Налогообложение корпоративного подоходного налога в налоговой системе Республики Казахстан

1. обязательные реквизиты, позволяющие проверить ее достоверность:

наименование документа;

код формы;

дату составления;

содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение данной операции и правильность ее оформление;

личные подписи и расшифровки;

наличие печати.

Акт приемки - сдачи работ по договору может служить основанием для отнесения затрат на издержки производства, если в нем присутствуют вышеперечисленные реквизиты и подписи обеих сторон.

В бухгалтерии существуют специальные счета доходов и расходов, которые аккумулируют данные только за текущий отчетный период. В конце каждого отчетного периода.(год, квартал) остатки по этим счетам переносятся или закрываются. Такой периодический перенос (очищение) остатков счетов осуществляется с помощью закрывающихся проводок, которые нацелены на следующее:

перенести чистую прибыль или убыток в нераспределенную прибыль;

установите, нулевой остаток в каждом из временных счетов для того, чтобы начать следующий отчетный период.

Иначе говоря, функциями данных счетов является временное накопление данных за отчетный период, поэтому они и носят название временные, в отличие от постоянных, которые не подвергаются периодическому закрытию.

Особенностью закрывающих проводок является то, что они датируются последним днем отчетного периода и подвергаются немедленной регистрации в Главной книге. Разница между итоговыми суммами по кредиту и по дебету является суммой чистой прибыли или чистого убытка, которая затем закрывается па счет нераспределенной прибыли. Фраза «закрыть счет» означает - перенести остаток с этого счета па другой путем проводки. Например, счет, имеющий кредитовое сальдо (счет дохода), закрывается. Причем он дебетуется па сумму, равную остатку па этом счете и кредитуется па сумму счета, па который этот остаток переносится. В процессе закрытия используется специальный сводный счет доходов и расходов. Кредитовое сальдо всегда переносится на другой счет по кредиту, а дебетовое -- на другой счет по дебету. В журнал заносится запись формата «дебет = кредит». После завершения процесса закрытия все счета доходов, прибылей, расходов и убытков имеют пулевое сальдо, так как они подготовлены для отражения доходов и расходов в новом отчетном периоде.

Таким образам, для целей бухгалтерского учета в первую очередь следует определиться с видом деятельности и установить, какие статьи являются статьями обычного дохода или расхода, а также непосредственной прибыли или убытка. При учете прибылей и убытков необходимо соблюдать принцип консерватизма, что означает признание убытков до того, как они в действительности произошли но предотвращается признание прибыли до завершения сделки или события.

Согласно налоговому кодексу убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом (статья 123). При этом убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации здании, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

В связи с этим в налоговом законодательстве следовало бы более детальнее конкретизировать виды убытков, подразделяя их на:

- убытки прошлых лет - выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально;

- убытки от долгов - выявленные при инвентаризации, ранее присужденные в результате недостач или хищений или списанные по прочим причинам;

- убытки в результате штрафов, пени, неустойки и других видов санкций; - убытки за нарушение хозяйственных договоров - признанные или присужденные суммы возмещения;

- прочие.

Обобщил, отметим, что хозяйствующие субъекты обязаны и сноси Учетной политике оговорить методы ведения учета в целях налогообложения, а также способы расчета финансовых результатов па основе данных бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативно-правовыми актами РК.

Кроме того, целесообразно раздельно систематизировать типичные и нетипичные бухгалтерские проводки при отражении реализации продукции и подсчета выручки, с целью исчисления налогов и корректировки налогооблагаемой базы,

Учитывая вышеизложенное, необходимо предусмотреть также последствия изменений и Учетной политике, не связанные с изменениями в законодательстве, которые должны быть оценены предприятием в стоимостном выражении, как это проводится во многих развитых странах. Подобную оценку следует осуществлять па основании выверенных данных на конкретное число месяца, с которого изменяются методы ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем нельзя забывать и о том, что простор и независимость в деятельности субъектов могут ущемить интересы различных категорий пользователей ее информации, включая и налоговые органы. Становится очевидной необходимость совершенствования Стандарта бухгалтерского учета №1, посвященного Учетной политике.

корпоративный подоходный налог казахстан

2. Анализ налогообложения корпоративным подоходным налогом ТОО «Служба безопасности»

2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Глобус»

Характеристика деятельности ТОО «Глобус»

ТОО «Глобус» создана в апреле 1994 года и специализируется на оказании всех видов охранных услуг юридическим и физическим лицам.

ТОО «Глобус» оказывает охранные услуги крупным компаниям и фирмам, в, том числе иностранным: Люфтганза, Алтыналмас, Интеравто, ДАЭКО, Ориент Игл, Чори КРП, Казселезащита, Казжол, Сименс, Кавитал и др.

С июля 2000 года и по настоящий момент силами более 600 охранников охраняет административно-хозяйственные и производственные объекты АО «Казахтелеком» и его филиалов, находящиеся на всей территории Республики Казахстан. Это позволяет говорить о наличии серьезного практического опыта в охранной деятельности, налаженной системы тесного взаимодействия с полицией и другими правоохранительными органами.

Весь руководительский состав имеет опыт работы в МВД, КНБ, и Вооруженных силах от 20 до 30 лет. Все работники фирмы прошли специальную подготовку при МВД РК и имеют опыт службы в правоохранительных, органах и/или в армии.

Фирма оказывает услуги по любым вопросам обеспечения безопасности: охрана материальной собственности (объектов, имущества и др.); обеспечение сохранности интеллектуальной собственности (информации);

- обеспечение безопасности при проведении различных мероприятий; - охрана VIР-персон (телохранительство);

- оказание услуг детективного (следственно-розыскного) характера (сбор информации, розыск и др.);

- консультация и практическая помощь в разработке, организации и создании систем мер безопасности в предпринимательской деятельнрстд и быту;

- монтаж и наладка охранно-пожарной сигнализации и систем видео наблюдения.

При оказании охранных услуг ТОО «Глобус» использует все практически необходимые и возможные для успешного выполнения взятых на себя обязательств технические и иные доступные средства, а также возможности МВД, КНБ.

Фирма имеет имущественные и страховые гарантии по обеспечению взятой на себя материальной ответственности.

В следующей таблице представлена структура организации ТОО «Глобус».

Таблица 8

Структура организации ТОО "Глобус"

№	Должность	Кол-во человек
Руководство фирмы
1.	Генеральный директор	1
2.	Исполнительный директор	1
Бухгалтерия
1.	Главный бухгалтер	1
2.	Зам. главного бухгалтера	1
3.	Бухгалтер-кассир	1
Отдел кадров
1.	Начальник отдела	1
2.	Инспектор	1
1.	Юрисконсульт '	1
1.	Секретарь-референт	1
Инспекторская группа
1.	Начальник инспекторской группы	1
2.	Старший инспектор	1
3.	Инспектор	по потребности
4.	Оперативный дежурный	по потребности
5.	Помощник оперативного дежурного	по потребности
Отряд охраны ТОО "Глобус" Алматы
1.	Начальник отряда охраны	1
2.	Зам. начальника отряда	1
3.	Начальник отряда охраны
	ОДТ	по потребности
4.	Бригадир-инспектор	по потребности
5.	Бригадир-охранник	по потребности
6.	Старший охранник	по потребности
7.	Охранник	по потребности
Отряды охраны периферия
1.	Начальник отряда охраны	1
2.	Бригадир-инспектор	по потребности
3.	Инспектор	по потребности
4.	Бригадир-охранник	по потребности
5.	Старший охранник	по потребности
6.	Охранник	по потребности
Оперативно-аналитическая группа
1.	Начальник ОАГ	1
2.	Старший инспектор	по потребности
3.	Инспектор	по потребности
Младший обслуживающий персонал
1.	Водитель	1
2.	Уборщица	1

Проведем анализ динамики и структуры бухгалтерского баланса ТОО "Глобус" за 2005 год. В таблице 9 дан горизонтальный и вертикальный анализ баланса ТОО "Глобус".

Таблица 9

Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ТОО "Глобус" за 2005 год

АКТИВ	Начало 2005 гида	Конец 2005 года	Изменение, тенге	Изменение в %	Изменение в структуре баланса
1. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы:
первоначальная стоимость
накопленная амортизация
остаточная стоимость
Основные средства:
земля	922750	2 331 400	1 408 650	253%	6%
здания и сооружения	1624167	1 400 000	-224 167	86%	3%
другие основные средства	2355711	3 338 295	982 584	142%	8%
накопленный износ	69439	100721	31282	145%	0%
остаточная стоимость основных средств	4833189	6 968 974	2 135 785	144%	17%
Долгосрочная дебиторская задолженность
Долгосрочные инвестиции
ИТОГО	4833189	6 968 974	2 135 785	144%	17%
II. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Товарно-материальные запасы:
материалы основного производства
прочие материалы	61656	78056	16 400	127%	0%
Расходы будущих	394674	11524597	11 129 923	2920%	28%
периодов
Дебиторская задолженность	13635882	16816208	3 180 326	123%	41%
прочая дебиторская задолженность		651638			2%
Денежные средства	5868220	5 116 129	-752 091	87%	12%
Прочие текущие активы	6089
ИТОГО	19966521	34186628	14 220 107	171%	83%
БАЛАНС	24799710	41155602	16355892	166%	100%
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Начало 2004 года	Конец 2004 года	Изменение, тенге	Изменение в%	Изменение в структуре баланса
1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставной капитал	2598200	2 356 366	-241 834	91%	6%
Непосредственный доход (непокрытый Убыток)	9601065	13813316	4 212 251	144%	34%
ИТОГО	12199265	16171683	3 972 418	133%	39%
И. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты
ИТОГО
III. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность
счета к оплате	7156622	17629435	10 472 813	246%	43%
по о, дате труда		4287446	4 287 446		10%
налог на добавленную стоимость	209493	1 031 723	822 230	492%	3%
прочие налоги	927977	1 291 431	363 454	139%	3%
по авансам полученным		7 429	7 429		0%
прочая кредиторская задолженность		736456	736 456		2%
ИТОГО	8294092	24983920	16 689 828	301%	61%
БАЛАНС	24799710	41155602	16 355 892	166%	100%

Долгосрочные активы в структуре баланса в 2005 году составили 17%, на конец 2005 года произошел рост на 44%. Текущие активы в структуре баланса в 2005 году составили 83%, на конец 2005 года произошел рост на 71%. Произошел рост величины дебиторской задолженности в размере 23%, а ее доля в структуре баланда высока и равна 41%. Т.е. эти средства отвлечены от оборота. Денежные средства, составляющие 12% в общем имуществе предприятия снизились на 13% по сравнению с началом года. Это отрицательная тенденция, т.к. в определенных условиях предприятие должно располагать свободными денежными средствами, чтобы быть платежеспособным, т.е. вовремя суметь покрыть свои обязательства перед кредиторами. В целом имущество "Глобус" за 2005 год увеличилось на 66%. Что является положительным моментом, так как свидетельствует о расширении деятельности предприятия.

Произошло уменьшение уставного капитала на 9%, а его доля в имуществе составляет всего 6% в связи с выходом одного человека из состава учредителей ТОО. Рост дохода составил 44%, в целом собственный капитал увеличился на 33%. В структуре имущества он составляет 39%* т.е. «Глобус» на 39% обеспечено собственными средствами, а остальные 61% являются заемными средствами.

Долгосрочных и краткосрочных кредитов не имеется. Кредиторская задолженность увеличилась на 200%.

2.2 Порядок исчисления и учета корпоративного подоходного налога на ТОО «Глобус»

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Расчеты ТОО «Глобус» с бюджетом учитываются на счетах подраздела 63 "Расчеты с бюджетом" Типового плана счетов, в который входят счета 631 "Корпоративный подоходный налог к выплате", 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог", 633 "Налог на добавленную стоимость", «Социальный налог», 638 «Налог на транспортные средства», 639 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет".

Корпоративный подоходный налог. По статье "Корпоративный подоходный налог" показывается расход, понесенный ТОО в ходе получения дохода. Подоходный налог определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 11 "Учет по подоходному налогу" и начисляется в тот же период, в котором возникают соответствующие доходы.

При этом бухгалтерский доход и налоговый имеет отличия. Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в результате чего возникают разницы в определении бухгалтерского дохода и налогооблагаемого дохода.

Так бухгалтерский доход -т- это доход или убыток от результатов обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций в деятельности организации Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета. А налогооблагаемый доход - это сумма, дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный лицом в ходе получения дохода и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету 'Отсроченный подоходный налог".

Подоходный налог к уплате рассчитывается в соответствии с налоговым законодательством и соответствует 30% от суммы налогооблагаемого дохода, который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым Кодексом РК.

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Таблица 10

Налогообложение корпоративным подоходным налогом

Плательщики корпоративного подоходного налога	Объекты налогообложения	Налог овые ставки	Налоговый период
Юридические лица, резиденты Республики Казахстан (за исключением Национального Банка и государственных учреждений)	Налогооблагаемый Доход	30%	Календарный год
	Доход, облагаемый у источника выплаты	15%
Юридические лица, резиденты Республики Казахстан, для которых земля является основным средством производства	Налогооблагаемый доход	10%	Календарный год
Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение	Налогооблагаемый доход	30%	Календарный год
	Чистый доход	15%
Юридические лица-нерезиденты, получающие доходы из источников в Республике Казахстан	Доход, облагаемый у источника выплаты	От 5% до 20%

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы:

от реализации товаров (работ, услуг);

от приросту стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

от списания обязательств; по сомнительным обязательствам;

от сдачи в аренду имущества;

от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;

от уступки требования долга;

полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды;

вознаграждения; положительная курсовая разница;

выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются при налогообложении):

доходы от операций с государственными ценными бумагами;

стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению.

Вычеты. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

При определении налогооблагаемого дохода не подлежат вычету из совокупного годового дохода следующие расходы:

расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;

штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым Кодексом нормы отнесения на вычеты;

сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Убытки от предпринимательской деятельности (превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом), а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредитуют счет 631 "Корпоративный подоходный налог к выплате". Начисление налога производится один раз по итогам года.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 631 " Корпоративный подоходный налог к выплате" и кредиту счета 441 "Наличность на расчетном счете"

По дебету счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредиту счета 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)" с кредита счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов. Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи, с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным стандартами учета.

В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и временными.

Постоянная разница возникает в связи с тем, что часть доходов и расходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода.

Временные разницы возникают в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде. К ним относятся разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах.

Например:

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, В бухгалтерском учете амортизационные отчисления принимаются на затраты в начисленных суммах исходя из применяемых методов и норм амортизации. В налоговом учете применяется только метод уменьшающегося остатка. Кроме того, помимо различия в методах, существенно могут отличаться нормы, применяемые в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, что стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 МРП. В бухгалтерском учете объект будет продолжать числиться и включаться в расходы только по мере начисления амортизации;

- в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств принимаются в полном объеме; в налоговом учете - только сумма, равная 15% от стоимостного баланса каждой налоговой группы, вычитается из совокупного годового дохода;

- сумма затрат по ремонту основных средств, превышающая 15% стоимостного баланса по каждой налоговой группе, присоединяется к стоимостному балансу группы основных средств. От этой суммы производится начисление амортизации для целей налогообложения. В бухгалтерской: учете такая операция вообще отражения не находит;

- расходы по налогам (за исключением корпоративного налога, налогов на доходы, налога на сверхприбыль и налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода (НДС и акцизы)), которые в бухгалтерском учете отражаются по методу начислений, а в налоговом - принимаются на вычет только уплаченные налоги в пределах начисленных сумм; налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата;

- отрицательная курсовая разница, принимаемая в бухгалтерском учете как расход в полном объеме, в налоговом учете относится на вычеты с учетом ограничения в сумме:

Положительная курсовая разница плюс 50% от суммы налогооблагаемого дохода.

Сумма разницы, возникающая вследствие применения ограничений, компенсируется в последующих налоговых периодах в течение срока исковой давности. Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период его проведения, включается в налоговом учете в стоимость объекта, в бухгалтерском учете признается как расход.

Постоянные и временные разницы могут возникать при внесении поправок в данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями в Учетной политике хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении существенных ошибок в учете.

Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и находит отражение на счете 632 "Отсроченный подоходный налог".

Согласно методу обязательств налоговой платеж за период включает:

- подоходный налог к уплате, рассчитываемый в соответствии с действующим законодательством,' от налогооблагаемого дохода, величина которого, в свою очередь, определяется как:

Бухгалтерский ± Постоянные ± Временные доход разницы разницы (1)

- налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде, который определяется от общей суммы временных разниц по действующей в текущем периоде налоговой ставке. При изменении ставки корпоративного подоходного налога На будущий период для расчета налогового эффекта используют установленную на следующий отчетный период ставку налога;

- поправку отсроченного налога на начало отчетного периода. Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу, полученную*" в результате корректировки сальдо по счету 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог" на вновь установленную налоговую ставку.

Для отсроченного корпоративного подоходного налога на ТОО «Глобус» составляется корреспонденция, (табл. 11):

Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице. Ведомость аналитического учета для приведенного выше примера может иметь следующую форму.

Таблица 11

Корреспонденция счетов для отсроченного корпоративного подоходного налога на ТОО «Глобус»

п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Начисление корпоративного подоходного налога	210,07	851	631
2	Начисление отсроченного корпоративного подоходнрго4налога	192,32	851	632
3	Поправка отсроченного корпоративного налога на начало отчетного периода	3	851	632

При аннулировании временных разниц их знак меняется на противоположный, корреспонденция счетов при этом проставляется следующая:

дебет счета 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог";

кредит счета 631 "Корпоративный подоходный налог к выплате".

Сальдо счета 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог" обычно бывает кредитовым и представляет собой обязательство по налогам, подлежащим оплате в будущем. Однако на счете 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог" может образоваться и дебетовое сальдо, представляющее досрочную оплату будущих налогов. В этом случае образуется положительная разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом, по которой налоговый эффект найдет отражение по дебету счета 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог" и кредиту счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

При образовании в конце отчетного периода дебетового сальдо на счете 632 "Отсроченный корпоративный подоходный налог" следует, согласно принципу осмотрительности, проанализировать причину образования дебиторской задолженности, сроки ее погашения и возможность получения в период аннулирования временных разниц дохода, позволяющего осуществить зачет отсроченного налога с будущим налоговым платежом. При отсутствии уверенности в получении необходимого размера дохода в будущем, не следует дебетовое сальдо отсроченного налога Переносить на следующий период. В этом случае налоговый эффект временных разниц, приводящий к образованию дебетового сальдо, признается как расход по подоходному налогу отчетного периода и делается запись по дебету счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредиту счета 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

По каждому виду временных разниц, возникающих в отчетном периоде, юридическому лицу необходимо определить предполагаемый срок их аннулирования, который уточняется в последующие периоды времени. Эти данные используются для контроля и анализа за ходом процесса аннулирования временных разниц, а также для своевременного выявления разниц, аннулирование которых является сомнительным.

Для отражения в бухгалтерском балансе отсроченного подоходного налога необходимо классифицировать его на текущий и долгосрочный в соответствии с СБУЗО.

Классификация отсроченного налога осуществляется на основе актива или обязательства, к которому относятся временные разницы. Так, если временные разницы относятся к товарно-материальным запасам, то отсроченный, налог будет признан как текущие активы (обязательства). Если же временные разницы относятся к основным средствам, то отсроченный налог будет признан как долгосрочные активы (обязательства). В случаях, когда временные разницы невозможно связать с активом или обязательством, за основу принимают время, в течение которого эти временные разницы будут аннулированы.

Рассчитаем корпоративный подоходный налог по данным бухгалтерской отчетности. Отчет о доходах и расходах должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

- доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

- себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг,

- валовой доход - финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг; определяют как разницу между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия;

- расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;

- доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым доходом и расходами периода;

- доход (убыток) от неосновной деятельности - доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, субсидии и т.п.);

доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положениям, заложенным в СБУ 11;

доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;

- чистый доход (убыток) - финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется на основании данных, отраженных на счетах подразделов Типового плана счетов 70 "Доход от основной деятельности", 72 "Доход от неосновной деятельности", 80 " Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)", 81 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)", 82 "Общие и административные расходы", 84 "Расходы по неосновной деятельности", 85 "Расходы по корпоративному подоходному налогу", 71 "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, скидки с цены", 86 "Доходы (убытки) от чрезвычайной ситуации и прекращенных операций", 87 "Доход (убыток) от долевого участия в других, организациях". Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

С помощью отчета о доходах и расходах можно рассчитать корпоративный подоходный налог предприятия. В приложении 5 представлена бухгалтерская отчетность ТОО «Глобус» за 2005 год. А также представлен расчет корпоративного подоходного налога в декларации в приложений 6.

Рассчитаем совокупный годовой доход ТОО «Глобус» за 2005 год. Доход от реализации ТОО «Глобус» составил 153588300 тенге, вознаграждения - 43533 тенге, таким образом, совокупный годовой доход составил 153631833 тенге. После корректировки совокупный годовой доход не изменился.

Рассчитаем вычеты по налоговому обязательству. Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) составили 139406518 тенге, отчисления в резервные фонды составили 7682896 тенге, также вычитаются амортизационные отчисления по основным средствам в размере 47865 тенге. Таким образом, размер вычетов равен 147137279 тенге.

Налогооблагаемый доход составил 6494554 тенге.

Теперь рассчитаем налоговое обязательство. Сумма исчисленного налога составила 1948366 тенге, т.е. 30% от налогооблагаемого дохода. Уже уплачено авансовых платежей на сумму 2354837 тенге. Таким образом, у ТОО «Глобус» имеется переплата по корпоративному подоходному налогу, сумма излишне уплаченного налога составляет 413001 тенге.

3. Перспективы развития налогообложения корпоративным подоходным налогом в РК

3.1 Значение корпоративного подоходного налога при формировании доходной части бюджета

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, корпоративный подоходный налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.

Поступления по этому виду налога имели тенденцию к снижению их доли в общем объеме налоговых поступлений до 2000 года. Его удельный вес в налоговых поступлениях снизился с 23,2% в 1996 г. до 16,6% 1999 г.

Но в 2000 году подоходный налог с юридических лиц резко возрос почти в два раза по сравнению с предыдущим годом, и его доля в налоговых поступлениях превысила даже долю лидирующего налога -налога на добавленную стоимость на целых 10%. Такой резкий скачок подоходного налога в 2000 году объясняется тем фактом, что в этом году начался электронный мониторинг всех крупнейших предприятий республики. Результатом осуществления мониторинга реального сектора экономики явилось усложнение скрытия доходов крупными предприятиями и более объективное отражение в налоговых декларациях всех результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход; доход, облагаемый у источника выплаты и чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и законодательно установленными вычетами, с учетом корректировок.

Совокупным годовым доходом является готовой доход юридического лица резидента из разных источников. Сюда включаются: доход от реализации продукции, работ и услуг; доход от прироста стоимости при реализации зданий и других активов; доходы от списания обязательств; доходы от сдачи в аренду имущества; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; положительная курсовая разница; полученные суммы по санкциям (штрафом, пени и др.); дивиденды; вознаграждение (интерес) банков; выигрыши; роялти; некоторые другие доходы, поступления и суммы.

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него следующих сумм.

- дивидендов, ранее обложенных у источника выплаты;

- превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью;

дохода от прироста стоимости при реализации акций (список «А» АО «Казахстанская фондовая биржа»);

вознаграждения по государственным ценным бумагам;

- стоимости имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случаях возникновения чрезвычайных ситуаций:

- стоимости основных средств, полученных на безвозмездной основе от государства госпредприятиями по решению Правительства;

- инвестиционных доходов, полученных от размещения пенсионных активов и направленных на индивидуальные пенсионные счета.

Из скорректированного СГД производятся вычеты для определения налогооблагаемого дохода. Налоговыми вычетами называются расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных законодательством. К ним относятся затраты по реализованным товарам, услугам и другие расходы, в том числе: по товарно-материальным запасам; по оплате труда; по фиксированным активам;

- по вознаграждению по кредитам (займам), депозитам, владельцам облигаций, за имущество, полученное в доверительное управление;

по сомнительным обязательствам и сомнительным требованиям;

по расходам на научно-исследовательские проектные и опытно- конструкторские работы; по отрицательной курсовой разнице; по отчислениям в резервные фонды; по страховым платежам (взносам); расходы на социальные выплаты;

по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов: по расходам на ремонт основных фондов;

штрафы и пени (за исключением подлежащих внесению в бюджет);

- уплаченные в бюджет налоги (кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода и налога на сверхприбыль). Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке. Она состоит в уменьшении его на сумму расходов по объектам социальной сферы: больниц, организаций дошкольного воспитания и обучения, школ, детских лагерей, поликлиник, жилья и общежитий, находящихся на балансе организации - налогоплательщика. Исключается также безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям, суммы адресной социальной помощи физическим лицам. Корректируется также налогооблагаемый доход производственных организаций, использующих труд инвалидов (на кратную величину расходов по оплате труда инвалидов).

Обложение дохода у источника выплаты предполагает совершенно другой метод механизма расчета и уплаты. Налог удерживается непосредственно в момент выплаты дохода. В Налоговом кодексе перечислены виды доходов, облагаемых у источника: дивиденды, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам и другие. Сумма налога определяется налоговым агентом путем применения ставки, равной 15 процентам от суммы выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата. Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения 30% ставки к налогооблагаемому доходу. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, подлежит обложению налогом по ставке 10%.

Налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей равными долями в течение налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца. Декларация по данному налогу предоставляется налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (за исключением юридических лиц, к которым применяется специальный налоговый режим). Окончательный расчет по итогам налогового периода налогоплательщик осуществляет не позднее десяти рабочих дней после 31 марта.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение являются плательщиками корпоративного подоходного налога по доходам, полученным в Республике Казахстан. Доходы уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, относимых на вычеты, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством. Ставка подоходного налога иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения аналогична ставке казахстанских юридических лиц то есть 30%. Проанализируем формирование доходной части бюджета Республики Казахстан за 2004 год. Этот год отмечен качественным исполнением бюджета, значительно снижена недоимка по налогам и платежам в бюджет и по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды. Проведена работа по укреплению доходной части бюджета, а именно, усилено администрирование, улучшены показатели взыскания в результате контрольно-экономической работы налоговых органов. Доходы государственного бюджета за 2005 г. составили 1286914 млн. тенге, что на 282235,5 млн. (или на 28,1%) больше, чем в прошлом году. Годовой план исполнен на 104,5%. Доходы республиканского бюджета составили 895 186,2 млн. тенге, что на 246 186,3 млн. (или на 37,9%) больше, чем в прошлом году. Годовой план исполнен на 105,6%. Доходы местных бюджетов составили 391 727,8 млн. тенге, что на 36 049,2 млн. (или на 10,1%) больше, чем в прошлом году. Годовой план исполнен на 102,2%. Рост поступлений доходов государственного бюджета в основном обеспечен за счет корпоративного подоходного налога (далее - КПН) (382 814,3 млн. тенге), специальных платежей недропользователей (135 960,6 млн. тнг), НДС на импорт (7 095 млн.).

Таблица 12

Исполнение годового плана государственных доходов в разрезе видов платежей, млн. тенге

План Наименование платежа ГБ	Факт ГБ	План % РБ	Факт ГБ	% План МБ	Факт	%
Налоговые поступления
Корпоративный подоходный налог	331 859	382814	115,4	331 859	382814	115,4
Индивидуальный подоходный налог	98042	98535	100,5				98042	98535	100,5
Социальный налог	166 859	167995	100,7				166 859	167995	100.7
Налог на имущество юридических лиц	31 156	30008	96,3				31 156	30008	96,3
Налог на имущество физических лиц	1462	1571	107,4				1462	1571	107,4
Земельный налог	5865	6294	107,3				5865	6294	107,3
Налог на транспортные средства	5563	5994	107,7				5563	5994!	107,7
НДС На товары внутреннего производства	77 535	57782	74,5	71437	49615	69,5	6098	8167	133,9
Акцизы на товары внутреннего производства, всего	21 188	21894	103,3	716	402	56,0	20472	21492	105,0
в т.ч.: - акцизы на алкогольную продукцию;	5 105	5430	106,4				5 105	5430	106,4
- акцизы на бензин и дизтопливо	10517	11071	105,3				10517	11071	105.3
Таможенные платежи и налоги, всего	232 324	243 533	104,8	232 324	243 533	104,8
Специальные платежи недропользователей	119379	135961	113,9	119379	135 961	113,9
Государственная пошлина, консульские сборы	7886	7818	99,1	2098	1478	70,4	5787	6341	109,6
Плата за пользование земельными участками	5343	5505	103,0				5343	5505 ;	103,0
Плата за загрязнение окружающей среды	12557	13802	109,9				12557	13802	109,9
Плата за воду и пользование лесами	529	522	98,7				529	522	98,7
Разные налоговые поступления	8796	6110	69,5	5691	2657	46,7	3105	3454	111,2
ИТОГО по налоговым поступлениям	112634 5	1 186137	105,3	763 505	816458	106,9	36284 0	369679	101,9
Неналоговые поступления
Доходы от дивидендов на госпакеты акций	3829	5908	154,3	3739	5789	154,8	90	119	132,4
Административные штрафы и санкции, взимаемые	4055	5069	125,0	952	1726	1181,4	3103	3343	107,7
госучреждениями
Разные неналоговые поступления	47 005	45487	96,8	40458	39819	98,4	6546	5668	86,6
ИТОГО по неналоговым поступлениям	54888	56464	102,9	45149	47334	1043	9740	9131	93,7
ВСЕГО государственных доходов	1231 065	1286 914	104,5	847 823	895 186	105,6	38324 1	391728	102,2

Недоисполнение плана поступлений в государственный бюджет допущено по налогу на имущество юридических лиц, НДС на ТВП, по госпошлине и консульским сборам, по плате за воду и пользование лесами, по разным налоговым поступлениям.

Таблица 13

Валовое поступление государственных доходов (ГБ+НФ) в разрезе видов налогов и платежей в целом по республике за 2003-2004 гг., млн. тенге

Наименование платежа	факт за 2003 год	Факт за 2004 год	Откл	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Налоговые поступления
Корпоративный подоходный налог	35 1703 487175 135 472 138,5
Индивидуальный подоходный налог	93281	98535	5254	105,6
Социальный налог	157676	167995	10319	106,5
Налог на имущество юридических лиц	25835	30 008	4173	116,2
Налог на имущество физических лиц	1 353	1571	217	116,1
Земельный налог	5874	6294	419	107,1
Налог на транспортные средства	5098	5994	896	117,6
НДС на товары внутреннего производства	80516	57782	-22 734	71,8
Акцизы на товары внутреннего производства, всего	21 760	21 894	134	100,6
в т.ч.: - акцизы на алкогольную продукцию	6007	5430	-577	90,4
- акцизы на бензин и дизтопливо	10356	11 071	716	106,9
Таможенные платежи и налоги, всего	198 539	243 533	44993	122,7
Специальные платежи недропользователей	100610	152393	51783	151,5
Государственная пошлина, консульские сборы	7924	7818	-106	98,7
Плата за пользование земельными участками	5 159	5505	346	106,7
Плата за загрязнение окружающей среды	10582	13802	3220	130,4
Плата за воду и пользование лесами	701	522	-179	74,5
Разные налоговые поступления	4255	6110	1856	143,6
ИТОГО по налоговым поступлениям	1 070 866	1 306 930	236 064	122Д,
Неналоговые поступления
Доходы от дивидендов на госпакеты акций	6080	5908	-172	97,2
Административные штрафы и санкции, взимаемые госучреждениями	3737	5069	1333	135,7
Разные неналоговые поступления	17579	45487	27908	258,8
ИТОГО по неналоговым поступлениям	27396	56464	29069	206,1
ИТОГО по государственным доходам	1098 262	1 409 123	280 829	124,9

Снижение поступления допущено по НДС на ТВП, по акцизам на алкогольную продукцию (в связи со снижением ставок с 01.01.2004 г.), консульским сборам, по плате за воду и пользование лесами, по доходам от дивидендов на госпакеты акций.

Состояние недоимки по налогам и платежам в бюджет

По состоянию на 01.01.2004 г. недоимка в бюджет по государственным доходам составляла 53 419,2 млн. тенге. За 12 месяцев 2004 г. недоимка уменьшилась на 10 473,3 млн. тенге, составив на 01.01.2005 г. 42 946,8 млн.

Таблица 14

Недоимка по основным статьям доходной части государственного бюджета, тыс. тенге

Наименование платежа	01.01.2004 г.	01.01.2005 г.	изменение с 01.01.2004 по 01.01.2005 гг.
1	2	3	4
Корпоративный подоходный налог	12360190	1 1432 999	-927 192
Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у ист. выплаты	2274814	1 683 032	-591 782
Индивидуальный подоходный налог с физ. лиц, осуществляющих деятельность по разовым талонам и с доходов, не облагаемых у источника выплаты	592 529	611040	18511
Социальный налог	8 005 355	5 902 580	-2102775
Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей	1473 219	1219184	-254 035
Налог на имущество физических лиц	542 930	573 108	30178
Земельный налог	1212646	927 932	-284714
Налог на транспортные средства с юридических лиц	122 520	1 1 1 450	-11 071
Налог на транспортные средства с физических лиц	43836	43202	-634
НДС на товары внутреннего производства	23006913	17970690	-5 036 223
Акцизы на товары внутреннего производства	363318	38060	-325 258
Конусы	7325	8785	1460
Налог на сверхприбыль	3	1	-2
Плата за воду	92974	77987	-14987
Плата за пользование лесами	8428	4600	-3828
Роялти	1 110487	203 788	-906 699
Доля Республики Казахстан по разделу продукции	45	2	-43
Плата за использование радиочастотного	5 106	3836	-1270
спектра
Сбор с аукционов	4489	4171	-317
Плата за пользование земельными участками	563712	608 653	44941
Плата за загрязнение окружающей среды	1 330 967	1 274 953	-56014
Разные налоговые поступления	297 372	245 783	-51 588
ИТОГО по налоговым поступлениям	53 419 180	42.945 837	-10 473 342
ВСЕГО	53 419 180	42 945 837	-10473342

Основное снижение недоимки наблюдается по НДС на ТВП (5 036 млн. тенге), по социальному налогу (2 103 млн.), по КПН (927 млн.), по роялти (907 млн.), по индивидуальному подоходному налогу, облагаемому у источника выплаты (592 млн.).

Основной рост недоимки приходится на плату за пользование земельными участками (45 млн. тенге), на налог на имущество физических лиц (30 млн.), на индивидуальный подоходный налог с физических лиц, осуществляющих деятельность по разовым талонам и с доходов, не облагаемых у источника выплаты (19 млн.).

3.2 Совершенствование механизма взимания корпоративного подоходного налога

Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 13.12.2004 г. №11-III внесены изменения в 14 законодательных актов. Основные изменения, коснулись Налогового кодекса. Рассмотрим наиболее важные изменения, касающиеся корпоративного подоходного налога, уплачиваемого предприятиями.

Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам, предусмотренные в ст.93, изменены. Теперь хозяйствующими субъектами относятся на вычеты суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более 3 МРП вместо 2 МРП в сутки в пределах Республики Казахстан, т.е. за 2005 г. не более 2913 тенге.

В ст.105 в части вопросов, касающихся основных средств и нематериальных активов, - изменено их определение.

С 1 января 2005 года признание стоимостного критерия по отношению к основным средствам в налоговом учете снято. Принципы определения даны в порядке организации бухгалтерского учета.

Приведем исторические данные в отношении стоимостного критерия - к основным средствам относились активы сроком службы более 1 года: со стоимостью в размере более 40 МРП - до 1 января 2002 г.; с 1 января 2002 г. это ограничение было снято; со стоимостью более 50 МРП за 2004 год.

Изменения, внесенные в ст. 107 в части амортизационной политики, вводятся в действие с 1 января 2006 года.

К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, теперь не относится продуктивный скот.

Предлагается укрупнение классификации фиксированных активов. При этом стоимость основного средства I группы приравнивается к стоимостному балансу подгруппы.

Согласно ст. 108 с 1 января 2006 года производится укрупнение классификации фиксированных активов до уровня групп с сокращением их количества до 5 вместо существующих 9 групп, 75 подгрупп. Это влечет увеличение норм амортизации и предельного размера вычетов по расходам на ремонт по значительным позициям фиксированных активов.

Изменения в ст. 109 вводятся в действие с 1 января 2006 года.

В ст. ПО предлагаемое увеличение норм в большинстве случаев ведет к исключению разрыва между суммами амортизации по бухгалтерскому учету и суммами амортизации, исчисленными в целях налогообложения. Некоторые нормы увеличения действуют с 1 января 2005 г., некоторые будут действовать с 1 января 2006 г.

Например, в 2005 г. увеличены нормы амортизации:

- на машины и оборудование горнодобывающей промышленности - с 20 до 25%;

- специализированное оборудование киностудии, медицинской и микробиологической промышленности - с 8 до 15%;

подвижной состав автомобильного транспорта (за исключением легковых и такси) - с 10 до 15%;

легковые и такси - с 7 до 10%;

компьютерные, периферийные устройства - от 20-25 до 25-30%, а с 1 января 2006 г. они увеличиваются до 50%;

активы, выраженные в IX группе и не включенные в др. группы - с 8 до 10, с 10 до 15%. А с 1 января 2006 г. вся группа имеет предельную норму амортизации 15%.

Изменения в ст. 111 приняты в 2004 г., вводятся в действие с 1 января 2005 года. На вычеты можно отнести стоимостный баланс группы, если она составляет не более 300 МРП вместо 100 МРП. Это будет составлять в 2005 г. 291300 тенге.