Порядок применения налога на прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретическая часть

Ставки и порядок уплаты в бюджет налога на прибыль

Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета. Плательщики налога на прибыль - все российские организации, за исключением перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные организации, которые действуют посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль.

Согласно общим правилам, прибыль определяется как разница между доходами и расходами предприятия (организации)Доходом является экономическая выгода организации в натуральной или денежной форме.

Налоговый период составляеткалендарный год, отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.

Согласно ст. №284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20%, кроме некоторых исключений. 2% от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.

Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может обладать значением ниже 13,5%.

Налог на прибыль организаций (в части, зачисляемой в бюджет Липецкой области)

Порядок уплаты налога на прибыль зависит от ставки налога, которая применяется в той или иной операции. Кроме того, особый порядок уплаты налога предусмотрен в случае ликвидации организации или ее реорганизации.

Срок уплаты

Сумму налога, начисленную за год, перечислите в бюджеты не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Ее рассчитайте (уменьшите) с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение прошедшего года (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Перечисление авансовых платежей

Для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года предусмотрены три способа:

- ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК РФ);

- ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ);

- ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ).

При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, могут применять лишь третий способ. Такие организации должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль только ежеквартально.

Остальные организации обязаны перечислять авансовые платежи ежемесячно:

- либо исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;

- либо исходя из фактически полученной прибыли.

Выбрать один из этих двух способов организация вправе самостоятельно. Причем, если организация предпочитает перечислять авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, такой выбор нужно сделать до начала налогового периода. В течение года менять выбранный способ перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль нельзя.

Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ, а также из писем Минфина России от 16 марта 2011 г. №03-03-07/5, ФНС России от 24 февраля 2011 г. №КЕ-4-3/2894.

Оформление платежных поручений

Платежные поручения на уплату налогов оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. №383-П и Правилами, установленными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как правильно заполнить платежное поручение на уплату налогов (взносов).

Уплата налога при совмещении ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет ЕНВД, а в течение года начинает совмещать этот налоговый режим с общей системой налогообложения, у нее появляются обязанности плательщика налога на прибыль. Впервые сумму налога на прибыль нужно рассчитать и отразить в налоговой декларации по итогам того квартала, в котором были получены доходы, подпадающие под общую систему налогообложения. Например, если первые доходы, облагаемые налогом на прибыль, организация получила в апреле, они должны быть отражены в декларации за полугодие, а первый авансовый платеж по налогу на прибыль нужно перечислить в бюджет не позднее 28 июля. Кроме того, в декларации по налогу на прибыль указываются суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, которые подлежат перечислению в бюджет в течение следующего квартала. Однако эти суммы должны рассчитывать только те организации, доходы которых (полученные в рамках общей системы налогообложения) превышают ограничение, установленное пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 июля 2011 г. №ЕД-4-3/11206.

Уплата налога вновь созданной организацией

Вновь созданная организация вправе перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально (с внесением или без внесения ежемесячных авансовых платежей), а также ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок перечисления авансовых платежей вновь созданными организациями регулируется положениями пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации определяют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, по итогам каждого отчетного периода вновь созданная организация должна перечислять квартальные авансовые платежи.

Первым отчетным периодом для нее будет период со дня госрегистрации до окончания квартала, в котором организация была зарегистрирована. Сдать декларацию и перечислить первый квартальный платеж нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим отчетным периодом.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 287 и пункта 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ.По истечении полного квартала с даты госрегистрации у вновь созданной организации может возникнуть обязанность перейти на перечисление ежемесячных авансовых платежей. Это произойдет, если сумма выручки от реализации превысит 1 000 000 руб. за месяц или 3 000 000 руб. за квартал. Перечислять ежемесячные авансовые платежи организация должна с месяца, следующего за тем, в котором указанные ограничения были превышены. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Под полным кварталом подразумеваются не любые три последовательных месяца, а именно I, II, III либо IV квартал календарного года. Поэтому, даже если в квартале, в котором организация была создана, или в следующем квартале сумма выручки от реализации превысит указанные лимиты, за организацией сохраняется право перечислять только квартальные авансовые платежи.

Таким образом, обязанность по перечислению ежемесячных авансовых платежей у вновь созданной организации может возникнуть не ранее месяца, следующего за первым полным кварталом, истекшим с даты ее госрегистрации.

Вновь созданные организации освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль до окончания полного квартала со дня создания, но тем не менее они обязаны представлять декларацию по итогам этого отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ). За непредставление налоговой декларации предусмотрена налоговая и административная ответственность.

По итогам камеральной проверки (ближайшей поданной декларации) налоговая инспекция может оштрафовать организацию (ст.119 НК РФ) и заблокировать ее расчетные счета (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может вынести предупреждение или наложить административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. на должностных лиц организации (например, ее руководителя) (ст. 15.5 КоАП РФ).

Уплата налога по обособленным подразделениям

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты налога на прибыль по ставке 20 процентов.

Уплата налога по специальным ставкам

Весь налог на прибыль, удержанный по ставкам 20, 15, 10 или 9 процентов, перечисляйте в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Авансовые платежи по налогу, начисленному по этим ставкам, не предусмотрены. Срок уплаты налога в бюджет зависит от вида доходов, с которых он был начислен (удержан).

В некоторых случаях организация, выплачивающая доход другим организациям, является налоговым агентом по налогу на прибыль по этим доходам (ст. 309, 275, 286 и 287 НК РФ). Например, при выплате дивидендов российской или иностранной компании организация, выплачивающая дивиденды, должна удержать налог на прибыль с данных доходов при выплате. Подробнее об этом см. Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль.

Срок перечисления удержанного налога на прибыль налоговым агентом не зависит от категории получателя и от вида выплачиваемых доходов. Налог перечисляйте не позднее следующего рабочего дня после выплаты доходов (ст. 246, п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Организация должна рассчитать и самостоятельно перечислить налог на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход. Сделать это нужно в течение 10 дней после окончания месяца получения дохода. Дату получения дохода определите согласно принятому методу (начисления или кассовый) признания доходов и расходов. Такие правила установлены пунктом 4 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Если доход в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам выплачивает организация, то она должна удержать и уплатить налог на прибыль с этого дохода. В данном случае перечисляйте налог в бюджет по правилам, установленным для налоговых агентов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Наличие у организации обособленных подразделений не влияет на порядок уплаты налога на прибыль по ставкам 20, 15, 10 или 9 процентов. Всю сумму налога перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Если организация начисляет (удерживает) налог на прибыль по ставке 0 процентов, обязанности перечислять этот налог в бюджет у нее не возникает.

Уплата налога при ликвидации или реорганизации

Если российская организация ликвидируется, обязанность по уплате налога на прибыль исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК РФ). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства организации. Задолженность по налогам погашается только после того, как будут полностью погашены:

- задолженность людям, перед которыми ликвидируемая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, организация должна возместить вред, причиненный здоровью покупателя из-за недостатков товара);

- долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;

- задолженность перед залогодержателями (за счет средств от продажи предмета залога).

Это следует из пункта 3 статьи 49 Налогового кодекса РФ и статьи 64 Гражданского кодекса РФ.

Если организация реорганизуется, перечислить налог на прибыль должна:

- организация, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);

- организация, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);

- организация, присоединившая к себе реорганизованную организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);

- организации, возникшие при реорганизации в форме разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль для реорганизованной организации признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Поэтому рассчитанный по завершающей декларации платеж признается не авансовым платежом, а налогом. Так как при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ), правопреемник должен перечислить налог на прибыль не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Зачет переплаты по налогу

Налог на прибыль перечисляется в два бюджета - в федеральный и региональный. Такое правило предусмотрено статьями 50, 56 Бюджетного кодекса РФ и пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Зачет излишне уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов) производится в пределах одного вида платежей (федеральных, региональных и местных) (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). То есть переплату, например по транспортному налогу (региональный налог), можно зачесть в счет недоимки по налогу на имущество (региональный налог).

Налог на прибыль является федеральным налогом (п. 5 ст. 13 НК РФ). Поэтому переплату по нему можно зачесть только в счет федеральных налогов, плательщиком которых является организация. Зачет или возврат переплаты производит налоговая инспекция на основании заявления организации (п. 4, 6 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, переплату по налогу на прибыль (федеральный налог) можно зачесть в счет недоимки, например по НДС (федеральный налог), но нельзя зачесть в счет недоимки по налогу на имущество, даже в размере региональной части, приходящейся на налог на прибыль.

Ответственность

Если налог на прибыль перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога по итогам года выявлена в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

2. Практическая часть

Задача (Вариант №3)

Жанна Арбузова работает в рекламном агентстве, ее зарплата составляет 32 000 руб. в месяц.

10 августа текущего года Жанна получила ссуду от агентства на покупку автомобиля в размере 500 000 руб. под 2% годовых. Ссуда выдана Жанне сроком на 2 года.

1. Определить доход Жанны в текущем году и ее НДФЛ исходя из ставки ЦБ РФ на дату уплаты процентов по займу в размере 9% годовых.

2. Объяснить процедуру удержания НДФЛ с суммы экономии на процентах.

Решение

1. Доход Жанны в текущем году составит:

Таким образом, общий доход Жанны в текущем году составил 884 000 руб. При этом ставка рефинансирования ЦБ РФ (9% годовых) в рассматриваемый период на момент с 10 августа до 31 декабря составит:

Ставка = 9% / (31 + 28 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31) * (21 + 30 + 31 + 30 +31) = 3,53%

Определим доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами:

Жанна до конца текущего года заплатила следующую сумму в качестве процента по ссуде (при условии ежемесячного погашения):

Погашение = 500 000 * 2% / 365 * (21 + 30 + 31 + 30 +31) = 3 917,81 руб. Определим сумму материальной выгоды, полученную Жанной в текущем году: 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ (действительной ставки на момент предоставления ссуды - 3,25%) составит 2/3*3,25 = 2,17%.

Выгода = 500 000 * (2,17-2)% - 3 917,81 = 850 - 3 917,81 = - 3 067,81 руб.

Результат получился меньше нуля, что указывает на отсутствие налогооблагаемой материальной выгоде Жанны в отчетном периоде.

В данном случае сумма НДФЛ будет определяться как:

НДФЛ = НДФЛ (з/п) + НДФЛ (мат. выгода) = 13% * 384 000 + 35% * 0 =

= 49 920 + 0 = 49 920 руб.

Таким образом, НДФЛ к уплате в текущем году составит 56 234,39 руб.

2. Налоговая база по НДФЛ в отношении материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Таким образом, чтобы решить, нужно или нет начислять НДФЛ, необходимо знать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Как известно, эта ставка постоянно меняется.В подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ сказано, что учитывается ставка, установленная «на дату фактического получения налогоплательщиком дохода». Соответственно, необходимо понять, в какой момент у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Для этого обратимся к статье 223 НК РФ. В ней сказано, что дата получения дохода определяется на день уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, проценты за пользование заемными средствами нужно сравнивать с 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день, когда сотрудник выплатил проценты.

Список литературы

налог прибыль бюджет

1. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ.

2. Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

3. Закон Липецкой области от 29 мая 2008 г. N 151-ОЗ "О применении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет"

Размещено на Allbest.ru