Основными задачами и функциями Рабочей группы по организации обмена информацией между налоговыми органами государств - участников СНГ являются:

реализация решений КСРНС СНГ и международных договоров в сфере налоговых правоотношений по вопросам обмена информацией между налоговыми органами государств - участников СНГ;

подготовка и внесение на рассмотрение КСРНС СНГ предложений в виде проектов решений совета и соответствующих документов по вопросам обмена информацией между налоговыми органами государств - участников СНГ;

организация деятельности по подготовке и осуществлению обмена информацией между сторонами в рамках международных соглашений;

проведение необходимых согласований с ведомствами - участниками обмена информацией;

координация и планирование совместных действий сторон в рамках реализации международных соглашений.

Обмен информацией является обязательным элементом налогового администрирования. Налогоплательщики в рамках своей предпринимательской деятельности давно вышли за границы своих государств. Торговля товарами, перемещение капиталов между субъектами государств, вложение инвестиций указывают на необходимость постоянного отлаженного информационного взаимодействия налоговых служб государств - участников СНГ. Поскольку рынки сбыта товаров и сфера экономических интересов каждого из государств во многих случаях расположены в пределах Содружества, обмен информацией между налоговыми службами государств - участников СНГ актуален.

Данной Рабочей группой проводится работа по организации обмена информацией в электронном виде с использованием средств криптографической защиты информации (СКЗИ) «Криптон-Анкад» между государствами - участниками СНГ, признающими легитимность использования этого средства при обмене информацией. В этих целях подписаны двусторонние договоры с ФГУП ГНИВЦ ФНС России «О передаче имущества СКЗИ «Криптон-Анкад» во временное пользование» с налоговыми службами Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Молдова и Республики Таджикистан.

На XXI заседании КСРНС СНГ 25 сентября 2014 года в г. Ереване в соответствии с пунктом 9 повестки дня «О состоянии и перспективах развития информационного обмена в электронном виде между налоговыми органами государств - участников СНГ» Рабочая группа предложила налоговым службам для рассмотрения проект Протокола об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - участников СНГ для осуществления налогового администрирования и прилагаемые к нему проекты порядков обмена информацией:

по отдельным видам доходов юридических лиц - налоговых резидентов государств - участников СНГ;

по отдельным видам доходов физических лиц - налоговых резидентов государств - участников СНГ;

об отдельных видах имущества, находящегося на территории государств-членов, и их владельцах.

Кроме того, указанные мероприятия включены в проект Плана мероприятий по реализации третьего этапа (2016-2020 годы) Стратегии экономического развития СНГ на период до 2020 года.

В соответствии с пунктом 10.2 протокола XIX заседания КСРНС СНГ от 8 июня 2012 года дальнейшая деятельность Рабочей группы осуществляется в соответствии с принятыми решениями на XX заседании КРСНС СНГ 3 октября 2013 года.

Основная деятельность Рабочей группы по организации информационного обмена в ближайшей перспективе будет направлена на разработку формата обмена информацией между налоговыми органами по отдельным видам доходов юридических и физических лиц государств - участников СНГ, а также по объектам имущества, находящимся на территориях государств - участников СНГ.

3.4 Основные результаты деятельности Рабочей группы по налоговому контролю в государствах - участниках СНГ

Основными задачами и функциями Рабочей группы по налоговому контролю в государствах - участниках СНГ являются:

подготовка предложений по совершенствованию организации налогового контроля и приведение их в соответствие с межгосударственными, межправительственными и межведомственными договорами, заключаемыми в развитие интеграционных процессов в рамках Содружества;

проведение совещаний и семинаров со специалистами как с целью обмена опытом контрольной работы, так и подготовки нормативных и методических документов по ключевым вопросам организации налогового контроля, а также в целях повышения эффективности взаимодействия специалистов налоговых органов государств - участников СНГ, осуществляющих функции налогового контроля и правового обеспечения;

анализ ситуации в сфере организации налогового контроля на территориях государств - участников СНГ, подготовка предложений по вопросам совершенствования налогового контроля в виде проектов решений КСРНС СНГ и соответствующих документов;

организация взаимодействия в установленном порядке с налоговыми службами государств - участников СНГ, а также с учреждениями, организациями и должностными лицами по вопросам, касающимся организации налогового контроля на территориях государств - участников СНГ;

проведение анализа работы налоговых органов государств - участников СНГ по использованию в контрольной работе информации, полученной из внешних источников в результате обмена налоговой информацией в рамках реализации межправительственных соглашений.

К наиболее значимым мероприятиям, проведенным Рабочей группой в 2011-2014 годах, следует отнести следующие:

1. Анализ практики работы налоговых служб государств - участников СНГ по выявлению сокрытых доходов, полученных физическими лицами.

В современных условиях способы совершения налоговых преступлений понимаются как типичные механизмы сокрытия физическими лицами своих доходов от налогового контроля, т.е. уклонения названных лиц от уплаты налогов и обязательных взносов в государственные внебюджетные фонды. Государственный контроль за легальностью получаемых физическими лицами доходов и правильностью исчисления и уплаты ими налогов является одной из мер налоговых служб государств - участников СНГ по снижению размеров сокрытых доходов и усилению налоговой дисциплины.

В основу мер по выявлению и пресечению налоговыми органами государств - участников СНГ способов уклонения физическими лицами от налогообложения легло получение документированной информации от органов, учреждений, организаций и должностных лиц, представляемой ими в соответствии с налоговым законодательством.

К таким органам относятся:

органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, которые обязаны сообщать о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее;

органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, которые обязаны сообщать, соответственно, о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц;

органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которые обязаны сообщать сведения.

Анализ практики работы налоговых служб Республики Беларусь и Российской Федерации показал схожесть форм работы по выявлению доходов физических лиц, сокрытых от налогообложения.

Вместе с тем, если налоговые органы Республики Беларусь в качестве основного метода используют контроль за соответствием расходов физического лица полученному им доходу, то российские налоговые службы в ходе контрольной работы исследуют полноту и правильность отражения заявленного дохода.

Контрольная работа налоговых служб Кыргызской Республики в основном направлена на пресечение фактов сокрытия доходов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью.

Информация была рассмотрена и одобрена на XIX заседании КСРНС СНГ 8 июня 2012 года. По результатам рассмотрения данной Информации было принято решение о подготовке Рабочей группой Обзора практики межведомственного взаимодействия налоговых служб государств - участников СНГ с банками, миграционными службами, правоохранительными органами в контрольной работе.

2. Анализ практики использования налоговыми службами государств - участников СНГ межведомственного взаимодействия налоговых служб с банками, миграционными службами, правоохранительными органами в контрольной работе.

Анализ международного опыта работы налоговых администраций свидетельствует, что надлежащая организация межведомственного взаимодействия является одним из ключевых факторов эффективного исполнения налоговыми органами возложенных на них задач.

Информационный обмен и координация действий различных органов государственной власти способствуют эффективному противодействию экономическим и налоговым правонарушениям.

Процесс межведомственного взаимодействия основан, как правило, на взаимном обмене информацией в соответствии с законодательством страны и межведомственными соглашениями (иными совместными документами), которые определяют состав данных, участвующих в обмене, а также технологические, технические, организационные и экономические аспекты взаимодействия.

Наиболее востребованными с точки зрения межведомственного взаимодействия являются, как правило, правоохранительные и таможенные органы, центральные банки и финансово-кредитные учреждения, органы финансовых расследований.

Информация была рассмотрена на XX заседании КСРНС СНГ 3 октября 2013 года, где была отмечена важная роль повышения эффективности налогового контроля и улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в этой сфере деятельности.

В документе отражены нормативно-правовая практика, общие тенденции и различные направления регулирования межведомственного взаимодействия налоговых служб государств - участников СНГ с органами исполнительной власти.

Вопрос был рассмотрен на заседании Экономического совета СНГ 20 июня 2014 года, где была отмечена целесообразность дальнейшего обмена информацией и опытом состояния контрольной работы налоговых органов и принято решение направить представленную Информацию в правительства государств - участников СНГ и разместить на сайте Исполнительного комитета СНГ.

3. Анализ организации налоговыми службами государств - участников СНГ контрольной работы при электронной торговле.

Рабочей группой проведен анализ представленной налоговыми службами государств - участников СНГ информации по организации контрольной работы при электронной торговле, а также изучен соответствующий опыт зарубежных стран.

Вопросы налогообложения и соблюдения интересов бюджета при растущем рынке электронной коммерции очень актуальны.

С учетом этого в ряде государств - участников СНГ ведется работа над законодательством, которое регулирует вопросы электронной коммерции. Вместе с тем, учитывая, что электронная коммерция представляет собой не отдельный вид предпринимательской деятельности, а скорее способ ее ведения, в настоящее время правовыми актами не предусмотрено отдельных процедур налогообложения для ведения предпринимательской деятельности через Интернет или налогообложения коммерческих сделок, осуществляемых через Интернет.

Имеет место пробел в международном праве - не существует механизмов налогообложения, основанных на законе, а также нет международных унифицированных критериев отнесения субъектов электронной коммерции к юрисдикции определенных государств - Интернет имеет экстерриториальный характер, и поэтому определить место реализации товаров электронной коммерции практически невозможно.

При этом в ряде стран, например во Франции, Швейцарии и Германии, создана система идентификации субъектов электронной коммерции, предусматривающая регистрацию субъекта электронной коммерции в налоговых органах. В Германии, Испании, Италии действует система более жестких штрафов за ведение незаконной предпринимательской деятельности в Интернете.

Вопросы налогообложения и контроля неразрывно связаны с определением налоговой юрисдикции для лиц, занимающихся электронной коммерцией (по регистрации, месту нахождения сервера и т. д.), определением объекта налогообложения и пр.

Следует отметить актуальность совершенствования систем учета расчетов в случае реализации товаров с использованием интернет-магазинов с последующей оплатой наличными или платежными картами при доставке или при оплате товаров и услуг через платежные терминалы.

По решению Правительства Российской Федерации от 14 июля 2014 года № 657 в четырех пилотных регионах Российской Федерации с 1 августа 2014 года был запущен эксперимент по новой технологии применения кассовых аппаратов, в рамках которого информация о расчетах передается в электронном виде через оператора фискальных данных в адрес налоговых органов.

Эксперимент построен на принципе добровольности, и в качестве кассовых аппаратов могут выступать современные электронные устройства, такие как смартфоны или планшеты, что очень удобно как раз при разносной торговле.

Такие технологии применяются в ряде стран с большой долей наличного оборота, удобны и экономичны для налогоплательщиков, при этом позволяют обеспечить полноту учета выручки в сфере розничной торговли и, как следствие, мобилизацию дополнительных доходов в бюджет.

Так, для автоматизации поступления отчетов и мониторинга кассовых аппаратов на территории Республики Таджикистан согласно постановлению Правительства Республики Таджикистан от 2 января 2012 года № 210 с июня 2013 года внедрено и используется электронное передающее устройство для контрольно-кассовой машины. Налоговая информационная система автоматически обрабатывает полученные данные и определяет категорию рискованных налогоплательщиков. Технология применения контрольно-кассовой техники с функцией передачи информации в электронном виде позволила достичь снижения теневого денежного оборота, упрощения процедур хронометража в системе налогового контроля и увеличения количества предоставления электронных услуг налогоплательщикам.

Указанная Информация была представлена и одобрена на XXI заседании КСРНС СНГ 25 сентября 2014 года.

Рассмотрение назревших практических вопросов на заседаниях КСРНС СНГ дает возможность эффективно организовать налоговый контроль, создает условия для выработки согласованных подходов и координации совместной деятельности органов налоговых служб и исполнительной власти в государствах - участниках СНГ при выявлении нарушений налогового законодательства.

КСРНС СНГ исходит из представления целесообразности продолжения системного анализа состояния контрольной работы налоговых органов, что позволит осуществлять обмен информацией в этой области деятельности и вырабатывать рекомендации в части дальнейшей организации сотрудничества в налоговой сфере, в том числе направленной на повышение эффективности налогового контроля и улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов.

3.5 Основные результаты деятельности Рабочей группы по налогообложению имущества и доходов физических лиц

Рабочая группа по налогообложению имущества и доходов физических лиц была создана в соответствии с решением XIX заседания КСРНС СНГ 8 июня 2012 года.

Основными задачами и функциями Рабочей группы являются:

реализация решений КСРНС СНГ и международных договоров в сфере налоговых правоотношений по вопросам налогообложения имущества и доходов физических лиц;

подготовка и внесение на рассмотрение КСРНС СНГ предложений в виде проектов решений и соответствующих документов по вопросам налогообложения имущества и доходов физических лиц;

изучение, обобщение и подготовка предложений о распространении положительного опыта по совершенствованию процедуры администрирования налогообложения имущества и доходов физических лиц.

При реализации Плана работы КСРНС СНГ на 2011-2014 годы в целях обмена положительным опытом и совершенствования действующих подходов к налогообложению имущества и доходов физических лиц Рабочей группой были проведены следующие значимые мероприятия:

в мае 2012 года в г. Москве совещание-семинар по вопросам налогообложения имущества физических и юридических лиц, а также по основным проблемам налогового администрирования, путях их решения и совершенствования администрирования налогообложения;

работа в 2013 году по сбору, обобщению и анализу действующих подходов к установлению обязанности налогоплательщиков - физических лиц по уплате имущественных налогов и предоставлению преимуществ (льгот) отдельным категориям налогоплательщиков. Анализ представленных сведений об элементах налогообложения и порядке их администрирования показал необходимость более подробного рассмотрения отдельных элементов налогообложения.

Налогообложение физических лиц отличается большим количеством сведений, обработка которых возможна только с применением средств автоматизации. Таким образом, одной из задач деятельности Рабочей группы является выявление в государствах - участниках СНГ эффективных решений в этом вопросе;

в 2013 году расширен перечень вопросов Рабочей группы, входящих в ее компетенцию, вопросами налогообложения доходов физических лиц;

разработаны и направлены в налоговые службы государств - участников СНГ анкеты-опросники по предоставлению преимуществ (льгот) отдельным категориям налогоплательщиков и действующим подходам к установлению обязанности налогоплательщиков - физических лиц по уплате имущественных налогов, а также администрированию уплаты физическими лицами налога с полученных доходов.

При рассмотрении проблем предоставления преимуществ (льгот) отдельным категориям налогоплательщиков и действующих подходах к установлению обязанности налогоплательщиков - физических лиц по уплате имущественных налогов установлено, что решением основных проблем при администрировании льгот физических лиц и организаций является ведение автоматизированного обмена информацией между налоговыми органами и органами, ответственными за регистрацию объектов налогообложения, и создание единой базы учета налогоплательщиков и объектов налогообложения имущественных налогов.

Необходимо отметить положительный опыт налоговых служб государств - участников СНГ при осуществлении контроля по злоупотреблениям в получении льготы со стороны недобросовестных налогоплательщиков. Данные результаты достигнуты за счет того, что налоговые органы напрямую несут ответственность за обоснованность предоставления льгот по имущественным налогам.

Для оптимизации трудозатрат налогового органа при принятии решения о предоставлении льгот необходимо создать единый информационный ресурс для обмена информацией о льготных категориях граждан с социальными и иными службами в целях ухода от бумажного оборота, а также возможности предоставления законно установленной льготы без участия налогоплательщика.

В настоящее время Рабочей группой согласно решению XXI заседания КСРНС от 25 сентября 2014 года проводится работа по теме «Опыт стран - участников СНГ в решении вопросов налогового администрирования физических лиц - иностранных граждан, владеющих недвижимым имуществом на территории государств - участников СНГ, создания инструментов оплаты налогов на территории иностранного государства и взыскания задолженности с указанных лиц».

Кроме того, налоговыми службами государств - участников СНГ проводится анализ информации о положительном опыте применения эффективных инструментов налогового администрирования физических лиц с высокими доходами (в том числе уклоняющихся от уплаты налогов с доходов).

Обобщенная информация будет доведена до налоговых служб государств - участников СНГ на очередном заседании КСРНС СНГ.

4. О деятельности базовых организаций государств - участников СНГ по подготовке, профессиональной переподготовке и повышению квалификации кадров в сфере налогов и налогообложения

КСРНС СНГ в своей работе решает не только межведомственные вопросы, но и активно взаимодействует с другими органами отраслевого сотрудничества СНГ. Так, на XIX заседании КСРНС СНГ в 2012 году принято решение об осуществлении сотрудничества с Консультативным советом по поддержке и развитию малого предпринимательства в государствах - участниках СНГ в выработке совместных мер в вопросах налогообложения субъектов малого предпринимательства в государствах - участниках СНГ, в соответствии с которым КСРНС СНГ ежегодно направляет аналитическую информацию о показателях налогообложения субъектов малого предпринимательства в государствах - участниках СНГ в Консультативный совет.

На XXI заседании КСРНС СНГ в 2014 году было принято решение о подписании Протокола между Координационным советом руководителей налоговых служб государств - участников Содружества Независимых Государств и Координационным советом органов налоговых (финансовых) расследований государств - участников Содружества Независимых Государств о механизме взаимодействия и координации действий по вопросам борьбы с нарушениями налогового (финансового) законодательства, позволяющего повысить эффективность координации действий указанных органов отраслевого сотрудничества на данном направлении взаимодействия.