Список литературы

Введение

Оплата труда (заработная плата) представляет собой один из основных факторов социально - экономической жизни страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.

Специфика переходного периода, который сегодня переживает Россия, состоит в том, что в условиях либерализации социально - трудовых отношений государство уже не контролирует организацию оплаты труда, а рыночные регуляторы еще не вступили в полную силу. Для нынешней ситуации в области оплаты труда характерна возросшая дифференциация в уровне заработной платы между отраслями, регионами и предприятиями. Значительно выше среднего по стране уровень заработной платы в топливо - энергетических отраслях, цветной металлургии, на транспорте, в финансовых и кредитных учреждениях. К числу важнейших в настоящее время относится также проблема устранения чрезмерной дифференциации в оплате труда руководителей предприятий и остальных работников, являющейся одной из причин сложившейся напряженности в социально - трудовой сфере.

Решить некоторые из указанных проблем можно с помощью правильной оплаты труда основанной на соразмерном эффективном возмещении затрат работника в процессе трудовой деятельности. Она обретает особую значимость на современном этапе в связи с изменениями условий хозяйствования, увеличением объема прав и полномочий хозяйствующих субъектов, когда возникает дополнительная необходимость разработки и внедрения на каждом предприятии системы оплаты труда, направленной на: максимальное использование трудового потенциала работников, точную и полную оценку количества и качества труда. Через организацию заработной платы должен достигаться необходимый компромисс между интересами работодателя и работника способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.

В интересах науки и практики заработная плата на современном этапе должна превращаться посредством гибкого регулирования необходимых аспектов организации оплаты труда в главное звено процесса экономического развития и придавать ему функции стабилизатора экономики. Новые подходы в организации формирования и распределения фондов оплаты труда призваны обеспечить социальную справедливость, объективность, повысить стимулирование и мотивацию работников, чему в значительной степени способствует эффективный внутренний и внешний контроль хозяйственной деятельности предприятий.

Предмет исследования учет расходов по оплате труда.

Объектом исследования является ООО «Торговый Дом Электрик»

Цель курсовой работы заключается в изучении состояния организации оплаты труда и особенности бухгалтерского учета расходов на оплату труда.

Для осуществления поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- определить сущность оплаты труда, порядок ее формирования и принципы законодательного регулирования;

- раскрыть специфику учета оплаты труда в торговой организации;

- показать особенности расходов на оплату труда в налоговом аспекте;

- изучить элементы организации расчетов и учета оплаты труда на исследуемом объекте;

- дать оценку состояния системы внутреннего контроля на предприятии.

При написании данной работы были использованы учебники, учебные пособия, периодические издания, законодательные акты, нормативные документы. Наиболее полное отражение организации учета расходов по оплате труда изложены в научных трудах таких авторов как Кондраков И.Н., Бабаев Ю.А., Подольский В.И

1. Теоретические основы организации и учета расходов на оплату труда

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. По определению специалистов, труд как экономический ресурс представляет собой совокупность используемых при осуществлении общественно полезной деятельности физических и умственных способностей людей. Романенко И.В. Управление персоналом. Конспект лекций. - СПб.: Изд-во Михайлова, 2000, С.26. Только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

Оплата на предприятии производится по количеству и качеству затраченного труда. Размер заработной платы каждого работника зависит от его квалификации, затраченного времени и производительности труда.

На промышленных предприятиях каждому рабочему в зависимости от его квалификации присваивается определенный разряд.

Существуют две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная. расходы заработный торговый

Оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени (в днях или часах) определенной квалификации называется повременной формой оплаты труда. Оплата по количеству единиц изготовленной продукции с учетом ее качества называется сдельной формой оплаты труда. Повременная форма оплаты применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию, например на ремонтных работах, в условиях механизации и автоматизации производства, в частности на участках и работах с регламентированным режимом производства и др. Эта форма оплаты имеет свои разновидности (системы): простую повременную и повременно-премиальную. При простой повременной системе труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время. При повременно-премиальной системе к основной повременной ставке добавляется премия, что усиливает материальную заинтересованность работников в достижении установленных показателей.

Сдельная форма оплаты подразделяется на прямую, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную и аккордную.

При прямой сдельной системе оплата производится за каждую единицу выработанной продукции по неизменной сдельной расценке. Чтобы установить сдельную расценку, нужно дневную тарифную ставку рабочего-сдельщика разделить на норму выработки за смену. Расценка может быть установлена и другим путем: исходя из норм времени на выполнение данной работы и тарифной ставки данного разряда.

Норма выработки - это количество готовой продукции, которое должно быть изготовлено рабочим за единицу времени (час, смену).

Сдельно-премиальная система оплаты характеризуется тем, что рабочие, кроме основного сдельного заработка, получают премии за перевыполнение нормы выработки, экономию материалов, топлива и энергии, повышение качества продукции, снижение или ликвидацию брака и т. п.

При сдельно-прогрессивной системе оплата за продукцию, изготовленную сверх установленной нормы, осуществляется по повышенным, прогрессивно возрастающим расценкам, что может привести к перерасходу фонда заработной платы. Эта система оплаты труда применяется в ограниченных случаях.

Разновидностью сдельной формы оплаты является аккордная система, при которой расценка устанавливается не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. При этом за досрочное и качественное выполнение работ сверх аккордной оплаты выплачиваются премиальные надбавки. Оплата за конечные результаты комплекса выполненных работ упрощает нормирование труда и расчеты по заработной плате. Аккордная оплата применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов.

Заработная плата подразделяется на основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисленная за фактически проработанное время. В ее состав входят оплата по сдельным расценкам, по тарифным повременным ставкам за проработанное время, доплаты сдельщикам по прогрессивным расценкам и в связи с изменением условий работы, доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, премии сдельщикам и повременщикам из фонда заработной платы (оплаты труда), доплаты за обучение учеников на производстве, оплата простоев не по вине работника и др.

К дополнительной относится заработная плата, начисленная за неотработанное время в установленных законодательством случаях. Это оплата отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, стоимость бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач и т. п.

Суммы всей основной и дополнительной заработной платы в целом образуют фонд заработной платы предприятия. Не включаются в этот фонд и отражаются в учете отдельно премии, вознаграждения и единовременные поощрения, начисленные из фонда материального поощрения (в части, образованной за счет отчислений от прибыли), а также единовременные премии в предусмотренных законодательством случаях, осуществляемые за счет специальных ассигнований, и другие денежные и натуральные выплаты рабочим и служащим.

Итак, оплата на предприятии производится по количеству и качеству затраченного труда. Размер заработной платы каждого работника зависит от его квалификации, затраченного времени и производительности труда. Существуют две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Заработная плата подразделяется на основную и дополнительную.

Рассмотрим состав фонда заработной платы.

В соответствии с п. 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией должны подразделяться на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Одновременно с этим, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

- прямые расходы, к которым относятся:

- материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;

- амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст. 256 - 259 НК РФ, по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг;

- косвенные расходы, к которым относятся все иные суммы расходов, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода.

Перечень расходов по оплате труда, указанный в п.п.1 - 24 ст. 255 НК РФ не является исчерпывающим в связи с тем, что п.25 этой статьи Кодекса предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу работника по трудовому договору или коллективному договору (за исключением расходов, предусмотренных в п.п.23 - 29 ст. 270 НК РФ). Анализ поименованных расходов на оплату труда, указанный в п.1-24 ст. 255 НК РФ, также свидетельствует о том, что списанию подлежат расходы на оплату труда работникам или начисления стимулирующего характера за производственные результаты.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в прочие расходы, если:

- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;

- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Все перечисленные в данном абзаце расходы для целей налогообложения не принимаются.

Следует отметить, что выплаты, производимые за допущенные нарушения в связи с несвоевременной оплатой труда согласно ст.236 ТК РФ (в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно, конкретный размер которой определяется коллективным или трудовым договором), не имеют никакого отношения ни к оплате труда, ни к производству продукции (работ, услуг), не отвечают требованиям п.1 ст. 252 НК и в связи с этим данные выплаты не могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, а подлежат списанию на источники учета собственных средств организации.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ. Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Таким образом, при учете расходов на оплату труда следует также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности и к операционным расходам.

2.3 Особенности, обусловленные видом деятельности

Многие предприятия осуществляют торговые операции наряду с другими видами деятельности, при этом основные трудности для бухгалтерии связаны с особенностями учета различных операций в зависимости от вида торговой деятельности: оптовая, розничная, особенности учета имеет также посредническая деятельность.

Эти особенности учета, определены положениями Гражданского кодекса РФ Часть 1 и Часть 2 (далее ГК РФ) ч.1 ГК РФ ч .II (1) и нормативными документами в области бухгалтерского учета и налогообложения. Поэтому, прежде чем приступать к отражению операций на счетах бухгалтерского учета, необходимо определить, на основании какого договора осуществляется поступление и выбытие товаров, поскольку именно этот фактор в первую очередь определяет отношения прав собственности на товар и вид торговой деятельности, а значит и порядок отражения в учете и налогообложении всех хозяйственных операций, связанных с этим видом деятельности.

В соответствии с действующим законодательством торговые предприятия обязаны вести раздельный учет для целей:

- исчисления налога на прибыль;

- исчисления налога на добавленную стоимость;

- разделения налоговых баз при использовании системы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Соответствующие правила ведения раздельного учета, принятые торговой организацией, закрепляются в ее учетной политике. Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета является ПБУ 1/98. Учетная политика организации учитывает особенности той отрасли, к которой оно относится (розничная или оптовая торговля, общественное питание. К ним, в частности, относятся:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2;

- Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденная Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета Российской Федерации по торговле 12 августа 1994 г. № 1-1098/32-2;

- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 и др.

Организациям торговли традиционно предлагается работать со счетом №44 «Расходы на продажу» (ранее «Издержки обращения») по статьям издержек обращения в аналитическом учете. Номенклатура статей издержек обращения для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые утверждены приказом Комитета по торговле РФ от 20.04.1995 г. №1-550/32-2. Эта номенклатура насчитывает 14 позиций:

Транспортные расходы.

Расходы по оплате труда.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

Амортизация основных средств.

Расходы на ремонт основных средств.

Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП.

Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

Расходы на хранение, подработку подсортировку и упаковку товаров.

Расходы на рекламу.

Затраты на оплату процентов за пользование займами.

Потери товаров и технологические отходы.

Расходы на тару.

Прочие расходы.

Торговые организации обязаны соблюдать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, хотя это идет в разрез с требованиями ПБУ 10/99. Но в бухгалтерской отчетности представляются данные по элементам затрат по основной деятельности, только получаются они расчетным путем. Кроме того, из перечня статей издержек обращения видно, что счет 44 отражает не все расходы торговой организации по основной деятельности. Прежде всего это касается затрат на приобретение товаров, покупная стоимость которых отражается обособленно на счете 41 «Товары». Причем в отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строке «себестоимость» показывается только покупная стоимость товаров, без учета остальных расходов по приобретению.

В заключение отметим, что в сложившихся условиях и с учетом требований законодателя проводить раздельный финансовый и налоговый учет каждое торговое предприятие старается провести разбивку счетов на группы в целях упорядочения общей системы учета на предприятии, в том числе и для целей упорядочивания расходов на оплату труда.

3. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на примере торговой организации ООО «Торговый Дом Электрик»