Налоговые льготы: фискальный и стимулирующий эффект

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ М.В. ЛОМОНОСОВА

ВЫСШАЯ ШКОЛА ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема: «Налоговые льготы: фискальный и стимулирующий эффект»

Выполнила:

Назарова А.Д.

Научный руководитель:

Мельникова Н.П.

Москва 2015

Содержание

• Введение

Глава 1. Экономическое содержание и назначение налоговых льгот

1.1 Налоговые льготы как элемент налогообложения

1.2 Классификация налоговых льгот

1.3 Оценка налоговых расходов бюджета

Глава 2. Российская практика предоставления налоговых льгот

2.1 Общие подходы к предоставлению налоговых льгот

2.2 Налоговые льготы по стимулированию инвестиционной и инновационной деятельности в России

2.3 Налоговые льготы по социальной поддержке граждан

Глава 3. Актуальные проблемы предоставления налоговых льгот в российской практике налогообложения

3.1 Критерии отбора налоговых льгот, в целях повышения стимулирующего и фискального эффекта

3.2 Совершенствование порядка отбора и предоставления налоговых льгот в целях развития инвестиции в регионах

Заключение

Список использованной литературы

• Введение

Налоги и налоговые льготы это неотъемлемая часть экономики страны, так как они неразрывно связаны с государством. Налоговые льготы выступают в качестве одного из государственных инструментов управления экономикой. Налоговая льгота - право на полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Налоговые льготы это важный элемент налогообложения и инструмент фискальной политики, который входит в налоговую систему любых государств рыночного типа для регулирования экономики и решения социальных задач. Не имея представления о налоговых льготах нельзя эффективно вести бизнес или управлять семейным бюджетом. Тем не менее, существует ряд проблем в налоговом законодательстве, которые приводят к уклонению от налогов, недополучению средств в бюджеты страны, также многие из предоставляемых льгот не оказывают должного эффекта на налогоплательщиков.

Поэтому требуется усовершенствовать законодательную базу в сфере налогового льготирования, изучить эффекты от предоставления налоговых льгот, а в некоторых случаях обосновать необходимость существования льготы или же отменить ее. Все это доказывает актуальность данной темы.

Целью данной курсовой работы является изучение налоговых льгот как важного элемента налога и оказываемого ими эффекта на налогоплательщиков в современных условиях развития российской налоговой системы.

Можно выделить следующие задачи:

1. Исследование экономической сущности налоговых льгот;

2. Классифицирование налоговых льгот по направлению исследования;

3. Рассмотрение порядка и условий предоставления налоговых льгот на современном этапе развития налоговой системы в России;

4. Выявление и анализ существующих проблем предоставления налоговых льгот в российской практике налогообложения.

Курсовая квалификационная работа выполнена на 37 страницах, состоит из введения, трех глав, и заключения, проиллюстрирована тремя схемами и одной таблицей, содержит список литературы из 21 источников.

Первая глава обуславливает экономическое содержание и назначение налоговых льгот. Здесь рассматриваются налоговые льготы как элемент налогообложения. Выделяются налоговые льготы в широком и узком понятии. Все существующие в РФ налоговые льготы классифицируются по определенным признакам. Производится детальное рассмотрение и оценка налоговых расходов бюджета.

Во второй главе представленной работы рассматривается российская практика предоставления налоговых льгот, описываются общие подходы к предоставлению налоговых преференций. Выделяются и анализируются налоговые льготы по стимулированию инвестиционной и инновационной деятельности в России, а также налоговые льготы по социальной поддержке граждан.

Третья глава содержит в себе анализ проблем предоставления налоговых льгот в российской практике налогообложения. В рамках данной темы рассматриваются критерии отбора налоговых льгот для повышения стимулирующего и фискального эффекта, а также предлагаются способы совершенствование порядка отбора и предоставления налоговых льгот в целях развития инвестиции в регионах.

Глава 1. Экономическое содержание и назначение налоговых льгот

1.1 Налоговые льготы как элемент налогообложения

Государственная власть всегда нуждалась в ресурсах для содержания государства, поэтому нужны были способы для их привлечения. С ходом истории власть совершенствовала методы привлечения необходимых средств. Одним их основных методов был сбор налогов, поэтому налогообложение использовалось с момента появлением государства и неразрывно с ним связано.

Сейчас налоги - это обязательные безвозмездные платежи в государственные, региональные и местные бюджеты, осуществляемые физическими и юридическими лицами в соответствии с законом. Всем известно, что налоги это один из видов доходов государства и расходов организаций и физических лиц. С помощью налогов правительство осуществляет экономическую политику, корректирует основные направления развития рынка, может контролировать предложение товаров и услуг на определенных сегментах рынка. Налог - это экономическая категория, как вид финансового платежа, он имеет свою структуру и составные элементы, которые определены 17 статьей НК РФ. Чтобы скорректировать социально-экономическое поведение населения, применяется один из элементов налога - налоговое льготирование. Налоговая льгота - это важный элемент налогообложения и инструмент фискальной политики, присущий любым государствам рыночного типа, подразумевающий право на полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика, с целью государственного налогового регулирования экономики и решения социальных задач.

Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Из данного определения следует, что предоставление налоговых льгот может осуществляться только в соответствии с законодательством, возможно только для категорий налогоплательщиков и не носит индивидуальный характер. Так как льгота это право, налогоплательщик может отказаться от нее или приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не прописано в законодательстве.

Налоговые льготы это инструмент реализации фискальной и стимулирующей функции. Сущность стимулирующей функции выражается в развитии отраслей производства, предпринимательства, фермерства, направлений коммерческой деятельности, привлечении инвестиции или поддержке отечественных производителей. Основной целью налога не может быть воздействие на поведение плательщика, ведь налоги это один из основных способов пополнения бюджета страны. Таким образом, налог обязан выполнять фискальную функцию. При этом возникает противоречие между фискальной и стимулирующей функций. Так как налоговые льготы в краткосрочном периоде ведут к снижению фискального эффекта и снижению доходов бюджета. Но также они являются инструментом реализации фискальной функции. Так как при предоставлении налоговой льготы категориям плательщиков, государство дает им возможность развиваться, и поэтому в долгосрочном периоде эта отрасль сможет эффективно функционировать без льгот, расширит налоговую базу, а это приведет к росту доходов государства от налоговых отчислений.

Можно сделать вывод, что налоговые льготы это эффективным метод регулирования рыночной экономики, разрешающий различные социально-экономические задачи. Благодаря налоговым послаблениям налогообложение в условиях рыночной экономики становится более мобильным по отношению к конкретным категориям налогоплательщиков.

1.2 Классификация налоговых льгот

Российское законодательство устанавливает небольшое количество налоговых льгот и значительно большее количество разных преференций, которые на практике являются налоговыми льготами, но юридически к ним не относятся. Рассмотрим налоговые льготы с широкой и узкой точек зрения. В широком смысле, они предусматривают все без исключения известные виды налоговых преимуществ. В узком смысле, из всех налоговых послаблений исключаются и выделяются в самостоятельные виды налоговые скидки и налоговые кредиты. Основанием для предоставления льгот могут быть:

v материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика;

v особые заслуги граждан перед Отечеством;

v необходимость развития отдельных сфер производства;

v социальное, семейное положение граждан;

v охрана окружающей среды и пр.

Среди всего разнообразия налоговых льгот выделяются общие и специальные налоговые льготы. Общие предоставляются всем плательщикам соответствующего налога, и специальные (целевые), предназначенные для отдельных категорий налогоплательщиков.

I. Существует несколько классификаций налоговых льгот, первой будет представлена классификация по форме предоставления:

1. Льготные режимы налогообложения - режимы, создающие более выгодные условия налогообложения группам налогоплательщиков, отвечающим определенным критериям, видам экономической деятельности или территориальным образованиям.

2. Освобождения -- льготы, позволяющие определенным категориям налогоплательщиков частично или полностью освободиться от налогообложения. Примером налога с освобождением от уплаты является НДС, где предусмотрена льгота в отношении лиц, сумма выручки которых за 3 предшествующих последовательных месяца не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

3. Изъятия -- это льготы, выводящие из-под налогообложения определенные элементы объекта налогообложения. В качестве примера может служить, что освобождение от НДС операций по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них является льготой, призванной стимулировать рынок жилья. Изъятия встречаются практически в любом налоге, однако не все из них можно считать льготами.

4. Вычеты -- это льготы, согласно которым в определенных случаях налогоплательщик может уменьшать налоговую базу. Основанием для вычетов могут служить документально подтвержденные расходы, уменьшающих налоговую базу, или установление заранее известного размера, не требующего расходного подтверждения, в отношении определенных групп налогоплательщиков. Вычеты могут быть также лимитированными (принимаемыми в установленных пределах) и нелимитированными (принимаемыми без ограничения). Стоит заметить, что не все вычеты из налоговой базы могут считаться льготами.

5. Скидки -- это льготы, позволяющие в определенных законом случаях использовать пониженные или нулевые налоговые ставки. Например, допускается частичное уменьшение ставки госпошлины, по налогам на имущество, на прибыль организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков. Льготы также устанавливаются по отдельным элементам объектов налогообложения, которые социально важны для общества. Например, пониженная 10%-ная ставка по НДС применяется в отношении реализации товаров первой необходимости. Скидки могут быть стандартными и нестандартными. Стандартные льготы предоставляются всем без исключения налогоплательщикам, выражаются в твердой сумме или в процентах от полученного дохода. Виды стандартных скидок: базисные скидки (необлагаемый минимум), семейные скидки, скидки для лиц, имеющих несовершеннолетних, учащихся и проживающих на иждивении. Нестандартные налоговые скидки - это налоговые льготы, величина которых зависит от суммы фактически произведенных налогоплательщиком расходов. Например, по налогам на прибыль и доходы налогоплательщик может уменьшить налогооблагаемую прибыль, на сумму произведенных им расходов на благотворительные цели.

6. Льготы, позволяющие в установленном законом порядке получать преимущества по изменению сроков уплаты налога. Здесь выделяют несколько форм: отсрочку, рассрочку, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы.

6.1. Отсрочка - это перенос налоговыми органами срока уплаты налога при наличии требуемых оснований с последующим единовременным погашением суммы задолженности.

6.2. Рассрочка - это перенос налоговыми органами срока уплаты налога при наличии требуемых оснований с поэтапным погашением, то есть разбиение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Отсрочка и рассрочка могут быть предоставлены налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1.Причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия или техногенной катастрофы.

2.Задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа.

3.Если единовременная выплата налога грозит налогоплательщику банкротством.

4.Если имущественное положение физического лица не позволяет ему единовременно выплатить налог.

5.Если производство или реализация товаров носит сезонный характер.

6.3. Налоговый кредит - это изменение срока уплаты налога на срок от 3-х месяцев до одного года при наличии требуемых оснований. Кредит в отличие от отсрочки предусматривает договорную основу с налогоплательщиком, возможными сроками переноса, особый порядок погашения суммы задолженности и в некоторых случаях повышенную процентную ставку.

6.4. Разновидностью целевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит -- это изменение срока уплаты налога при наличии требуемых оснований, благодаря которому налогоплательщик может в течение фиксированного срока и в определенных пределах сокращать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль предприятий, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на основании:

1.Проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства.

2.Осуществление предприятием инновационной деятельности.

3.Выполнение этой организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона.

Предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, в отличие от скидки и изъятий, подразумевает непосредственное и адресное стимулирование налогоплательщиков.

В зависимости от оснований предоставления отсрочка, рассрочка и налоговый кредит могут быть беспроцентными. В инвестиционном налоговом кредите всегда начисляются проценты. Они являются льготами в том случае, когда процентные ставки за пользование этими льготам ниже рыночных.

6.5. Налоговые каникулы -- льгота, в соответствии с которой налогоплательщик полностью освобождается от уплаты налога на определенный законом срок.

На практике классификация позволяет анализировать состояние налоговой системы на предмет перегруженности льготами, осуществлять различные оценки по группам льгот в сопоставлении с динамикой социально-экономических показателей.

Классификация льгот по принадлежности к уровню управления тесно связана с аналогичной классификацией налогов, так как по федеральным, региональным и местным налогам предусматриваются права соответствующих уровней правления по установлению налоговых льгот, оснований и порядка их применения в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Данная классификация льгот имеет совершенно другое целевое предназначение. Она крайне важна для анализа и сопоставления льгот, с экономической направленностью, призванных стимулировать определенные формы и виды предпринимательской деятельности, и льгот, имеющих социальную направленность, т.е. призванных поддержать малообеспеченных и наименее трудоспособных категорий граждан.

1.3 Оценка налоговых расходов бюджета

В последнее время во многих странах наблюдается тенденция к увеличению налоговых расходов, особенно тех, которые направлены на решение задач в социально-экономической сфере. Расширение предоставления налоговых льгот и освобождений в последние годы наблюдается и в России.

Налоговые расходы - расходы государства в результате установления налоговых льгот, предусмотренных законом. Налоговые расходы выражаются в совокупности налоговых льгот, с помощью которых правительство может стимулировать определенные виды деятельности без явных денежных затрат. Хотя предоставление налоговых льгот и освобождений напрямую не влечет расходования бюджетных средств, это ведет за собой уменьшение поступлений в бюджет, а значит, сокращаются ресурсы, требуемые для решения поставленных перед государством задач. Следовательно, налоговые льготы и освобождения приравниваются к расходам бюджета, поэтому они должны подвергаться столь же тщательной проверке с точки зрения их прозрачности, необходимости и эффективности. Предоставление налоговых льгот так же имеет косвенные эффекты, которые являются более сложными и не всегда, сводятся к потерям для общества. Но анализ косвенных эффектов не может быть однозначным. При введении или отмене какой-либо налоговой льготы поведение лиц, которым она предоставляется, может измениться таким образом, что затронет сферу действия других мер налоговой политики. Тем не менее, исследования показывают, что в большинстве случаев потери доходов бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот не компенсируются благами для общества, которые приносят эти льготы. Это можно объяснить недостаточной адресностью налоговых льгот, несоблюдением основных характеристик налоговой системы, как нейтральность, справедливость и эффективность. Согласно статистической налоговой отчетности ФНС России, с 2010 года по 2012 год сумма налоговых расходов увеличилась в 1,5 раза - с 1 192 млрд. руб. до 1 815 млрд. руб.

Доля выпадающих доходов с каждым годом увеличивается, как мы видим на рисунке. Чтобы оптимизировать предоставляемые льготы в проекте основных направлений налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 - 2017 годов предлагается производить оценку эффективности действующих налоговых льгот, а также расходов бюджета на их предоставление. Для того чтобы увеличить эффективность предоставляемых льгот, в проекте есть положение о том, что инициаторы введения новых налоговых льгот обязаны показать бюджетные средства, которые пойдут на покрытие налоговых расходов. Предпринимаемые меры должны усовершенствовать процедуру предоставления налоговых льгот и эффект, который они производят в экономике.

Глава 2. Российская практика предоставления налоговых льгот

2.1 Общие подходы к предоставлению налоговых льгот

Слаженное функционирование налоговой системы государства достигается соблюдением принципов налогообложения. Принципы налогообложения -- это основополагающие начала, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения. Гончаренко Л. И. «Налоги и налоговая система Российской Федерации» В основе функционирования налоговых систем лежат идеи А. Смита, представленные в его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» как четыре основных принципа налогообложения:

1. Принцип справедливости, который предполагает всеобщность и равномерность обложения налогами между гражданами соответственно их доходам. «Поданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства» А. Смит «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776)

2. Принцип определенности, заключается в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и однозначно определены и заранее известны налогоплательщику. «Срок уплаты, способ платежа, -- все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогообложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности» А. Смит «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776)

3. Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в удобное время и удобным способом для плательщика.

4. Принцип экономии подразумевает, что издержки на собирание налогов не должны превышать объем налоговых поступлений. «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства»А. Смит «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776).

Каждый элемент налогообложения не должен нарушать выделенные Адамом Смитом принципы. Таким образом, налоговые льготы должны предоставляться в рамках данных принципов.

Существуют социальные и экономические мотивы предоставления налоговых льгот и освобождений, которые обосновывают их необходимость. Но при этом налоговая система становится менее справедливой, так как, предоставляя льготы, одни группы населения платят меньше налогов, чем другие. Следовательно, нужно увеличивать нагрузку на налоговые органы, контролирующие адекватность предоставления налоговых льгот. Это дает возможность нельготируемым налогоплательщикам найти «лазейки» для уклонения от налогообложения и увеличивает издержки при взимании налогов. налоговый льгота стимулирование инвестиционный

Несмотря на это, льготирование налогоплательщиков и плательщиков сборов является важным методом осуществления налоговой политики. Основными требованиями при предоставлении налоговых льгот являются:

v соблюдения справедливости при перераспределении финансовых средств

v улучшения материального положения отдельных категорий физических лиц

v повышения финансовой устойчивости отдельных категорий организаций

v стимулирования определённых видов деятельности производства

v создания благоприятного инвестиционного климата в государстве или на отдельных территориях.

Мировая практика использования механизма налоговых льгот имеет определенный набор принципов организации налогового регулирования:

v применение налоговых льгот не носят избирательного индивидуального характера

v инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства

v применение льгот не должно наносить существенного ущерба государственным экономическим интересам

v порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.

Решение об адекватности предоставления налоговых льгот принимается с учетом таких аспектов, как прямые потери государственных доходах, объем налоговых расходов, простота налогового администрирования, социально-экономические и распределительные эффекты. Таким образом, предоставление налоговых льгот и освобождений может быть оправдано, если они:

1. устраняют провалы рынка

2. направлены на решение актуальных задач

3. не привносят излишние сложности в налоговое законодательство

4. не искажают поведение экономических агентов

5. более эффективны по принципу сопоставления затрат и выгод, чем программы прямых расходов.

2.2 Налоговые льготы по стимулированию инвестиционной и инновационной деятельности в России

Одной из приоритетных задач государства является развитие инновационной деятельности. К инновационной деятельности относится вся деятельность в рамках инновационного процесса. Выделяется шесть основных видов инновационной деятельности:

1. инструментальная подготовка и организация производства;

2. пуск производства и предпроизводственные разработки, включающие модификации продукта и технологического процесса, переподготовку персонала для применения новых технологий и оборудования;

3. маркетинг новых продуктов;

4. приобретение не овеществлённой технологии со стороны в форме патентов, лицензий, раскрытия ноу-хау, торговых марок, конструкций, моделей и услуг технологического содержания;

5. приобретение овеществленной технологии машин и оборудования, связанных с внедрением продуктовых или процессных инноваций;

6. производственное проектирование, необходимое для создания концепции, разработки, производства и маркетинга новых продукта и процессов. Бухгалтерский словарь.

Данные виды деятельности представляют инновационную сферу. В связи с кризисом произошло сокращение инвестиций, которые направлялись на развитие инноваций. Тем не менее, инновационная продукция является важным фактором в обеспечении конкурентоспособности отечественных товаров. Для стимулирования развития инновационных предприятий, а впоследствии для увеличения объемов выпуска инновационной продукции государство предлагает ряд налоговых льгот, благодаря которым должно увеличиваться количество финансовых ресурсов у инновационных предприятий. К ним относятся: организации, фирмы, объединения, обеспечивающие весь цикл инновационной деятельности от создания новых научно-технических идей до выпуска инновационной продукции. Привлечение инвестиций это достаточно эффективный способ увеличить количество финансовых ресурсов в инновационной сфере. Чтобы создать благоприятную среду для инвесторов государство предоставляет налоговые льготы и совершенствует налоговое законодательство. Однако в развивающихся странах доля иностранных инвестиций составляет порядка 40 %. В России данный показатель составляет 13 %. Это говорит о недостаточно привлекательных налоговых льготах в России. Несмотря на это, налоговые льготы позволяют уменьшить расходы на инновационную деятельность небольшим организациям, примерно на 15%, а крупным на 9%.

Более ощутимыми привилегиям для инвесторов являются льготы по налогам, на долю которых приходится наибольшая нагрузка предприятия. Таким как:

1. НДС

2. Налог на прибыль

3. Налог на имущество

При переходе на рыночную экономику в России налоговым законодательством был установлен ряд льгот, предоставляемых научным организациям.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

v научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского Фонда Фундаментальных Исследований, Российского Гуманитарного Научного Фонда, Российского фонда технологического развития и образуемых в соответствии с законодательством внебюджетных фондов Научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок

v научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров

v оборудование и приборы, ввозимые на территорию Российской Федерации для научно-исследовательских целей

Налогом на имущество не облагается:

v имущество государственных научных центров

Льготы по налогу на прибыль выражаются в следующем. При исчислении налога на прибыль облагаемая база уменьшалась на суммы, направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в РФФИ, РГНФ и Российский фонд технологического развития, но не более 10 % в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли. Также существовала еще одна льгота в законодательстве о налоге на прибыль: не включается в налогооблагаемую базу стоимость машин, оборудования, опытных образцов, макетов и других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора.

Амортизационная премия - эффективный, сбалансированный налоговый инструмент, способствующий росту инвестиционной деятельности в стране по ряду причин:

v имеет универсальный характер, область его применения не ограничивается специфическими группами оборудования или определенными категориями налогоплательщиков;

v механизм его применения прост,

v реальный эффект возникает от отсрочки уплаты налога на прибыль в существенных размерах в первый год эксплуатации оборудования.

Данные льготы были созданы на начальном этапе перехода к рыночной экономике. Поэтому по мере приобретения инновационными предприятиями необходимого опыта функционирования на российском рынке, налоговая политика себя исчерпала, так появилась необходимость в реформировании налогового законодательства. Все это было учтено правительством при создании Налогового кодекса РФ. В соответствии с новым налоговым законодательством предприятия теперь могут переносить затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы на себестоимость продукции. Но не каждое предприятие в состоянии включать затраты на НИОКР в себестоимость, потому что это снизит конкурентоспособность продукции. Решением этой проблемы является инвестиционный кредит. О нем упоминается подробнее в 1 главе, 2 разделе данной работы. Важно, что именно осуществление инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов, является основанием для получения инвестиционного налогового кредита.

Для привлечения инвесторов сегодня существуют особые экономические зоны. В этих зонах применяются пониженные налоговые ставки по определенным видам налогов. Применение особых экономических зон необходимо для привлечения прямых иностранных капиталов, передовых технологий производства товаров и услуг, создания новых рабочих мест для высококвалифицированного персонала, развития экспортной базы, импортозамещения, в общем, для стимулирования создания новых производств и модернизации старых.

Таким образом, чтобы разработать эффективную систему мер поддержки инновационной и инвестиционной деятельности государство должно стимулировать научно-технический прогресс от фундаментальных исследований до внедрения разработок в производство.

2.3 Налоговые льготы по социальной поддержке граждан

Социальная поддержка и защита граждан это определенный комплекс мер, направленных на предоставление отдельным категориям граждан помощи, для полного удовлетворения его социальных потребностей и соблюдения закрепленных прав, в соответствии с законодательными и правовыми актами Российской Федерации. Социальная поддержка и защита граждан имеет государственную и негосударственную формы. В данной работе рассматривается налоговое льготирование граждан, как одно из составляющих государственной формы социальной поддержке граждан. В налоговом кодексе Российской Федерации существует множество статей, согласно которым государство предоставляет льготы по социальной поддержке физических лиц, которые имеют на это основания. Рассмотрим следующие статьи.

Согласно статье 64. НК РФ, «Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора», отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена налогоплательщику, на основании причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

Статья 149. НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». Через освобождения от уплаты федерального налога на добавленную стоимость государство напрямую не оказывает социальную поддержку граждан, а стимулирует деятельность организаций, занимающихся предоставлением социально значимых товаров и услуг. К примеру, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации

v определенных медицинских товаров, изделий и услуг;

v услуг по перевозке пассажиров на определенном транспорте общего пользования, на определенных условиях;

v услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации определенных программ и услуг;

v услуг по обслуживанию социально незащищенных групп граждан;

v работ и услуг по сохранению объектов культурного наследия и другие.

В статьях 217-221. НК РФ содержаться пункты, которые можно отнести к социальной поддержке населения. Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения):

v определенные государственные пособия (по безработице, беременности и т.п.), компенсации, пенсии (трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям);

v установленные виды выплат (по возмещению вреда, в связи с увольнением работников, гибелью военнослужащих, по возмещению расходов добровольцев);

v алименты;

v гранты;

v вознаграждения за сданную кровь и иную помощь и другие.

Согласно статье 333.35. НК РФ, от уплаты государственной пошлины освобождаются физические лица - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы, а также участники и инвалиды Великой Отечественной войны - по делам, рассматриваемым судами, при обращении в органы, которые совершают нотариальные действия, и в органы, которые осуществляют государственную регистрацию актов гражданского состояния.

В статье 381 НК РФ представлены налоговые льготы по налогу на имущество организаций. Из всего перечня налогоплательщиков, освобождающихся от налогообложения, можно выделить организации, выполняющие и производящие социально важные функции и товары. Налоговые льготы предоставляются организациям, основным видом деятельности которых являются производство определенной фармацевтической продукции и общероссийским общественным организациям инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 процентов, кроме этого последним предоставляются льготы по земельному налогу, согласно статье 395 НК РФ.

По налогу на имущество физических лиц предоставляются льготы, направленные на социальную поддержку граждан. Из статьи 407 НК РФ, можно увидеть, что право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:

v Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

v инвалиды I и II групп инвалидности и инвалиды с детства;

v участники гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР;

v граждане, подвергшиеся воздействию радиации;

v военнослужащие, а также члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

v пенсионеры;

v физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику и другие.

В налоговом законодательстве существует достаточное количество налоговых льгот по социальной поддержке граждан. Но, как и другие льготы в РФ, многие из них требуют совершенствования.

Глава 3. Актуальные проблемы предоставления налоговых льгот в российской практике налогообложения

3.1 Критерии отбора налоговых льгот, в целях повышения стимулирующего и фискального эффекта

Самое благоприятное состояние экономики наблюдается, когда совокупный выпуск находится на потенциальном уровне и все ресурсы задействованы в экономике. Однако рынок не всегда может поддерживать экономику в оптимальном положении. Поэтому появляется необходимость проведения государственной экономической политики. Одним из видов государственной политики является фискальная политика - это один из методов государственного регулирования экономики, посредством изменения доходов и расходов государственного бюджета. Основными инструментами фискальной политики являются: объем государственных закупок товаров и услуг, величина налогов и размер трансфертов. Обратим внимание на налоги. Известно, что налоги это обязательный платеж. И этот платеж, имеющий принудительный характер, своим объемом и условиями взимания не может быть стимулом, а прежде всего, несет фискальную функцию. Стимулирующе-регулирующие проявления действия налога задаются налоговой системой. Таким образом, освобождение от налога - это стимул. Учебник для студентов и вузов, обучающихся по экономическим специальностям. «Финансы и кредит», под редакцией Поляка Г. Б. - 4 издание, переработанное и дополненное. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 Налогоплательщики могут снизить сумму налога благодаря льготам. Поэтому чем больше будет льгота, тем сильнее будет проявляться стимулирующий эффект. Но возникает другая проблема, так налог должен в первую очередь фискальную, а не стимулирующую функции. Казалось бы, налоговые льготы порождают противоречие. Но фискальная функция разрешает эту проблему. Так как предоставление налоговых льгот ведет к снижению платежей в бюджет в краткосрочном периоде, это позволяет налогоплательщику увеличить налогооблагаемую базу, что в будущем приводит к увеличению налоговых поступлений в бюджет. Следовательно, предоставляемая льгота несет в себе потенциальные выгоды и потери для государства. Если льгота будет не эффективной или недостаточно адресной, то государство не сможет получить больше средств от льготируемых категорий налогоплательщиков. Поэтому при предоставлении и утверждении налоговых льгот правительство должно опираться на определенные критерии их отбора.

В первую очередь должна проводиться оценка эффективности действующих налоговых льгот и освобождений. В России существует достаточно много налоговых преференций для бизнеса и физических лиц и, соответственно, высокий уровень налоговых расходов, но многие из предоставляемых льгот неэффективны и не выполняют своих основных функций - фискальной и стимулирующей. Такие льготы должны подлежать отмене или пересмотрению, так как налоговые расходы по таким льготам не приносят результатов.

В основных направлениях налоговой политики на 2015 год указано, что будет установлено правило, в соответствии с которым принятие новой льготы должно будет сопровождаться определением источника покрытия налоговых расходов, которые появятся при вступлении этой льготы в силу. Это грамотное решение в условиях сегодняшнего положения дел в системе налогового льготирования в России. Так как во всем мире наблюдается тенденция к сокращению налоговых расходов, и льготы заменяются более эффективными методами исполнения государственных функций.

Также в основных направлениях налоговой политики мы видим положение, согласно которому любая налоговая льгота должна первоначально приниматься на временной основе с требованием об обязательном анализе эффективности по итогам ее применения.

К критериям отбора налоговых льгот, также можно отнести тот факт, что предоставление льгот оказалось более эффективным не на федеральном уровне, а на уровне субъектов РФ, поскольку на региональном можно точнее выявить перспективные предприятия, более адресно разработать для них систему налоговых стимулов. Таким образом, если принять во внимание все аспекты предоставления налоговых преференций, они будут лучше выполнять свои функции.

3.2 Совершенствование порядка отбора и предоставления налоговых льгот в целях развития инвестиции в регионах

Для того чтобы налоговая система в Российской Федерации была более оптимальной государство должно совершенствовать механизм использования налоговых льгот. И этот процесс должен осуществляться постоянно, так как правительство не сможет выработать идеальную налоговую систему, которая не требует внесения новых законов, поправок и уточнений. Поэтому всегда существует ряд проблем в налогообложении, а в частности и в механизме налогового льготирования, которые требуют решения. Каждое государство стремится добиться устойчивого экономического роста, а для этого нужно инвестировать деньги в экономику. Известно, чтобы привлечь инвестиции в реальный сектор экономики государство использует систему налогового льготирования. А любая льгота для хозяйствующих субъектов это возможность минимизировать налогообложение, и риск для государства недополучения доходов, при использовании налоговых льгот теми организациями, которым они не положены. Также существует обратная проблема, в российской налоговой системе существует множество льгот для инвесторов, но несовершенство нормативно-правовых актов, регламентирующих налогообложение, не позволяет им в полной мере использовать существующие налоговые преференции. Решением подобных проблем является совершенствование налогового законодательства.

Основными методами налогового стимулирования инвестиционной активности, которые применяются в России, являются:

v инвестиционный налоговый кредит;

v амортизация основных фондов, применение ускоренной амортизации, «амортизационной премии» для целей налогообложения прибыли;

v отражения расходов на НИОКР в составе прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли;

v снижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

v предоставление субъектам РФ права введения дополнительных льгот по налогу на имущество организаций;

v освобождение от уплаты НДС операций по реализации НИОКР;

v пониженные тарифы страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд для организаций, занимающихся разработкой программного обеспечения;

v льготы, предоставляемые резидентам ОЭЗ;

v льготы, предоставляемые участникам региональных инвестиционных проектов.

Инвестиционный налоговый кредит дает возможность значительно снизить нагрузку на предприятие и высвободить дополнительные средства для покупки нового оборудования или создания новых технологий. Но, не смотря на это, количество организаций, использующих инвестиционные налоговые кредиты, крайне мало. Основными причинами низкой эффективности инвестиционного налогового кредита являются:

1. Отсутствие в бюджетах субъектов Федерации соответствующих позиций, предусматривающих предоставление инвестиционного налогового кредита. В результате в условиях ограниченной доходной базы предпочтение отдается другим видам расходов.

2. Сложная процедура получения инвестиционного налогового кредита. Для того чтобы инвестиционный налоговый кредит стал более популярным среди организаций необходимо усовершенствовать механизм получения данной льготы и упростить документооборот.

Применение амортизационной политики как важный инструмент стимулирования инвестиционной активности. Ускоренная амортизация это составляющая амортизационной политики, которая может осуществляться путем применения нелинейного метода амортизации и повышающих коэффициентов. Применение нелинейного метода позволяет организации сократить сумму отчислений налога на прибыль за счет включения в расходы сумм амортизации в повышенном размере. Однако небольшой процент организаций применяет нелинейный метод амортизации, так как это значительно усложняет ведение налогового учета из-за различия нелинейного метода амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. Также к ускоренной амортизации относится применения повышающих коэффициентов амортизации. Существует особый перечень категорий налогоплательщиков, которые могут использовать данную льготу. Поэтому применение повышающих коэффициентов, ограниченное этими особыми категориями, не имеет реального инвестиционного эффекта на уровне всей экономики государства. Вторая составляющая - амортизационная премия. Это предусмотренное законодательством единовременное списание на расходы (по налогу на прибыль организаций) части стоимости осуществленных капитальных вложений (в основные средства или в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств) в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Статья 258, пункт 9 НК РФ

Так как эффект применения этих инструментов был недостаточным, соответствующие положения в НК усовершенствованы, был принят федеральный закон, в соответствии с которым размер амортизационной премии был увеличен до 30% для основных средств с третьей по седьмую амортизационные группы.

Высокий стимулирующий эффект имеет такая налоговая льгота, как налоговый вычет расходов на НИОКР при исчислении налога на прибыль. С 1 января 2008 года расходы на НИОКР вне зависимости от их результата признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов в объеме фактических затрат с коэффициентом 1,5. Однако перечень направлений НИОКР был утвержден Правительством только в 2009 году. Этот временный разрыв целый год исключал возможность использования данной льготы.

Мировая практика налогообложения выявила такой действенный инструмент стимулирования инвестиционной деятельности как понижение ставки налога на прибыль. В субъектах Российской Федерации данная льгота имеет выборочный характер. Некоторые регионы отказываются от понижения ставки налога на прибыль организаций, объясняя это несовершенством системы межбюджетных отношений. Ведь предоставление возможности налогоплательщикам понижать ставки налога на прибыль ведет к недополучению доходов в региональные бюджеты. И так как эти суммы не утверждаются в бюджете, они не компенсируются региону. Эти потери региональных бюджетов являются причиной отказа от использования такой налоговой льготы в «бедных» субъектах. Некоторые регионы, чтобы не отказываться от применения понижение ставки налога на прибыль вообще, предоставляют льготы тем компаниям, деятельность которых играет ключевую роль в развитии региональной экономики.

Современное высокотехнологичное оборудование является одним из важнейших факторов успеха инновационной деятельности, и, как правило, это дорогостоящее оборудование. И чтобы стимулировать организации к переходу на более современные технологии многие регионы используют свое право понижения налоговой ставки по налогу на имущество по сравнению с предельной величиной ставки налога, установленной НК РФ.

Налог на добавленную стоимость содержит налоговые льготы для стимулирования инноваций. От обложения НДС освобождается:

v реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

v права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

v выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.

Эффект от предоставления данной льготы состоит в том, что она способствует снижению стоимости объектов интеллектуальной собственности и как следствие ускорению процесса их внедрения в производство. Однако на практике льгота оказалась непродуктивной, так как в НК РФ отсутствует перечень документов, которые подтверждают право на освобождение. Это приводит к возникновению спорных ситуаций между налогоплательщиком и налоговым органом. Это является причиной, по которой многие налогоплательщики отказываются от использования права понижения налоговой ставки, чтобы не компенсировать риски при его использовании.

Эффективные налоговые методы применяются относительно резидентов особых экономических зон, стимулируя развитие реального сектора экономики и инновационную деятельность. Предусмотрены налоговые льготы для хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность на территории ОЭЗ. К примеру, ставка налога на прибыль организаций сокращается на 4-4,5%; предоставляются налоговые каникулы по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогу, в ОЭЗ действует режим свободной таможенной зоны.

Заключение

Налоговая льгота - это важный элемент налогообложения, подразумевающий право на полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством с целью государственного налогового регулирования экономики и решения социальных задач. При изучении понятия «налоговая льгота» сразу сталкиваешься с тем, что налоговых льгот в чистом виде в НКРФ не так много, но существует множество других послаблений, которые выполняют функции налоговых льгот, но не относятся к ним. Учитывая все послабления в налоговом законодательстве, в России существует большое количество налоговых преференций для налогоплательщиков. Налоговые льготы выполняют фискальную и стимулирующую функции в налогообложении. С их помощью государство дает возможность категориям налогоплательщиков развиваться, так как при использовании налоговых льгот располагаемый доход плательщика увеличится. А значит, в будущем налоговые поступления с таких налогоплательщиков возрастут. С одной стороны, механизм льготирования позволяет нашей системе налогообложения становиться более гибкой для оптимальной работы в экономике. А с другой стороны, предоставление льгот, усиливает бремя остальных налогоплательщиков, осложняет контроль над льготируемыми отраслями и влечет за собой пассивное расходования бюджетных средств. Из-за налоговых преференций государство не получает огромное количество средств, которые могли быть направлены на прямое финансирование проблемных отраслей экономики или регионов РФ. Согласно статистике ФНС доля таких расходов увеличивается, а эффект от налоговых льгот не оправдывает огромные потери бюджета. Поэтому налоговые льготы должны проходить проверку на эффективность, необходимость, также налоговая льгота должна предназначаться именно нуждающимся категориям налогоплательщиков, а не служить способом уклонения от налогообложения. Таким образом, налоговые льготы должны соответствовать определенным критериям, таким как адресность, эффективность, результативность, а также основным принципам налоговой системы. Поэтому этот элемент налога требует такой же тщательной юридической и аналитической работы от органов власти, как и разработка проекта расходов бюджета. В то же время развивающаяся экономика требует привлекать инвестиции, как в сферу развития инноваций, так и во все отрасли производства. В России доля иностранных инвестиций составляет 13 %, а это только 4 часть от нужного уровня. Следовательно, в России недостаточно привлекательные налоговые льготы, потому что существует множество преференций для инвесторов, но несовершенство нормативно-правовых актов, регламентирующих налогообложение, не позволяет им в полной мере пользоваться преимуществами.

Подводя итоги, мы видим, что в России действует очень большое количество налоговых льгот, но многие из них неэффективны, требуют доработки законодательной базы и снижения налоговых расходов. Поэтому государство должно провести огромную работу по совершенствованию механизма предоставления налоговых льгот. Вероятно, нужно учитывать зарубежный опыт и заменить некоторые льготы адресными государственными программами или другими способами поощрения и льготирования конкретных отраслей. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к состоянию экономики и соответствовала мировому опыту.