Формирование налогооблагаемой базы прибыли бюджетных учреждений

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПРИБЫЛИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ



Содержание

Введение

1. Общие положения по налогу на прибыль в бюджетной организации

1.1 Сущность налогообложения бюджетных организаций. Определение налога на прибыль

1.2 Не учитываемая прибыль при расчёте налога бюджетных организаций

1.3 Определение налогооблагаемой базы

2. Особенности создания налогооблагаемой базы доходов в бюджетной организации

2.1 Особенности налогооблагаемой базы доходов бюджетных компаний

2.2 Затраты на производство и реализацию

Заключение

Литература



Введение

В налоговой системе бюджетных организаций с государством и местными органами управления одно из главных мест отводится налогам, и в особенности налогу на прибыль организаций.

И это, первоначально, по той причине, что рост доходов - это главный мотив предпринимательской деятельности бюджетных организаций, а величина доходов, которая остается у организаций после оплаты налогов, оказывает самое значительное воздействие на их финансовую возможность.

Рост доходов и уменьшение величины налога позволяют бюджетной организации улучшить социальное условие ее сотрудников, произвести пополнение недостающих финансов.

А уменьшение указанных доходов неминуемо приводит к обратному итогу. По этой причине во всей налоговой системе данных организаций, проблемы, которые касаются особенностей создания налога на доходы в бюджетной организации, являются наиболее актуальными.

Главной целью данной работы является рассмотрение особенности формирования налогооблагаемой базы прибыли бюджетных учреждений.

В соответствии с целью работы были поставлены такие задачи как:

- рассмотреть сущность налогообложения бюджетных организаций;

- дать определение налога на прибыль;

- рассмотреть не учитываемую прибыль при расчёте налога бюджетных организаций;

- охарактеризовать особенности создания налогооблагаемой базы доходов бюджетных компаний;

- разобрать особенности затрат на производство и реализацию.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка примененной литературы.

Во введении раскрыта актуальность выбранной темы, поставлены цель и цели курсовой деятельности.

В заключении сформулированы соответствующие выводы по проделанной работе.



1. Общие положения по налогу на прибыль в бюджетной организации

1.1 Сущность налогообложения бюджетных организаций. Определение налога на прибыль

Налог на прибыль определен 25 главой налогового кодекса РФ Налог на прибыль компании».

Плательщиками налога на прибыль организаций, соответственно со статьей 246 налогового кодекса РФ, признаются:

- российские компании;

- зарубежные компании, которые работают в РФ через постоянные представительства или которые получают прибыль от источников в РФ.

Бюджетные организации, как российские компании, являются плательщиками налога на прибыль вне зависимости от того, занимаются ли они предпринимательством. Кроме того, того все без исключения бюджетные организации обязаны представлять в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль.

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций - это доход, который получен бюджетными организациями.

Налогооблагаемой прибылью признается приобретённая прибыль, сокращенная на размер совершенных затрат, установленных соответственно с главой 25 налогового кодекса РФ.

Статья 248 налогового кодекса РФ предусматривает установленную классификацию прибыли, подлежащую налогообложению.

Вся налогооблагаемая прибыль подразделяется на:

1) прибыль от продаж продукции и имущественных прав (далее - прибыль от реализации);

2) внереализационная прибыль.

При определении прибыли из неё исключается сумма налогов, предъявленная соответственно с НК РФ плательщиком покупателям продукции. Бюджетная организация должна определять прибыль на основании первичной документации и иной документации, которая подтверждает приобретенную ею прибыль, и документации налогового учета. Прибыль от реализации определяют в порядке, определенном статьей 249 налогового кодекса РФ.

Прибылью от реализации признается выручка от продаж продукции как собственного производства, так и ранее приобретенной продукции, выручка от реализации имущественных прав.

Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованную продукцию либо имущественные права, которые выражены в денежной или натуральной форме. Внереализационная прибыль определяет в порядке, определенном статьей 250 налогового кодекса РФ.

Внереализационными доходами плательщика признается прибыль:

1) от долевого участия в иных компаниях, за исключением прибыли, направляемой на уплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) компании;

2) в виде признанных должником либо подлежащих оплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или других санкций за нарушение обязательства по договору, а также суммы компенсации убытка либо убытка;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является главным видом деятельности и не производится регулярно;

4) от предоставления в пользование прав на итог интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, появляющихся из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности), если такая деятельность не является главной для данной организации;

5) в виде процентов, приобретенных по договору займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и иным долговым обязательствам. Эта прибыль являлся наиболее часто встречающееся облагаемая налогом прибылью бюджетных организаций, которые не занимаются иным видом предпринимательства;

6) в виде суммы восстановленных резервов, затраты на создание которых были приняты в составе затрат компании;

7) в виде безвозмездно приобретенного имущества либо имущественных прав, за исключением прибыли, указанной в статье 251 налогового кодекса РФ. При приобретении имущества безвозмездно анализ прибыли производится исходя из рыночной цены, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже расходов на изготовление (приобретение) - по другому имуществу. Информация о цене должна быть засвидетельствована плательщиком - получателем имущества документально либо с помощью проведения независимого анализа;

8) в виде прибыли, распределяемой в пользу плательщика при его участии в простом товариществе;

9) в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном (налоговом) периоде;

10) в виде положительной курсовой разницы, появляющейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ЦБ, номинированных в зарубежной валюте) и требования, стоимость которого выражается в зарубежной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимых в связи с изменением официального курса зарубежной валюты к рублю, определенного Центральным банком РФ. Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, появляющаяся при дооценки имущества в виде валютных ценностей и требований, которые выражены в зарубежной валюте, или при уценке которые выражены в зарубежной валюте обязательств. Данный вид прибыли часто облагается данным налогом у бюджетных организаций, которые не занимаются предпринимательской и иной, приносящей прибыль деятельностью, но получающих целевое финансирование из-за границы;

11) в виде суммовой разницы, появляющейся у плательщика, если сумма появившихся обязательств и требований, вычисленная по определенному соглашению сторон курсу условных денежных единиц на дату продажи продукции, имущественных прав, не соответствует реально поступившей (перечисленной) сумме в рублях. Для бюджетных организаций необходимо заключать договора без использования условных единиц, что позволяет более строго соблюдать бюджетную дисциплину;

12) в виде стоимости приобретенных материалов либо другого имущества при демонтаже, либо разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС;

13) в виде примененного не по целевому назначению имущества, которое приобретено в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, примененных не по целевому назначению, используются нормы бюджетного законодательства РФ. Плательщики, получившие имущество в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления либо целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета отчет о целевом применении приобретенных средств по форме, утверждаемой Министерством РФ по налогам и сборам. Но, по мнению ряда авторов, эта норма не должна относиться к бюджетной организации, так как бюджетные организация не отчитываются перед налоговыми органами по расходу бюджетных ассигнований. Целевые средства, затраченные не по назначению, подлежат включению в состав внереализационной прибыли в целях налогообложения, в момент, когда получатели такой прибыли реально использовали их не по целевому назначению;

14) в виде суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением сроков исковой давности либо по иным основаниям;

15) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и иного имущества, которые выявлены в итоге инвентаризации. В бюджетной организации, обнаруженные излишки материальных ценностей могут относиться как к главной (уставной) тик и к предпринимательской деятельности. Бюджетная организация, не занимающееся предпринимательством, выявившее излишки, обязано исчислить налог на прибыль, несмотря на то, что в смете организация не предусмотрены средства на оплату данного налога;

16) в виде стоимости товаров средств массовой данных и книжных товаров, подлежащей замене при возврате или при списании таких товаров, если ее стоимость включена в затраты при исчислении налогов. Анализ стоимости указанных товаров производится соответственно с порядком анализа остатков готовых товаров, определенным статьей 319 налогового кодекса РФ.

При исчислении налогов, имущество либо имущественные права считаются приобретенными безвозмездно, если приобретение данного имущества либо имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица деятельности, оказать передающему лицу услуги).

Плательщики, соответственно со статьей 252 налогового кодекса РФ снижают приобретенную прибыль на сумму совершенных затрат.

Издержками признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, реализованные (понесенные) плательщиком.

Обоснованными издержками, в целях налогообложения, понимаются экономически оправданные расходы, анализ которых выражен в денежной форме. Документально подтвержденными издержками являются расходы, подтвержденные документами, оформленными соответственно с в нормативно-правовых актах РФ, или документами, оформленными соответственно с обычаями делового оборота, используемыми в зарубежном государстве, на территории которого были произведены соответствующие затраты, или документами, косвенно подтверждающими совершенные затраты (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе соответственно с договором). Издержками признаются любые расходы при условии, что они произведены для реализации деятельности, направленной на приобретение прибыли. Это положение имеет особенно существенное значение для бюджетных организаций, которые обязаны формировать серьезную доказательную базу связи затрат с облагаемыми данным налогом доходами.

Затраты в зависимости от их характера разделяются на затраты:

- которые связаны с производством и реализацией;

- внереализационные затраты.

Если некоторые расходы с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам затрат, плательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Затраты, которые связаны с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг определены статьей 253 налогового кодекса РФ и содержат в себя:

1) затраты, которые связаны с изготовлением (производством), хранением и доставкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией продукции;

2) затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и другого имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) затраты на освоение природных ресурсов;

4) затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) затраты на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие затраты, которые связаны с производством или реализацией.

Затраты, которые связаны с производством или реализацией продукции (работ и услуг), разделяются на:

1) материальные затраты;

2) затраты на заработную плату;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие затраты.

1.2 Не учитываемая прибыль при расчёте налога бюджетных организаций

При расчёте налога бюджетных организаций не учитывается такая прибыль как:

1) имущество, имущественные права, работы либо услуги, которые приобретены от иных лиц как предварительная оплата товаров (услуг) плательщиками, определяющими прибыль и затраты по методике начисления;

2) имущество, имущественные права, которые приобретены как залог либо задаток в качестве обеспечения обязательства;

3) как средство и другое имущество, которые приобретены как безвозмездная помощь (содействие). Безвозмездная помощь - это средство, товар, выполненная какая-либо деятельность и оказанная услуга как гуманитарная помощь безвозмездно исключительно зарубежными странами;

4) имущество, приобретенное государственной или муниципальной организацией по решению органа исполнительной власти любого уровня;

5) имущество (а также денежные средства), поступившее комиссионерам, агентам или другим поверенным в связи с осуществлением обязательства по договорам комиссии, агентским договорам либо другим аналогичным договорам, а также в счет компенсации расходов, совершенных комиссионерами, агентами или другими поверенными за комитентов, принципалов или других доверителей, если такие расходы не подлежат включению в состав расходов комиссионеров, агентов или других поверенных соответственно с условием заключенного договора. К указанным доходам не относят комиссионные, агентские либо другие аналогичные вознаграждения;

6) как средство либо другое имущество, которое приобретено по договору кредита либо займа (других аналогичных средств, либо другого имущества независимо от формы оформления заимствования, а также ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства либо другое имущество, которое приобретено в счет погашения таких заимствований;

7) как суммы процентов, приобретенных при нарушении налоговым органом срока возврата лишне перечисленных плательщиком сумм налога либо сбора;

8) имущество, приобретенное плательщиком как целевое финансирование. Бюджетная организация, получившая средства целевого финансирования, обязана вести раздельный учет прибыли (затрат), приобретенной (совершенной) как целевое финансирование. При отсутствии подобного учета у плательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их приобретения.

К средствам бюджетов всех уровней государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетной организации по смете прибыли и затрат бюджетной организации, но не употребленным по целевому назначению на протяжении налогового периода или примененным не по целевому назначению, используются нормы бюджетного законодательства РФ.

Средства целевого финансирования - это имущество, приобретенное бюджетными организациями и примененное им по назначению, установленному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

а) как средство бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетной организации по смете прибыли и затрат бюджетной организации, автономным организациям как субсидии, субвенции;

б) как приобретенные гранты.

Гранты - это денежные средства либо другое имущество если его передача (приобретение) удовлетворяет таким условиям как:

грант предоставляется на безвозмездной и безвозвратной основе отечественными физическими лицами, некоммерческими компаниями, а также зарубежными и международными учреждениями и объединениями по списку таких компаний, который утверждается Правительством РФ, на реализацию определенных программ в:

- образовании;

- искусстве;

- культуре;

- охране здоровья населения;

- охране окружающей среды;

- защите прав и свобод индивида и гражданина, предусмотренных в нормативно-правовых актах РФ;

- социальном обслуживании малоимущей и социально не защищенной категории населения;

- на проведение определенных научных исследований.

Грант предоставляется на условии, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом применении гранта. Если грант был приобретен с нарушениями порядка его предоставления и применения он будет облагаться данным налогом;

в) как средство, приобретенное из фонда фундаментальных исследований, Фонда технологического развития, Гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм компаний в научно-технической области, Федерального фонда производственных инноваций;

г) как средство, поступившее на создание Фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

д) как средство, приобретаемое медицинскими компаниями, реализовывающими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых компаний, реализовывающих обязательное медицинское страхование данных лиц.

9) как стоимость приобретенных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджета всех уровней;

10) как сумма кредиторской задолженности плательщика по оплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами различных уровней, списанных или сокращенных другим образом соответственно с в нормативно-правовых актах РФ, либо по решению Правительства РФ;

12) имущество, безвозмездно приобретенного государственными и муниципальными образовательными организациями, имеющее лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение деятельности;

13) как ОС, приобретенных учреждениями, входящими в структуру Отечественной оборонной спортивно-технической компании (РОСТО) (при передаче их между двумя и более учреждениями, входящими в структуру РОСТО), примененных на подготовку населения по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта соответственно с в нормативно-правовых актах РФ;

14) как положительная разница, приобретенной при переоценке ЦБ по рыночной стоимости;

15) имущество, приобретенного медицинскими компаниями, реализовывающими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых компаний, реализовывающих обязательное медицинское страхование, за счет резервов финансирования предупредительных мероприятий, применяемого в определенном порядке;

16) как капитальное вложение в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, совершенных арендатором.

При расчёте налога также не учитывается целевое поступление (за исключением целевого поступления как подакцизной продукции). К ним относят целевое поступление из бюджета бюджетополучателям и целевое поступление на содержание некоммерческой компании и ведение ей уставной деятельности, поступившие безвозмездно от иных компаний или физических лиц и примененные указанными получателями по назначению. При данном плательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет прибыли (затрат), приобретенных (совершенных) как целевых поступлений.

1.3 Определение налогооблагаемой базы

Налогооблагаемую базу определяют на основе стоимости реализуемой продукции, без введения в нее налога на добавленную стоимость.

При продаже продукции по ценам ниже себестоимости либо цены приобретения продукции (с учетом расходов, которые связаны с приобретением продукции), а также при безвозмездной передаче продукции при исчислении налогов налогооблагаемая база определяют, исходя из себестоимости продукции либо цены приобретения продукции (с учетом расходов, которые связаны с приобретением продукции).

По строительным, строительно-монтажным и ремонтно-строительным, пусконаладочным, проектно-изыскательской и научной работе (услугам), а также при строительстве объектов «под ключ», налогооблагаемой базой является стоимость выполненных и подтвержденных заказчиками работ (услуг), без включения в нее налога на добавленную стоимость, по которым предъявлены расчетные документы к уплате, исходя из договорных цен. При заключении подрядными либо субподрядными учреждениями договоров строительного подряда на строительство объектов налогооблагаемой базой является стоимость выполненных и подтвержденных работ, с включением в нее стоимости материалов подрядчика (субподрядчика) и материалов заказчика, которые в целях налогообложения считаются реализованными, с начислением налога на добавленную стоимость в порядке.

При заключении договоров на выполнение строительно-монтажных, ремонтных и ремонтно-строительных работ, если, согласно договору, обязанность по обеспечению материалами данных работ несет заказчик, то при сохранении права собственности на эти материалы за заказчиком налогооблагаемой базой является стоимость выполненных и подтвержденных работ, без включения в нее стоимости материалов заказчика. При продаже продукции, импортируемой торговыми компаниями, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, налогооблагаемая база определяют исходя из стоимости реализуемой продукции, без включения в нее налога на добавленную стоимость. При данном налогооблагаемая база не может быть ниже стоимости, принятой для вычисления налога на добавленную стоимость при импорте данного продукции. В налогооблагаемую базу по подакцизной продукции включается сумма акцизного налога. При реализации ОС и нематериальных активов налогооблагаемая база определяют как положительная разница, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость, между ценой реализации и их остаточной стоимостью. При передаче имущества в финансовую аренду, а также лизинг, налогооблагаемая база определяют как положительная разница, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость, между стоимостью выбывающего актива и его балансовой (остаточной) стоимостью. При реализации объекта незавершенного строительства налогооблагаемая база определяют как положительная разница, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость, между ценой реализации и балансовой стоимостью объекта незавершенного строительства. При оказании услуг по договору транспортной экспедиции налогооблагаемая база у экспедитора определяют исходя из суммы, подлежащей приобретению как вознаграждения за оказанные услуги, включающей в себя налог на добавленную стоимость.

При оказании услуг на основании договоров поручения, комиссии либо агентских соглашений в интересах другого лица налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость определяют исходя из суммы, подлежащей приобретению как вознаграждения за оказанные услуги, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость. При передаче залогового имущества залогодателем в счет погашения обязательства, обеспеченного залогом, размер облагаемого оборота у залогодателя определяют исходя из стоимости имущества, реализуемого залогодержателем, но не ниже суммы заемных средств, приобретенных под залог данного имущества без включения в них налога на добавленную стоимость. По переданным в залог главным средствам, нематериальным активам и объектам незавершенного строительства налогооблагаемая база у залогодателя определяют исходя из положительной разницы между ценой реализации и их балансовой стоимостью, включающей в себя налог на добавленную стоимость. Корректировка налогооблагаемой базы производится в случаях:

1) полного либо частичного возврата продукции;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, применения скидки покупателем;

4) при отказе от выполненных работ, оказанных услуг.

Корректировка налогооблагаемой базы производится в границах годичного срока, а по продукции, на которую определен гарантийный срок, в границах гарантийного срока. Корректировка налогооблагаемой базы производится на основании дополнительного счета-фактуры либо иной документации, которая подтверждает наступление указанных случаев.



2. Особенности создания налогооблагаемой базы доходов в бюджетной организации

2.1 Особенности налогооблагаемой базы доходов бюджетных компаний

В системе налогового взаимоотношения бюджетных организаций с государством и местными органами управления не последнее место отводится налогу на доходы организаций. И это, первоначально, по той причине, что получение доходов является главным мотивирующим фактором предпринимательской деятельности бюджетной организации, а величина доходов, остающихся у организаций после оплаты из них налогов, оказывают самое значительное воздействие на их финансовые возможности.

Рост доходов и уменьшение величины налога позволяют бюджетной организации улучшить социальные условия их сотрудников, производить закупки недостающих медикаментов, технического и иных средств. А уменьшение указанных доходов неизбежно приводит к обратным итогам.

Доходы, облагаемые налогом формируются как разница между полученными суммами прибыли от продаж товаров, выполнении работ, оказании услуг, суммами внереализационной прибыли (без учета НДС и акцизов по подакцизной продукции) и суммой фактически осуществленных затрат, взаимосвязанных с коммерческой деятельностью.

Доходы соответственно с НК РФ - это экономическая выгода в денежных либо натуральных формах, учитываемые при возможности их анализа в той мере, в которой подобную выгоду можно оценить. Размер прибыли определяют исходя из цены сделок. При получении прибыли в натуральной форме ее суммы определяют по рыночной цене.

Прибыль, получаемая коммерческой организацией и бюджетной организацией от их предпринимательской деятельности, делится на прибыль, полученную от продаж товаров, работ и услуг, и внереализационной прибыли. При расчете доходов от реализации, из них вычитаются суммы налогов, возложенные плательщиком на покупателей продукции, работ либо услуг. Подобными налогами являются акцизы по подакцизной продукции и налоги на добавленную стоимость. Доход от реализации составляет выручка от продаж продукции, работы либо услуги собственного производства, а также товаров приобретенной ранее.

В соответствии с НК РФ, в структуре доходов от реализации отображается выручка от реализации «имущественные права». Это понятие определено соответственно имеющимся требованиям Гражданского кодекса РФ. В соответствии с ГК РФ, объектами гражданских прав признаются вещи, включая деньги, ценные бумаги, прочее имущество, а также имущественное право. К имущественному праву относят права требования, определённые ст. 382 ГК РФ, а также права требования выплаты дебиторской задолженности. ГК РФ предусматривается, что к реализации имущественных прав применимы общие положения, касающиеся купли-реализации, если иное не проистекает из содержания характера данных прав. Другую группу доходов бюджетной организация, от предпринимательской деятельности, является внереализационная прибыль. У бюджетных организаций внереализационная прибыль складывается из процентов, получаемых по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также от ценных бумаг и иных обязательств, безвозмездно полученного имущества, стоимости полученных материалов либо другого имущества при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных фондов, положительной разницы, получаемой, в частности, от средств, поступивших на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших от благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении. Этот перечень внереализационных доходов далеко не полон, применим и к коммерческим, и к бюджетным организациям, но для бюджетной области эта прибыль особенно существенно. Кроме данного, в составе внереализационных доходов бюджетных организаций находятся средства, которые абсолютно не взаимосвязаны с предпринимательской деятельностью, но также облагаются налогом.

К примеру, согласно действующим законам, бюджетные организации не являются собственниками имущества, которое предоставлено им учредителями. По различным причинам определенная часть данного имущества может стать лишней либо не необходимой для организации, и учредитель может разрешить реализацию его другой организации. Средства, которые получены от реализации данного имущества, считаются внереализационной прибылью и облагаются налогом на доходы организации, а оставшаяся после оплаты налога сумма может быть применена, по согласованию с собственником данного имущества (учредителя).

Таков же порядок налогообложения и применения средств, остающихся после оплаты налогов и от сдачи в аренду помещения и государственного либо муниципального имущества, которое находится в ведении бюджетных организаций. Подлежит налогообложению также прибыль, полученная от платных услуг, которые оказываются соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными организациями, которые находятся в ведении федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления, средства, которые получены в итоге использования мер ответственности (гражданско-правовая, административная и уголовная), включая штраф, конфискацию, компенсацию, а также средства, которые получены в итоге компенсация убытка, который причинен стране и муниципальным образованиям, и другие суммы принудительного изъятия, иная неналоговая прибыль. Подлежат налогообложению также гранты, при применении их не по целевому назначению. Они предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, организациями, в том числе иностранными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ. Гранты предназначаются для реализации конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также для проведения конкретных научных исследований. Предоставление грантов осуществляется на условиях, определённых грантодателем, с обязательным предоставлением ему отчета о целевом применении гранта.

Облагаются налогом на доходы при нецелевом применении и пожертвования. В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием считают также дарение вещей либо прав в общеполезных целях. Пожертвования могут поступать от граждан, лечебным, воспитательным организациям, организациям социальной защиты и прочим аналогичным организациям, благотворительным, научным и учебным организациям, фондам, музеям, иным организациям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и иным субъектам гражданского права. Подлежат налогообложению также доходы на не примененные по назначению средства, которые поступили в бюджетную организацию в итоге благотворительной деятельности. Благотворительной считается добровольная деятельность граждан и юридических лиц, заключающаяся в бескорыстной (безвозмездной либо предоставляемой на льготных условиях) передаче гражданам, либо юридическим лицам имущества, либо денежных средств, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки.

При рассмотрении налоговой базы бюджетных организаций не учитывается прибыль как средство и прочее имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в определенном порядке. Понятия «безвозмездная помощь», «техническая помощь», «гуманитарная помощь» определены в Федеральном законе «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об определении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с реализацией безвозмездной помощи (содействия) РФ». Должны иметься документальные подтверждения безвозмездности, оказанной помощи, поступивших средств, произведенных работ и услуг, технической либо гуманитарной помощи, которые оформляются в порядке и по форме, определенным постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, которые подтверждают принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также реализация контроля за ее целевым применением» и постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) РФ».

Если средства, которые получены в качестве безвозмездной помощи, используются не по целевому назначению, определённому стороной, оказавшей данную помощь, то эти средства должны быть включены организациями-получателями во внереализационную прибыль, в момент, когда получатель таких доходов, в нарушение условий их получения, фактически использовал их не по целевому назначению. Когда целевые поступления на ведение уставной деятельности бюджетных организаций безвозмездно осуществляются в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, то они должны быть учтены, с даты их получения, в составе внереализационных доходов от предпринимательской деятельности и должны облагаться налогом даже при их целевом применения.

На момент окончания налогового либо отчетного периода бюджетная организация должна предоставить в налоговый орган отчет о целевом применении имущества, денежных средств, работ, услуг, которые получены как благотворительность, целевое поступление, целевое финансирование, грант, т. е., - отчет о целевом применении приобретенных средств в составе декларации. С целью налогообложения, средства, которые использовались не по назначению, должны быть включены во внереализационную прибыль на момент, когда они фактически не использовались получателем доходов по целевому назначению либо не были применены в определенный срок. Бюджетными организациями ведется раздельный учет полученных доходов как средства целевого финансирования, целевого поступления и иных доходов, указанных в ст. 251 налогового кодекса РФ, и произведенных за счет данных доходов, расходов, а также сумм доходов и расходов от производственной деятельности и реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов и затрат. Отсутствие раздельного учета может стать поводом для введения целевых доходов во внереализационные доходы, включаемые в налоговую базу по прибылям. Получение прибыли от предпринимательской деятельности неосуществимо без нужных расходов на реализацию данных задач. В соответствии с НК РФ нужно обоснование и документальное подтверждение имевшихся расходов, нужных для осуществления деятельности, нацеленной на получение доходов.

Под обоснованными издержками понимаются экономически оправданные расходы, анализ которых выражается в денежной форме. Такие расходы обязаны быть не только обусловлены целью приобретения прибыли, но и удовлетворять принципам рациональности и эффективности совершенных затрат, обусловлены обычаями делового оборота.

Так как требования налогового кодекса РФ в части обоснованности, оправданности, рациональности и эффективности носят довольно общий и неопределенный характер, это позволяет минимизировать суммы налогов с помощью разнообразных толкований. По нашему мнению, указанные требования следует конкретизировать.

Большое значение имеет документальное подтверждение затрат, что представляет большую трудность при сопоставлении с учетом прибыли, так как для уставной деятельности бюджетной организации могут применяться одинаковые либо даже одни и те же средства.

Кроме того, законодательство не запрещает бюджетной организации вести не один, а даже несколько разнообразных видов предпринимательской деятельности, включая деятельности, не предусмотренной уставами данных компаний, к примеру получать прибыль по дивидендам, депозитам за счет средств от предпринимательской деятельности, от сдачи в аренду оборудования и помещений, посреднической деятельности, при условии, что предпринимательская деятельность производится не в убыток главной уставной деятельности данных организаций, а в существенной степени содействует выполнению ими главных целей. В данном случае раздельный учет нужно вести по каждому виду предпринимательской деятельности, и сумма приобретенных доходов должна быть определена по отдельности.

Все прибыль и затраты обязаны определяться на основании первичной документации бухгалтерского и налогового учетов. Данная документация принимается к учету, если она составляется по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, а документация, форма которой не предусмотрена в данных альбомах, обязаны содержать такие реквизиты как:

1) название;

2) дату составления документа;

3) название компании, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении;

5) название должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и верность ее содержания;

6) подпись ответственных лиц за совершение хозяйственных операций.

На основании первичной документации определяют базу для налога на прибыль бюджетной организации от предпринимательской деятельности.

Налоговый кодекс РФ предусматривает систематизацию затрат, подлежащих учету при расчёте налога.

В зависимости от характера затрат, а также условий реализации и направлений деятельности плательщика они разделяются на затраты, связанные с производственным процессом и продажами, и внереализационные затраты.



2.2 Затраты на производство и реализацию

Затраты, которые связаны с производством или реализацией, разделяются:

- на материальные затраты;

- на затраты на заработную плату;

- на суммы начисленной амортизации;

- на прочие затраты.

Что касается материальных затрат и затрат на заработную плату, то учет данных затрат при создании налоговой базы бюджетных организаций практически ничем не отличается от порядка, определенного для коммерческих компаний.

В то же время требует серьезного внимания со стороны бюджетных организаций правомерность начисления амортизации по отдельным объектам, так как имущество бюджетных компаний, за исключением имущества, приобретенного в связи с реализаций предпринимательской деятельности и применяемое для реализации такой деятельности, не подлежит амортизации.

По этой причине для отнесения ОС к амортизируемому имуществу нужно соблюдать такие условия как:

- это имущество должно принадлежать плательщику на праве собственности, хозяйствоведения, оперативного управления (сюда, естественно, не может подходить имущество, приобретенное за счет бюджетных отчислений);

- первоначальная стоимость имущества должна быть не менее 10 тыс. руб. и срок его полезного применения - более 12 месяцев.

Вместе с тем остается открытым и требует своего разрешения повсеместно сложившаяся практика применения для предпринимательской деятельности имущества, приобретенного за счет бюджетных средств. С одной стороны, если оно применяется одновременно для коммерческих и некоммерческих задач, происходит ускоренный износ такого имущества, с другой стороны, в коммерческой деятельности возникает дополнительная доходы. Применение для главной уставной деятельности и для коммерческой деятельности одних и тех же помещений, и имущества требует принципиального подхода к определению части общих затрат, которые могут быть учтены на сокращение налоговой базы по доходам от предпринимательской деятельности.

К таким издержкам следует относить затраты по уплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортные затраты по обслуживанию административно-управленческого сотрудников и иные затраты, которые распределяются между уставной деятельностью, финансируемой за счет средств из бюджета, и доходами от коммерческой деятельности.

Суммы, отображаемые в составе затрат плательщиков, не подлежат повторному включению в состав его затрат. В случаях если указанные выше затраты полностью профинансированы за счет средств бюджета, они не могут включаться бюджетными организациями в затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции и услуг от коммерческой деятельности. Доходами от уставной деятельности, финансируемой за счет бюджета, признаются суммы финансирования, установленные бюджетной организации по смете прибыли и затрат бюджетной организации.

Если в сметах прибыли и затрат бюджетной организации финансирование затрат по уплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных затрат по обслуживанию административно-управленческого сотрудников предусматривается за счет двух источников: в смете прибыли и затрат бюджетной организации и по смете прибыли и затрат от коммерческой деятельности, то при расчете налога на прибыль в сокращение прибыли от коммерческой деятельности бюджетной организации реально совершенные им в отчетном (налоговом) периоде указанные затраты принимаются соразмерно объему средств, приобретенных от коммерческой деятельности, в общей сумме прибыли, а также средства целевого финансирования. При определении указанной пропорции в составе прибыли, приобретенных от коммерческой деятельности, внереализационная прибыль не учитываются. К примеру, это могут быть прибыль, полученная в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном счете, депозитных счетах, средствам, приобретенным от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и иные аналогичная прибыль, не которые связаны с реализацией продукции, работ, услуг.

В целях налогообложения затраты по уплате коммунальных и иных услуг принимаются в границах сумм, установленных исходя из доли прибыли, приобретенных от продаж продукции, работ, услуг, в общей сумме прибыли, а также прибыль, выделенная бюджетной организации в размере лимитов бюджетных обязательств, за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы затрат, которые могут быть отнесены к издержкам от коммерческой деятельности, из фактической суммы совершенных затрат на указанные задачи за отчетный (налоговый) период исключается сумма таких затрат в размере лимитов бюджетных обязательств по смете прибыли и затрат бюджетных организаций.

Установленная в указанном порядке сумма сравнивается с суммой таких затрат, вычисленной исходя из доли прибыли, приобретенных от продаж продукции, работ, услуг в общей сумме прибыли. При налогообложении прибыли бюджетной организации, приобретенных от коммерческой деятельности, принимается сумма затрат по коммунальным и иным издержкам в размере, не превышающем максимальной суммы затрат, определяемой в рассмотренном выше порядке. Система расчетов налогов с прибыли бюджетных организаций, а также вся система учета данных компаний являются сложными и требуют упрощения.



Заключение

Налог на прибыль определен 25 главой налогового кодекса РФ «Налог на прибыль компании». налогообложение бюджетный прибыль

В системе налогового взаимоотношения бюджетных организаций с государством и местными органами управления не последнее место отводится налогу на доходы организаций. И это, первоначально, по той причине, что получение доходов является главным мотивирующим фактором предпринимательской деятельности бюджетной организации, а величина доходов, остающихся у организаций после оплаты из них налогов, оказывают самое значительное воздействие на их финансовые возможности.

Рост доходов и уменьшение величины налога позволяют бюджетной организации улучшить социальные условия их сотрудников, производить закупки недостающих медикаментов, технического и иных средств. А уменьшение указанных доходов неизбежно приводит к обратным итогам.

Доходы, облагаемая налогом формируются как разница между полученными суммами прибыли от продаж товаров, выполнении работ, оказании услуг, суммами внереализационной прибыли (без учета НДС и акцизов по подакцизной продукции) и суммой фактически осуществленных затрат, взаимосвязанных с коммерческой деятельностью.

Доходы соответственно с НК РФ - это экономическая выгода в денежных либо натуральных формах, учитываемые при возможности их анализа в той мере, в которой подобную выгоду можно оценить. Размер прибыли определяют исходя из цены сделок. При получении прибыли в натуральной форме ее суммы определяют по рыночной цене.

При расчёте налога бюджетных организаций не учитывается такая прибыль как:

1) имущество приобретённое как предварительная оплата товаров плательщиками, определяющими прибыль и затраты по методике начисления;

2) имущество приобретённое как залог либо задаток;

3) безвозмездная помощь;

4) имущество, приобретенное по решению органа исполнительной власти;

5) имущество, поступившее по договорам комиссии;

6) как средство приобретённое по договору кредита либо займа;

7) как суммы процентов, приобретенных при возврате лишне перечисленных налогов;

8) имущество, приобретенное плательщиком как целевое финансирование;

9) как стоимость приобретенных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджета;

10) как сумма кредиторской задолженности плательщика по оплате налогов и сборов, перед бюджетами;

12) как ОС, приобретенных учреждениями, входящими в структуру РОСТО,

13) как разница, приобретенная при переоценке ЦБ;

15) имущество, приобретенное медицинскими компаниями, реализовывающими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования;

16) как капитальное вложение в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, совершенных арендатором.

При расчёте налога также не учитывается целевое поступление (за исключением целевого поступления как подакцизной продукции).

К ним относят целевое поступление из бюджета бюджетополучателям и целевое поступление на содержание некоммерческой компании и ведение ей уставной деятельности, поступившие безвозмездно от иных компаний или физических лиц и примененные указанными получателями по назначению. При данном плательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет прибыли (затрат), приобретенных (совершенных) как целевых поступлений.



Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015).

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 08.03.2015).

3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)» от 18.12.2006 №230-ФЗ (ред. от 31.12.2014).

4. Богданова Е. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации;Московская Финансово-Промышленная Академия, 2010. - 432 c.

5. Зинкович С. В. Нормируемые расходы. Бухгалтерский и налоговый учет;Эксмо, 2010. - 160 c.

6. Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева;Под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 221 c.

7. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2013. - 592 c.

8. Молчанов Сергей Налоги. Расчет и оптимизация;Питер, 2013. - 544 c.

9. Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Налоговый учет;Рид Групп, 2011. - 304 c.

10. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: ФиС, ИНФРА-М, 2010. - 464 c.

11. Турманидзе, Т.У. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Т.У. Турманидзе. - М.: ФиС, 2008. - 224 c.

Размещено на Allbest.ru