Налоговая политика России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты налогов и налоговой системы

1.1 Налог как экономическая категория

1.2 Принципы налогообложения

1.3 Понятие налоговой системы: структура, модели

2. Анализ налоговой политики и налоговой системы РФ

2.1 Анализ проведения налоговой политики в РФ

2.2 Анализ структуры налоговой системы РФ

3. Основные направления совершенствования налоговой системы

3.1 Совершенствование системы налогообложения физических лиц

3.2 Совершенствование системы налогообложения юридических лиц

Заключение

Список использованных источников



Введение

О налогах можно говорить, как о феномене неотъемлемой части цивилизации, так как ее структура создавалась тысячелетиями на протяжении всей истории человечества.

Налоги и налоговая система государства играют огромную роль в экономической жизни общества, являясь важнейшим структурным элементом экономики, а также основным источником доходов страны, обеспечивая ее финансирование.

Налоги взимаются для обеспечения социальных нужд государства. Их существование необходимо для поддержания различных структур, например, полиция, армия, больницы и различные бюджетные организации.

В каждой стране разные условия выплаты налогов, исходя их воздействия экономических, политических и социальных особенностей государства. Поэтому ожидаемо, что налоговая система различна по всему миру. С течение времени, происходит постоянное совершенствование налоговых выплат, нахождение новых предоставляемых льгот, например, в целях поддержки малого предпринимательства. Существуют определенные меры за несоблюдение налогового законодательства.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть аспекты налогов и налоговой системы, проанализировать налоговую политику РФ, а также определить основные направления совершенствования налоговой системы.

Курсовая работа состоит из трех разделов: первый раздел связан с ознакомлением экономических категорий, а также основными принципами налогов. Второй раздел направлен на анализирование налогообложения в РФ. Третий раздел описывает основные направления совершенствования налогообложения физических лиц, где анализируется прогресс налога на доходы физических лиц (НДФЛ), и юридических лиц, где идет анализ изменения налога на прибыль с течением времени.

Актуальность данной работы в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основной финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.



1. Теоретические аспекты налогов и налоговой системы

1.1 Налог как экономическая категория

Государство выражает интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику: экономическую, социальную, экологическую, оборонную и др. Для обеспечения эффективной реализации функций государства введена финансово-бюджетная система, охватывающая отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства. Самой важной и составной частью этой системы являются налоги, взимание которых, образует финансовое обеспечение страны.

В соответствии со Статьей 8 НК РФ предусматривает следующее определение: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Данное определение позволяет выделить следующие особенности.

- тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов:

- принудительный характер платежей;

- без эквивалентное изъятие;

- денежная форма;

- законодательное оформление.

Совокупность средств, получаемых государством от налогов, создают материальную базу для выполнения его функций. Функция налога представляет собой способ выражения свойств налогообложения. Рассматривая современную систему взимание налогов можно выделить 3 функции [17]:

- Фискальная

- Регулирующая

- Распределительная

Наиболее важной функцией, присущей для всех государств, является фискальная. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства. Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. Значение фискальной функции, связанное с повышением экономического уровня развития общества, возрастает. Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат [6].

Вторая, не менее важная функция является регулирующая. Она представляет собой распределение ресурсов между различными субъектами финансовых отношений, будь это физические или юридические лица, региональное и отраслевое распределение. Данная функция реализуется путем таких инструментов, как размер налоговых платежей, льготы, объекты ставки и т.п. Благодаря регулирующей функции налогов происходит не только перераспределение ресурсов, но и может происходить регулирование деловой активности и финансового интереса к той или иной сфере деятельности.

Распределительная функция реализуется государством, с его помощью которого происходит влияние на распределение и перераспределение результатов воспроизводства на микро- и макро-уровни. Следствием этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально ориентированных странах (например, в Швеции) признается почти официально, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность в обществе.

Все функции находятся в тесной взаимосвязи между собой, поэтому для достижения необходимо результата, а именно целостности налоговой системы, обеспечивается комплексное выполнение и их соблюдение. Основу налогов на разных этапах их функционирования составляют ее элементы, которые несут не только теоретическую, и но и практическую сущность. Каждый налог содержит следующие основные элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговыельготы [17]. Субъект налога (налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог. Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают. Единица обложения - единица изменения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны; по земельному налогу - гектар, акр). Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения, являются важнейшим элементом налога, реализующим на практике функции налогов и принципы налогообложения. Существуют различные методы построения налоговой ставки (рис. 1.1).

Рисунок 1.1- Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный

В зависимости от того, как меняется налоговая ставка, различают[3]:

- пропорциональное налогообложение, при котором используется одна и та же ставка безотносительно в величине дохода, подлежащего налогообложению. В этом случае доля налога в доходе остается постоянной, независимой от величины дохода. Прирост налога Т₃ Т₄ равен приросту дохода Y₁ Y₂ ;

- прогрессивное налогообложение - налогообложение, при котором ставка обложения возрастает по мере увеличения дохода, соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает. Прирост налога Т₁ Т₂ больше прироста дохода Y₁ Y₂ ;

- регрессивное налогообложение - налогообложение, при котором ставка налога уменьшается. Налоги могут быть регрессивными даже и при неизменной ставке налогообложения. В любом случае при регрессивном налогообложении доля налога в доходе по мере роста дохода падает (рис. 1, линия в). Прирост налога Т₅ Т_6, меньше прироста дохода Y₁ Y₂ ;

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.). Способы взимания налога, в соответствии с налоговой практикой, осуществляется тремя способами:

- кадастровый:

- изъятие налога до/после получения дохода (владельцем по декларации). Первый способ предлагает использование кадастра. Кадастр - это реестр, содержащий перечень типичных объектов земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы. Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

1.2 Принципы налогообложения

В экономической литературе существуют различные способы обоснования принципов налогообложения. Одним из первых ученых был Адам Смит, который предложил свои принципы налогообложения. Данные принципы он опубликовал в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., они заключались в следующем (рис. 1.2):



Рисунок 1.2- Принципы налогообложения по Адаму Смиту

Впервые, детализировав принципы, А. Смит выделил четыре главных [15]:

- принцип справедливости -- все граждане обязаны участвовать формировании финансов государства, поэтому налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку»;

- принцип определенности -- обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным, то есть налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, также должно быть определено время его уплаты, способ и размер налога. ;

- принцип удобства для налогоплательщика - взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени, это упрощает акты уплаты налогов и устраняет все формальности;

- принцип экономичности взимания --обеспечение максимальной эффективность каждого налога, которая выражается в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундаментальные теоретические знания, которые стали основой налогообложения, способствуя дальнейшему развитию и усовершенствованию этих принципов.

С течением времени, последователем А. Смита стал Адольф Вагнер. Опираясь на перечень предложенных принципов, он сформулировал и расширил их количество, изложив принципы в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы (таб. 1.1).

Таблица 1.1 - Система принципов налогообложения Адольфа Вагнера

п/п	Принцип налогообложения	Характеристика
1	Финансовые принципы	1.1. Достаточность налогообложения (налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов) 1.2. Эластичность или подвижность налогообложения (государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки)
2	Народнохозяйственные принципы	2.1. Надлежащий выбор объекта налогообложения (государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения) 2.2. Продуманность структуры налогообложения (правильная комбинация различных налогов в единую систему с учетом возможных последствий их взаимодействия)
3	Этнические принципы (принципы справедливости)	3.1. Всеобщность налогообложения 3.2. Равномерность налогообложения
4	Принципы налогового администрирования	4.1. Определенность налогообложения 4.2. Удобство уплаты налога 4.3. Максимальное уменьшение соответствующих издержек

История общественного развития опровергла часть этих принципов, а часть из них подтвердила. Тем не менее, принципы, изложенные Адольфом Вагнером, и сейчас имеют важное практическое значение для России, так как со временем данные принципы адаптировались к социально-экомическим условиям и политическим особенностям России.

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающая в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков. Общность правил налогообложения, то есть принципиальных установок, которые необходимо соблюдать при построении данных структур, является важнейшим стимулом экономики. Основным характерным признаком устойчивости таких систем налогообложения, является соответствие научно обоснованных налоговых норм действующим на практике.

1.3 Понятие налоговой системы: структура, модели

Налоговая система - это один из самых эффективных инструментов экономической политики государства. Она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями. Система налогов представляет собой определенную группу, совокупность обязательных налоговых платежей, а налоговая система включает в себя как сами налоги и сборы, так и весь спектр отношений, возникающих в связи с налогообложением. На мой взгляд, налоговая система - это совокупность систем общественных отношений между государством (уполномоченные органы государственной власти, отвечающих за соблюдение законодательства о сборе налогов) и его гражданами (физические лица; организации) организованная на определенных принципах по поводу установления и взимания налогов и сборов [17]. Структура налоговой системы любого государства определяется следующим факторами: уровнем экономического развития, Общественно-экономическим устройством общества, господствующей в обществе экономической доктриной, государственным устройством общества (унитарное или федеративное), историческим развитием налоговой системы.

Налоговая система стран различаются между собой, так как она создавалась под воздействием разных социальных, политических и экономических условий. Отличия заключаются в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчётах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Но существуют и одинаковые черты, общие свойства которых присущи налоговым системам в целом. К ним относятся:

- направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета;

-приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве и справедливости и эффективности налоговых платежей;

-устранение двойного обложения на разных стадиях продвижения товаров или разных уровнях административного управления;

-ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом политики. В соответствии с уровнем развития страны, в мировой практике выделяют четыре базисных модели налоговых систем: 1) Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна.

Представителем данной модели является Великобритания 2) Евро-континентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных (представителем данной модели является Франция).

3) Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее путно реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу систему налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше, чем в преуспевающих странах, что также определяет незначительный уровень прямых налогов (представителем данной модели является Боливия). 4) Смешанная модель, сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов (представителем смешанной модели налоговой системы является Россия) [3].



2. Анализ налоговой политики и налоговой системы РФ

2.1 Анализ проведения налоговой политики в РФ

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

Налоговая политика - совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Эта политика является составной частью финансовой политики. Основными задачами налоговой политики являются: обеспечение государства финансовыми ресурсами; регулирование экономики; решение социальных задач.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации являются следующие:

1) совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, повышения уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям организации и потребителей, снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков.

2) Совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

3) Установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов. Скорейшая реализация названных мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие задачам достижения экономического роста. Существенно повысить собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу. Таким образом, налоговая политика должна быть направлена на построение налоговой системы, отвечающей требованиям рыночных отношений, интересам государства и налогоплательщиков.

Основные принципы налогового законодательства РФ закреплены в статье 3 Налогового кодекса РФ [1].

Анализируя динамику поступления налогов (федеральные, региональные, местные) и иных обязательных платежей в бюджет Российской Федерации по статистическим данным Федеральной Налоговой Службы (ФНС) России, связанную с совершенствованием налоговой политики выяснилось, что с 2010 по 2014 г. значительно возрос бюджет нашей страны (рис. 2.3 [11])

Рисунок 2.3 - Динамика поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации.



Рассмотрим общий объем поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ на 2014 г., согласно данным Федеральной налоговой службы статистики (табл. 2.2), и определим удельный вес каждого налога в бюджете РФ (табл. 2.3).

Таблица 2.2 - Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам. (млрд.рублей) [11]

	2014г.
	консолидированный бюджет
Всего	12669,5
из них:налог на прибыль организаций	2372,8
налог на доходы физических лиц	2688,7
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	2300,7
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	2181,4
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	999,0
налоги на имущество	955,1
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2933,9
из них налог на добычу полезных ископаемых	2904,2

Таблица 2.3 - Удельный вес налогов в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ на 2014 г., в процентах

	2014
	Удельный вес
налог на прибыль организаций	18,7
налог на доходы физических лиц	21,2
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	18,1
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	17,2
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	7,8
налоги на имущество	7,5
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	23,1
из них налог на добычу полезных ископаемых	22,9

Доминирующими налогами в консолидированном бюджете РФ, согласно табл. 2.3, являются налог на доходы физических лиц, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, из них налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций.

2.1 Анализ структуры налоговой системы РФ

Налоговая система РФ - это совокупность общественных взаимоотношений в сфере налогообложения, существующих в определенных экономических условиях.

В Российской федерации существует трехуровневая налоговая система, которая включает в себя:

1 уровень: федеральные налоги. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. [1] Они регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. [1]

Налоговым органом является Федеральная Налоговая служба (ФНС).

К Федеральным налогам относят:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

2 уровень: региональные налоги. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. [1] Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории Российской Федерации. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. Налоговым органом является Управлением ФНС по субъектам РФ и межрегиональным инспекциям ФНС по федеральным округам.

К региональным налогам относят:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

3 уровень: местные налоги. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи. [1] При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налоговым органом является инспекция ФНС по районам, районам в городах, городам без районного отделения, инспекция ФНС межрайонного уровня.

К местным налогам относят:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Классификация налогов -- это группировка налогов по различным признакам. По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на виды:

- налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

- налоги с имущества (предприятий и граждан);

- налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности

(налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги -- налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов зарубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги -- налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услугу); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Также различают твердые, пропорциональные, прогрессивные, и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Чем беднее человек, тем выше его налоговое бремя.

Также на территории Российской Федерации действуют специальные налоговые режимы [2]:

- упрощенная система налогообложения (УСН),

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД),

- единый сельхоз налог (ЕСН),

- специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции.

Моя цель, подробно рассмотреть и провести сравнительны анализ между общей и упрощенной системой налогообложения.

Исходя из этого, упрощенная система налогообложения представляет собой особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога заключается в замене уплаты целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой НК РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ указаны те органы, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Но не смотря на все достоинства упрощенной системы налогообложения, мы можем наблюдать на (таб. 2.4) что налоговая нагрузка на упрощенной системе налогообложения гораздо выше, сравнивая ее с общем режимом налогообложения.

Таблица 2.4 - Сравнительный анализ ОСН и УСН

Показатели	Общий режим налогообложения	Упрощенная система налогообложения
	Организация является плательщиком НДС	Организация освобождена от уплаты НДС	Объект налогообложения-доходы	Объект налогообложения-доходы, уменьшены на величину расходов
Доходы и расходы в целях налогообложения
Доходы	1250000	1500000	1525000	1525000
Расходы (Включая ЕСН, налог на имущество, страховые взносы на пенсионное страхование)	1134443 (699153+250000+ +100000+15890+ 65000+4400)	1263150 (825000+250000+ +100000+18750+ 65000+4400)	0	1300000 (825000+250000+ +100000+90000+35000)
Налоги и взносы
НДС	90424 (230000-125847- -13729)	0	0	0
Налог на прибыль организации	27733 (1250000-1134443)*24%	56844 (1500000-1263150)*24%	0	0
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	35000	35000	35000	35000
ЕСН (К уплате в бюджет)	30000 (65000-35000)	30000 (65000-35000)	0	0
Налог на имущество	4400	4400	0	0
Единых налог (К уплате в бюджет)	0	0	56500 (1525000*6%-35000)	33750 (1525000-1300000)+15%
Итого:	187557	96244	91500	6875

Таким образом, при заданной структуре доходов и расходов, упрощенная система налогообложения более выгодна, чем общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, имеющие право перейти на упрощенную систему, выбрать один из двух вариантов уплаты налога:

1) по ставке 15 % c доходов, уменьшенных на величину расходов (объект «доходы минус расходы»);

2) по ставке 6 % c доходов (объект «доходы»).

Из этого можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на малые предприятия велика. По данной статистике налоговые службы ищут контрагентов-однодневок, которые созданы для ухода от налогов, поэтому «упрощенку» следует применять при малом бизнесе, чтобы избежать частых проверок налоговой службы



3. Основные направления совершенствования налоговой системы

3.1 Совершенствование системы налогообложения физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)- один из основных налогов, уплачиваемых физическими лицами.

НДФЛ имеет наибольшую значимость для социального развития нашего государства и повышения качества жизни граждан, проживающих в регионах РФ, так как данный налог, являясь, с одной стороны, федеральным налогом, с другой стороны, - поступает в региональные и местные бюджеты.

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица- налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. [1, с.207]

Налоговую базу по НДФЛ формируют все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. [1, c.210]

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в Российской Федерации с принятием Закона РФ от 7 декабря 1991 года №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». После того, как был принят данный закон, его видоизменения начали происходить ежегодно. Его модификация происходили более 10 раз. Но с принятием в середине 2000 г. главы Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц» были утверждены положения реформы подоходного налогообложения. Ключевым изменением, внесенным в рамках реформы подоходного налога, было установление единой плоской ставки в размере 13%.

Помимо описанной выше структурной реформы НДФЛ в налоговое законодательство в 2002-2007 гг. были внесены изменения, которые могли дополнительно повлиять на сборы по данному налогу.

В «Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период до 2010 и 2011 годов», разработанных Минфином России, в области налогообложения доходов физических лиц предлагается сохранить в долгосрочной перспективе 13%-ю налоговую ставку, а также увеличить размер налоговых вычетов по НДФЛ, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, с 600 до 800 руб.

В последние годы, увеличение индивидуальных доходов сопровождается в среднесрочной перспективе будет продолжать сопровождаться увеличением их дифференциации: доходы наиболее обеспеченных налогоплательщиков растут быстрее среднего уровня. А это значит, что данный факт будет порождать о необходимости увеличения прогрессивности налогообложения индивидуальных доходов. Но существуют препятствия по поводу увеличению прогрессивности НДФЛ, такие как:

Во-первых, если идея прогрессивного налогообложения доходов обеспеченных граждан может найти поддержку в обществе, то по вопросу, насколько прогрессивным должен быть НДФЛ доходов достичь будет крайне сложно. Как результатом данных перемен, общество поддержит вариант сохранения нынешней плоской шкалы НДФЛ для подавляющего большинства налогоплательщиков и обложения доходов наиболее богатых граждан по прогрессивной ставке. Однако, чем выше доход гражданина, тем большими возможностями по уклонению от уплаты налога он обладает. Следовательно, подобная мера хоть и может найти поддержку в обществе, но будет иметь негативный фискальный эффект.

Таким образом, исходя из вышеперечисленных недостатков, можно сделать вывод, что закрепление положения о неизменности налоговой ставки по НДФЛ в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию и в «Основных направлениях налоговой политики на 2009 г. и на плановый период 2010 и 2011 годов» представляется вполне оправданным, так как повышение прогрессивности НДФЛ с помощью введения прогрессивной шкалы по данному налогу является нежелательным в среднесрочной и даже долгосрочной перспективе.

Но на современном этапе, в экономике может произойти серьезные перемены связанные с размеров процента НДФЛ, так как: «КПРФ намерена ускорить принятие прогрессивной шкалы НДФЛ, введение которой не исключают власти в будущем. В Госдуму внесен законопроект о повышении с 1 января 2016 г. ставки налога на доходы физических лиц с 13% до 16%. [7]».

Данный документ внесен на рассмотрение депутатом Госдумы Николаем Рябовым.

Авторы законопроекта подсчитали, что по ставке 16 % НДФЛ поступления в бюджет увеличатся в среднем на 1-2%.

Введение прогрессивной шкалы обсуждалось в Госдуме и в предыдущие годы, но подобные законопроекты уже отклонялись. Существует множество мнений, выраженных по этому поводу.

Так, например, одним из противников данной меры является Экс-министр финансов РФ Алексей Кудрин, он утверждает, что внедрение прогрессивной шкалы НДФЛ приведет к уклонению от уплаты налога, как это уже было в 90-х гг.

3.2 Совершенствование системы налогообложения юридических лиц

Налог на прибыль - федеральный налог. Основной подход к налогообложению прибыли в 90-х гг. в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 г. № 2116-1 состоял в установлении высоких дифференцированных налоговых ставок при одновременном предоставлении налоговых льгот и нормировании расходов. Регламентация затрат, учитываемых при расчете налоговой базы, порядок исчисления амортизации, неотработанный механизм льгот в условиях тяжелой экономической ситуации не давали положительного результата в части стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности организаций.

Исходя из этого, с 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», где был реализован ряд мер по реформированию налога на прибыль (таб. 3.5 [10]). Основные меры:

1) Отмена значительной части льгот и вычетов. Последствием данной меры стала отмена инвестиционной льготы, которая позволяет уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений производственного назначения и капитальных вложений в жилищное строительство, уменьшенную на величину начисленной за период амортизации, а также на проценты по заемным средствам, направленным на финансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота.

2) Снижение максимальной ставки налога с 35 до 24%3.

3) Снятие ряда ограничений на принятие к вычету расходов, необходимых для ведения бизнеса. К ним относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на рекламу, расходы на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков, на выплату процентов по заемным средствам.

4) Изменение начисления амортизации. Основным изменением порядка вычета амортизации стала возможность применения нелинейного способа начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены.

5) Переход с кассового метода на метод начисления. Вступление в силу главы 25 НК РФ повлекло за собой переход для большинства предприятий на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты.



Таблица 3.5 - Налоговая ставка за 2002 г.

Срок, с которого действует налоговая ставка	Размер налоговой ставки	Основание, примечание
с 01.01.2002 по 31.12.2002	24% из которых: 7,5% зачисляется в федеральный бюджет, 14,5% (но не ниже 10,5%) зачисляется в бюджеты субъектов РФ <*>, 2% - в местные бюджеты	п. 1 ст. 284 НК РФ - за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2, 3, 4, 5 ст. 284 НК РФ, см. соответствующие пункты настоящей СИ

Рассмотрим динамику базы и поступлений налога на прибыль организаций в 2000-2007 гг., структуру налоговой базы по отраслям и регионам, динамику других показателей, которые оказывали влияние на поступления по данному налогу. Это позволит дать предварительную оценку влияния вышеописанных изменений в налоговом 10 законодательстве на поступления налога на прибыль, а также выделить основные тенденции в динамике рассматриваемых показателей. На (рис.3.4 [11]) представлена динамика поступлений налога на прибыль в % ВВП по кварталам в 2000-2007 гг.

Рисунок 3.4 - Динамика поступлений налога на прибыль поквартально, % ВВП



Из представленных на рисунке данных видно, что в 2002-2003 гг. наблюдалось существенное падение поступлений налога на прибыль, связанное, прежде всего, с реформой налога на прибыль организаций, осуществленной в 2002 г. В 2004 г. обозначилась тенденция к росту поступлений налога на прибыль по отношению к уровню 2002-2003 гг. В динамике налога на прибыль организаций можно также отметить существенную сезонность, характеризуемую увеличением поступлений в II и IV кварталах каждого года.

На современном этапе развития налога на прибыли в 2015 году платят все организации на общей системе налогообложения.

Ставка налога на прибыль 2015 по сравнению с 2014 годом не измениться. Общая ставка останется прежней в размере 20%. В зависимости от региона проживания налоговая ставка может немного изменяться. Дело в том, что сбор в 20% состоит из двух частей, предназначенных для разных бюджетов: федерального и муниципального. Государство забирает 2%, а муниципалитет -18%. При лояльной политике к бизнесу местных органов управления ставка налога на прибыль 2015 может быть понижена, но не ниже 13,5%. Поэтому у разных регионов налог на прибыль может колебаться в пределах с 15,5% до 20% (таб. 3.6. [10])

Таблица 3.6 - Налоговая ставка за 2015 г.

Срок, с которого действует налоговая ставка	Размер налоговой ставки	Основание, примечание
с 1 января 2015 г. по настоящее время	20% из которых: 2% зачисляется в федеральный бюджет; 18% зачисляется в бюджеты в субъектов РФ <*>, <**>: - но не ниже 13,5% - для отдельных категорий налогоплательщиков, если иное не предусмотрено ст. 284 НК РФ; - но не выше 13,5% - для организаций - резидентов особой экономической зоны	п. 1 ст. 284 НК РФ - за исключением налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, при исчислении налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, см. п. 4 настоящей СИ; - за исключением налогоплательщиков - контролирующих лиц по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, см. п. 6 настоящей СИ



Заключение

налогообложение экономика финансовый кредитный

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому российская система налогообложения с течением времени изменялась. В силу изменения политических, экономических и социальных требований, трансформировались и функции налоговой системы.

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. В связи с этим главное внимание должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов. А также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.



Список использованных источников

1. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ; Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

2. Бизнес журнал «BePrime»

3. С.П. Колчин: Налогообложение (Учебное пособие): Издательство ИПБ-БИНФА 2008 г.

4. Журнал об упрощенной системе налогообложения «Упрощёнка»

5. http://www.nalog.ru/ (Федеральная Налоговая Служба)

6. О.В. Агабекян, К.С. Макарова. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Часть 1/ О.В. Агабекян, К.С. Макарова-М.: издательский дом АТИСО, 2009. - 172 с.

7. Реформа налогообложения доходов населения в России: результаты в 2000-2007 гг. / [Анисимова Л. и др.]; Ин-т экономики переход. периода. - М.: ИЭПП, 2008. - 256 с.

8. Анисимова, Людмила Ивановна. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования / Анисимова Л., Малинина Т., Шкребела Е.; (под ред. Синельникова-Мурылева С. Г., Трунина И. В.); В 3-х томах. Том 1. Ин-т экономики переход. периода. - М.: ИЭПП, 2008. - 708 с.: ил. - ISBN 978-5- 93255-269-8.

9. Федеральная служба государственной статистики. Российский статистический ежегодник. М., 2005. С. 33, 606, 607, 774.

10. Аркин, В.И. Инвестиционные ожидания, стимулирование инвестиций и налоговые реформы / В. И. Аркин, А. Д. Сластников // Экономика и математические методы. - 2007. - № 2. - С. 76-100.

11. Митрофанова, И.А. Налог на прибыль: новый взгляд на старые проблемы / И.А. Митрофанова, А.В. Пичугин // Край на научного развития - 2010: матер. за 5-а междунар. науч. практ. конф. (г. София, 17-25 януари 2010 г.). - София: Бял ГРАД-БГ, 2010. - Т. 2. Икономики. - С. 21-27.

12. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. М., 1935. Т. 2.

13. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учеб. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2012. С. 27-28.

14. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учеб. 5-е изд., перераб. и доп. М., 2012. С. 26-38.

Размещено на Allbest.ru