Налоги в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретическая часть

Налоговые льготы, правовой режим которых закреплен в ст. 56 Налогового кодекса РФ "Установление и использование льгот по налогам и сборам" (далее - НК РФ), являются одним из институтов налогового права. Под налоговой льготой в общем случае понимается установленное законом облегчение положения налогоплательщика, позволяющее ему в большей степени удовлетворить свои интересы в сфере предпринимательской деятельности или быть освобожденным от налоговых платежей или сборов в полном объеме. По смыслу нормы Общей части Налогового кодекса, сформулированной в п. 2 ст. 17 НК РФ "Общие условия установления налогов и сборов", налоговая льгота должна быть отнесена к дополнительным элементам налогообложения. Установление льгот в различных сферах практической деятельности является одним из эффективных инструментов реализации государством своих регулирующих функций. Как отмечает И.И. Кучеров, льготирование налогоплательщиков и плательщиков сборов является одним из важнейших методов осуществления налоговой политики государства . В то же время отсутствует единое мнение о сущности налоговых льгот: большинство специалистов относят налоговые льготы к факультативным, а некоторые - к основным элементам налога.

В настоящее время в нормах Налогового кодекса РФ и федеральных законах содержатся нормы, устанавливающие не менее 200 видов налоговых льгот, используемых различными субъектами налогообложения. Однако такие профильные государственные органы, как Минфин РФ, Федеральная налоговая служба и органы статистики, не владеют всей полнотой информации об эффективности этих льгот и самой необходимости их существования. Поэтому у вышеперечисленных ведомств нет достаточных оснований давать законодателям рекомендации по изменению системы льготирования посредством исключения существующих льгот или введения новых. Это при том, что "цена вопроса" для российского бюджета более чем значительна: только в 2011 г. за счет использования налогоплательщиками разного рода льгот бюджет недополучил примерно 3 трлн руб.

Следует отметить, что основания введения льгот в налоговое законодательство представляются в ряде случаев не вполне понятными. Чаще всего появление новых льгот и сохранение имеющихся являются результатом деятельности лоббистов, в той или иной степени реализующих свою возможность оказывать давление на Правительство и профильные комитеты палат Федерального Собрания для удовлетворения интересов некоторых категорий налогоплательщиков, ведомств и финансово-промышленных групп. Наибольшее количество различных льгот в сфере налогообложения сосредоточено сегодня в главах 21 и 25 НК РФ (в отношении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций). При этом отвечающее за наполнение государственного бюджета Министерство финансов стремится предельно ограничить количество имеющихся льгот и препятствует продавливанию новых. Тем не менее количество льгот продолжает расти. Единственный случай, когда количество льгот все же удалось на некоторое время уменьшить, был связан с разработкой и принятием в 1998 - 1999 гг. Налогового кодекса РФ, в тексте первой редакции которого число льгот ощутимо снизилось.

Наиболее значимые льготы, принимаемые в виде поправок в Особенную часть НК РФ, связаны с видами деятельности, которые относятся, по мнению российских законодателей, к особо значимым для государства (в чем, однако, можно и усомниться). Так, например, в 2007 г. Федеральное Собрание приняло Закон N 310-ФЗ "Об организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, развитии г. Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ". В дополнение к Закону, установившему исключительно благоприятные условия для подготовки к Олимпийским играм, было практически исключено обложение налогами в отношении участников всех видов деятельности по данным проектам, а также для его реализации была создана государственная корпорация.

Затем, в 2010 г., вновь был создан аналогичный прецедент. Федеральным законом N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" была принята дополнительная ст. 145.1 в Налоговый кодекс РФ "Освобождение от обязанностей налогоплательщика организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов". При этом, кроме дополнений в Налоговый кодекс, был внесен ряд изменений в Бюджетный, Земельный, Градостроительный кодексы, а также изменения и дополнения в десятки федеральных законов (и приняты еще 49 новых федеральных законов).

К сожалению, подобная практика является сегодня обычным делом, и различные виды льготирования получают все большее распространение в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. При этом законодатели почему-то не учитывают, что такого рода правка законодательства входит в прямое противоречие с Общей частью НК РФ, в п. 1 ст. 56 которой указано: нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

По мнению В.Г. Панскова до настоящего времени в налоговом праве не выработано теоретического обоснования действующих налоговых льгот, а также отсутствуют научно обоснованные критерии и методики расчета эффективности их применения. На уровне научных исследований тема налоговых льгот представлена не более чем 8 - 10 диссертационными работами, в отношении которых высказывается точка зрения, что проведенные исследования носят общий характер и, как правило, не предлагают обоснованных мер по повышению эффективности налоговых стимулов в конкретных видах деятельности. Кроме того, исследователи отмечают, что правовая природа налоговых льгот изучена недостаточно, а используемая в нормах НК РФ юридическая техника оставляет желать лучшего. Справедливость этого вывода, как представляется, вполне обоснована. Чтобы убедиться в этом, достаточно проанализировать, к примеру, содержание главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" (далее - НДС). Определение в данной главе НК РФ такого элемента обложения НДС, как налоговая база, неразрывно связано с установлением объекта налогообложения. Кроме того, для установления наличия или отсутствия налоговых обязанностей в отношении налога на добавленную стоимость следует определить, подпадает ли данная операция под признаки, установленные в ст. 38 и 146 НК РФ ("Объект налогообложения"). Если, к примеру, передача какого-то блага не может быть определена как реализация (на основе норм п. 3 ст. 39 НК РФ) или не признается объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, обязанности уплачивать налог не возникает. Однако при этом, как обоснованно отмечает А. Рабинович, освобождение от уплаты НДС не может быть отождествлено с налоговой льготой, так как связано в данном случае с отсутствием объекта налога. Льготы по этому виду налогообложения указаны в закрытом перечне ст. 149 НК РФ "Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения)". Кроме того, в Налоговом кодексе льготой названа и возможность использования налогоплательщиком льготной (пониженной) ставки налогообложения, что следует из содержания п. 1 ст. 56 НК РФ. Но в отношении указанных в перечне операций освобождение от налоговых обязанностей следует именно из содержания ст. 149 НК РФ, а не в связи с отсутствием объекта налога. В общем случае объем налоговых платежей по НДС зависит от наличия, в отношении определенной операции, объекта налога, от размера ставки налогообложения и от того, подпадает ли данная операция под перечень льгот, указанных в ст. 149 НК РФ. Данная статья главы 21 НК РФ достаточно объемна и устанавливает большое количество оснований для применения налоговых льгот. Однако сосредоточенные в ней многочисленные льготы в отношении начисления НДС не носят системного характера и практически не оказывают стимулирующего воздействия на развитие приоритетных отраслей экономики. По содержанию ст. 149 НК РФ есть достаточно радикальные высказывания, в том числе и о том, что большинство установленных в ней налоговых льгот должны быть отменены.

Что касается налогообложения оборота инновационных продуктов, то следует учитывать наличие существенных трудностей при определении в отношении их объекта налога и налоговой базы. Установление налоговых льгот применительно к операциям по передаче инноваций предполагает их идентификацию и определение факта передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, на основе которых они создаются. Правовые основания для установления налоговых льгот для инновационных продуктов в отношении налога на добавленную стоимость содержатся в двух нормах ст. 149 НК РФ: пп. 26 п. 2 и пп. 16.1 п. 3.

Структура льгот в отношении оборота инноваций применительно к налогу на прибыль организаций (далее - НПО) выглядит в сравнении с подобными льготами по налогу на добавленную стоимость гораздо более сложной.

Правовые механизмы льготирования в отношении НПО реализованы в НК РФ главным образом через возможности налогоплательщиков по ограничению размеров налоговой базы, т.е. налогооблагаемой прибыли организации. Однако в отношении инновационных продуктов ст. 251 НК РФ "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" содержит всего лишь две-три нормы, которые хоть как-то значимы при учете доходов в связи с использованием инноваций. Так, в пп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что не учитываются в качестве дохода организации "...нематериальные активы, безвозмездно полученные... атомными станциями для повышения их безопасности, если они используются для производственных целей". Кроме того, в соответствии с пп. 1.1 п. 2 данной статьи не учитываются в качестве дохода для некоммерческой организации "целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных фондов финансирования НИОКР".

В качестве льготы следует также рассматривать возможность учесть при формировании налоговой базы расходы организации на проведение НИОКР (в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ "Расходы, связанные с производством и реализацией"). Порядок учета значимых для налогообложения прибыли расходов организации на выполнение НИОКР раскрыт в ст. 262 НК РФ "Расходы на НИОКР". В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" могут быть также учтены "расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных... расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных стоимостью менее 40000 руб. и на обновление программ для ЭВМ и баз данных".

Наиболее понятной для налогоплательщиков льготой в отношении оборота инновационных продуктов следует считать, наверное, возможность отнести к значимым для начисления НПО расходы организации "на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной амортизации" (на основе пп. 8 п. 1 ст. 265 "Внереализационные расходы").

Еще одной льготой в отношении нематериальных активов предприятия следует считать норму, сформулированную в п. 3 ст. 268 НК РФ "Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав". В соответствии с ней предприятие-налогоплательщик вправе считать убыток, понесенный при реализации нематериального актива ниже его первоначальной стоимости, расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли. Однако практическое значение таких льгот невелико, так как содержание нематериальной составляющей на балансах абсолютного большинства наших промышленных предприятий весьма незначительно. Поэтому возможный выигрыш от использования льгот по налогообложению прибыли в отношении принадлежащих налогоплательщику нематериальных активов можно рассматривать только в аспектах отдаленных перспектив инновационного развития. Ведь нормы ст. 265 и 268 НК РФ могут стать реальным стимулом только в условиях рыночной конкуренции промышленных технологий, нацеленных на выпуск инновационных товаров и услуг.

Таким образом, применительно к определению конкретных налоговых обязанностей потенциальных налогоплательщиков, занимающихся созданием и внедрением инновационных продуктов, содержание действующей редакции главы 25 Налогового кодекса представляется неоправданно сложным для его однозначного толкования и последующего использования. Кроме того, установленные в НК РФ подходы и основания для применения льгот по налогу на прибыль в отношении различных видов охраняемых и неохраняемых результатов интеллектуальной деятельности, а также иных видов инноваций не только не носят системного характера, но и весьма трудны для применения на практике. К сожалению, даже для тех сфер деятельности, в отношении которых на разных уровнях государственной власти высказываются вполне обоснованные намерения установить в законодательстве значительные налоговые стимулы в поддержку инноваторов, до настоящего времени не создана эффективная система налоговых льгот и преференций.

Как представляется, установленные в главе 25 НК РФ налоговые льготы в отношении оборота инноваций различных правовых режимов не могут быть признаны даже минимально достаточными, особенно с учетом планируемой руководством государства модернизации российской экономики.

Кроме того, основные проблемы в установлении наличия обязанностей и объемов налоговых платежей в отношении оборота инновационных продуктов связаны сегодня не с основополагающими принципами Общей части НК РФ, определяющими порядок налогообложения инноваций (которые представляются в целом понятными), а с возможностью для налогоплательщика обосновать перед Федеральной налоговой службой свое толкование норм налогового законодательства для какой-то конкретной ситуации.

Следует признать, что отсутствие в законе четко прописанных правовых механизмов, обеспечивающих реализацию налоговых льгот, стимулов и преференций, создает определенные налоговые риски для налогоплательщика. В этих условиях налогоплательщик может не только не получить ожидаемого снижения налогового бремени, но и подпасть под режим санкций (под доначисления, пени и штрафы). К тому же за неполную или несвоевременную уплату налогов существует достаточно жесткая административная и уголовная ответственность.

Система установленных в нормах НК РФ налоговых льгот в сфере оборота инноваций требует обеспечить особые подходы и высокий уровень проработки создаваемых юридических механизмов.

Это связано с тем, что обеспечение процессов создания и внедрения инновационных продуктов предполагает очень точное, адресное определение субъекта и объекта инновационной деятельности, в отношении которых вводятся налоговые стимулы и преференции.

Так, например, в 1998 г. Правительством РФ была утверждена Концепция инновационной политики России на 1998 - 2020 гг. Среди приоритетов нормотворчества в Концепции была поставлена задача совершенствования налоговой системы всех уровней для обеспечения выгодных для опережающего развития инноваций условий за счет предоставления инноваторам налоговых стимулов, льгот, государственных гарантий и преимуществ для успешного кредитования инновационных проектов.

Однако за прошедшие после утверждения Концепции более чем 15 лет никаких успехов в создании благоприятных условий налогообложения для развития инноваций до сих пор не отмечается. Бесспорным подтверждением этого вывода являются длительный (продолжительностью более 20 лет) спад изобретательской активности и практическое отсутствие в России рынка охраняемых технических решений, а также недопустимо низкий уровень технологий, используемых в промышленном производстве.

Как отмечает академик Е.П. Велихов, ключевой проблемой российской экономики по-прежнему является отсутствие системы поддержки талантливых разработчиков, стремящихся внедрить свои инновационные проекты. Кроме того, серьезным препятствием для развития инноваций является сегодня и отсутствие стабильности в действующем налоговом законодательстве. По данным статистики, в последние годы в нормы НК РФ ежегодно вносится около 20 поправок и дополнений. Это, наверное, неизбежно в условиях бурного развития новых экономических отношений, но происходящие изменения в налоговом законодательстве оказывают крайне негативное влияние на ценность действующего правового материала.

Можно сделать вывод, что правовые механизмы, реализующие в нормах Общей и Особенной частей НК РФ налоговые стимулы в отношении различных видов инновационных продуктов, должны быть признаны недостаточно эффективными. И действующее налоговое законодательство находится пока лишь на начальном этапе отработки сбалансированной системы стимулирования процессов создания, оборота и использования инноваций.



2. Практическая часть

2.1 Расчет НДС

НДС -- это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Основным нормативным документом регулирующим порядок взимания является НК РФ. Порядок исчисления и уплаты НДС регулирует глава 21 НК РФ.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

- организации,

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ;

- иностранные организации, реализующие товар на территории РФ.

Обособленные подразделения организации уплачивают НДС в бюджет по месту нахождения головного подразделения.

Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели:

- перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

- уплачивающие единый налог на вмененный доход, по тем видам деятельности, которые облагаются этим налогом;

- если общая выручка за каждые три предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн. руб., без учета НДС (за исключение реализации подакцизных товаров и ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения и уплате единого налога на вмененный доход НДС уплачивается при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Будем считать, что ООО «Маяк» г.Уфа уплачивает налог на добавленную стоимость «по отгрузке».

Согласно ст. 146 НК РФ для ООО «Маяк» объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится с применением ставок 0%, 10% и 18%.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Рассчитаем НДС в ООО «Маяк» и представим в виде таблицах начисленной и подлежащий вычету.

Таблица 1 Расчет НДС начисленный

Содержание операции	Сумма, руб.	НДС, руб.
1. Отгружена собственная продукция покупателям	1987300	303147
2. Безвозмездно передана продукция детскому саду	6000	1080
3. Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция	27400	4179
4. Реализованы списанные основные средства	23500	3584
5. Авансы, полученные от покупателей	159000	24254
Итого НДС начисленный	336246

Таблица 2 НДС подлежащий вычету

Содержание операции	Сумма, руб.	НДС, руб.
1. Приобретены объекты основных средств (оплачены, приняты на учет), в т.ч. НДС	57800	8816
2. Приобретены НМА (оплачены, приняты на учет), в т.ч. НДС.	12200	1861
3. По счетам поставщиков поступили:
сырье	154200	23522
материалы	113600	17328
полуфабрикаты	146300	22316
ГСМ	15400	2349
инструменты, инвентарь стоимостью до 20000 руб.	58000	8847
4. Приняты счета коммунальных хозяйств	17200	2623
5. Приняты транспортные услуги сторонних организаций	3500	533
6. Представительские расходы	27400	4179
7. Командировочные расходы	8200	1250
Итого НДС подлежащий вычету	93630

После сделанных вычислений определим величину НДС к уплате:

Налог к уплате в бюджет = НДС начисленный - НДС подлежащий вычету = 336246- 96630= 239616 руб.

2.2 Расчет авансового платежа на имущество

Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.

На основании таблиц А2 и А3, представленных в приложении А, рассчитаем среднегодовую стоимость имущества ООО «Маяк».

Стоимость на 1 апреля = ? имущества по счету 01 - ? амортизируемого имущества по счету 02 - земельные участки.

Таким образом, стоимость имущества на 1 апреля = 1431,6 - 396,6 - 28,6 = 1006,4 тыс. руб.

Тогда среднегодовая стоимость имущества = (753,5 +768,6 + 791,6 + 1006,4) / (3+1) = 830,03 тыс. руб.

Согласно статьи 2 Закона Республики Башкортостан

от 28 ноября 2003 г. N 43-з "О налоге на имущество организаций"

(с изменениями от 26 ноября 2004 г., 11 июля 2006 г., 8 февраля,

24 сентября 2008 г., 29 января, 26 марта 2009 г. от 24 июня 2010г, от 28 октября 2010г.,30 мая 2011, от 31 октября 2011) налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%.

Сумма авансового платежа налога на имущество к уплате в бюджет за 1 квартал = 830,03 руб. * 2,2% / 4= 4,565 тыс. руб.

2.3 Расчет водного налога

Согласно статьи 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии НК РФ.

Объектами налогообложения водным налогом в соответствии со статьей 333.9 признаются следующие виды пользования водными объектами (виды водопользования):

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Согласно статье 333.12. Налоговая ставка

для ООО «Маяк», которая осуществляет забор воды из реки Агидель в Поволжском экономическом районе будет равна 264 руб. за 1 тыс. куб. м.

Лимит установлен на 230 тыс. куб.м., в 1 квартале ООО «Маяк» объем сбора забранной воды не превысил указанного лимита, следовательно уплата налога будет производится по налоговой ставке 264 руб. за 1 тыс. куб. м.

Сумма налога к уплате за 1 квартал составит 57,5 * 264*1,15 = 17457 руб.

При заборе воды сверх установленного лимита водопользования налоговая ставка к части превышения применяется в 5-ти кратном размере обычной налоговой ставки.

2.4 Расчет земельного налога

Порядок налогообложения земельных участков в Российской Федерации определен главой 31 НК РФ.

Земельный налог является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

По данным таблицы А5 приложения А рассчитаем земельный налог в ООО «Маяк».

Объектом налогообложения является земельный участок, который принадлежит ООО «Маяк» (850 кв.м.), т.е. под производственными помещениями, которые облагаются по ставке 0,3 %. А также земельный участок под офисом, 1/12 доля которого принадлежит обществу на праве собственности и облагается по ставке 1,5 %.

Земельный налог находим по формуле:

АП за 1 квартал = Налоговая база х Налоговая ставка х 1 / 4.

Сумма земельного налога в ООО «Маяк» за 1 квартал составит:

АП за 1 квартал = (850 * 410,5 * 0,3% * ј) + (12500000 * 1/12 * 1,5 % * 1/4) = 261,69 + 3906,25 = 4168 руб.

2.5 Расчет транспортного налога

Согласно ст. 2 Закона Республики Башкортостан от 27 ноября 2002 г. №365-з «О транспортном налоге» налоговые ставки на транспортные средства устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства в Республике Башкортостан.

Объекты, которые облагаются данным налогом в ООО «Маяк» - грузовые и легковые автомобили, автобус. Расчет транспортного налога за 1 квартал приведен в таблице ниже

Таблица 3 Расчет транспортного налога

Объект налогообложения	Мощность двигателя, л.с	Ставка налога, руб.	Специальный коэффициент	Сумма налога, руб.
1	2	3	4	5=2*3*4
Грузовой автомобиль ЗИЛ	180	50	1/4	2250
Грузовой автомобиль ЗИЛ, снят с учета 27 марта	150	50	1/4Ч2/3	1237
Грузовой автомобиль КамАЗ	260	85	1/4	5525
Автобус ПАЗ, зарегистрирован 1 февраля	100	40	1/4Ч2/3	660
Легковой автомобиль ВАЗ	90	25	1/4	562
Итого				10235

Таким образом, общая сумма авансового платежа по транспортному налогу, который необходимо уплатить в бюджет за 1 квартал составляет 10235руб.

2.6 Расчет НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - является прямым налогом. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами РФ. По общему правилу в состав налогооблагаемой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки. Налоговая база может уменьшаться на стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты и имущественные налоговые вычеты. У некоторых категорий налогоплательщиков она также уменьшается на профессиональные налоговые вычеты.

Согласно данным представленным в таблице А1 приложения А о заработной плате административно - управленческого персонала ООО «Маяк» рассчитаем НДФЛ в целом, допуская, что работники предприятия не имели права на получение налоговых вычетов и получали только заработную плату.

Тогда сумма НДФЛ к уплате составит: (752000 + 255000) х 13% = 130910 руб.

2.7 Расчет страховых взносов

налог российский земельный транспортный

Так как ООО «Маяк» применяет общий режим налогообложения, то с 1 января 2015г. применялись следующие тарифы страховых взносов:

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 22,0 %;

- Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 %.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом. Ежемесячный обязательный платеж производится не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от фонда оплаты труда.

Федеральным законом «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 22.12.05 № 179-ФЗ установлено 32 базовых тарифа страховых взносов «на травматизм», составленных по классам профессионального риска, которые установлены Федеральным законом. Тарифы составляют от 0,2% до 8,5% к суммам выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

В ООО «Маяк» ставка страховых взносов в ФСС от несчастных случаев в сельском хозяйстве составит 0,2%.

Рассчитаем страховые взносы к уплате за 1 квартал в ООО «Маяк».

Таблица 4 Расчет страховых взносов

Показатель	Ставка, %	Сумма, руб.
1. По работникам основного производства страховые взносы всего, в т.ч.:		227104
ПФР	22	165440
ФОМС	5,1	38352
ФСС	2,9	21808
ФСС от несчастных случаев	0,2	1504
2. По работникам управленческого персонала страховые взносы всего, в т.ч.:		76500
ПФР	22	56100
ФОМС	5,1	13005
ФСС	2,9	7395
Итого		303604

Таким образом, сумма страховых взносов к уплате в бюджет за 1 квартал в ООО «Маяк» составила 303604 руб.



2.8 Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом. Базовая ставка составляет 20 процентов. При этом 2 процента перечисляют в федеральный бюджет, а 18 - в региональный. В течение года компании платят авансовые платежи и сдают декларации по этому налогу.

Будем считать, что ООО «Маяк» уплачивает налог на прибыль по начислению. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Перечень сумм доходов и расходов, имеющих место при налогообложении в данной организации, приведены в таблице ниже.

Таблица 5 Расчет налога на прибыль ООО «Маяк»

Операции	Суммы, руб.
1. Доходы:
Отгружена собственная продукция покупателям (без НДС)	1684152,54
Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция (без НДС)	23220,34
Реализованы списанные основные средства (без НДС)	19915,25
Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	3600
Итого доходов	1730888.13
2. Расходы:
Отпущено в производство:
а) сырье	130700
б) материалы	77000
в) полуфабрикатов	111600
г) ГСМ	13100
д) инструменты и инвентарь стоимостью до 20000руб.	49200
Начислена амортизация на производственные основные средства	32400
Оплата труда персонала ,занятого в основном производстве	752000
Страховые взносы основному персоналу	227104
Земельный налог	4167,94
Транспортный налог	8972.92
Налог на имущество	4565
Прочие расходы:
Начислена амортизация на непроизводственные основные средства	9700
Приняты счета коммунального хозяйства без НДС	14576,27
Приняты транспортные услуги сторонних организаций без НДС	2966,10
Потери продукции в пределах норм естественной убыли	14600
Представительские расходы (без НДС)	23220,34
Командировочные расходы (без НДС)	6949,15
Штрафы, пени, уплаченные за невыполнение договорных обязательств	6800
Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	3500
Оплата труда управленческого персонала	255000
Страховые взносы управленческому персоналу	76500
Итого расходов	1824621.72

Таким образом, за 1 квартал ООО «Маяк получило убыток, т.к. расходы превышают над доходами на 93733,59 руб. = 1824621,72 - 1730888,13 .Следовательно, ООО «Маяк» налог на прибыль не начисляет.

2.9 Определение налогового бремени

Структуру налоговых платежей ООО «Маяк» проанализируем с помощью таблицы 6.

Таблица 6 Структура налоговых платежей ООО «Маяк» за 1 квартал

Показатели	Сумма, руб.	Удельный вес, %
НДС	239615	33.72
Водный налог	17457	2.46
НДФЛ	130910	18.42
Страховые взносы	303604	42.73
Налог на прибыль	-
Налог на имущество	4565	0.64
Налог на транспортные средства	10235	1.44
Земельный налог	4168	0.59
Итого	710554	100



Таким образом, по данным таблицы 6 видно, что сумма налога к уплате ООО «Маяк» составляет 710554 тыс. руб., т.е. 41,05% от общего дохода организации. Причем наибольшую долю занимают страховые платежи (42,73%), затем НДС (33,72%), на третьем месте стоит НДФЛ (18,42%). А доля остальных налогов в структуре налоговых платежей незначительна.

Далее рассчитаем налоговую нагрузку методом Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ:

НБ = (НП : В) х 100 %,

где НП - налоговые платежи;

В - выручка от реализации;

В нашем случае налоговая нагрузка составит: НБ = 754795/ 1730888,13 * 100 % = 43,60%.



Библиографический список

1. Велихов Е.П. Россия должна научиться "выращивать" новых людей // Проблемы теории и практики управления. 2013. N 2.

2. Кучеров И.И. Налоговое право: Курс лекций. М., 2001.

3. Малис Н.И. Совершенствование налогового механизма - путь к повышению доходов бюджета // Финансы. 2014. N 4.

4. Мижинский М.Ю. Правовое регулирование налогового стимулирования инновационной деятельности в государствах - членах Европейского союза: Автореф. дис. ... к.ю.н. М., 2006.

5. Пансков В.Г. О возможных направлениях налоговой политики // Финансы. 2012. N 5.

6. Пансков В.Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность // Финансы. 2012. N 10.

7. Постановление Правительства РФ от 24 июля 1998 г. N 832 // СПС "КонсультантПлюс".

8. Рабинович А. Статья 149 НК РФ - льготы или нет? // Хозяйство и право. 2014. N 5.

9. Редакционная статья. 18 дней // Коммерсант-Деньги. 2011. N 33.

10. Савина О.Н. Барьеры в нормативном правовом обеспечении механизма предоставления и применения налоговых льгот в России // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 19.

11. URL: http://www.minfin.ru.

12. Титова М.В. Налоговые льготы: Автореф. дис. ... к.ю.н. СПб., 2004.

13. Ткаченко Р.В. Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ: на примере налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций: Автореф. дис. ... к.ю.н. М., 2004.

14. Черкашина О.А. Налоговые льготы как правовой институт: Автореф. дис. ... к.ю.н. М., 2007.

Размещено на Allbest.ru