Налоги и налоговая политика государства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность работы. В данной курсовой работе мне хотелось бы раскрыть роль бюджетно-налоговой политики в государственной экономике и рассмотреть её цели и структуру. Эта тема очень актуальна сегодня, так как наша экономика, бюджет и налоговая сфера, в частности, находятся ещё в неустойчивой стадии формирования, и от того, как правительство будет осуществлять бюджетно-налоговую политику, зависит судьба каждого человека, живущего в нашей стране и судьба всей страны в целом.

В прошлом, в течение длительного времени, экономисты понимали лишь тот факт, что государство через бюджетно-налоговую политику определяет, в какой пропорции объем производства страны должен быть распределен между коллективным и частным потреблением, а также каким образом бремя платежей за коллективные блага следует разделить среди населения. Только после разработки кейнсианской макроэкономической теории была обнаружена неожиданная закономерность: бюджетно-налоговая политика правительства оказывает большое воздействие на краткосрочную динамику выпуска, занятости и цен.

Бюджетно-налоговая политика государства - важное направление его финансовой политики, которое играет большую роль в регулирование экономики посредством налогов и политики доходов и расходов.

Каждое правительство всегда проводит некоторую фискальную политику, независимо от того, осознает оно это или нет. Реальный вопрос в том, будет ли эта политика конструктивной или она будет неосознанной и непоследовательной. Поэтому правительству необходимо двигаться в таком направлении, чтобы, отсекая ненужные государственные расходы минимизировать налогообложение субъектов хозяйствования, тем самым создавая наиболее благоприятные условия для развития бизнеса, но в то же время не лишить трансфертных выплат тех, кто в них действительно нуждается.

Целью курсовой работы является изучение налогов и налоговой политики государства.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи курсовой работы:

Изучить сущность, классификацию и функции налогов;

Рассмотреть роль налогов в формировании финансов государства;

Исследовать основные инструменты налоговой политики;

Проанализировать методы осуществления налоговой политики;

Ныне экономисты самых различных школ безоговорочно признают, что фискальная политика оказывает сильнейшее воздействие на любую экономическую систему.

В данной курсовой работе выделяются два основных раздела - в первом дается общее понятие и представления о сути фискальной политики и ее методах, во втором - сделана попытка проанализировать существующие налоги в Кыргызском Республике.

Безусловно, невозможно в одной работе досконально рассмотреть фискальную политику со всеми ее особенностями. Но тем не менее в данной работе была сделана попытка рассмотреть проблемы и особенности осуществления бюджетно-налоговой политики.

Глава 1. Бюджетно-налоговая политика

1.1 Понятие фискальной политики

Фискальная политика (Fiscalpolicy) - это бюджетно-налоговая политика, направленная на регулирование совокупного спроса посредством изменения налогообложения и государственных расходов. Фискальная политика предусматривает решение следующих целей: изменение реального объема национального производства и занятости; контроль над инфляцией, ускорение экономического роста.

Цели бюджетно-налоговой политики.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Инструменты бюджетно-налоговой политики.

Инструментарий фискальной политики включает: манипуляцию различными видами налогов и налоговых ставок, кроме того, трансфертные платежи и другие виды государственных расходов. Важнейшим комплексным инструментом и показателем эффективности фискальной политики является государственный бюджет, объединяющий налоги и расходы в единый механизм.

Различные инструменты по-разному воздействуют на экономику. Государственные закупки, образуют один из компонентов совокупных расходов, а, следовательно, и спроса. Как и частные расходы, государственные закупки увеличивают уровень совокупных расходов. Помимо государственных закупок имеется еще один вид госрасходов. А именно - трансфертные платежи. Они не включаются в ВНП, однако, они входят и учитываются в личном доходе и располагаемом доходе. Объем частного потребления скорее зависит не от национального, а от располагаемого дохода. Трансфертные платежи косвенно влияют на потребительский спрос, увеличивая располагаемый доход домохозяйств. Инструментом отрицательного воздействия на совокупные расходы являются налоги. Любые налоги означают уменьшение размеров располагаемого дохода. Уменьшение располагаемого дохода в свою очередь ведет к сокращению не только потребительских расходов, но и сбережений.

Фискальная политика как способ финансового регулирования экономики осуществляется с помощью мощных рычагов - налогообложения и государственных расходов. В связи с этим проводятся два вида фискальной политики: дискреционная и встроенных стабилизаторов.

Налоги и государственные расходы являются основными инструментами фискальной политики, поэтому далее мы рассмотрим их более детальноАгапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика: Учеб. - М.: МГУ им. М.В.Ломоносова, Издательство «ДИС», 1997. - 416 с..

Виды фискальной политики.

В зависимости от цели проводится стимулирующая или сдерживающая фискальная политика. В периоды спада производства необходимо увеличивать государственные расходы, снижать налоги или делать и то и другое, т.е. проводить стимулирующую (экспансионистскую) политику. В краткосрочном периоде она смягчает экономический цикл. В долгосрочном - снижение налогов может привести к стимулированию экономического роста. Так было в 80-е годы в развитых странах, где налоговые реформы, в результате которых были снижены ставки налога на прибыль корпораций, подоходного налога, способствовали подъему экономики.

В целях снижения темпов инфляции реализуют сдерживающую (рестрикционистскую) фискальную политику. Она заключается в сокращении государственных расходов, увеличении налогов или в сочетании тех и других мер. В краткосрочном периоде сдерживающая политика позволяет сократить совокупный спрос и тем самым помогает снижению инфляции спроса. В долгосрочном периоде она может привести к спаду производства и росту безработицы.

Чтобы выяснить, правильна ли проводимая правительством фискальная политика, необходимо оценить ее результаты. Наиболее часто в этих целях используют состояние государственного бюджета, так как осуществление фискальной политики сопровождается ростом или сокращением бюджетных дефицитов или излишков. Однако судить по этим показателям о действенности проводимой дискреционной политики достаточно сложно. Это объясняется тем, что, с одной стороны, фактические бюджетные дефициты и излишки могут изменятся вследствие целенаправленного изменения государственных расходов и налогов, а, с другой стороны, на их размеры могут повлиять изменения объема национального продукта, доходов, что обусловлено существованием встроенной стабильности. Чтобы разделить эти причины и иметь возможность оценить правильность принимаемых мер, используют бюджет полной занятости. Он показывает, какими были бы дефицит или излишек государственного бюджета, если бы экономика функционировала в условиях полной занятости. Рассмотрим бюджетные дефициты и излишки. (рис.1)

финансы государство фискальный политика

Налоги, государственные расходы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Доход, выпуск

Q1 Qe Q2

Рис.1. Бюджетные дефициты, излишки. Бюджет полной занятости.

Предположим, что бюджет может быть сбалансирован в точке Е при объеме выпуска Qe. Фактический объем производства Q1, а потенциальный (при полной занятости) - Q2.

Существующий при фактическом объеме производства Q1 бюджетный дефицит KL может свидетельствовать о том, что проводится стимулирующая фискальная политика, которая сопровождается появлением или ростом бюджетного дефицита. Однако на самом деле никаких стимулирующих мер не предпринимается. Это доказывает то, что при полной занятости и тех же фактических государственных расходах и налогах (линии G и Т остаются на прежних местах) бюджет полной занятости имеет излишек МN. Таким образом, причиной фактического дефицита является спад производства. Фискальная политика, наоборот, была сдерживающей и отчасти поэтому уровень производства в стране был ниже потенциального. Возникает необходимость в принятии надлежащих фискальных мер, т.е. в стимулировании совокупного спроса.

Изменение бюджета полной занятости показывает, как влияет проводимая фискальная политика на изменение совокупного спроса. Рост дефицита или сокращение излишка бюджета полной занятости свидетельствуют о проведении стимулирующей фискальной политики, направленной на расширение совокупного спроса. Наоборот, сокращение дефицита или увеличение излишка бюджета полной занятости являются результатом реализации сдерживающей фискальной политики, цель которой - сокращение совокупного спросаБункина М.К. Национальная экономика. Уч.пособ. - М.: Дело, 1997. - 272 с..

1.2 Сущность и виды налогов

Государство признано вносить в экономику стабилизирующее воздействие, обеспечивая наилучшие условия для экономического роста. Для выполнения задач оно должно располагать необходимыми ресурсами. Частично они могут быть найдены за счет ценных источников, например доходов государственных предприятий. Однако в рыночной экономике основной производственной единицей является не государственное, а частное предприятие. Поэтому для формирования государственных ресурсов правительство изымает часть доходов предприятий и граждан. Изъятый доход, меняя собственника, превращается в налог.

Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица (предприятия, организации, граждане). Как правило, эти выплаты не только обязательны, но и безвозмездны и принудительны. Налоги необходимы, так как государство с их помощью воздействует на многие экономические и социальные процессы. Они помогают поощрять либо подавлять определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей и регионов, регулировать количество денег и денежное обращение, воздействовать на инвестиционную активность предпринимателей, функционирование рынка ценных бумаг, равновесие между совокупным спросом и совокупным предложением. И хотя налоги в большей степени вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни государство существовать не могут.

Функции налогов.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую.

Фискальная функция - основная, характерная для всех государств. С её помощью создаются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства Аккумулированные через налогообложение средства государство использует на строительство дорог, крупных хозяйственных объектов, объектов социального назначения (больниц, школ, детских садов, бассейнов, библиотек), на содержание науки, защиту окружающей среды. Часть средств идет на здравоохранение и развитие медицины: совершенствование производства медицинской техники, фармакологии, защиту здоровья матери и ребенка, проведение медицинских исследований. Значительная часть средств идет на развитие системы среднего общего, специального и высшего образования, в том числе на выплату зарплаты преподавателям и стипендии студентам. Из этих же средств государство содержит дома престарелых, выплачивает пенсии и пособия по инвалидности и многодетности, оказывает помощь больным и нетрудоспособным членам общества, содержит государственный аппарат, армию, органы охраны правопорядка.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник пере распределительных отношений оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства с участниками производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику, на все стадии воспроизводственного процесса.

Функции налогов находятся в диалектической зависимости друг от друга. Так, поступление большего количества налоговых сборов в бюджет (фискальная функция) способствует стимулированию ускорения строительства социальных объектов, фундаментальных научных исследований (экономическая функция). В то же время ускорение инвестиционной активности, рост масштабов производства (экономическая функция) способствует увеличению налоговых поступлений в госбюджет (фискальная функция)ДоланЭ.Дж., Линдсей Д. Макроэкономика. - С-Пб., 1994. - 406 с..

Виды налогов.

Современная налоговая система включает различные виды налогов. Основную их группу составляют прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество. К числу прямых налогов относятся:

Ш Реальные налоги

· подомовой

· промысловый

· на ценные бумаги

· поземельный

Ш Личные налоги

· подоходный налог с населения

· налог на прибыль корпораций

· налог на сверхприбыль

· налог на доходы от добычи нефти

· налог на доходы от денежных капиталов

· налог с наследства и дарений

· поимущественный налог

Косвенные налоги -- это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения. К косвенным налогам относятся:

Ш Акцизы

· индивидуальные:

- на пиво,

- на сахар,

- на бензин

- и т. д.

· универсальный (налог с оборота):

- однократный,

- многократный

· налог на добавленную стоимость

Ш Фискальные монопольные налоги

· на соль

· на табак

· на спички

· на спирт

· и т.д.

Ш Таможенные пошлины

· по происхождению:

- экспортные

- импортные

- транзитные

· по целям:

- фискальные

- протекционные

- сверх протекционные

- антидемпинговые

- преференциальные

· по ставкам:

- специфические

- адвалорные

- смешанные

В современных условиях в связи с расширением социальных функций государства широкое распространение получили взносы в фонд социального страхования: взносы наёмного труда, взносы предприятий. Они по своей сущности являются целевыми налогами, поскольку имеют определенное назначениеИвашевский С.Н. Макроэкономика: Учеб. - 2-е изд., испр., доп. - М.:Дело, 2002. - 472 с..

В зависимости от органа, который взимает налог и распоряжается его суммой, различают государственные и местные налоги.

Государственные налоги взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства и направляются в государственный бюджет. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль корпораций, таможенные пошлины и т. п. Местные налоги взимаются местными органами власти на соответствующей территории и поступают в местный бюджет. Местные власти взимают преимущественно индивидуальные акцизы и поимущественный налог.

Налоги по их использованию подразделяются на общие, они поступают в единую кассу государства, и специальные (целевые) (например, налог на продажу бензина, топлива, смазочных масел в США направляется в дорожный фонд).

В зависимости от характера взимания налоговых ставок налоги подразделяются на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональный налог - это налог, ставка которого одинакова для всех облагаемых сумм. Налог, средняя ставка которого повышается по мере роста суммы, называется прогрессивным. Регрессивный налог предполагает уменьшение процента изъятия из суммы по мере ее роста. К последнему виду налогов относятся, как правило, косвенные налоги.

Соотношение различных видов налогов на различных ступенях развития общества менялось. В начале ХIХ-XX веков главную роль играли косвенные налоги, после второй мировой войны ведущую роль стали играть прямые налоги. Для современной налоговой системы характерен рост взносов в фонд социального страхования, который по темпам роста опережает как прямые, так и косвенные налоги.

Можно выделить три ступени развития взглядов на роль налогов в реализации государственных интересов:

· на начальных этапах рыночной экономики налоги рассматривались исключительно в фискальных интересах как средство пополнения государственной казны;

· затем пришли к выводу о необходимости ввести ограничения в фискальную функцию налогообложения. Таким ограничением стало требование не подрывать воспроизводительный процесс в микроэкономике;

· Для настоящего времени стало характерным стремление все в большей использовать налоги для корректировки хозяйственных пропорций в обществеМясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство// Государство и право №9/2002 г..

1.3 Государственные расходы

Наряду с налогами важнейшим инструментом воздействия государства на развитие экономики являются государственные расходы. Через систему расходов происходит перераспределение значительной части национального дохода, осуществляется реализация экономической и социальной политики государства. Все расходы можно подразделить на следующие группы:

Ш военные;

Ш экономические;

Ш на социальные цели;

Ш на внешнеэкономическую и внешнеполитическую деятельность;

Ш на содержание аппарата управления.

Государственные расходы и совокупный спрос.

Прежде чем перейти к рассмотрению этого вопроса, нужно остановиться на ряде ограничений.

Ё Во-первых, нужно брать в расчет государственные закупки по импорту и экспортные поставки.

Ё Во-вторых, нужно исходить из того, что государственные расходы не оказывают воздействия на потребление и инвестиции.

Ё В-третьих, налоги рассмотрим, как налоги на доход населения.

Исходя из данных ограничений влияния фискальной политики на совокупный спрос, предположим, что налоги равны нулю. (рис.4)

Совокупные расходы

Размещено на http://www.allbest.ru/

0 A1 B1 Е1 ВНП

Рис.4. Влияние государственных расходов на совокупный спрос.

По оси Х отложим величину ВНП, по оси Y- совокупные расходы, которые состоят из расходов населения, предприятий и государства на приобретение материальных благ и услуг. Состояние, при котором вся величина ВНП будет потреблена населением, предприятиями и государством, т. е. будет равна их расходам, можно графически изобразить в виде прямой линии, идущей к оси Х под углом 45°. В любой точке этой прямой совокупные расходы равны ВНП в этой точке. Теперь введем график потребления СС. Точка А показывает то состояние, когда расходы населения равны его потреблению. В результате закупок предприятий спрос на рынке увеличивается на величину инвестиций C+I. Теперь совокупные расходы будут равны потреблению населения и инвестициям предприятий. В точке В достигается такое состояние, когда на весь произведенный ВНП в объеме ОВ - будет предъявлен спрос населения и предприятий. Введение государственных расходов, которые оказывают воздействие, подобное потребительским расходам и инвестициям, вызовет перемещение точки макроэкономического равновесия вверх по линии 45°. Государственные расходы увеличивают величину совокупных расходов на рынке и стимулируют рост совокупного спроса, а, следовательно, стимулируют производство ВНП. В результате государственных закупок спрос увеличивается на величину государственных расходов под эти закупки. Теперь совокупные расходы будут равны потреблению населения, инвестициям предприятий и государственным расходам и будут представлены графически в виде прямой C+I+G. Расстояние между C+I+G и С+I показывает величину государственных расходов на товары и услуги. Таким образом, государственные расходы оказывают точно такое же влияние на совокупный спрос, что и потребительские расходы и инвестиции. Точка Е показывает равновесный уровень ВНП, при котором общие расходы равны объему производства.

Исходя из данных рассуждений можно записать, что BHП=C+I+G, где С - потребительский расход населения, I - инвестиции предприятия, G - государственные расходы на закупку товаров и услуг.

Фискальная политика воздействует, прежде всего, на совокупный спрос. Рост правительственных расходов повышает совокупный спрос, стимулирует выпуск продукции.

Дискреционная фискальная политика.

Под дискреционной фискальной политикой понимается сознательное манипулирование налогами и правительственными расходами с целью изменения реального объема национального производства и занятости, контроля над инфляцией и ускорения экономического роста. В рамках дискреционной политики рассматриваются различные социальные программы, государственная программа занятости, изменения налоговых ставок.

Государственная программа занятости является одной из мер в борьбе с безработицей и стабилизации экономики. Осуществляется эта программа за счет средств государства и местных органов власти. Например, широкое применение в рыночной экономике в период кризиса 1929-1933 гг. нашла программа организации общественных работ. По этой программе государство за счет бюджетных средств организовало различные виды работ для населения по принципу «лишь бы занять» -- иногда одни копали ямы, а другие их закапывали. Поэтому довольно часто, с точки зрения экономики, эти программы были малоэффективны. Главная задача этих программ состояла в том, чтобы стимулировать совокупный спрос и снять социальное напряжение в обществе в условиях массового роста безработицы. Поскольку эти программы довольно расточительны, гораздо эффективнее проводить регулярную анти циклическую политику, чем бороться с последствиями кризиса не самым эффективным способом. Конечно, эти программы занятости могут модифицироваться. Так, для роста занятости можно поощрять мелкие предприятия, обеспечивающие максимальную занятость на своем производстве. Такая практика используется в Китае.

В условиях нормального экономического развития правительство должно иметь стратегическую и четкую программу в области занятости, чтобы эффективно использовать ее в условиях спада, когда люди теряют работу. Программы занятости обычно носят довольно гибкий характер. Весьма эффективны они в том плане, что в отличие от программ общественных работ требуют меньше затрат и могут применяться местными властями на каком-либо локальном рынке.

Расходы на социальные программы включают в себя выплаты пенсий, различные программы помощи малоимущим слоям населения, расходы на образование, медицину и т. д. Эти программы позволяют стабилизировать экономическое развитие, когда сокращаются доходы населения. Главным недостатком всех этих программ является то, что они вводятся в условиях спада и их тяжело отменить, когда экономика находится на подъеме.

Изменение налоговых ставок, с этой точки зрения, является более эффективным инструментом в стремлении стабилизировать экономику. Так, снижение ставок подоходного налога в условиях кратковременного спада может удержать доходы от сокращения, предотвращая тем самым нарастание кризисов, увеличивая потребительские расходы. Но есть здесь и недостаток. Временное снижение налогов не всегда приемлемо для борьбы со спадом, так как в демократическом обществе, как правило, сложнее повысить налоги после преодоления спада, гораздо проще бывает организовать политические настроения на борьбу с безработицей, чем на борьбу с инфляционным разрывом и чрезмерной занятостью.

Эффективная дискреционная фискальная политика предполагает грамотную диагностику происходящих экономических процессов, на основе которой правительство настраивает свои рычаги: налоги и государственные расходы на прогнозируемую хозяйственную конъюнктуру. Однако узнать, во что выльются возникшие тенденции макроэкономики, полностью не удается. Поэтому правительство не всегда может предугадать действительные направления развития экономики, что вынуждает его принимать решения по настройке фискальной политики с известным запозданием. Образуется временной лаг между необходимостью настройки экономических рычагов фискальной политики и принятием решений правительства.

Запаздывание действия необходимых рычагов дискреционной политики связано также с обычными административными процедурами по организации мероприятий, обусловленных проведением новой хозяйственной политики.

Эффект от принятия новой фискальной политики обычно приходит не сразу, потому что вложения средств в развитие производства окупаются по истечении достаточно большого срока времени.

Отмеченные запаздывания, временные лаги, между периодом возникновения потребности в новых направлениях фискальной политики и получением ожидаемого положительного эффекта от их применения накладываются друг на друга. Это, безусловно, ухудшает возможности дискреционной фискальной политики быстро настраиваться на происходящие изменения в экономике и эффективно их корректироватьМакроэкономика: Учеб. Пособие/Под ред. Л.П. Зеньковой. - Мн.: Новое знание, 2002. - 244 с..

Недискреционная фискальная политика.

На практике уровень государственных расходов, налоговых поступлений может измениться даже в случае, если правительство не принимает соответствующих решений. Это объясняется существованием встроенной стабильности, которая определяет не дискреционную (автоматическую, пассивную) фискальную политику. Встроенная стабильность основана на механизмах, которые работают в режиме саморегулирования и автоматически реагируют на изменения состояния экономики. Их называют встроенными (автоматическими) стабилизаторами. К ним относят:

1. Изменения налоговых поступлений.

Сумма налогов зависит от величины доходов населения и предприятий. В период спада производства доходы начнут уменьшаться, что автоматически сократит налоговые поступления в казну. Следовательно, увеличатся доходы, остающиеся у населения, предприятий. Это позволит в определенной степени замедлить снижение совокупного спроса, что положительно скажется на развитии экономики. Такое же воздействие оказывает и прогрессивность налоговой системы. При уменьшении объема национального производства сокращаются доходы, но одновременно понижаются и налоговые ставки, что сопровождается уменьшением как абсолютной суммы налоговых поступлений в казну, так и их доли в доходах общества. В результате падение совокупного спроса будет более мягким.

2. Системы пособий по безработице и социальные выплаты.

Они также оказывают автоматическое антициклическое воздействие. Так, увеличение уровня занятости ведет к росту налогов, за счет которых финансируются пособия по безработице. При спаде производства увеличивается число безработных, что сокращает совокупный спрос. Однако одновременно растут и суммы выплат пособий по безработице. Это поддерживает потребление, замедляет падение спроса и, следовательно, противодействует нарастанию кризиса. В таком же автоматическом режиме функционируют системы индексации доходов, социальных выплат. Существуют и другие формы встроенных стабилизаторов: программы помощи фермерам, сбережения корпораций, личные сбережения и т.д.

Встроенные стабилизаторы смягчают изменения в совокупном спросе и тем самым помогают стабилизировать выпуск национального продукта. Именно благодаря их действию изменилось развитие экономического цикла: спады производства стали менее глубокими и более короткими. Раньше это было невозможно, так как налоговые ставки были ниже, а пособия по безработице и социальные выплаты незначительны.

Главное достоинство недискреционной фискальной политики в том, что ее инструменты (встроенные стабилизаторы) включаются немедленно при малейшем изменении экономических условий, т.е. здесь практически отсутствует временной лаг. Недостаток автоматической фискальной политики в том, что она только помогает сглаживать циклические колебания, но не может их устранить.

Глава 2. Анализ макро фискальной основы проекта республиканского бюджета

2.1 Параметры прогноза исходных макроэкономических показателей для составления проекта республиканского бюджета

В соответствии с Законом Кыргызской Республики «О государственном прогнозировании социально-экономического развития Кыргызской Республики» основой для разработки Среднесрочного бюджета является Среднесрочный прогноз социально-экономического развития КР.

Перспективы ключевых макроэкономических показателей на 2014-2016 годы утверждены постановлением Правительства Кыргызской Республики от 7 июля 2013 года №408 «Среднесрочный прогноз социально-экономического развития Кыргызской Республики на 2014-2016 годы» (далее - ССП на 2014-2016), “Бюджетной резолюцией Кыргызской Республики на 2014 годы и прогнозе на 2015-2016 годы” Жогорку Кенеша Кыргызской Республики от 20 июня 2013 года (далее - Бюджетная резолюция) и «Программой по переходу Кыргызской Республики к устойчивому развитию на 2013-2017 годы» Правительства КР от 30 апреля 2013 года № 218 (далее - ППУР), Бюджетного заявления Министерства финансов Кыргызской Республики от 28 июня 2012 года, содержащих основные направления и ориентиры бюджетной политики в 2014-2016 годах (далее - Бюджетное заявление).

При разработке прогноза социально-экономического развития Кыргызской Республики на 2014 год учитывались:

-сложившиеся тенденции за 2012 год, включая итоги социально-экономического развития Кыргызской Республики за I квартал 2013 года;

-меры политики и план действий, предусмотренные в ППУР;

-Стратегия устойчивого развития Кыргызской Республики на 2013-2017 годы;

-меры бюджетной политики, предусмотренные в Среднесрочном прогнозе бюджета Кыргызской Республики на 2014-2016 годы, одобренное Координационным советом по макроэкономической и инвестиционной политике при Правительстве Кыргызской Республики 29 мая 2013 года;

-основные направления денежно-кредитной политики на 2013-2015 годы (постановление правления Национального банка Кыргызской Республики от 12 декабря 2012 года № 48/3).

На 2014 год номинальный объем ВВП прогнозируется в сумме 401, 0 млрд. сомов, а реальный рост ВВП - 6, 9 %, дефлятор - 108, 5 %. Прогнозируемый экономический рост на уровне 6, 9 % будет обеспечиваться вкладом в ВВП всех секторов экономики.

При этом наибольший вклад будет обеспечен со стороны сектора услуг (2, 5 процентного пункта) и промышленности (2, 2 процентного пункта), суммарный вклад которых составит 4, 7 процентных пункта, а вклады строительства (0, 9 процентного пункта) и сельского хозяйства (0, 3процентных пункта) будут минимальными таблица №1.

Таблица №1. Структура и темпы роста по секторам, формирующим ВВП

		2013 год			2014 год
Показатели	(млн.	темп	ВВП,	(млн.	темп	%	вклад в
					роста, (		рост
	сомов)	роста, (%)	%	сомов)		ВВП
					%)		ВВП, %
ВВП	351140, 8	107, 8		401030, 0	106, 9		6, 9
Сельское хозяйство	58472, 5	101, 6	16, 7	64473, 0	102, 0	16, 1	0, 33
Промышленность	59370, 3	119, 0	16, 9	66537, 9	113, 2	16, 6	2, 24
Строительство	20803, 8	112, 5	5, 9	25498, 7	115, 5	6, 4	0, 92
Услуги	164672, 3	105, 5	46, 9	189495, 6	105, 3	47, 3	2, 49
Налоги на продукты	47821, 9	107, 8	13, 6	55024, 8	106, 9	13, 7	0, 94

При этом, в структуре ВВП вклад налогов на продукты прогнозируется в сумме 55, 0 млрд. сомов или 13, 7% в ВВП.

Сфера услуг остается основным сектором в формировании ВВП удельный вес которой в структуре ВВП достигнет 47, 3 %.

Таблица №2. Динамика темпов роста в отраслях сферы услуг, в процентах к предыдущему году

Показатели	2013 г.	2014 г.
	ожид.	прогноз
Сфера услуг	105, 7	105, 5
в том числе по отраслям:
Торговля, ремонт автомобилей, бытовых изделий и	107, 5	106, 3
предметов личного пользования
Гостиницы и рестораны	108, 1	108, 4
Транспорт и связь	109, 6	108, 8
Финансовая деятельность	105, 4	105, 8
Операции с недвижимым имуществом, аренда и	101, 1	101, 5
предоставление услуг потребителям
Государственное управление	100, 1	102, 0
Образование	102, 1	102, 2
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	103, 0	103, 2
Предоставление коммунальных, социальных и персональных	102, 2	102, 7
Услуг

Валовой выпуск сферы услуг в 2014 году прогнозируется в объеме 343, 8 млрд. сомов, где рост составит 105, 5 %. Основными источниками роста будут: торговля, где рост прогнозируется на уровне 6, 3 %, транспортные услуги - на 8, 9 %, услуги связи - на 8, 8 %, услуги финансовой деятельности - на 5, 8 % и услуги гостиниц и ресторанов - на 8, 4 %.

В структуре сферы услуг основную долю занимают услуги торговли, которые в 2014 году составят 32, 5 % от общего объема предоставляемых услуг. Благоприятными предпосылками для увеличения торговли станет рост денежных доходов населения на 15, 3 % и развития секторов экономики.

Анализом соответствия ключевых макроэкономических показателей установлены расхождения значений по позициям, являющимися базой для прогнозирования доходной части государственного бюджета и расходов по обслуживанию государственного долга.

Так, значения «Номинальный ВВП» при утверждении в «ППУР» и «СПБ на 2014-2016 годы» в объеме 414, 5 млрд.сомов, в Бюджетной резолюции приняты на 405, 1 млрд.сомов, а в «ССП на 2014-2016», Бюджетном заявлении и в Законопроекте заложены - 401, 0 млрд.сомов.

Отличаются значения позиции «Инфляция». Так, при утверждении в «СПБ на 2014-2016», «ППУР» и «Бюджетной резолюции» - 7, 8%, в «ССП на 2014-2016», «Бюджетном заявлении» и «Законопроекте» - 8, 0. Отсутствует прогноз обменного курса доллара в «Законопроекте», «Бюджетной резолюции» и «Бюджетном заявлении» при утверждении в «ССП на 2014-2016» - 49, 5 сомов, а в «СПБ на 2014-2016» - 48, 4 сомов.

Заложенный рост налоговых доходов в «Законопроекте» не соответствуют тенденциям, утвержденным в «СПБ на 2014-2016». В частности, при утверждении в «СПБ на 2014-2016» роста поступлений в 2014 году соответственно до 21, 0 % к ВВП, в «Законопроекте» заложен рост до 20, 9 % к ВВП.

Аналогично, не соответствуют тенденции по сокращению дефицита бюджета, утвержденные в «ППУР» на уровне 4, 4% к ВВП, а в «Бюджетном заявлении» и «Законопроекте» проектируется 4, 5% к ВВП.

Таким образом, заложенные в Законопроекте показатели имеют некоторые отклонения от целевых параметров бюджетно-налоговой политики в среднесрочном периоде, определенных Национальной стратегией устойчивого развития Кыргызской Республики на период 2013-2017 годов и другими стратегическими и программными документами страны.

2.2 Анализ обоснованности прогноза доходной части бюджета

Формирование доходной базы бюджетной системы Кыргызской Республики на 2014-2016 годы осуществлялось на базе прогноза социально-экономического развития страны на 2014-2016 гг., фактических поступлений за ряд лет, оценки поступления доходов в 2013 году и на основе действующего законодательства Кыргызской Республики.

Общий объем доходов государственного бюджета с учетом грантов ПГИ на 2014 год прогнозируется в сумме 106, 6 млрд. сомов или 26, 6% к ВВП.

Несмотря на замечания Счетной палаты КР по результатам аудита исполнения республиканского бюджета за 2011-2012 годы, доходная часть государственного бюджета спрогнозирована на основе тенденций фактических сборов за предыдущие годы и ожидаемых поступлений в текущем году без утвержденной методологии, в противоречие Среднесрочного плана действий по реформированию системы Управления.

Государственными Финансами Кыргызской Республики на 2012-2015 годы (утверждено постановлением Правительства КР от 3 октября 2012 года N675).

В связи с чем, еще более актуализируются вопросы разработки и утверждения методологии прогнозирования доходов, в рамках которого будут внедрены модели прогнозирования налоговых поступлений в разрезе секторов экономики.

Таблица №3. Прогноз доходной части государственного бюджета на 2014-2016 годы млн. сом

Наименование	2013 год	к	2014 год	к	2015 год	к	2016 год	к
	утвержд	ВВП	проект	ВВП	проект	ВВП	проект	ВВП
ВВП	354419, 5		401030, 0	100, 0	463175, 4	100, 0	524850, 8	100, 0
Доходы	101521, 6	28, 6	106632, 2	26, 6	115472, 2	24, 9	126841, 7	24, 2
Налоговые доходы	75605, 0	21, 3	83929, 6	20, 9	96365, 5	20, 8	109185, 9	20, 8
Налоговые доходы ГНС	39204, 2	11, 1	41829, 1	10, 4	45869, 2	9, 9	51217, 7	9, 8
Налоговые доходы ГТС	36400, 8	10, 3	42 100, 5	10, 5	50 496, 3	10, 9	57 968, 2	11, 0
Официальные трансферты	8690, 3	2, 5	7983, 2	2, 0	7279, 7	1, 6	5641, 9	1, 1
Неналоговые доходы	17226, 3	4, 9	14719, 5	3, 7	11827, 1	2, 6	12014, 0	2, 3

В сравнении c ожидаемыми поступлениями 2013 года прогнозируемые доходы государственного бюджета 2014 года относительно ВВП снизятся на 2, 0 % за счет снижения к ВВП налоговых доходов - официальных трансфертов - на 0, 5% и неналоговых доходов - 1, 2%.

Номинальный рост налоговых доходов в 2014 году по сравнению с утвержденным бюджетом 2013 года прогнозируется на уровне 11, 0%. Доля налоговых поступлений в объеме ВВП составит 20, 9 % к ВВП или ниже уровня утвержденного СПБ на 2014-2016 годы на 0, 1 %.

Налоговые доходы государственного бюджета в 2014 году проектируются в сумме 83, 9 млрд. сом, из которых доходы, администрируемые ГТС при ПКР составляют 50, 2%, и ГНС при ПКР -49, 8%. Следует особо отметить, что складывается ситуация риска устойчивости государственного бюджета, связанной зависимостью его доходной части от платежей, взымаемых от импортных операций, при слабом уровне администрирования внутренних налоговНалоги и налоговое право: Учеб. Пособие/Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: «Аналитика Пресс», 1997. - 600 с..

Общие доходы республиканского бюджета в 2014 году составят 92 918, 1 млрд. сом или 25, 2% к ВВП. В сравнении c утвержденным уровнем 2013 года проектируемые доходы республиканского бюджета 2014 года относительно ВВП снизятся на 2, 0 %, в том числе налоговые доходы снизятся на 0, 3%, официальные трансферты на 0, 5% и неналоговые доходы на 1, 2%, т.е. имеют еще большую динамику снижения в отношении к ВВП.

Аудитом деятельности ГНС при ПКР за 2012 год дана оценка о малоэффективной деятельности ГНС при ПКР, где при высоком уровне теневой экономики, слабо применяются методы налогового контроля по повышению уровня собираемости налогов и выведению субъектов предпринимательства на легальную экономическую деятельность.

В частности, одной из причин невыполнения прогнозных показателей в 2012 году на 313, 8 млн. сом явились недостаточные меры по принудительному погашению имеющейся налоговой задолженности.

Не обеспечена полнота налогового учета 136675 единиц, из них 11856 юридических лиц и 124819 физических лиц. В тоже время, только по 323 физическим лицам, импортировавших автомашины и ТНП без налоговой регистрации выявлены резервы по расчетным данным на 150, 6 млн. сом. Это иллюстрирует наличие существенных налоговых потерь из-за осуществления 124819 физическими лицами ненаблюдаемой или теневой предпринимательской деятельности без налоговой регистрации вследствие отсутствия эффективного взаимодействия с органами государственной регистрации, таможенной службы и др.

Отмечена низкая эффективность рейдовых налоговых проверок, хронометражных обследований и камеральных проверок, слабое взаимодействие с регистрационными, таможенными, правоохранительными и миграционными службами, отсутствие секторальных программ по сокращению "теневого" сектора, не позволившие повысить собираемость налогов по:

-подоходному налогу на 30, 2 млн. сом (от деятельности нелегальных стихийных авторынков и стоянок, по предоставлению кредитов и займов, реализации земельных участков; по дарственным земельным участкам и не декларированию доходов при покупке земель в крупных суммах и др.);

-налогу на прибыль на 69, 5 млн.сом (323 физическими лицами импортерами автомашин и ТНП; реализацией товаров по ценам ниже себестоимости, завышением дебиторской задолженности и др.);

-строительными компаниями при получении оплаты за выполненные работы не представлены налоговая и бухгалтерская отчетности, либо представлены с занижением доходов, вызвавшие выпадение налогов на 39, 0 млн. сом;

-предоставление нулевой отчетности при потреблении в существенных объемах электроэнергии 11 субъектами;

-НДС на товары и услуги (250, 4 млн. сом) - отмечено сокращение численности отчитывающихся налогоплательщиков от уровней 2011 и 2010 годов; взыскание налога с превышением налогового обязательства в 2 раза, рост сумм показателей превышения сумм по НДС по геолого-разведывательным компаниям при отсутствии создания облагаемых поставок, предоставления зачетных сумм по НДС с признаками «лжи поставок» (128, 5 млн. сом), необоснованного освобождения, уклонения от налоговой регистрации при осуществлении импортных поставок с превышением регистрационного порога и др.

-земельному налогу (22, 5 млн.сом) и налогу на имущество (31, 6 млн. сом) в связи с необеспечением полного востребования информационных расчетов;

-налогу на основе добровольного патента (213, 7 млн. сом) из-за наличия разрыва тенденций развития между количеством реализованных патентов и поступившей платы за них на 28, 3% или 292, 0 млн. сом; отсутствия достоверного и полного учета предпринимателей (включая иностранных лиц) и торговых точек, по оплате патентов иностранными лицами расчётное 94, 5 млн. сом, на рынках Карасукского района - 17, 1 млн. сом в связи с наличием разрыва в 2, 8 раза между данными УГНС и Департамента миграционной службы по численности предпринимателей иностранных граждан;

-налогу на основе обязательного патента выпадения оплаты за патент 8, 9 млн. сом в связи с функционированием на ТРК «Дордой» 86 обменных пунктов без лицензии;

-не поступление налогов на основании распоряжения Правительства КР от 18 июня 20012 года №279-Р с ЗАО «КыргызПетролиум Компани» акцизного налога и налога на имущество на 127, 7 млн. сом, начисленных по результатам налоговой выездной проверки.

Анализ фактических поступлений за 8 месяцев 2013 года показывает уровень выполнения прогноза на 100, 3% с темпом прироста относительно соответствующего периода 2012 года на 106, 9%. При этом, прогноз на 2014 год установлен от уровня ожидаемых поступлений 2013 года без Кумтор (32, 3 млрд. сом) ниже утвержденного на 5%. При расчете прогноза на 2014 год от утвержденной суммы поступлений без Кумтор (34, 0 млрд. сом), уточненная сумма должна быть повышена на 567, 2 млн.сом.

Отмечается тенденция высокого темпа прироста переплаты (2012 г.-42, 9%, 8 месяцев 2013 г. - 13, 7%) и низкого темпа падения налоговой задолженности (2012 г.-5, 7%, 8 месяцев 2013 г.- 0, 4%), что свидетельствует о неравномерном распределении налогового бремени, связанного с активным администрированием текущих платежей при имеющихся мерах налогового контроля и взыскания налоговой задолженности.

Предлагается увеличить проектируемую сумму по следующим видам налогов:

-сбор подоходного налога в 2014 году проектируется с ростом на 12, 9%. Вместе с тем, рост фонда оплаты труда республиканского бюджета в 2014 году ожидается на 15, 1%. Налогооблагаемая база по данному налогу в 2013 году составляла около 80, 0 млрд.сом. Доля зарплаты, финансируемой из республиканского бюджета составила 30, 7 млрд.сом или 38, 4% от всей базы. 61 % налогооблагаемой базы составляет внебюджетная сфера, фонд оплаты труда местных бюджетов незначителен. Рост заработных плат в частном секторе как правило опережает рост зарплаты в государственном секторе. В связи с чем, имеется резерв на 226, 1 млн.сом за счет наращивания темпа роста сбора подоходного налога до 115, 1% или 155, 2 млн.сом, а также сокращения имеющейся недоимки на 70, 9 млн.сом.

В тоже время, потенциалом увеличения налоговых поступлений по подоходному налогу является внесение поправок в законодательство по обложению дивидендов, полученных физическими лицом-резидентом КР от участия в отечественных организациях, процентов по вкладам в банки.

По налогу на прибыль средний темп роста в 2011-2012 годах составлял 148, 4% за счет интенсивного наращивания переплаты. Темп роста сбора данного налога по госбюджету в 2014 году проектируется на уровне 114, 2%. В связи с чем, предлагается за счет мер по улучшению администрирования или сокращения имеющейся недоимки увеличить прогноз на 94, 4 млн. сом. В тоже время, потенциалом увеличения налоговых поступлений по налогу на прибыль видится внесение поправок в законодательство по обложению дивидендов, полученных физическим лицом-резидентом КР от участия в отечественных организациях.

-по НДС темп роста сбора на 2014 год в Законопроекте установлен на уровне 112, 5%. Предлагается темп роста сбора данного налога установить на уровне роста ВВП - 114, 5%. Это даст увеличение доходов госбюджета на 179, 6 млн. сомов.

В связи с чем, имеется резерв на 525, 7 млн.сом за счет наращивания темпа роста до 114, 5% или 179, 6 млн. сом, а также сокращения имеющейся недоимки на 346, 1 млн.сом.

-По акцизному налогу необходимо активизировать работу по заключению и выполнению ресурсных соглашений с производителями алкогольной продукции при этом использовать механизм приостановки и отзыва лицензий как инструмент обеспечения выполнения ресурсных соглашений.

-По налогу с продаж имеется резерв за счет сокращения имеющейся недоимки на 161, 4 млн.сом.

Бонусы и роялти

По результатам аудита 2012 г. было выявлено крайне слабое взаимодействие Государственное агентство с Государственной налоговой службой Кыргызской Республики по осуществлению контроля за правильностью исчисления недр пользователями платежей за пользование недрами и своевременностью перечисления в бюджет.

При сличении сведений, предоставленных ГНС при ПКР и Госгеолагентством за 2012 год в части начисленных и уплаченных сумм бонуса были установлены значительные расхождения на сумму 146, 7 млн. сом, влияющие на доходную часть бюджета Кыргызской Республики.

Кроме того, в сведениях, предоставленных Госгеолагентством, указаны юридические фирмы, которые не оплатили бонусы. Так расчетные потери бюджета от неуплаты бонуса по 27 фирмам составили 25, 8 тыс. долларов США или 1, 2 млн. сомов. В ходе данного аудита ГНС при ПКР представила информацию о начисленных суммах роялти за 2012 год в сумме 268, 0 млн. сомов. Согласно данным Государственное агентство оплаченная сумма роялти составила 195, 8 млн. сомов. Тем самым установлена разница между начисленными и уплаченными суммами роялти на 72, 2 млн. сом, которые являются потерями государственного бюджета.

Отмечено консервативное прогнозирование доходной части государственного бюджета, сдерживающее повышение уровня собираемости налогов, которое не соответствует целям создания эффективной системы фискального регулирования и легализации теневой экономики, утвержденных в рамках мер налоговой и таможенной политикой в Стратегии устойчивого развития Кыргызской Республики на период 2013-2017 годы.

С учетом вышеизложенного, предлагается увеличить проектируемую сумму по доходам ГНС при ПКР на 2014 год на 884, 0 млн. сом, в том числе от погашения недоимки - 329, 2 млн. сом и улучшения налогового администрирования - 554, 8 млн. сом.

Неналоговые доходы

Дивиденды, начисленные на государственный пакет акций: на 2014 год прогнозируются ниже фактических поступлений за 8 месяцев 2013 года на 105, 7 млн. сом Рекомендуется Правительству Кыргызской Республики по завершению обсуждения вопроса относительно статуса золоторудного месторождения Кумтор, определить сумму доходов для уплаты в бюджет.

Поступления прибыли государственных предприятий прогнозируются в сумме 533, 2 млн. сом при фактических поступлениях за 8 месяцев 2013 года 1100, 9 млн. сом или ниже на 567, 7 млн. сом. К тому же, допущена задолженность по платежам по итогам деятельности за 2012 год - 356, 4 млн. сом.

Заключение

Подводя итоги рассмотрения бюджетно-налоговой политики, я пришел к выводу, что воздействие на экономику государственных расходов и налогов противоречиво: с одной стороны, государственные расходы создают дополнительный платёжеспособный спрос и тем самым позволяют стимулировать экономический рост, но с другой стороны, используемое для этой цели налогообложение населения может сокращать его потребительский спрос. Государство пытается вовлечь в оборот временно свободные средства, создать, посредством перераспределения оптимальные условия для воспроизводственного процесса.

Как крупнейшая экономическая реальность, охватывающая все сферы жизни страны, государственные расходы играют центральную роль при определении структуры потребления, инвестиций и прибыли в экономике.

Изменение государственных расходов и налогов оказывает влияние на величину дохода. Это повышает возможности использования фискальной политики для стабилизации экономики. Когда экономика переживает спад, возможно, для расширения выпуска следует снижать налоги или увеличивать государственные расходы. А когда экономика на подъёме, следовало бы повышать налоги и сокращать расходы, чтобы вернуть экономику к состоянию полной занятости.

На практике фискальная политика активно используется в целях стабилизации экономики. Расширение государственных расходов и снижение налогов применяется, когда надо помочь экономике выбраться из кризиса. Снижение расходов и увеличение налогов практикуется, когда надо затормозить чрезмерный подъём.

В настоящее время бюджетно-налоговая политика и бюджет неотъемлемы друг от друга. Эта политика является важнейшим инструментом формирования государственного бюджета. С другой стороны она включает в себя теоретическую основу и на практике определяет статьи расхода бюджетных средств.

Однако не во всех странах бюджетно-налоговая политика способна обеспечить стабильное поступление денежных средств в государственную казну. Ряду стран приходится сталкиваться с таким явлением, как бюджетный дефицит. В настоящее время очень насущной является проблема государственного долга. Меры фискальной политики не всегда успешны. Я считаю, что необходимо совершенствовать бюджетный механизм и укреплять его доходную базу для укрепления денежного обращения и финансового положения.

Подводя итоги, хочу отметить, что проблема налогообложения, независимо от места и времени, будет оставаться актуальной. Но грамотно сформированная и последовательно проводимая бюджетно-налоговая политика, как правило, характеризуется достижением макроэкономической стабильности, сбалансированностью государственных финансов и ведет к стабильному, уравновешенному и не побоюсь этого слова процветающему образу жизни всех субъектов государства.

Список использованной литературы

1. Агапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика: Учеб. - М.: МГУ им. М.В.Ломоносова, Издательство «ДИС», 1997. - 416 с.

2. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации// Экономист №2/2003 г.

3. Бункина М.К. Национальная экономика. Уч.пособ. - М.: Дело, 1997. - 272 с.

4. Бункина М.К., Семенов В.А. Макроэкономика: Учеб. - М.: Издательство «ДИС», 1997. - 320 с.

5. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы: Учеб.для вузов. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000. - 502 с.

6. Гайгер, Линвуд Т. Макроэкономическая теория и переходная экономика. - М.: «ИНФРА-М», 1996. - 560 с.

7. ДоланЭ.Дж., Линдсей Д. Макроэкономика. - СПб. 1994. - 406 с.

8. Ермилова Н.Г., Пугачева Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2004 г.// Налоговый вестник №3/2004 г.

9. Ивашевский С.Н. Макроэкономика: Учеб. - 2-е изд., испр., доп. - М.:Дело, 2002. - 472 с.

10. Иохин В.Я. Экономическая теория: Учеб. - М.: Юрист, 2000. - 861 с.