Сущность и функции налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВЯТСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра менеджмента

Предмет: Налоги и налогообложение

Контрольная работа № 1

Студент: 4 курса, группы Мб-41,42

Воробьев А.В.

Преподаватель: Морозова М.А.

Киров 2015

1. Раскройте экономическое содержание налогов и назовите их отличие от сборов

Формирование финансовой системы и ее составной части -- налоговой системы -- неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В новое и новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось: развивающиеся национальные капиталистические общества требовали постоянного увеличения ассигнований на проведение экспансионистской политики и экономических и социальных реформ. Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства (в их числе и Россия) обладают незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производственного процесса. «Изъятие в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога». Подобные отчисления производятся главными участниками экономического процесса физическими лицами, получающими доход; юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения.

Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне -- это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом -- это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

В науке утвердился взгляд, согласно которому налог выступает как своего рода оплата услуг управленческого аппарата и отдельных общественно значимых служб: налог -- это «форма, которую приобретают затраты на производство разнообразных общественных благ, поставляемых государством своим гражданам». Таким образом налогоплательщику обеспечиваются условия для реализации стоящих перед ним финансово-хозяйственных задач, а государство, взимая за это налоги, наполняет бюджет.

К настоящему моменту в большинстве стран мира преобладает смешанная экономика, в которой действие рыночных механизмов дополняется государственным управлением. С точки зрения теории оправданием вмешательства властных институтов в процесс внутреннего регулирования производственно-коммерческой сферы являются ситуации, когда рынок не в состоянии самостоятельно решить все проблемы (производство общественных благ, социальные вопросы, макроэкономическая стабильность, развитие научно-технического прогресса, экологическое равновесие). Для осуществления своей деятельности государству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основным источником которых в данном случае выступают налоги.

В идеале схема финансовых взаимоотношений между хозяйствующим субъектом и государством должна быть замкнутой: первый платит налоги, а второе предоставляет на эту сумму товары и услуги, называемые общественными благами. В реальности это невозможно, так как на государство возложена не только экономическая функция, непосредственно касающаяся деятельности каждого предприятия, но и общенациональная, которая воздействует на плательщика налога лишь опосредованно, через социальную среду.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) дается определение налога как «обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Исходя из этого определения можно сделать вывод, что налог основывается на следующих принципах:

обязательность уплаты всеми лицами, определенными в соответствии с законодательством как субъекты налогообложения, т. е. налогам присущ принудительный характер;

индивидуальность определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;

безвозмездность уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ и услуг, прав, документов взамен уплачиваемой суммы;

отчуждение доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, что сопровождается сменой формы собственности; часть собственности индивидуума в денежном выражении переходит в государственную, и при этом образуется централизованный фонд (бюджет) государства.

При определенных экономических и политических условиях уплата налогов может происходить и в натуральном виде, что характерно, главным образом, для слаборазвитых стран. Впрочем, подобные обстоятельства могут возникнуть в любом обществе. Так, в годы Великой Отечественной войны налоги чаще всего взимались не в денежной форме, а в натуральной.

Финансовые ресурсы государства формируются и за счет сборов. Сбор -- это «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Главное отличие сбора от налога -- отсутствие требования безвозмездной уплаты, т. е. перечисление сбора предполагает последующее совершение разрешительных действий плательщиком (например, уплата сбора на право торговли позволяет осуществлять торговлю на территории данного субъекта федерации). К отличительным признакам сбора также относится нерегулярный характер его уплаты, которая производится по мере необходимости, до начала функционирования субъекта в качестве участника экономического процесса, в то время как налоги начисляются и уплачиваются по результатам хозяйственной деятельности. Сущность налогов проявляется через их функции: фискальную, экономическую, контрольную.

Фискальная функция (от лат. fiscus -- государственная казна) обычно рассматривается как основная, присущая всем общественно-экономическим формациям на всех этапах эволюции. Именно благодаря действию данной функции властные институты обеспечиваются необходимыми ресурсами (натуральными и (или) финансовыми), а на более высоких стадиях развития государства формируется единый централизованный денежный фонд.

В индустриальном и постиндустриальном обществах, ввиду того, что объем налоговых отчислений увеличивается, а государство стремится все более активно проводить свою политику в экономической и социальной сферах, значение фискальной функции возрастает.

Налоги в этом случае превращаются в основной источник доходов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в бюджет составляет 80--90%. Для сравнения налогового бремени по странам в международной статистике пользуются показателем удельного веса налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте. Таким образом, фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, позволяет государственным структурам вмешиваться в хозяйственную и социальную жизнь общества и обусловливает экономическую функцию налогов. Последняя включает в себя ряд подфункций: регулирующую, распределительную, стимулирующую, социальную и воспроизводственную.

Налоговое регулирование, являющееся составной частью государственного регулирования, в современных условиях признано важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики.

Распределительная подфункция реализуется при распределении и перераспределении ВВП. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения или сокращения налоговой базы, изменения схем зачисления налоговых поступлений по бюджетам различного уровня.

Стимулирующая подфункция органично дополняет регулирующую и проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, для поддержания производства продукции социального и сельскохозяйственного назначения, инновационной и внешнеэкономической деятельности. Например, при исчислении налога на добавленную стоимость установлены три ставки: 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ).

Первая из них -- нулевая -- применяется в основном в отношении экспортных операций; тем самым государство стимулирует развитие внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, что является одним из основных показателей экономического развития страны.

Обложение по 10%-ной ставке производится при реализации продуктов питания (за исключением деликатесных) и товаров детского ассортимента. В этом случае государственная политика направлена, с одной стороны, на стимулирование жизненно важных отраслей, а с другой -- на повышение жизненного уровня населения страны.

Действие социальной подфункции выражается в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования населения. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности граждан. Кроме того, за счет общих налоговых поступлений финансируются здравоохранение, образование, развитие науки и культуры, другие программы. Все это свидетельствует о социальном характере налогов и, следовательно, позволяет с их помощью снижать напряженность в обществе.

Воспроизводственная подфункция предполагает зачисление налогов на специальные счета и формирование внебюджетных фондов для осуществления мероприятий природоохранного назначения, содержания дорожного хозяйства и т.п. К таким налогам относятся: земельный, водный, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный и ряд других.

Экономисты отмечают наличие связи между двумя основными функциями налогов -- фискальной и экономической. Увеличение налогового бремени способствует более полной реализации фискальной функции в краткосрочном периоде, но при этом подрывает экономические стимулы развития производства, что ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства. И наоборот, понижение ставок уменьшает фискальный эффект налогов на первых порах, но стимулирует развитие экономики. В долгосрочной перспективе за счет роста деловой активности доходы государства возрастут и, следовательно, возрастет значение фискальной функции даже при низком уровне налогообложения. Эти закономерности были математически исследованы, и результат известен в мировой экономической науке как эффект «кривой Лаффера»: линия, построенная ученым, отражает взаимосвязь между величиной ставки налога и объемом поступления налоговых платежей в государственный бюджет. Установлено, что при ставке подоходного налога свыше 30--35% средства уходят в теневую экономику или предприятия прекращают деятельность по причине отсутствия экономической выгоды.

Действие контрольной функции позволяет оперативно оценивать эффективность каждого отдельного налогового канала и фискального «пресса» в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику, т.е. сущность данной функции состоит в том, что появляется возможность количественного анализа налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Реализуется рассматриваемая функция специальными органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, соблюдением установленных норм заполнения и представления налоговой отчетности.

Применение всех функций налогов с учетом их взаимосвязи определяет эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики.

2. Сравните основания и порядок зачета (возврата) излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов

До кодекса общих норм такого характера не было, а в ряде налоговых законов отдельные нормы были предусмотрены. Например, было предусмотрено по налогу на прибыль и по НДС то, что зачет осуществляется не позднее 10 дней после того, как налоговый орган принял это решение, а в некоторых налогах вообще никакого порядка возврата не было предусмотрено. Поэтому впервые только в НК появились нормы, которые имеют общий характер и которые должны применяться ко всем налогам независимо от того, есть ли там специальные указания. В ч.2 НК пока только в НДС появились специальные нормы, которые выходят за рамки общих норм, которые есть в ч.1 НК.

В результате чего может произойти переплата налога? По самым разным ситуациям в результате действий налогового органа и налогоплательщика. В частности, это может быть неправильное исчисление неуплаты суммы налога налогоплательщиком.

Наиболее распространенная ситуация, когда организация, которая и сама рассчитывает, и сама уплачивает, ошиблась, неправильно исчислила и переплатила налог.

Вторая ситуация - это неправильное исчисление и взыскание сумм налога налоговым органом в рамках принудительного исполнения налоговой обязанности.

Третья ситуация - неправильное исчисление сумм налога налоговым органом и уплата его налогоплательщиком, когда налоговый орган рассчитывает налоги за физических лиц и ошибся, а налогоплательщик переплатил эту неправильно рассчитанную сумму, то в любом случае возникает эта переплата.

Нужно сказать, что на самом деле есть и другие ситуации кроме тех, которые прямо вытекают из общей части НК. Например, ситуации, когда налогоплательщик имеет право на льготу, но не пользуется. Однако он может в течение трех лет ею воспользоваться. Поэтому в любой момент он может создать факт переплаты налога, подав заявление о том, что у него имеется льгота, и таким образом, ему будет производиться зачет или возврат по правилам, предусмотренным в ст.78 - по переплате и ст.79 НК - по неправильному взысканию.

Что здесь принципиально важно? То, что пострадавшей стороной в этой ситуации является налогоплательщик, поскольку, переплатив налог по своей вине либо по вине налогового органа, он несет убытки. С точки зрения налогоплательщика государство незаконно обогатилось на этой ситуации - незаконное пользование чужими денежными средствами возникает у государства. Поэтому по логике гражданского законодательства должен произойти возврат и плюс проценты за период пользования чужими денежными средствами. Но поскольку мы находимся в области публичных отношений, то этот спор по поводу того, начислять проценты или не начислять, возник с 1992 года и разрешился в 1995 году, когда Высший арбитражный суд и Верховный суд издали постановление двух судов о порядке применения ч.1 ГК, где было написано, что ст.395 к налоговым отношениям не применяется. Ст.395 предусматривает уплату процентов за пользование чужими денежными средствами. В совместном постановлении ВАС и ВС эта норма была закреплена и она действовала до 1 января 1999 года, когда вступил в силу НК, который пересмотрел позицию судебных инстанций и предусмотрел ситуацию уплаты процентов, но при определенных условиях и в определенных ситуациях. Таким образом, уплата процентов за пользованием государством денежными средствами налогоплательщиков допускается, но не по правилам гражданского законодательства, а по правилам налогового законодательства.

Важно понять, какой объем прав возникает у налогоплательщика, когда фактически существует ситуация переплаты налога. Здесь возможны тоже варианты и все они в кодексе прописаны. Во-первых, налогоплательщик имеет право на зачет переплаченной суммы в счет предстоящих платежей. Это самый удобный для налоговых органов способ решения этих ситуаций, когда нет ничего иного, как просто переписать эту сумму в счет предстоящих платежей. Вторая ситуация, когда налогоплательщик может произвести зачет переплаченной суммы в счет погашения недоимки.

Либо налогоплательщик может произвести зачет переплаченной суммы по пени, то есть погасив начисленные ему пени.

Последняя возможная ситуация - это возврат налогоплательщику переплаченной суммы налога, чего категорически не любит налоговый орган. Более того, известно, что по каждому случаю возврата решение принимается налоговым инспектором и он пишет объяснительную, почему сей факт произошел. Поэтому естественно, что такие внутренние требования приводят к тому, что налоговый инспектор всегда пытается уговорить налогоплательщика на зачет переплаченной суммы налога.

Но если говорить о том, свободен ли налогоплательщик в выборе вариантов, то полной свободы тоже нет. Вот когда у него нет за душой никаких недоимок, никаких пени, тогда он может выбирать - зачет ему делать или возврат. Но таких налогоплательщиков мало встречается в жизни, поэтому, как правило, свобода выбора ограничивается. Если у налогоплательщика есть недоимка, то зачет ее производится налоговым органом самостоятельно без всякого на то распоряжения налогоплательщика. Поэтому здесь уже свобода ограничена прямо НК.

В этой ситуации возникает вопрос, может ли налогоплательщик переплаченную сумму налога зачесть в счет штрафных санкций. Штрафные санкции не упоминаются в ст.78 НК, но ситуация тоже может возникнуть, когда налогоплательщику выписали штрафные санкции, а у него есть переплата. Может ли он эту переплату в счет штрафных санкций зачесть или нет - прямого ответа в НК нет, но нет и прямого запрета. Поэтому, учитывая своеобразный пробел, надо, очевидно, прийти к выводу, что он может такой зачет произвести, то есть может написать заявление и налоговая такой зачет сделает, потому что иначе потребуется возврат ему этой суммы, а потом он опять вернет в бюджет в качестве штрафных санкций, что просто неразумно.

И возникает второй вопрос: можно ли переплату налогов в один бюджет зачесть в счет недоимки по налогам в другие бюджеты, в другие уровни бюджетной системы. Тоже не напрямую, но косвенно НК говорит о том, что зачет производится по недоимке только в бюджеты того же уровня. Но запрет тоже неразумный на самом деле, потому что это означает, что нужно вернуть налоги из федерального бюджета, а потом заплатить их в региональный бюджет. Во-первых, для бюджетов это очевидные потери, очевидный минус, потому что федеральному бюджету надо вернуть деньги, а, вернув деньги налогоплательщику, другой бюджет может их не дождаться (налогоплательщик может их на другое потратить). И налогоплательщику тоже это невыгодно, потому что пока он ждет налогов из федерального бюджета, по региональному налогу у него пени набегают. Целесообразным было бы правило о том, чтобы налоговые органы осуществляли такие зачеты без ограничений. Но учитывая, что у нас налоговые органы не исполняют бюджет, а его исполняют федеральные казначейские органы, то очевидно, что такой зачет может произвести только казначейский орган. Но для этого необходимо, чтобы в это было записано в Бюджетном Кодексе.

При зачете в счет предстоящих налоговых платежей происходит следующая процедура. Налогоплательщик должен дать письменное заявление, и это очень верно, потому что он остается собственником этих переплаченных средств и поэтому только его воля может лежать в основе предстоящего зачета. Далее налоговый орган принимает решение о зачете и есть срок - не позднее 5 дней. Это тоже очень важный срок, потому что начисляются пени, если существует недоимка. Поэтому важно, чтобы налогоплательщик максимально быстро мог получить зачет. И в течение двух недель налоговый орган информирует налогоплательщика о произведенном зачете.

При возврате излишне уплаченного налога также в основе лежит письменное заявление налогоплательщика. И здесь также действует срок, но уже специальный срок: возврат должен быть осуществлен в течение 1 месяца со дня подачи заявления налогоплательщиком о возврате. Поэтому важно, чтобы на копии заявления была отметка налогового органа о принятии этого заявления, потому что месячный срок идет от даты подачи заявления.

Возврат осуществляется только в валюте Российской Федерации. Если налог был уплачен в иностранной валюте, что допускается, то возврат идет только в рублях. Если в течение этого месяца возврат не произведен, здесь возникает ситуация, когда начисляются проценты за каждый день невозврата по ставке рефинансирования Центрального Банка. Таким образом, при зачете, естественно, никаких процентов не возникает. Их не возникает и при возврате, если налоговый орган в установленный срок вернул переплаченную сумму налога. А когда прошел месяц, только тогда возникает (если перевести на язык гражданского права) незаконное пользование чужими денежными средствами, и только здесь возникают эти проценты.

Таким образом, если принимается решение о возврате, то налоговый инспектор отвечает по полной программе за то, чтобы этот срок был выполнен. Срок подачи заявления на возврат (это отдельный срок) - три года со дня возникшей переплаты. Таким образом, налогоплательщик, когда возникла переплата по любым основаниям, может написать заявление о возврате в течение трех лет. Надо иметь в виду, что это не срок исковой давности. Это срок подачи заявления налогоплательщиком на возврат его денежных средств.

А трехлетний срок исковой давности начнется после того, как истечет установленный 1 месяц на возврат после подачи заявления, когда в течение 3- летнего срока налогоплательщик подал заявление, месяц истек и после этого течет 3-летний срок исковой давности, когда можно обращаться в суд за защитой нарушенных прав и требовать начисления процентов за весь этот период.

Возврат налогоплательщику излишне взысканных сумм налога. Когда налогоплательщик не переплатил налог, а когда с него излишне взыскали налог, когда в основе лежала воля налогового органа, то в ответ законодатель предусматривает только возврат излишне взысканной суммы налога. Опять же в основе лежит письменно заявление налогоплательщика, но здесь уже срок подачи такого заявления гораздо более короткий - всего 1 месяц с того дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Сам возврат также осуществляется в течение 1 месяца, но со дня принятия решения о возврате. Возврат излишне взысканного налога всегда осуществляется с начислением процентов по ставке рефинансирования Центрального Банка. Именно поэтому такой короткий срок. Только 1 месяц налогоплательщик может подать заявление о возврате и за этот месяц он получит еще увеличение на ставку рефинансирования. За пределами месяца возврат возможен только в судебном порядке. То есть когда исключается этот быстрый порядок через налоговый орган, судебный порядок в течение трех лет исковой давности остается в распоряжении нашего налогоплательщика. При этом возврате и при процентах есть тоже одна маленькая хитрость.

Если у налогоплательщика есть недоимка, то возврат ему будет осуществлен, но за минусом этой самой недоимки. Понятно, что недоимка налоговым органом будет погашена автоматически. Остальная сумма будет возвращена. Но возникает вопрос: проценты будут начисляться на всю сумму, подлежащую возврату, или только на ту сумму, которая осталась после погашения недоимки. Понятно, что будет два толкования: одно даст налоговый орган, другое - налогоплательщик. Думается, что налогоплательщик будет более правильно толковать, потому что сами проценты на всю сумму излишне взысканного налога - это признание вины государством о том, что налоговый орган неправомерно изъял имущество у налогоплательщика. Поэтому проценты должны начисляться на всю сумму излишне взысканного налога, хотя при возврате недоимка будет вычитаться.

3. Задача

ООО «Ромашка» занимается производством удобрений. За налоговый период в бухгалтерском учете организации отражены следующие операции:

- реализована продукция на сумму 12 500 тыс. руб.;

- приобретены материалы на сумму 4 800 тыс. руб., в том числе оплачены на сумму 1 200 тыс. руб.;

- отпущено в производство материалов - 6 400 тыс. руб.;

- получена арендная плата в сумме 780 тыс. руб. от сдачи в аренду помещения (в том числе НДС);

- оплачены коммунальные услуги - 445 тыс. руб.;

- получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок удобрений 660 тыс. руб.

Все данные приведены без НДС, кроме дохода от сдачи в аренду помещений.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

Сумма налога к уплате в бюджет, представляет разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов.

налог сбор фискальный добавленный

НДСб. = НДСобщ. - НВ

ООО «Ромашка» занимается производством удобрений. За налоговый период в бухгалтерском учете организации отражены следующие операции:

1. Реализована продукция на сумму 12 500 тыс. руб., НДС = 12500*0,18=2250 тыс.руб.

2. Приобретены материалы на сумму 4 800 тыс. руб., в том числе оплачены на сумму 1 200 тыс. руб., НДС=1200*0,18=216т.р.

3. Отпущено в производство материалов - 6 400 тыс. руб., НДС=0

4. Получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок удобрений 660 тыс. руб., НДС=660*0,18=118,8т.р.

5. Получена арендная плата в сумме 780 тыс. руб. от сдачи в аренду помещения (в том числе НДС), НДС=(780*18)/118=119т.р.

6. Оплачены коммунальные услуги - 445 тыс. руб., НДС=445*0,18=80,1т.р.

К уплате: 2250+118,8+119=2487,8т.р.

К вычету: 216+0+80,1=296,1т.р.

Итого к уплате в бюджет: 2487,8-296,1=2191,7т.р.

Список литературы

1. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Д.Г.Черник, Е.А. Кирова, А.В. Захарова, В.А. Сенков. М, ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 369 с.

2. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Г.А. Волкова, Г.Б. Поляк, Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. М., ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 631 с.

3. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Грызунова, М.В. Радостева. М., Московский гуманитарный университет, 2012. 631 с.

4. Налоги и налогообложение Часть 1: Учебное пособие / Е.Б. Шувалова, Е.А. Шувалов, Т.А. Шуртакова, Е.И. Сычева, А.С. Антипова, Г.А. Гроза. М., Евразийский открытый институт, 2009. 328 с.

Размещено на Allbest.ru