Анализ современной налоговой системы России и направлений её совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Анализ и динамика налоговой сферы России за 2010-2012 гг

1.1 Проблемы и противоречия налоговой системы

1.2 Налоговая нагрузка на бизнес

1.3 Налоги и социальная сфера РФ

Глава 2. Совершенствование налоговой системы РФ

2.1 Эффективность налоговой политики и системы России

2.2 Основные направления реформирования налоговой системы

2.3 Новые тенденции в сфере налогов России

Заключение

Список литературы

Введение

Процессы социально-экономической трансформации общества предопределяются закономерностью изменения различных форм государственного и общественного устройства. Налоговая система является одной из таких форм общественных и государственных институтов и представляет собой сложную экономику - правовую конструкцию. Создание налоговой систем, обеспечивающих одновременную реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан, предприятий, муниципалитетов, регионов - всегда было и будет предметом дебатов и настоящих «сражений» между различными ветвями власти и бизнесом.

Казалось бы, что все по этой проблеме уже сказано. В мире накоплен огромный опыт построения и функционирования налоговых систем, который, конечно же, следует учитывать и в России. К настоящему времени в России за период от начала развертывания рыночных реформ уже стала отчетливо ясна необходимость серьезной корректировки налоговой системы. В процессе работы над Налоговым кодексом РФ, как известно, было подготовлено несколько вариантов кодексов с диапазоном обновления налоговой системы от кардинального варианта до максимально приближенного к действовавшей до 1998 г. Среди кардинально-радикальных вариантов следует отметить вариант кодекса, подготовленного по данной проблеме ассоциацией «Налоги России». Тем не менее, как известно, после бурных обсуждений принят вариант кодекса, который можно назвать «преемственно-консервативным», предполагающим в основном сохранение действовавших налогов. Кроме того, уже после принятия кодекса стали поступать предложения о введении новых налогов, что подтверждает необходимость его совершенствования.

Проблема создания налоговой системы, обеспечивающей баланс, гармонию социальной справедливости и экономической эффективности, таким образом осталась нерешенной.

Таким образом, тема моего исследования является весьма актуальной, поскольку налоговая система является одним из самых основных факторов стабильного экономического роста.

Проблема совершенствования налогообложения относится к числу достаточно разработанных тем. Налоговую систему РФ на современном этапе исследовали: профессор, Президент палаты налоговых органов Д.Г.Черник; кандидат экономических наук Перов Александр Владимирович; кандидат экономических наук, член исполнительного комитета Международной налоговой ассоциации Толкушкин Александр Владимирович; а также Меркулова Тамара Алексеевна, Качур О.В., Юткина Т.Ф., Поляк Г.Б. Проблема повышения эффективности налоговой системы в настоящее время занимает особое место и в научных публикациях.

Целью работы является анализ современной налоговой системы России, а также направлений её совершенствования.

Задачи данного исследования:

-рассмотреть основные проблемы и противоречия действующей налоговой системы РФ;

-Проанализировать налоговую нагрузку на бизнес;

-Выявить эффективность налоговой политики и системы России;

-Отметить основные направления реформирования налоговой системы.

Объектом моего исследования является система налогообложения РФ, предметом - процесс совершенствования налоговой системы.

Данная работа состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения, списка литературы.

Глава 1. Анализ и динамика налоговой сферы России за 2010-2012 гг.

1.1 Проблемы и противоречия налоговой системы

Проблема налогов - одна из наиболее сложных проблем в практике осуществления проводимой экономической реформы в нашей стране. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов (в 2011 году их размер составляет 26%, а с 2012 года их ставка возрастет до 34%). http://www.nalog.ru/- Официальный сайт Федеральной налоговой службы. Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей.

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов. Перепелкин А.Ю. Налоговая политика - один из оперативных инструментов государства для регулирования экономики// Российский налоговый курьер. 2010. №20.

Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны.

Действующая налоговая система России имеет ряд существенных противоречий и недостатков. Важнейшими из них являются:

- двойное, тройное налогообложение одних и тех же экономических элементов(налогом на добавленную стоимость облагаются прибыль, фонд оплаты труда, амортизация в составе добавленной стоимости, что, кроме того, стимулирует инновационную и инвестиционную деятельность);

- наличие в качестве налоговой базы для единого социального налога (ЕСН) фонда оплаты труда, приводящее к занижению размеров оплаты труда предпринимателями в рамках действующего законодательства, разрешающие устанавливать минимальные размеры оплаты труда в соответствии с низким уровнем законодательно устанавливаемой минимальной оплаты труда, которая сейчас ниже прожиточного минимума почти в три раза;

- отсутствие пока действенных стимулирующих инновационную и инвестиционную деятельность льгот для предприятий, активно осуществляющих такую деятельность(включая налог на прибыть, НДС и т.д.);

- неоптимальное «расщепление» отчислений от налогов в бюджеты разных уровней: федеральный бюджет, региональные бюджеты, муниципальные бюджеты, бюджеты поселений вследствие чрезмерной централизации финансовых ресурсов и отсутствия модели оптимального бюджетного федерализма;

- наличие нескольких вариантов систем налогообложения малого бизнеса (упрощенная система, единый налог на вмененный доход), что только препятствует активизации малого бизнеса и усложняет налоговое администрирование в связи с необоснованным прогнозированием вмененного дохода для разнопрофильных предприятий; при этом введение поправочных коэффициентов является сугубо локальной мерой, не устраняющей главной проблемы. Кроме того, совершенно ненужным является наличие двух вариантов налоговых ставок и налогооблагаемых баз при упрощенной модели налогообложения: очевидно, что налогоплательщик всегда будет выбирать вариант, где размер налога меньше и уровень административных расходов ниже;

- отсутствие системной обоснованности модели единого сельскохозяйственного налога, включая необоснованность ставки в 6% от разности «доходы- расходы», да и самой налоговой базы;

- не системность налогообложения использования природных ресурсов и собственно экологического налогообложения.

1.2 Налоговая нагрузка на бизнес

Одним из широко распространенных мифов о налоговой системе России является миф о чрезмерной налоговой нагрузке на бизнес в Российской Федерации. Для наглядности приведем реальные данные о налоговой нагрузке на бизнес в процентах к ВВП, т.е.- к сумме добавленных стоимостей по всем видам экономической деятельности (по новой терминологии, государственной статистики) или по всем отраслям (по прежней терминологии).

Государственные расходы, как известно, производятся из соответствующих государственных бюджетов, а государственные бюджеты формируются за счет налоговых и неналоговых доходов.

В 2012 налоговая нагрузка на бизнес в России составляет 34,8 %. Во многих зарубежных странах доля доходов бюджета составляет 30-35 % всех доходов бюджетов. Поэтому уровни налоговой нагрузки на бизнес будут соответственно ниже примерно на одну треть. Калинина О.В. Оценка эффективности российской налоговой системы// Финансы и кредит. 2011. №11. с.10-14.

Таблица 1.1- Налоговая нагрузка на бизнес (% к ВВП) Садков В.Г. Мифы о чрезмерной налоговой нагрузке на бизнес и ключевые направления модернизации налоговой системы России, устраняющие её реальные недостатки//Финансы и кредит. 2010. №13. С.19-27.

В таблице 1.1 представлены приблизительные данные о налоговой нагрузке на бизнес на период 2010-2011 гг. Дело в том, что при расчете налоговых нагрузок на бизнес следует оставлять из всей суммы собираемых налогов только налоги именно на бизнес, выводя из расчетов все подоходные налоги с граждан и соответствующие сборы с граждан.

В 2011 налоговая нагрузка на бизнес в России составляет 34,8 %. Во многих зарубежных странах доля доходов бюджета составляет 30-35 % всех доходов бюджетов. Поэтому уровни налоговой нагрузки на бизнес будут соответственно ниже примерно на одну треть. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия// Финансы. 2009. №2. с.42-46.

реформирование налог социальный нагрузка

Таблица 1.2- Оценка реальной налоговой нагрузки на бизнес в РФ Калинина О.В. Оценка налоговой нагрузки с учетом особенностей развития российской экономики на современном этапе//Финансы и кредит. 2011. №37. с.31-38.

В Российской Федерации доля налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете пока составляет около 10 %, т.е. величина налоговой нагрузки непосредственно на бизнес по сравнению с представленными в таблице 1.1 долями госрасходов по зарубежным странам в России является выше.

Вычитая из общего объема налогов и сборов налоги и сборы с физических лиц, можно показать динамику реальной налоговой нагрузки на бизнес в России.

Необходимо отметить, что для предприятий с практической точки зрения важна оценка налоговой нагрузки по отношению к валовому выпуску, а не к аналогу ВВП - добавленной стоимости. Для руководителя конкретного предприятия, финансового менеджера оценка налоговой нагрузки в процентах добавленной стоимости мало что дает. Они должны знать: сколько заплатили налогов, каковы издержки, какова прибыль и рентабельность. Поэтому для руководства предприятия необходима оценка налоговой нагрузки как объем налогов в процентах к объему продаж.

Таким образом можно отметить, что налоговая нагрузка- 1 по России в целом (в процентах к ВВП) составляет 36-37%, а налоговая нагрузка- 2 в среднем по России в процентах к валовому выпуску составляет около 20%.

Отсюда следует вывод, что интегральная налоговая нагрузка на бизнес в России является вполне щадящей, находящейся слева от критической отчки на графике Лаффера. Так что, в части интегральной средней налоговой нагрузки в целом на бизнес Россия находится даже в льготных условиях по отношению к бизнесу во многих странах мира.

1.3 Налоги и социальная сфера РФ

Одной из важнейших задач государства на современном этапе в области налогообложения является нахождение оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости в каждый период развития общества. Концепция социально-рыночной экономики требует уравновешенных решений. Налоговая политика должна осуществляться без нанесения негативных последствий всем слоям населения- поощряя обеспеченные слои населения и не ставя под угрозу экономической бедности социальные группы общества.

Система дифференцированного обложения доходов физических лиц в ходе проведения налоговых реформ в странах ЕС стала эффективным инструментом обеспечения социальной стабильности в обществе. В её основу положе принцип взимания равного налога с равных доходов- равенства налогообложения, при этом на каждом отдельно взятом уровне обложения учитываются субъективные факторы налогоплательщика (экономическое, социальное, семейное положение, возраст налогоплательщика), в соответствии с которыми предоставляются льготы.

Одним из существенных недостатков действующей налоговой системы Российской Федерации является отсутствие прогрессивной шкалы налогообложения в отношении налога на доходы физических лиц.

С 2001 г. в Российской Федерации отказались от прогрессивной шкалы подоходного налога, была введена единая ставка подоходного налога в размере 13 %, которая действует до сих пор. В качестве главного аргумента, обосновывающего введение плоской шкалы налога, выдвигался тезис о том, что крупные доходы будут выведены из «тени». Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы // Финансы и кредит. 2010. № 6. с. 65-73.

Существенным недостатком использования плоской шкалы налогов в нашей стране является тот факт, что ставка налога на доходы физических лиц обременительна для большинства граждан, у которых доходы находятся ниже или на уровне прожиточного минимума. При ставке НДФЛ в размере 13% вне зависимости от размера полученного дохода возникает закономерность: чем выше доход, тем больше полученная личная выгода. Таким образом, поляризация качества жизни населения сохраняется и усиливается.

Решением этой проблемы могут стать:

- дифференцированная ставка НДФЛ;

- привязка ставки НДФЛ не к абсолютным цифрам доходов, а к категориям прожиточного минимума и рационального потребительского бюджета, которые должны ежегодно рассчитываться и утверждаться.

Трансформация, происходившая в российской экономике, фактически лишила национальную налоговую систему инструментов социальной поддержки и социальной стабилизации.

Используемая в российской налоговой системе плоская шкала налогообложения на уровне единой налоговой ставки на доходы физических лиц в размере 13% усугубила положение с социальной дифференциацией населения. По данным Федеральной службы РФ по прожиточному минимуму в некоторых регионах различаются в 5 раз. Незамайкин В.Н. Налоговая политика: состояние и перспективы//Финансы. 2010. №2. с.31-35.

Основными причинами низкого социального уровня жизни выступают:

- значительная дифференциация общества по доходам;

- значительная дифференциация отдельных субъектов РФ по уровню жизни населения;

- недостаточность перераспределяемой части национального дохода для полного удовлетворения современных социальных потребностей общества(к примеру, существующие ставки ЕСН).

Не менее важной причиной низкого социального развития нашей страны является проводимая фискальная политика государства, согласно которой начиная с 1990-х годов до конца первого десятилетия XXI российским правительством реализовался последовательный курс перехода на создание стимулов экономического роста не через развитие человеческого потенциала, а через снижение налоговой нагрузки на экономику.

Таблица 1.3- Динамика расходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2009-2011 гг. Калинина О.В. Социальная направленность российской налоговой системы: национальный и международный аспекты//Финансы и кредит. 2011. №3. с.43-51.

Тем не менее в последние два - три года стала прослеживаться тенденция перехода к социальной направленности экономического развития страны. Правительство РФ в лице премьер-министра В.В. Путина, провозгласило ориентацию на приоритетную реализацию социальных программ.

При этом, несмотря на глобальный финансовый кризис 2008-2009 гг., в результате которого консолидированный бюджет страны недополучил 2426,7 млрд руб. (дефицит составил 6,2% от ВВП). Правительство РФ отказалось от значительного сокращения расходов бюджета в социальной сфере.

Основным показателем, характеризующим социальную направленность бюджета страны, является доля социальных расходов в общем объеме расходов бюджета. Рассчитанный показатели свидетельствуют, что соотношение социальных расходов и общих бюджетных расходов начиная с 2010 года превышает 50%. Отношение социальных расходов к ВВП также постоянно увеличивается и к 2012 г. достигло 22,4%.

В условиях социальной направленности российской налоговой системы необходимо применять корректирующие дифференцированные налоговые инструменты, которые в отличие от нейтральных, устанавливающих одинаковый уровень налогообложения для всех категорий налогоплательщиков, позволяет решать как экономические задачи- направлять предпринимательскую активность, инвестиционные ресурсы, рабочую силу в ключевые для национальной экономики отрасли, так и социальные- сглаживать дифференциацию уровней развития регионов и повышать качество жизни населения.

В этих условиях особо актуальным является совершенствование налогового механизма посредством создания рациональной сбалансированной налоговой системы, учитывающей отраслевую структуру, способствующей повышению эффективности производства, финансовому укреплению экономики, ускорению научно- технического прогресса, созданию равно выгодных условий хозяйствования в различных секторах человеческой деятельности.

Глава 2. Совершенствование налоговой системы РФ

2.1 Эффективность налоговой политики и системы России

По мнению ряда исследователей, налоговая система России еще весьма слабо приспособлена к реалиям российской действительности, далека от соответствия критериям эффективности и справедливости, мало способствует развитию и экономическому росту. А ведь именно налоговая система является одним из самых основных факторов стабильного экономического роста.

Современная налоговая система слишком сконцентрирована на выполнении фискальной функции. Об этом свидетельствуют показатели налоговых поступлений в бюджетную систему РФ. До 70% всех доходов в бюджет составляют косвенные налоги на прибыль. Уровень налоговой нагрузки на экономику России уже много лет остается на достаточно высоком уровне. В период с 2010 по 2012 год она колеблется в пределах 34,3-35,8% ВВП. Законодатели постоянно "забывают", что налоги имеют еще регулирующую функцию (со стимулирующей подфункцией), которая реализуется через систему льгот и предпочтений. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность //    Налоговый вестник. 2011. № 2. с.33-35. Реформирование налоговой системы должно проходить на основе принципа приоритета развития производства и экономики над интересами бюджета. Проводимая налоговая политика не должна вытеснять капиталы из производственного сектора.

Наша налоговая система - «тормоз» развития нашей страны. Большинство экспертов утверждают, что дело не в высоких налоговых ставках, а в нерациональном распределении налогового бремени и в недостатках налогового администрирования. Безусловно, избыточная налоговая нагрузка подавляет предпринимательскую активность и лишает предприятия тех средств, которые они могли бы вложить в производство.

Таблица 2.1 - Средний уровень налогов в России и странах «семерки» (% к ВВП) Калинина О.В. Оценка налоговой нагрузки с учетом особенностей развития российской экономики на современном этапе//Финансы и кредит. 2011. №37. с.31-38.

Данные, приведенные в таблице 2.1, свидетельствуют о том, что налоговая нагрузка в России находится приблизительно на том же уровне, что и в развитых странах. Поэтому проблема неэффективности системы налогообложения кроется не столько в величине налогового бремени, сколько в самой структуре и основополагающих принципах ее формирования. Современная налоговая система слишком сложна, запутана и противоречива. Она позволяет легко уклоняться от налогов и даже провоцирует на это. В десятках изданий можно найти соответствующие инструкции. Многие предприятия в той или иной мере находятся и всегда находились в тени. Доля теневой экономики в России составляет около 25 %. Балацкий Е.А. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста //Общество и экономика. 2009. №2. с.100-119.

Несостоятельность российской налоговой системы можно увидеть, проанализировав поступления основных налогов в федеральный бюджет. Это позволит оценить влияние системы налогообложения на социально-экономическое развитие страны.

Всего за 2011 год в бюджетную систему РФ поступило 10032,8 млрд. рублей, из них 8455,7 млрд.руб - налоги и сборы в консолидированный бюджет, что на 14,9% выше чем в 2010 году. По данным ФНС России за 2011 года в федеральный бюджет поступило 4078,7 млрд. рублей администрируемых доходов. Это на 8,8% больше, чем в 2010 году. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%). Анализируя данные показатели, можно говорить о нездоровой ориентации российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2011 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2010 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2011 году составили 506,8 млрд. рублей и выросли по сравнению с 2010 годом на 25,1%.

Поступления налога на добавленную стоимость и на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2011 году составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2010 годом снизились на 28,2%. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2011 году 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2010 года на 15,1%.

Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2011 году поступило в федеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 493,0 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного - 90,5 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений - 8,4 млрд. рублей. По сравнению с 2009 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%. http://www.nalog.ru/- Официальный сайт Федеральной налоговой службы.

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2011 году поступило 1 251,4 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем в 2010 году. В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования, суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) в 2011 году поступило 74,0 млрд. рублей, что на 15,5% больше, чем в 2010 году. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 20101 году поступило 89,3 млрд. рублей, что на 24,4% больше, чем в 2010 году. В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2011 году поступило 162,4 млрд. рублей, или на 22,6% больше, чем в 2010 году.

С первого взгляда наблюдается положительная тенденция в росте доли основных налогов в доходах федерального бюджета. Но если проанализировать структуру доходов федерального бюджета в 2010 и 2011 годы, то можно говорить о сокращение доли налоговых поступлений. Налоговые доходы в 2011 году составили 84,3%, а в 2010 году они были на уровне 85,5%. Такие изменения в большей степени связаны с ухудшением внешнеэкономической конъюнктуры и влиянием экономического кризиса в конце 2010 года. http://www.minfin.ru/- Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации.

Среди направлений и ориентиров налогово-бюджетной политики, определенных в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в 2011 г., значится продолжение курса на снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен. Стремительное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры во второй половине 2011 г. создало предпосылки для вынужденной реализации данного тезиса: кризис актуализировал необходимость поиска путей компенсации выпадающих нефтегазовых доходов бюджета. По итогам 2010 г. сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет расширенного правительства составило порядка 13% ВВП, причем более существенного выпадения доходов бюджета удалось избежать лишь вследствие сохранения беспрецедентно высоких цен на энергоносители на мировых рынках в первом полугодии 2010 г.

В структуре налоговых поступлений в 2010 г. произошли заметные изменения: поступления от НДС упали ниже уровня 2006 г., кроме того сократились до значения 2005 г. поступления в бюджетную систему страны от налога на прибыль предприятий. Эти обстоятельства стали решающими факторами существенного падения относительно уровня 2010 г. налоговых поступлений бюджета расширенного правительства. Однако следует отметить, что вопреки ожиданиям доля поступлений НДПИ в ВВП, как и величина доходов от внешнеэкономической деятельности, в 2011 г. не продолжило свое падение вслед за показателями 2010 г. - поступления доходов в бюджет от данных налогов выросли. Также следует отметить, что на протяжении 2010-2012 гг. наблюдаются устойчивые тенденции увеличения доли НДФЛ, снижения доли акцизов и стабилизация доли ЕСН в ВВП. В будущем времени помимо снижения нефтегазовых доходов наибольшее падение поступлений следует ожидать по налогу на прибыль, НДС, по налогу на доходы физических лиц и ЕСН, что будет обусловлено ухудшением финансового состояния российских предприятий, сокращением деловой активности, увеличением количества безработных, снижением доходов от трудовой и предпринимательской деятельности. Наибольшую стабильность в условиях кризиса будут сохранять имущественные налоги (налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог и пр.), однако при затяжном характере кризисных явлений в экономике доходы от них также будут сокращаться. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации // Экономист. 2010. № 2. с.54-59.

Если рассмотреть отдельно динамику поступлений ЕСН, то можно заметь следующие изменения: несмотря на рост доли фонда оплаты труда в ВВП в 2011 г. по сравнению с уровнем 2010 г. (на 0,36% ВВП), поступления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование снизились на 0,08%ВВП. Такое снижение обусловлено, прежде всего, регрессивностью шкалы ЕСН и отсутствием ее индексации. Это приводит к тому, что рост заработной платы в номинальном выражении снижает эффективную ставку ЕСН. В условиях экономического роста при опережающем росте доходов населения база ЕСН росла существенно быстрее, чем снижалась эффективная ставка. В результате чего поступления по ЕСН даже росли в процентах к ВВП. Такая ситуация была характерна для 2007-2008 гг. Однако в 2008 г. рост налоговой базы не смог компенсировать снижение эффективной ставки ЕСН и поступления по данному налогу уменьшились.

Таблица 2.2 - Сопоставление динамики поступлений ЕСН с динамикой фонда оплаты труда в 2009-2011 гг., в % к ВВП Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. 2011. № 2. С.82-91.

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что российская система налогообложения в целом направлена на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что около половины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются низкорентабельными. При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.

Особенно недостатки налоговой системы России проявляются в период кризиса. Снижение доли налоговых поступлений в бюджетную систему страны свидетельствует о том, что наша налоговая система не обладает механизмом гибкой адаптации к меняющимся условиям внешней среды. Проводимые в данный момент времени меры по совершенствованию налоговой системы слабы и неэффективны.

2.2 Основные направления реформирования налоговой системы

Ранее были выявлены основные недостатки налоговой системы России. К ним относятся: нестабильность налогового законодательства; излишняя сконцентрированность налоговой системы на выполнении фискальной функции; отсутствие стимулов для развития экономики; нестабильность и запутанность налоговой системы; недостаточное налоговое администрирование.

Конструирование и совершенствование налоговых систем, обеспечивающих как повышение деловой активности, так и решение социальных проблем общества, всегда было и будет предметом дебатов и настоящих сражений между различными ветвями власти и бизнесом.

Совершенствование налоговой системы в целом неразрывно связано с упорядочением межбюджетных отношений и оптимальным распределением бюджетных ресурсов между федеральным, региональным и муниципальным уровнями. Это обусловлено тем, что важнейшим направлением укрепления государственности в Российской Федерации является обеспечение как целостности государства, так и необходимой самостоятельности субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Последнее требует обоснования и четкого разграничения функций и полномочий между федеральным, региональным и муниципальным уровнями.

Одним из методов воздействия на экономику являются налоговые льготы, которые предусматривают полное или частичное освобождение от налогов, возврат ранее уплаченных сумм налогов, отсрочку платежа, инвестиционные налоговые скидки и кредиты. Предоставляя налогоплательщикам те или иные льготы, государство активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Но налоговые льготы могут хорошо действовать только при эффективном механизме изъятия основного налога и строго взвешенном, не очень большом количестве льгот. К примеру, отмена всех льгот по налогу на прибыль организаций в 2001 году позволила снизить его ставку до 24%. Однако это привело к лишению предприятий налоговых преимуществ, благодаря которым государство стимулировало развитие наиболее приоритетных отраслей, и созданию равных условий для самофинансирования предпринимательской деятельности всех предприятий. Только правильно построенная налоговая система может способствовать нормальному перераспределению доходов населения. Эту функцию должно брать на себя государство, поскольку нельзя целиком доверить распределение доходов рыночному механизму. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К°, 2009.Когда существует прогрессивная система налогообложения, налоговая ставка увеличивается с ростом доходов, и богатые платят относительно больше, чем бедные. При регрессивном и пропорциональном налогообложении меняется структура потребления товаров и услуг и соответствующим образом меняется структура спроса. В этом направлении уже принимаются некоторые меры.

Еще одним направлением совершенствования налоговой системы РФ является создание эффективной системы налогового администрирования. В рамках экономического кризиса в этом направлении уже проводятся некоторые изменения. Они касаются усиления налогового администрирования путем ужесточения налогового законодательства. По мнению ряда экспертов, данная мера принесет отрицательные результаты. Ведь ужесточение контроля может в первую очередь начаться с торгового бизнеса и особенно среднего и малого бизнеса. Ужесточение контроля в условиях кризиса и в особенности административного произвола ни к чему хорошему не приведет. Главным, что необходимо сделать сейчас, является создание гибкой и адаптивной системы налогового администрирования, которая будет способствовать выведению бизнеса из тени. Также необходимо создать более ясную и понятную систему исчисления и уплаты налога. Основные проблемы связаны не столько со ставками налогов, сколько с большим количеством платежей и непрозрачностью их расчетов. Одним из решений было бы распространение упрощенной системы налогообложения на все предприятия, так как это простая и ясная схема - процент с оборота или процент от дохода. При таком подходе бизнес скорее станет более прозрачным и стабильным. Романовский М. В., Врублевская О. В Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2010.

Необходимо осознавать, что для создания предпосылок развития российской экономики и изменения ее структуры недостаточно «пожарных» антикризисных мер -- необходима существенная модернизация налоговой системы.

С точки зрения стимулирования развития экономики НДС является оптимальным налогом, снижение которого в самое ближайшее время могло бы высвободить необходимые средства для инвестиций. Во-первых, плательщиками НДС являются практически все предприятия, в том числе и те, которые не имеют прибыли. Во-вторых, известно, что основная доля поступлений НДС приходит от предприятий промышленности, где нехватка инвестиционных ресурсов ощущается особенно остро. В-третьих, снижение НДС особенно благотворно скажется на высокотехнологичных отраслях, интенсивно использующих интеллектуальный труд, что создаст предпосылки для их ускоренного развития. Кроме того, у инвесторов появится возможность реализации тех инвестиционных проектов, которые до этого откладывались ввиду заградительного эффекта высокой ставки НДС.

Особенно важно подчеркнуть, что текущий уровень собираемости НДС предполагает существенный потенциал для его роста. Консервативные сценарии увеличения собираемости НДС предполагают полную компенсацию прямых потерь от этого налога уже через 5--7 лет. Это является важным отличием снижения НДС в результате других налоговых инициатив, например по снижению налога на прибыль организаций. Необходимо снизить ставку НДС (до 12-14%) и тщательнейшим образом рассмотреть вопрос о замене его налогом с оборота.

Следует отметить, что введенные вместо единого социального налога страховые взносы являются одними из самых существенных по доле в общей налоговой нагрузке малых научно-исследовательских и инновационных компаний -- это связано с высокой долей затрат на оплату труда в данной сфере деятельности. Поэтому целесообразно предусмотреть налоговые льготы по страховым взносам для данной категории налогоплательщиков. Напомним, что с 01.01.2010 г. был осуществлен переход на страховые взносы и объединены страховая и базовая части пенсий. С 01.01.2011 г. применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд РФ- 26%; Фонд социального страхования РФ - 2,9%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -- 2,1%; территориальные фонды обязательного медицинского страхования -- 3%. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Указанные новации ведут к росту издержек налогоплательщиков по уплате данных взносов и увеличению числа контрольных мероприятий. Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы// Финансы. 2011. №2. С.3-8.

Необходимо стимулировать развитие малого и среднего предпринимательства. Это позволит увеличить занятость и, соответственно, снизить социальную напряженность в обществе. Малое и среднее предпринимательство является одним из источников инновационного развития экономики РФ. Следует упростить отчетность для субъектов малого предпринимательства и упразднить обязанность применения кассовых машин при реализации товаров. Также эффективным представляется налоговое стимулирование создания системы бизнес - парков при муниципалитетах российских городов для желающих начать свой бизнес.

Необходимо отказаться от определения ставки НДПИ по нефти на базе мировых цен на нефть. Для этого следует создать систему внутрироссийских ценовых индикаторов, тем самым сформировав справедливую налоговую систему в сфере добычи нефти. Основным источником информации должна стать российская нефтяная биржа. Определенным шагом по совершенствованию механизма исчисления и уплаты НДПИ по нефти может стать изменение порядка применения коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц). Целесообразно применять коэффициент Кц к базовой ставке НДПИ только по экспортируемому углеводородному сырью. С точки зрения администрирования несложно отследить направление товарных потоков по добытой нефти, так как транспортная инфраструктура принадлежит государственной компании «Транснефть». Потребуется вменение в обязанность компании - недропользователю подавать соответствующие сведения, необходимые для обоснования применения ставки НДПИ без увеличения на коэффициент Кц. Для этого необходимо включить соответствующие строки в информационную и расчетную части декларации по НДПИ. В дальнейшем эти сведения целесообразно сверять с данными центрального производственно-диспетчерского управления «Транснефти». Следует признать, что потребуется компенсация выпадающих доходов бюджета. Сделать это можно путем некоторого повышения базовой ставки НДПИ и повышения таможенной пошлины на вывоз нефти. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2011. № 3. с.17-20.

Необходимо упростить процедуру предоставления инвестиционных налоговых кредитов (ИНК). Инвестиционный налоговый кредит является самой сложной формой изменения срока уплаты налога (сбора). Он представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Первостепенным значением данного вида кредитования является стимулирование деятельности предприятий наукоемких отраслей. Инвестиционный налоговый кредит является наиболее выгодным в коммерческом плане: предоставляется на срок от 1 года до 5 лет (в настоящее время рассматривается вопрос об увеличении этого срока до 6 лет); ставки при ИНК устанавливаются от ? до ? ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ. Инвестиционный налоговый кредит может являться весьма эффективным средством стимулирования расширения и обновления основных фондов, финансирования перспективных научных программ и инновационной деятельности. Следует рассмотреть возможность введения одной из следующих мер налогового стимулирования развития наукоемких и высокотехнологичных отраслей промышленности: освобождение до 50% прибыли компаний от налога на прибыль организаций -- при направлении этих средств на инвестиции в научно-исследовательские разработки и перерабатывающие производства, а также инвестиции в мероприятия по повышению эффективности использования сырья и энергии, повышению экологичности продукции и финансирование природоохранных мероприятий; либо налоговые каникулы на срок от 3 до 5 лет (50% от налогооблагаемой прибыли) для вновь создаваемых научно-исследовательских и перерабатывающих компаний, а также независимых инвесторов при обеспечении инвестирования высвобожденных средств в финансирование выпуска новой продукции и модернизации перерабатывающих мощностей. Требуется совершенствование системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога - ЕСХН) в целях стимулирования развития агропромышленного сектора экономики России, обеспечение продовольственной безопасности государства, обеспечение занятости, решение социальных задач сельских поселений. Необходимо разработать механизм дифференциации обложения ЕСХН в зависимости от вида деятельности. Специальный режим налогообложения должен учитывать особенности как отрасли растениеводства, так и животноводства. Необходимость такого разграничения обосновывается, прежде всего, разными закономерностями формирования конечного результата деятельности. Необходимо определять налоговую базу по ЕСХН на основе производственного и ресурсного потенциалов, в противовес существующей системе, основанной на доходном принципе. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2010. № 12. с.14-20.

Применение НДС на рынке сельскохозяйственного сырья приводит к перенесению налоговой нагрузки на сельскохозяйственные предприятия посредством механизма ценообразования. Целесообразно снизить ставку НДС на сельскохозяйственное сырье и на материально-технические ресурсы, используемые в сельскохозяйственном производстве.

Для целей начисления амортизации следует пересмотреть срок полезного использования некоторых видов технологического оборудования, используемого в научно-исследовательской деятельности и в промышленности. В настоящее время производственное оборудование отнесено преимущественно к шестой и пятой амортизационным группам (срок полезного использования 10-15 и 7-10лет соответственно). Целесообразно переместить производственное оборудование в пятую и четвертую амортизационные группы (срок полезного использования 7--10 и 5-7 лет соответственно) в зависимости от вида оборудования. Необходимо сократить сроки полезного использования трубопроводного транспорта (в настоящее время они составляют 15--20 лет) до 10 лет, что соответствует общепринятой международной практике. Также необходимо определить перечень оборудования, используемого в агрессивной среде. Данные мероприятия позволят компаниям быстрее формировать амортизационный фонд и проводить реновацию технологического оборудования, что является важным фактором повышения качества выпускаемой продукции и повышения ее конкурентоспособности. Данные изменения также положительно скажутся на экологии и повлекут мультипликативный эффект в металлургии и машиностроении. Павлова Л.П. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики//Финансы. 2010. №4. с.31-35.

Следует отметить, что существенными антикризисными возможностями обладает налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это - основной налог для большинства граждан России, и модификация его элементов способна оказать положительное воздействие на уровень жизни населения страны в условиях кризиса.

Необходимо установить на федеральном уровне порядок зачисления платежей по НДФЛ в бюджеты субъектов РФ по месту проживания налогоплательщиков, а не по месту их трудовой деятельности. Это позволит эффективнее реализовывать социальные программы, строить объекты социальной инфраструктуры и, в конечном итоге, качественно повысить уровень жизни граждан, так как основные социальные блага человек потребляет в месте своего проживания.

Крайне необходимо пересмотреть систему и сумму социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях, а главное - порядок их предоставления. Необходимо увеличить размеры вычетов до значений реального прожиточного минимума. Следует перейти от предоставления социальных и имущественных вычетов по декларации к вычетам у источника. Возможные выпадающие доходы необходимо компенсировать прогрессивным налогообложением сверхдоходов. Целесообразно рассмотреть введение профессии по НДФЛ, максимально отвечающей принципам вертикальной справедливости и имеющей четкое экономическое обоснование.

Учитывая внимание государства к социальным, в том числе демографическим, вопросам, следует рассмотреть возможность введения налогообложения доходов по принципу «налогоплательщик - семья». Необходимо ввести льготы по НДФЛ для семей, имеющих двух и более детей.

Необходимо стимулирование расширения участия российских инвесторов на рынке ценных бумаг. В условиях дефицита инвестиций и высоких рисков на рынке ценных бумаг создание сильных налоговых стимулов, в значительной мере компенсирующих указанные риски, является одним из наиболее сильных инструментов побуждения населения к вложению накопленных валютных и рублевых сбережений в акции и облигации российских предприятий.

Следует отметить, что в российской практике не применяются какие-либо меры налогового стимулирования профессиональных участников рынка ценных бумаг к расширению сотрудничества с мелкими инвесторами - физическими лицами. Данная сфера финансового рынка требует существенно больших затрат на создание соответствующей инфраструктуры, но способна обеспечить стабильность рынка в кризисные периоды, так как мелкие инвесторы менее склонны к совершению спекулятивных операций и предпочитают зарабатывать на движении рынка в целом. Существующий режим налогообложения деятельности участников финансового рынка не является конкурентоспособным по сравнению с режимом налогообложения кредитных организаций. Поэтому, в случае одинаковой нормы доходности банковских продуктов и инструментов финансового рынка последние находятся в проигрышном положении ввиду отсутствия налоговых льгот. Необходимо обеспечить равенство в условиях налогообложения для традиционных банковских продуктов и для ценных бумаг и, соответственно, равенство в инвестиционной привлекательности этих продуктов. Также целесообразно введение целевых налоговых льгот, направленных на поощрение: долгосрочных инвестиций в акции, неспекулятивных прямых инвестиций, вывода акций на организованные рынки спроса на акции, специальных личных и институциональных инвестиционных планов.

Для России в настоящее время проблема низкой нормы накопления (в нашей стране норма накопления является одной из самых низких в странах с развивающимися финансовыми рынками) чрезвычайно болезненна. Она серьезно сдерживает приток внутренних инвестиций, необходимых для масштабной модернизации экономики. Поэтому применение данного способа стимулирования инвестиций населения в ценные бумаги для России особенно актуально в настоящее время. Шаталов С.Д. Налоговая реформа - важный фактор экономического роста// Финансы. 2010. №2. с.3-6.

Существование налоговой льготы по доходам населения от инвестиций в ценные бумаги положительно влияет на уровень устойчивости национального финансового рынка к кризисным явлениям на мировом финансовом рынке.

2.3 Новые тенденции в сфере налогов России

В России внедрено немало интересных новшеств для расширения возможностей по оказанию электронных услуг Федеральной налоговой службой (ФНС). Активность ФНС в этом вопросе подкрепляется тем, что она является самым крупным государственным органом России, и поэтому расширение оказываемых ею электронных услуг является ключевым фактором успеха общегосударственной политики по улучшению оказываемых населению услуг. ФНС России создано пять межрегиональных центров обработки данных (ЦОД), формализованы все информационные ресурсы регионального и местного уровня, запущен сервис, позволяющий налогоплательщикам оплачивать задолженность по налогам через Интернет. Идентификационный номер плательщика используется всеми государственными органами в качестве уникального идентификатора для получения информации из баз данных и при обмене информацией. На портале ФНС можно получить информацию о налоговом законодательстве, подготовить платежные документы на перечисление налогов в электронном виде, проверить наличие контрагента в системе ЕГР (ФНС осуществляет государственную регистрацию субъектов хозяйствования). Особого внимания заслуживает внедрение так называемых облачных технологий.