Налоговый контроль: формы, виды и методы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговый контроль: формы, виды и методы

Приоритетность налогового контроля на современном этапе развития в Российской Федерации обусловлена тем, что он обеспечивает соблюдение налогового и бухгалтерского учета, отчетности и законодательных основ налогообложения. Налоговый контроль нацелен на выполнение заданных параметров социально - экономического развития государства в сфере формирования доходных источников бюджета Российской Федерации в частности налоговых поступлений.

Разные авторы по разному дают определение налоговому контролю, так например, Осокина И.В. утверждает, что «налоговый контроль» - это специализированный государственный финансовый контроль, и сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также устранение выявленных нарушений.

Попонова А.Н. отмечает, что понятие «налогового контроля» может употребляться в узком и широком смысле слова. В первом случае речь идет о проведении собственно налоговых проверок уполномоченными органами власти. Во втором случае оно охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов (налоговый учет, налоговые проверки, государственная регистрация налогоплательщиков и другое).

И.И. Кучеров считает, что «налоговый контроль» это важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при которых исключаются нарушения налогового законодательства.

С позиций экономической безопасности налоговый контроль находит свое выражение в налоговом механизме, который позволяет выявлять незаконные потоки движения финансовых средств и их сокрытие.

В свою очередь налоговое законодательство в статье 82 дает свое определение налоговому контролю, в которой говориться, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Основной целью осуществления налогового контроля является противодействие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов. Так как налоговый контроль является основным элементом налоговой политики в управлении налогообложением, следовательно, он является основной функцией налогового администрирования, без которого невозможно существование эффективной налоговой системы. От эффективности проведения налогового контроля зависит наполняемость бюджета Российской Федерации. Он обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти.

Основной задачей налогового контроля в настоящее время является содействие реализации налоговой политики государства в процессе формирования и использования фондов в ходе выполнения государством своих задач перед обществом.

Также целью налогового контроля является неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит к добровольному выполнению гражданами обязанностей по уплате налогов и сборов. Контроль в налоговой деятельности является методом руководства компетентного органа государственного управления за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства.

Объектами налогового контроля является действия и/или бездействие налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов.

Субъектами налогового контроля являются участники налоговых правоотношений: налоговые, таможенные или финансовые органы; сборщики налогов; органы государственных внебюджетных фондов, действующие в рамках своей компетенции.

Под методами налогового контроля понимается совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль.

Уполномоченные органы власти при проведение налогового контроля применяют

1. Общенаучные методы, такие как:

- визуальный осмотр;

- диалектический подход;

- методы экономического анализа и статистических группировок;

- принципы логического и системного анализа;

- выборочная проверка документов и др.

2. Собственные эмпирические методические приемы:

- инвентаризация;

- сопоставление однородных фактов;

- логическая проверка;

- сканирование;

- письменный и устный опросы и др.

3. Специфические приемы смежных экономических наук, к ним можно отнести:

- экономический анализ;

- экономико-математический метод;

- метод теории вероятностей, а также математической статистики.

Под формой налогового контроля понимается способ конкретного выражения и организации контрольных действий, а также под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

К основными формами налогового контроля относятся:

- проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Налоговый контроль по времени проведения подразделяется на: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и так далее. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа.

Важное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введении в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Результаты оформления такого контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и так далее.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Его особенностью является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, то есть в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Из-за этого текущий налоговый контроль иначе называют оперативным. Этот вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, инвентаризациях, первичных документах, а также порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода. Он проводится путем анализа и ревизии финансовой и документации. налоговый контроль предварительный текущий

Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны налогоплательщиков. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном счете закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности плательщика налогов за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль:

а) налоговых органов;

б) таможенных органов;

в) органов внутренних дел.

В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:

а) камеральный - по месту нахождения налогового органа.

б) выездной - в месте расположения налогоплательщика;

Согласно статье 88 Налогового кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится без какого-либо специального решения

руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Сотрудники налоговой инспекции при проведении камеральной проверки проверяют не только правильность исчисления того или иного налога, но также сопоставляют показатели, отражаемые в разных отчетностях, для выявления возможных ошибок. Также особое внимание уделяется проверке "свежих" показателей, то есть тех, которые были введены в налоговое законодательство за непродолжительное время до проведения проверки.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Если при проведении камеральной проверки налоговые инспекторы установят факт или факты неправильного исчисления налогов, то они должны составить акт камеральной налоговой проверки в течение 10 дней с момента окончания проверки и не позднее 5 дней после составления вручается налогоплательщику. Если нарушения не выявлены, то камеральная проверка автоматически завершается, при этом законодательством не предусмотрено сообщать об этом налогоплательщику.

Анализ действующего законодательства, научной литературы позволяет утверждать, что в настоящее время камеральная налоговая проверка должна включать в себя решение следующих задач:

- проверку полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности;

- проверку сопоставимости показателей налоговой отчетности текущего отчетного периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего (налогового) периода;

- проверку точности арифметического подсчета итоговых сумм к уплате налогов и сборов в бюджет;

- проверку обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога, правомерности использования налоговых льгот;

- проверку правильности исчисления налоговой базы.

В отличие от камеральной проверки выездная проводится, как правило как правило, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.

Существует два метода выездной налоговой проверки:

1) Сплошная проверка

2) Выборочная проверка

В основном, налоговые органы применяют сплошной метод проверки, так как решения по результатам выборочных проверок могут быть признаны недействительными.

Выездные проверки бывают:

- комплексные и тематические;

- плановые и внеплановые;

В отношении одного налогоплательщика выездная проверка может проводиться по одному или нескольким видам налогов. Налоговые органы не вправе проводить в течение одного года более двух выездных налоговых проверок одного и того же налогоплательщика по одним и тем же налогам за один и тот же период времени.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырёх месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Кроме того, у налоговых органов могут быть основания для проведения повторной налоговой проверки:

1) при контроле за деятельностью нижестоящего налогового органа, ранее проводившего проверку;

2) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Целью осуществления выездной проверки является контроль над правильностью исчисления, а также полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиком или налоговым агентом налогов и сборов. Выездная проверка может проводиться также в связи с:

- реорганизацией предприятия;

- ликвидацией предприятия;

- контролем за деятельностью налоговых органов вышестоящими налоговыми органами.

В день окончания выездной проверки проверяющий составляет справку об окончании проверки и вручает её налогоплательщику. В течение двух месяцев с указанного дня составляется акт выездной налоговой проверки. В акте должны быть указаны сведения о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах, либо об отсутствии таковых. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Акт вручается налогоплательщику либо его представителю в течение 5 дней. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих вправе представить письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. На представление возражений на акт проверки предоставляется 30 дней, после чего в течение 10 рабочих дней материалы проверки и представленные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Указанное лицо по итогам рассмотрения принимает решение о привлечении либо об отказе в привлечении проверяемого лица к налоговой ответственности.

Решение, вынесенное по результатам проверки, вступает в силу по истечении месяца с момента вынесения и может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган. В случае отклонения жалобы вышестоящим налоговым органом решение может быть обжаловано в суде.

Процедуры возможные при проведение выездной проверки:

1. Инвентаризация, которая проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.

2. Налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.

3. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

4. Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства.

5. В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт, который проведет экспертизу.

6. В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

7. Налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

8. Получение экспертного заключения. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

9. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

Основными функциями налогового контроля являются:

- предотвращение уклонения от уплаты налогов путем проверки исполнения налогового законодательства со стороны налогоплательщиков;

- обеспечение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;

- соблюдение налогоплательщиками налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;

- выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

Основными направлениями налогового контроля являются:

- проведение налогового учета организаций и физических лиц;

- налоговый контроль достоверности ведения учета доходов и расходов налогоплательщиками;

- налоговый контроль правильности определения объектов налогообложения;

- налоговый контроль соблюдения порядка уплаты налогов и сборов, своевременность, правильность исчисления сумм налогов и сборов, полнота уплаты налогов и сборов;

- налоговый контроль своевременного перечисления налоговых платежей банковскими учреждениями;

- налоговый контроль правомерности применения налоговых льгот;

- налоговый контроль своевременности предоставления налогоплательщиками налоговых деклараций и других документов, необходимых для исчисления налогов;

- налоговый контроль исполнения решений налоговых органов и других уполномоченных органов.

Налоговый контроль как элемент налоговой системы и проводимой ею налоговой политики является составной частью налоговой реформы, которая, в свою очередь, выступает одним из основных элементов экономических преобразований и модернизации, проводимых в Российской Федерации.

Таким образом, основные стратегические задачи налоговой политики и

налогового контроля это:

- обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

- обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

- предотвращение нарушений налогового законодательства;

- возмещение ущерба, причиненного государству в результате нарушения налогового законодательства.

Размещено на Allbest.ru