Администрирование налогообложения доходов физических лиц

Отсутствие в декларации подписи налогоплательщика;

Представление декларации в налоговый орган, в компе­тенцию которого не входит её принятие (например, по­дача декларации в налоговую инспекцию не по месту по­становки на учёт налогоплательщика);

Представление декларации не по установленной форме;

Отсутствие в соответствующих полях декларации фами­лии, имени, отчества физического лица. [1]

2.3 Проблемы и перспективы администрирования налога на доходы физических лиц

Налоговая система Российской Федерации претерпела в последнее время ряд различных изменений. Эти изменения, в свою очередь, коснулись следующих налогов: налога на добавленную стоимость (НДС), единого налога на вменённый доход (ЕНВД), налог на имущество физических лиц. В число таких налогов входит также налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Обсуждение вопроса развития налога на доходы физических лиц связано с проблемой администрирования данного налога, существующих твёрдых ставок по налогу и уплаты его в бюджет государства. Отрицательные финансово-экономические последствия данных проблем очевидны. Налоговая система России несет на себе отпечаток глубокого экономического кризиса, который сочетает в себе большой спад производства и высокий уровень инфляции. В этих условиях доля налога на доходы физических лиц очень мала. Несмотря на переход от пропорционального к прогрессивному обложению доходов населения, доля налога на доходы физических лиц гораздо меньше, чем у стран с развитой рыночной экономикой. Налог представляет собой обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды, размер и сроки которых установлены законом [1].

Формирование государственного бюджета напрямую зависит от налогов, в том числе и от поступающих с физических лиц. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения. В свою очередь, доход представляет собой, денежные средства или материальные ценности, полученные государством, физическим или юридическим лицом в результате какой-либо деятельности, за определённый период времени. Налог на доходы физических лиц имеет обязательные элементы, одним из которых является налоговая ставка. Налоговая ставка (норма налогового обложения) - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. [31]

Налог на доходы физических лиц является федеральным, т.е. единым на всей территории РФ. Ставки налога варьируются от 9 до 35%, которые зависят от вида полученного дохода, а также от статуса налогоплательщика - является ли он налоговым резидентом РФ или не является. НДФЛ полностью поступает в местные и региональные бюджеты [1]. НДФЛ имеет обязательные элементы, одним из которых выступает налоговая база, которая в свою очередь представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При расчёте налоговой базы необходимо учитывать налоговые вычеты. Вычет - это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. С 1января 2015 года к ним добавится инвестиционный налоговый вычет [2].

Как и любой налог сформированной системы налогообложения НДФЛ имеет свои недостатки. Данная система не отвечает требованиям справедливого налогообложения равным налогом равного дохода. Кроме того, она не обеспечивает реализацию фискальных задач данного налога, поскольку снижена ставка налога на высокие доходы отдельных категорий населения. Реформирование НДФЛ тесно связано с социальной системой, сложившейся в обществе на данный момент, а, именно, с уровнем доходов работающего населения. [17]

Главной идеей министерства финансов, является установление единой 13 процентной налоговой ставки на доходы физических лиц. Для каждого человека играет огромную роль знание основ системы налогообложения и налогов. Налогоплательщику необходимо знать за что и какой налог необходимо уплатить, в каком размере и в какие сроки [3]. Главным фактором, сдерживающим проведение социальных реформ, является низкий уровень доходов основной части населения. По статистическим данным в апреле 2013 года среднемесячная начисленная заработная плата составляла 29453 рубля. Для экономических преобразований необходимо начинать с реформы доходов населения, для этого необходимо внести изменения в налоговую систему, которые будет направлена на решение конкретных задач:

Необходимо обеспечить потребности малоимущих слоев населения в товарах и услугах первой необходимости и данные потребности, выраженные в денежном эквиваленте освободить от налога на доходы (освобождение от НДФЛ минимального прожиточного уровня);

Отладить механизм администрирования доходов населения (в большей степени так называемых «скрытых» доходов, не облагаемых налогом и непополняющих государственную казну. В настоящее время наблюдается тенденция в неадекватности твердых налоговых ставок по НДФЛ с налоговой базой - доходами разных категорий налогоплательщиков. Для того, чтобы обеспечить справедливость системы налогообложения налоговой системе нужны прогрессивные ставки налога, другими словами более высокие доходы должны облагать более высокими ставками по НДФЛ. Чтобы решить данную проблему необходимо внести изменения в систему налогообложения доходов физических лиц.

Эти изменения должны быть направлены на:

Разделение налогообложения доходов, которые имеют различные источники образования.

Установление стандартного налогового вычета, с целью обеспечения удовлетворения минимальных потребностей населения.

Налогообложение НДФЛ проводить по разработанной прогрессивной шкале доходов, отвечающей современным экономическим реалиям в обществе. Разработка новой прогрессивной шкалы ставок по НДФЛ в РФ должна производится с учётом накопленных положительных знаний мировой практики по применения прогрессивных ставок по обложению доходов работающего населения. [8]

На наш взгляд переход к прогрессивной шкале налоговых ставок в России следует реализовывать поэтапно, при этом начать нужно с установления необлагаемого минимума, соответствующего минимальному размеру оплаты труда. Ставки прогрессии необходимо устанавливать с учетом статистических данных об уровне заработных плат граждан. В свою очередь максимальная ставка налога не должна превышать определенный уровень, который не должен снижать стимулы для получения высоких доходов [4].

Необходимо сделать вывод, при разработки новых подходов по налогообложению доходов физических лиц уделить внимание аспекту семейного и социального положение налогоплательщика при распределении налоговых обязательств между различными категориями населения. В данном вопросе можно опереться на мировой опыт так называемого «семейного» налогообложения

Все перечисленные подходы к развитию системы налогообложения физических лиц будут способствовать её совершенствованию и соблюдению принципа справедливости взимания данного налога.

Исходя из количества налоговых агентов, состоящих на налоговом учете и представивших сведения о доходах физических лиц, в среднем один налоговый агент предоставит в год один из указанных налоговых вычетов. Это практически неощутимо для бухгалтерии и удобно для налогоплательщиков и налоговых органов. [7]

При этом в гл. 23 НК РФ рекомендуется сохранить норму, дающую право налогоплательщику обратиться за предоставлением налоговых вычетов не по месту работы, а в налоговый орган по месту жительства. Выбор места предоставления налоговых вычетов должен остаться за налогоплательщиком Кроме этого, если высвобожденных налоговых инспекторов направить на осуществление контрольных функций (проведение выездных и камеральных налоговых проверок), то значительно возрастут как показатели охвата налоговых агентов налоговыми проверками, так и результативность контрольной работы налоговых органов в целом.

Получение льгот по налогу на доходы физических лиц в налоговых органах при подаче налоговой декларации по итогам года ущемляет права налогоплательщиков, так как для них важно получать льготу ежемесячно при расчетах по заработной плате, а не в следующем году после подачи налоговой декларации, ее обработки налоговым инспектором, изучения всех представленных документов. Хотя для бухгалтерии проще не предоставлять налоговые вычеты, для работника взаимоотношения с бухгалтером организации, в которой он работает, являются более эффективными, чем с сотрудниками налоговых органов. [5]

Другой серьезной проблемой является проблема контроля налоговыми органами за самостоятельным исчислением суммы налога и представлением деклараций о доходах физическими лицами, получившими доходы от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от продажи имущества организациям и индивидуальным предпринимателям, доходы в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр. Налоговые органы не имеют сведений о количестве физических лиц, получивших доходы от экономии на процентах за пользование заемными средствами, потому что согласно положениям ст. 212 НК РФ, исчисление налоговой базы по указанным доходам производится налогоплательщиком самостоятельно, в связи, с чем налоговый агент не исчисляет указанный доход и не сообщает о нем в сведениях о доходах на законных основаниях. В связи с этим контроль налоговых органов за уплатой налогов с указанных доходов носит случайный характер, а это недопустимо.

Большое количество спорных вопросов возникает при исчислении и уплате НДФЛ с авансов. Следует ли сумму аванса по гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом, в момент его выплаты включить в доход физического лица и удержать НДФЛ?

С одной стороны, в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, таким образом, при внесении предоплаты в пользу физического лица налоговый агент обязан рассчитать и удержать с данной выплаты НДФЛ (ст. 226 НК РФ). [2]

С другой стороны, аванс по гражданско-правовому договору не является доходом, ведь в ст. 208 НК РФ, говорится, что к доходам от источников в РФ относятся, в частности, вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Следовательно, для того, чтобы включить выплаты по гражданско-правовому договору в налоговую базу, работа на момент осуществления выплат должна быть выполнена (услуга оказана), а результат принят заказчиком, а так как при выплате аванса работа выполнена частично, возникает правомерный вопрос о необходимости уплаты налога с аванса.

Таким образом сделаем вывод, при выплате аванса организация как налоговый агент НДФЛ не исчисляет и не удерживает, поскольку на момент предоплаты работа до конца не выполнена и оснований для включения в доход физического лица суммы аванса не имеется.

Кроме того, в момент получения предоплаты невозможно достоверно оценить экономическую выгоду физического лица, поскольку ряд обстоятельств может повлечь изменение суммы фактического дохода.

Например, вследствие выполнения работ ненадлежащего качества цена договора может быть снижена, и часть предоплаты физическое лицо - подрядчик должно будет вернуть (п. 1 ст. 723 ГК РФ).

Заключение

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например, работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

Налог на доходы физических лиц является главным регулятором доходов населения. Он предусматривает не только взимание налога, но и предоставление налоговых льгот. Следует отметить, что в нашей стране самая маленькая ставка подоходного налога, 13%. Это федеральный налог, поэтому его платят практически все категории граждан, получающие, тот или иной доход, прибыль, в процессе своей трудовой, профессиональной или иной деятельности.

Принципы подоходного налогообложения, заложенные в главе 23 НК РФ, по своему содержанию и практической реализации схожи с принципами научной теории и мировой практики подоходного налогообложения. Так, цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами. Однако имеются специфичные, свойственные только нашей системе подоходного налогообложения, особенности его взимания, к числу которых следует отнести самую низкую в Европе ставку налога. Необходимо отметить, что налогообложение в Российской Федерации сталкивается с целым рядом объективных и субъективных трудностей.

Отсутствие стабильности в проведении экономической и финансовой политики. Несовершенство налогового законодательства, запутанность и неоднозначность трактовки законодательных и нормативных актов. Низкий уровень доходов подавляющего большинства населения. Уклонение от налогообложения части граждан.

Что касается непосредственно рассматриваемого налога, то из-за продолжающегося реформирования налоговой системы в целом, он также далек от совершенства. Так, учет и применение льгот по данному налогу достаточно сложны. В связи с этим, в него постоянно вносятся поправки и изменения, регулирующие порядок его исчисления и взимания. Однако есть и положительные моменты: налоговой реформой, проводимой в стране, взят курс на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщика, значительно расширена система льгот в подоходном налогообложении, впервые введены социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

налог доход физический лицо

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / СПС «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / СПС «Консультант Плюс».

3. Налоговое администрирование [Текст]: учебник для бакалавров, обучающихся по направлению "Экономика" / [О. А. Миронова и др.]; под ред. О.А. Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева. -- Йошкар-Ола: Стринг, 2013.- 418 с.

4. Налоговое администрирование: учеб. / Н. А. Дорофеева, А. В. Брилон, Н. В. Брилон. -- Москва: Дашков и К, 2010. -- 295 с. - Доступ с сайта электронно-библиотечной системы «Лань». - Режим доступа: http://e.lanbook.com/books/element.php?pl1_cid=25&pl1_id=3576.

5. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации. Учебное пособие / Пономарев А. И., Игнатова Т. В., Богатырев М. А. -- Москва: Финансы и статистика, 2009. -- 392 c. - Доступ с сайта электронно-библиотечной системы «Университетская библиотека он-лайн». - Режим доступа: http://www.biblioclub.ru/index.php?page=book&id=220382.

6. Налоговое администрирование [Текст]: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / [Н. П. Мельникова и др.]; под науч. ред. Л. И. Гончаренко; Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. -- М.: КноРус, 2009. -- 445 c.

7. Налоговое администрирование малого бизнеса в муниципальных образованиях [Текст]: монография / А. Ф. Ханафеев. -- Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009. -- 184 с.

8. Налоговый контроль в РФ. -- Москва: Лаборатория книги, 2012. -- 124 c. - Доступ с сайта электронно-библиотечной системы «Университетская библиотека он-лайн». - Режим доступа: http://www.biblioclub.ru/index.php?page=book&id=141377

9. Вещунова, Н. Л. Налоги Российской Федерации [Текст]: учебное пособие / Н. Л. Вещунова. - СПб.: Питер, 2014. - 378 с.

10. Григорьев, К. С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе [Текст]: учебник / К. С. Григорьев. - Экономика. - 2015. - 549 с.

11. Вещунова, Н. Л. Налоги Российской Федерации [Текст]: учебное пособие / Н. Л. Вещунова. - СПб.: Питер, 2014. - 378 с.

12. Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник / Л.В. Дуканич. - Ростов на Дону: Феникс, 2004г. - 416 с.

13. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное издание / Евстигнеев Е.Н. - Питер, 2008г. - 304с.

14. Качур, О. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / О. В. Качур. - М.: КноРус, 2012. - 569 с.

15. Кузьмичева И. А., Флик Е. Г. Автоматизация учетной работы налоговых органов // Территория новых возможностей // Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. - 2010. - № 5. - С. 67-72.

16. Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] - URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения 08.05.16)

17. Майбуров, И. А. Ядренникова Е. В. Мишина, Е. Б. Налоги и налогообложение: [Текст]: учебник / И. А. Майбуров, Е. В. Ядренникова, Е. Б. Мишина [и др.]; под ред. И. А. Майбуров. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 487 с.

18. Миронова, О. А. Налоговое администрирование. [Текст] учебное пособие / О. А. Миронова. - М.: ИНФРА-М. 2015. - 321 с.

19. Ночевкина Т.А. Налог на добавленную стоимость: сущность и роль в формировании доходной части бюджета // Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. - 2010. - № 5. - С. 99-102.

20. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для бакалавров: для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим и управленческим направлениям и специальностям / [Д. Г. Черник и др.]; под ред. Д. Г. Черника; Государственный университет управления. - Москва: Юрайт, 2013. - 393 с.

21. Очередные изменения в Налоговом кодексе [Электронный ресурс] // Интернет-ресурс для бухгалтеров - URL: http://buh.ru/articles/ documents/14881/ (Дата обращения 05.04.16).

22. Письмо ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18592@ «О порядке представления налоговых деклараций (уточненных налоговых деклараций) по акцизам стоимость в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» в пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации» / [Электронный ресурс] / ФНС России. - 2014. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn25/about_fts/about_nalog/4323921/ (дата обращения 24.04.2016).

23. Письмо ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@ «О порядке оформления счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур» / [Электронный ресурс] / ФНС России. - 2014. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn25/about_fts/about_nalog/3962583/ (дата обращения 24.04.2014).

24. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложения в РФ [Текст]: учебник для вузов / Пансков В. Г. - изд. Москва 2013г. - 450 с.

25. Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система РФ [Текст]: учебник / В. Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 432 с.

26. Сёмкина Т.И. О возможностях НДС [Текст] /Т.И. Сёмкина/ Налоговая политика и практика. 2015. №2. - С. 28-32.

27. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. [Текст]: учебник /А.Э. Сердюков - СПб.: ПИТЕР, 2014. С. 213, 261.

28. Черинк, Д. Г. Налоги [Текст]: учебное пособие / Д. Г. Черник. - Питер, 1997г. - 450с.

29. Черник, Д. Г. Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Д. Г. Черник, А.З. Дадашев. - М. 2014. - 532 с.

30. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] - URL: https://www.nalog.ru/rn86/ (Дата обращения 08.05.16)

31. Цибизова О.Ф. Акцизы [Текст]/О.Ф. Цибизова/ Налоговый вестник. - 2015. - №1. - С. 64-68.

Размещено на Allbest.ru