налоговые льготы по имущественным налогам как инструмент регулирующей функции

2. АНАЛИЗ ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ

2.1 Понятие фискальной функции и анализ динамики налоговых поступлений

2.2 Анализ фискальной функции имущественных налогов в формировании доходной части бюджета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Налоги - это экономический инструмент в обществе, который является одним из древнейших. Их возникновение связанно с появление государства, так как они являлись основным источником средств для содержания органов государственной власти. Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогом вообще.

При этом они служат средством связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, дают основание для контроля ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Имущественные налоги были введены в результате налоговой реформы в начале 90-х годов 20 века. Были они ориентированы на развитие в стране рыночной экономики и имущественных отношений. За столь короткое время своего существования имущественные налоги претерпевали значительные изменения. С 1 января 2015 года раздел X НК РФ дополнен главой 32 «Налог на имущество физических лиц», ранее этот налог регламентировался Федеральным Законом №2003-1.

Имущественные налоги охватывают всех собственников различного вида имущества и несмотря на невысокую долю в общем объеме доходных поступлений занимают значительную роль в качестве источника формирования доходной части бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что главной задачей имущественных налогов является обеспечение самостоятельности и устойчивости региональных и местных бюджетов, а так же активное участие в финансировании расходов бюджетов регионов и муниципальных образований.

Цель данной работы заключается в том, чтобы проанализировать, как выполняется фискальная и регулирующая функция имущественных налогов физических лиц. Для того чтобы достичь цели в работе определены следующие задачи:

- рассмотреть порядок начисления и уплаты имущественных налогов с физических лиц;

- проанализировать регулирующую функцию с помощью ее инструмента - налоговая льгота;

- провести анализ фискальной функции.

При написании работы использовались нормативно-правовые акты РФ, учебная литература за 2013-2016 год российских авторов, а так же научные статьи по рассматриваемой теме.



1. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ И РЕАЛИЗАЦИЯ РЕГУЛИРУЮЩЕЙ ФУНКЦИИ

1.1 Действующий порядок уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с 32 главой НК РФ

Налоги и сборы являются необходимым условие существования государства. В соответствии со статьей 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Согласно статье 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В российской практике существуют три налога, которые взимаются с имущества физических лиц. Это налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налог.

Налог на имущество физических лиц - это местный налог, который уплачивается физическими лицами, т.е. собственниками имущества, являющегося объектом налогообложения.

В статье 213 Гражданского кодекса РФ сказано, что в собственности граждан может находиться любое имущество, за исключение отдельных видов имущества, которое в соответствии с законом не может принадлежать гражданам или юридическим лицам.

В статье 399 главы 32 НК РФ сказано, что налог на имущество физических лиц устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований и городов федерального значения определяют налоговые ставки и особенности определения налоговой базы в соответствии с 32 главой НК РФ.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ:

1. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

2. Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

3. Не признается объектом налогообложения:

1) имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома;

2) бесхозные, т.е. имущество, которое не имеет собственника или собственник не известен;

3) самовольно возведенные постройки, созданные на земельном участке без получения на это необходимых разрешений;

4) помещения, в основном жилые, признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации, которые утратили потребительские свойства.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком признается каждое физическое лицо и налог уплачивается соразмерно его доли в имуществе. Так же эти физические лица равно отвечают по исполнению налогового обязательства. Косов М. Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц: учебное пособие / М. Е. Косов, Л. А. Крамаренко, Т. Н. Оканова : Юнити-Дана, 2015. 192 с.

Ранее налоговая база в отношении объектов налогообложения определялась исходя из их инвентаризационной стоимости. С 1 января 2015 года введен новый порядок исчисления налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости.

Так, статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации субъектам Российской Федерации предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости. О налогообложении имущества физических лиц : письмо Министерства финансов РФ от 10.02.2016 N 03-05-06-01/6981 То есть, если субъект официально перешел на определение налоговой базы по кадастровой стоимости, то он не в праве больше использовать метод определения по инвентаризационной стоимости.

Инвентаризационная стоимость - это стоимость объекта недвижимости, которую определяли организации технической инвентаризации (БТИ) при проведении технической инвентаризации и изготовлении технического паспорта. Об «Инвентаризационной стоимости», «Кадастровой стоимости» и налогах [электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.obl-bti.ru/kad_info/ob-inventarizatsionnoy-stoimosti-kadastrovoy-stoimosti-i-nalogakh.php

Кадастровой стоимость является стоимостью квартиры на рынке недвижимости, которую рассчитывает и устанавливает Федеральная Служба Кадастра и Картографии (Кадастровая палата). Кадастровая стоимость близка к рыночной, и в ней, как правило, учитывается местонахождение объекта недвижимости, износ строения, этажность, а также площадь. Казьмина Т. Н., Сокоренко А. А. К вопросу о налогооблажении объектов недвижимости по кадастровой стоимости / Т. Н. Казьмина, А. А. Сокоренко // Инновационная наука. 2015. № 12-2. С. 64

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы. Налоговым периодом признается календарный год. Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом и подлежит уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) // Собрание законодательства РФ. 2000. 07 авг. N 32. Ст. 409

На территории г. Братска налог на имущество физических лиц установлен и введен в действие Решением Братской думы от 20 ноября 2015 г. №192/г-Д «О налоге на имущество физических лиц в городе Братске». Решение Братской думы от 20 ноября 2015 г. №192/г-Д «О налоге на имущество физических лиц в городе Братске» [электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.dumabratsk.ru

В Иркутской области, скорее всего, налог на имущество по кадастровой стоимости начнёт действовать с 2018 года. Сейчас его проект правительство направило в Заксобрание региона. Рабочая группа решает, какую процентную ставку установить по области. С 2018 года в Иркутской области налог на имущество будут рассчитывать по его кадастровой стоимости [электронный ресурс]. - Режим доступа : http://vesti.irk.ru/news/news_day/185593

1.2 Порядок уплаты физическими лицами транспортного и земельного налога

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ главой 28 и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. В статье 14 главы 2 НК РФ сказано, что транспортный налог является региональным, т.е. денежные средства от его уплаты поступают в бюджеты субъектов РФ.

Согласно статье 357 главы 28 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, а так же лицо, указанное в доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ Постановление Правительства РФ «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» от 12 августа 1994 г. № 938.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) // Собрание законодательства РФ. 2000. 07 авг. N 32. Ст. 358

Статьей 358 пункт 2 определен перечень объектов, не являющихся объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

При определении видов ТС и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей, специальных машин следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) и Венской конвенцией о дорожном движении 1968года. Косов М. Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц: учебное пособие / М. Е. Косов, Л. А. Крамаренко, Т. Н. Оканова : Юнити-Дана, 2015. 213 с. От правильного определения категории ТС зависят налоговые ставки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз, кроме автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. включительно.

Налоговая база налоговым законодательством установлена единая для всех ТС независимо от марки автомобиля и страны изготовления. В соответствии со статьей 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Порядок исчисления транспортного налога определен ст. 362 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого ТС как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В отношении дорогостоящих легковых автомобилей устанавливаются повышенные коэффициенты для расчета налога. фискальный налоговый земельный имущество

В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента. Коэффициент рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

Налогоплательщики уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом, в срок не позднее 1 декабря, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год.

На территории Иркутской области транспортный налог установлен и введен на основании Законом Иркутской области от 04.07.2007 № 53-оз «О транспортном налоге». Закон Иркутской области от 04.07.2007 № 53-оз (ред. от 28.11.2014) «О транспортном налоге» // Справочно-правовая система «Консультант плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс»

Земельный налог в соответствии со статьей 15 главы 2 НК РФ относится к местным налогам, устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В статье 388 главы 31 НК РФ сказано, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно статье 6 Земельного кодекса РФ земельный участок как объект права собственности и иных прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи.

Согласно статье 389 пункт 2 объектом налогообложения не признаются:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

3) земельные участки из состава земель лесного фонда;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

5) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Которая в свою очередь определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

В случае если право собственности имеют несколько лиц, то налоговая база должна определяться отдельно в отношении долей каждого лица в праве общей собственности на земельный участок.

Для налогоплательщиков - физических лиц, налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и от органов муниципального образования.

Статьей 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом по уплате земельного налога признается календарный год.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплачивается на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

На территории г. Братска земельный налог установлен и введен в действие Решением Братской городской думы от 30 сентября 2005 г. № 68/г-Д «О земельном налоге в городе Братске». Решение Братской городской думы от 30 сентября 2005 г. № 68/г-Д «О земельном налоге в городе Братске» [электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.dumabratsk.ru

1.3 Налоговые льготы по имущественным налогам как инструмент регулирующей функции

Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также на его структуру.

Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направленные на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направленные на накопление производственных фондов. Данная функция состоит из трех подфункций: Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум : учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. М. : Проспект, 2015. 13 с.

1. Стимулирующая - проявляется через систему льгот и освобождений.

2. Дестимулирующая - через повышение ставок налогов позволяет приостановить вывоз капитала из страны и т.д.

3. Воспроизводственная - аккумулирует средства на восстановление используемых ресурсов.

По мнению Смородиной Е.А. «Это функция не самих налогов, а государства. Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики и построении самой налоговой системы.

Государство, использует различные методы налогового регулирования: прогрессивные налоговые ставки, налоговые льготы и вычеты, специальные налоговые режимы, инвестиционный налоговый кредит, международные договора об избежание двойного налогообложения и др. При этом государство должно учитывать налоговые потери бюджета вследствие реализации таких методов налогового регулирования.» Смородина Е. А. Развитие научных концепций о сущности и функциях налогов / Е. А. Смородина // Управленец. 2014. № 3. С. 10.

Налоговые льготы - это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать в меньшем размере. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) // Собрание законодательства РФ. 1998. 03 авг. N 31. Ст. 56

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговые льготы можно классифицировать по пяти признакам:

1. Льготы, уменьшаемые размер налоговой базы:

ь Налоговые вычеты - это льгота, которая уменьшает налоговую базу на величину необлагаемый минимум или исключает из нее отдельные текущие расходы или доходы. Вычеты могут основываться на документально подтвержденных расходах, уменьшающих налоговую базу, но могут основываться и на установлении заранее известного размера, не требующего расходного подтверждения, в отношении определенных категорий налогоплательщиков.

ь Налоговые изъятия - это льготы, которые выводят из под обложения отдельные элементы или объекты НБ (пенсии, стипендии и т.д.).

ь Скидки -- это льготы, позволяющие в определенных законом случаях использовать пониженные или нулевые налоговые ставки.

2. Дифференцирование налоговых ставок, применение пониженных ставок, использование регрессивной шкалы.

3. Изменение срока и порядка уплаты налога.

4. Освобождение от обязанностей налогоплательщика.

5. Возможность применения специальных налоговых режимов.

Статьей 407 НК РФ определенны лица, которые имеют право на получение льготы по налогу на имущество физических лиц. Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика.

Так же этой статьей определен перечень объектов в отношении которых предоставляется налоговая льгота. Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган.

Кроме того, местные органы власти могут устанавливать дополнительные льготы по налогам для отдельных категорий плательщиков.

В городе Братске, по налогу на имущество физических лиц установлены льготы в размере 100 % для следующих категорий налогоплательщиков: Решение Братской городской думы от 12 ноября 2014г. № 22/г-Д «О земельном налоге в городе Братске» [электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.normativ.kontur.ru

- члены многодетных семей;

- дети-сироты или дети, оставшиеся без попечения родителей;

- жилые и нежилые объекты, расположенные на участках в садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Льготы по транспортному налогу устанавливаются 361.1 статьей НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. Так же в НК РФ есть перечень объектов, не подлежащих налогообложению, которые были рассмотрены в данной работе выше.

В большинстве регионов России законодательно установлены дополнительные льготы по объектам налогообложения и категориям налогоплательщиков, такие как, полное освобождение или понижение ставок.

Законом Иркутской области «О транспортном налоге» определенны категории налогоплательщиков, для которых установлены льготы и их размер, а так же условия предоставления:

- ветераны Великой Отечественной войны - 100%;

- ветераны труда - 100%;

- инвалиды всех категорий - 100 %;

- граждане, получающие страховую пенсию по старости - 80 %;

- и т.д.

Физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Налоговые льготы в отношении земельного налога устанавливаются статьей 395 НК РФ и нормативными актами муниципальных образований. согласно этой статье освобождаются от налогообложения:

- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов. и т.д.

Так же, органы муниципальных образований могут устанавливать дополнительные льготы и размер не облагаемой налоговой суммы по налогу для отдельных категорий плательщиков.

Решением Братской городской Думы от 30 сентября 2005 года определены категория налогоплательщиков, для которых установлена льгота, ее размер и условия предоставления:

- Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы. В виде уменьшения кадастровой стоимости земли;

- инвалидов I и II групп инвалидности. В виде уменьшения кадастровой стоимости земли;

- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий. В виде уменьшения суммы налога;

По данным сайта ФНС РФ можно проанализировать, какую долю в целом по России составляют налоговые льготы в сумме, подлежащей к уплате за 2014 год (табл. 1.1).



Таблица 1.1

Доля налоговых льгот в сумме, подлежащей к уплате за 2014 год, млн. руб. Отчеты о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам и транспортному налогу за 2014 год [Электронный ресурс]. - Режим доступа : https://www.nalog.ru

Налог	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот	Доля льгот в сумме налогов, подлежащих к уплате, %
Налог на имущество физических лиц	34 645	24 356	70,30
Окончание табл.1.1
Транспортный налог	123 794	7 883	6,37
Земельный налог	36 051	2 495	6,92
Итого	194 490	34 733	17,86

По данным таблицы видно, что доля льгот в сумме налога на имущество физических лиц высокая и составляет 70,3%. Это говорит о том, что льготы уменьшили сумму, подлежащую к уплате на 70,3%, и она составила 10 289 млн. руб.

Льготы по транспортному и земельному налогу не значительно уменьшили сумму, подлежащую к уплате. Их доля составляет 6,37% и 6,92% соответственно.

В общем, сумма по имущественному, транспортному и земельному налогу, подлежащая к уплате, уменьшилась на 17,86% и составила 159 757 млн. руб.

Так же с помощью этих данных, можно проанализировать увеличилась или уменьшилась количество льготников по России за 2012-2014 года (табл. 1.2).



Таблица 1.2

Динамика льготников - физических лиц по имущественным налогам по России за 2012-2014 года, чел. Отчеты о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам и транспортному налогу за 2012 -2014 года [Электронный ресурс]. - Режим доступа : https://www.nalog.ru

Налог	Количество налогоплательщиков, которым предоставлены налоговые льготы
	2012	2013	2014
Налог на имущество физических лиц	25 788 537	25 828 296	25 536 317
Транспортный налог	5 211 993	5 178 743	5 469 148
Земельный налог	3 863 075	3 812 889	3 846 908

Из данных табл. 1.2 можно сделать вывод о том, что количество льготников в целом по этим трем налогам значительно не менялось. Динамика по налогу на имущество физических лиц непостоянная, если с 2012 года по 2013 год численность выросла на 39 759 человек, а в 2014 году уменьшилась на 219 979 человек.

Количество льготников по транспортному налогу, также непостоянно. Так в 2013 году по сравнению с 2012 годом их количество уменьшилось на 33 250 чел., а в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 290 405 человек. То же самое наблюдается и по земельному налогу. Сначала она уменьшилась на 50 186 чел., а затем увеличилась на 34 019 человек.

Льготы, предусмотренные законодательством по налогам, взимаемые с физических лиц, прежде всего, имеют социальную направленность. Следовательно, законодательство решает задачу по защите и уменьшению социального дискомфорта малообеспеченных и наименее трудоспособных категорий граждан.



2. АНАЛИЗ ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ

2.1 Понятие фискальной функции и анализ динамики налоговых поступлений

Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами. С этих позиций налогообложение выполняет одну из важнейших функции - фискальную. Фискальная функция - основная, формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ, которые в свою очередь расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум : учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. М. : Проспект, 2015. 12 с. В Римской империи фиском называлась казна императора, берущая свое начало от воинской кассы.

Фискальная функция отражает задачу наполнения деньгами казны или, в современном понимании, бюджета государства. Черник Д. Г. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Д.Г. Черник, Е.А. Кирова, А.В. Захарова и др. ; под ред. Д.Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2015. 19 с. С позиции этой функции налоги определяются, как реальная сумма денежных средств созданных обществом, мобилизуемая государством для выполнения своих функций.

На сайте ФНС есть данные о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации, по которым можно проанализировать динамику налоговых доходов (таб. 2.1).

Исходя из данных табл. 2.1 видно, что в цело налоговые доходы выросли на 11,34% или на 1 091 млрд. руб. налог на имущество с физических лиц и организаций так же вырос, только на 10,91 %. А вот налог на имущество с физических лиц уменьшился на 0,42 %. От сюда следует, что налог на имущество вырос из-за увеличения поступлений от налога на имущество организаций.

Таблица 2.1

Анализ динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет за 2014 и 2015 года, млн. руб. Отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей за 2014 и 2015 года [Электронный ресурс]. - Режим доступа : https://www.nalog.ru

Показатели	Анализируемый период	Отклонения
	2014	2015	абсолютные	относительные,%
Налоговые доходы	9 631 625	10 723 424	1 091 799	111,34
Налог на имущество в т.ч.	990 668	1 098 766	108 098	110,91
Налог на имущество физ. лиц	32 084	31 949	-135	99,58
Транспортный налог с физ. лиц.	110 029	126 516	16 487	114,98
Земельный налог с физ. лиц.		41 881

Транспортный налог по сравнению с 2014 годов в 2015 году вырос на 14,98 % или на 16 млрд. руб.

Аналогичный анализ по земельному налогу сделать невозможно, так как в отчетах о начислениях и поступлениях по земельному налогу, налог, взимаемый с физических лиц, не выделен в отдельную категорию.

2.2 Анализ фискальной функции имущественных налогов в формировании доходной части бюджета

Доходы от имущественных налогов с физических лиц в РФ, в сумме своей невелики. Их преимущество заключается в том, что налоговая база стабильна, так как они не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Поэтому они рассматриваются в качестве стабильных источников формирования доходов региональных и местных бюджетов. Так же они являются регулярными налогами и уплачиваются ежегодно независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет. Имущественные налоги охватывают значительную часть населения страны.

На рис. 2.1 представлена структура доходов консолидированного бюджета РФ по состоянию на 01.03.2015. Официальный сайт: Министерство финансов Российской Федерации. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : https://www.minfin.ru

Рис. 2.1. Структура поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 01.03.2015, %

Па данным рисунка 2.1 видно, что налоги на имущество составляют 12% от всех видов доходов.

С помощью данных сайта ФНС можно проанализировать, какую долю составляют имущественные налоги в составе доходов.



Таблица 2.2

Анализ фискальной функции имущественных налогов в формировании доходной части бюджета, % Отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей за 2014 и 2015 года [Электронный ресурс]. - Режим доступа : https://www.nalog.ru

	В целом по РФ	По Иркутской области
	2014	2015	2014	2015
Налог на имущество в налоговых доходах	10,29	10,25	11,52	11,71
Налог на имущество физ. лиц в имущественных налогах	3,24	2,91	4,88	3,64
- в налоговых доходах	0,33	0,30	0,56	0,43
Всего имущественных налогов с физ. лиц в т. ч.	100	100	100	100
Транспортный налог	77,42	63,15	63,47	57,73
Земельный налог	-	20,90	-	20,70
Налог на имущество физ. лиц	22,58	15,95	36,53	21,56

В табл. 2.2 видно, что налог на имущество в налоговых доходах в целом по России занимает за 2014-2015 года 10,3%. Доля налога на имущество физических лиц в налоговых доходах занимает малую часть, всего 0,3% за анализируемые периоды.

Так же в таблице сделан анализ доли транспортного, земельного и имущественного налога во всех взимаемы имущественных налогов с физических лиц.

Из анализа видно, что большую часть занимает транспортный налог, он составляет 77,42% в 2014 году и 63,15% в 2015 году.

В 2015 году на втором месте земельный налог со значением 20,90%, а на третьем налог на имущество физических лиц со значением 15,95%.

На рис. 2.2 наглядно представлено распределение имущественных налогов с физических лиц в целом по России за 2015 год.



Рис. 2.2. Распределение имущественных налогов с физических лиц в целом по России за 2015 год, %

По Иркутской области налог на имущество в налоговых доходах составляет почти 12% в 2014 и 2015 году. Доля налога на имущество физических лиц в налоговых доходах занимает малую часть, в 2014 году 0,56%, а в 2015 году 0,43%.

Имущественные налоги с физических лиц распределились так:

- на первом месте в 2014 и 2015 году занимает транспортный налог, 63,47% и 57,73% соответственно;

- на втором месте в 2015 году занимают налоги на имущество с физических лиц, что составили 21,56%

- на третьем месте земельный налог со значением 20,70%.

На рис. 2.3 наглядно представлено распределение имущественных налогов с физических лиц по Иркутской области за 2015 год.



Рис. 2.3. Распределение имущественных налогов с физических лиц по Иркутской области за 2015 год, %

Фискальная функция является основной функцией налогов, которая раскрывает экономическую сущность налога. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и развития государства. Смородина Е. А. Развитие научных концепций о сущности и функциях налогов / Е. А. Смородина // Управленец. 2014. № 3. С. 10.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Имущественные налоги, взимаемые с физических лиц, играют немаловажную роль в системе налогов и сборов РФ. Они являются прямыми налогами и входят в состав региональных (транспортный налог) и местных налогов (земельный налог и налог на имущество физических лиц).

НК РФ регулирует механизм взимания имущественных налогов с физических лиц. Их преимущество заключается в высокой степени стабильности налоговой базы. За время своего существования этот вид налогообложения претерпевал и продолжает претерпевать значительные изменения. Начиная с 2016 года налог на имущество физических лиц будет рассчитываться (за налоговый период 2015 год и далее) по новым правилам в соответствии с главой 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ. Органы власти 28 субъектов Российской Федерации приняли решение о применении с 01.01.2015 кадастровой стоимости объектов недвижимости в качестве налоговой базы.

В данной работе были рассмотрены две функции налогов: фискальная и регулирующая. Функции налогов должны раскрывать сущность и внутреннее содержание налога, а также выражать общественное назначение налогообложения. Налогообложение выполняет одну из важнейших функции - фискальную, так как посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами. С этих позиций. Фискальная функция - основная, формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ, которые в свою очередь расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также на его структуру.

Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направленные на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направленные на накопление производственных фондов. Данная функция состоит из трех подфункций:

1.Стимулирующая - проявляется через систему льгот и освобождений.

2.Дестимулирующая - через повышение ставок налогов позволяет приостановить вывоз капитала из страны и т.д.

3.Воспроизводственная - аккумулирует средства на восстановление используемых ресурсов.

Во второй части работы произведен анализ фискальной функции имущественных налогов в формировании доходной части бюджета, из которого видно, что доля имущественных налогов мала. Но все-таки они важны, так как являются прямыми источниками региональных и местных бюджетов.

Таким образом, регулирующая функция на примере имущественных налогов с физических лиц реализуется с помощью налоговых льгот, которые в свою очередь снижают нагрузку с населения. А роль фискальной функции заключается в том, чтобы налоги с физических лиц обеспечивали региональные и местные бюджеты необходимыми финансовыми ресурсами.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016) // Собрание законодательства РФ. 1994 05 дек. N 32.

2. Земельный кодекс РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // Собрание законодательства РФ. 2001 29 окт. N 44.

3. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) // Собрание законодательства РФ. 1998. 03 авг. N 31.

4. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) // Собрание законодательства РФ. 2000. 07 авг. N 32. Ст. 409

5. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум : учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. М. : Проспект, 2015. 304 с.

6. Казьмина Т. Н., Сокоренко А. А. К вопросу о налогооблажении объектов недвижимости по кадастровой стоимости / Т. Н. Казьмина, А. А. Сокоренко // Инновационная наука. 2015. № 12-2. 62 с.

7. Косов М. Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц: учебное пособие / М. Е. Косов, Л. А. Крамаренко, Т. Н. Оканова : Юнити-Дана, 2015. 432 с.

8. Смородина Е. А. Развитие научных концепций о сущности и функциях налогов / Е. А. Смородина // Управленец. 2014. № 3. 4с.

9. Черник Д. Г. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Д.Г. Черник, Е.А. Кирова, А.В. Захарова и др. ; под ред. Д.Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2015. 370 с.

10. Закон Иркутской области от 04.07.2007 № 53-оз (ред. от 28.11.2014) «О транспортном налоге» // Справочно-правовая система «Консультант плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс»

11. О налогообложении имущества физических лиц : письмо Министерства финансов РФ от 10.02.2016 N 03-05-06-01/6981 // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс»

12. Постановление Правительства РФ «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» от 12 августа 1994 г. № 938. // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс»

13. Об «Инвентаризационной стоимости», «Кадастровой стоимости» и налогах [электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.obl-bti.ru/kad_info/ob-inventarizatsionnoy-stoimosti-kadastrovoy-stoimosti-i-nalogakh.php

14. Отчеты о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам и транспортному налогу за 2012 -2014 года [Электронный ресурс]. - Режим доступа : https://www.nalog.ru

15. Отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей за 2014 и 2015 года [Электронный ресурс]. - Режим доступа : https://www.nalog.ru

16. Официальный сайт: Министерство финансов Российской Федерации. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : https://www.minfin.ru

17. Решение Братской городской думы от 30 сентября 2005 г. № 68/г-Д «О земельном налоге в городе Братске» [электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.dumabratsk.ru

18. Решение Братской городской думы от 12 ноября 2014г. № 22/г-Д «О земельном налоге в городе Братске» [электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.normativ.kontur.ru

19. Решение Братской думы от 20 ноября 2015 г. №192/г-Д «О налоге на имущество физических лиц в городе Братске» [электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.dumabratsk.ru

20. С 2018 года в Иркутской области налог на имущество будут рассчитывать по его кадастровой стоимости [электронный ресурс]. - Режим доступа : http://vesti.irk.ru/news/news_day/185593

Размещено на Allbest.ru