Налог на прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Вопрос 1.Налог на прибыль организаций: порядок создания и учета в целях налогообложения прибыли резерва по гарантийному ремонту (обслуживанию) и резерва по ремонту основных средств

Налог на прибыль - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ

Налог на прибыль - федеральный налог. Базовая ставка налога - 20 процентов. При этом 2 процента перечисляют в федеральный бюджет, а 18 - в региональный. В течение года компании платят авансовые платежи и сдают декларации по налогу на прибыль организаций. Отчетим, что некоторые категории организаций налог на прибыль не платят. Это те компании, которые перешли на спецрежим. Например, вмененку или упрощенку. В данной рубрике вы найдете материалы о расчете налога в конкретных ситуациях.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль являются: Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других. Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ. Освобождаются от уплаты налога на прибыль: Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке). Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам). Некоторые иностранные организации, задействованные в организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (это касается только их доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий). Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.

Объект налогообложения

Объект налогообложения - это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия. Согласно статье 247 НК РФ, прибыль - это: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).

Порядок создания и учета в целях налогообложения прибыли резерва по гарантийному ремонту (обслуживанию) и резерва по ремонту основных средств

Гарантийный срок представляет собой период времени, в течение которого изготовитель товара или его продавец гарантируют его соответствие требованиям договора, показателям качества, паспортным данным. Гарантия нормальной бесперебойной работы, надежного функционирования, сохранения требуемых свойств, пригодности к использованию в течение гарантийного срока действует при условии соблюдения покупателем, потребителем условий хранения и использования товара.

Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, осуществляемый налогоплательщиком в период гарантийного срока, то есть срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиями, предусмотренным законом, если более высокие требования к качеству не предусмотрены договором.

Гарантийное обслуживание - это услуги, которые оказываются покупателю товара по техническому и иному обслуживанию товара в период гарантийного срока.

согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики - российские организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы уменьшают на сумму произведенных расходов. Расходами при этом признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также если они документально подтверждены и обоснованны.

Расходы, произведенные налогоплательщиком, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, согласно пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На основании названного подпункта в состав прочих расходов включаются также отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организация может учесть расходы, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом реализованного покупателю на условиях гарантийного обслуживания и ремонта товара. В состав расходов, по мнению УФНС по г. Москве, изложенному в Письме от 20 февраля 2007 г. N 20-12/016797.1, включаются таможенные платежи по ввозу запчастей для гарантийного ремонта, транспортные услуги, услуги брокеров, расходы на командировки и на оплату труда, а также суммы единого социального налога на оплату труда сервисных инженеров торговой компании.

В Письме Минфина России от 13 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/236 также отмечено, что при условии документального подтверждения расходов организации, осуществляющей реализацию товаров с условиями гарантийного ремонта (обслуживания), затраты на такой ремонт (обслуживание) (включая командировочные расходы и стоимость запчастей) могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В зависимости от того, как составлен договор на поставку оборудования и выполнение работ, расходы на устранение недостатков реализуемого оборудования для целей налогообложения прибыли могут либо увеличивать стоимость монтажных и пусконаладочных работ, либо учитываться как расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту. Такое мнение содержит Письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/760.

Для признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли предусмотрены два метода - метод начисления и кассовый метод.

Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 1 названной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Таким образом, если организацией не было принято решение о создании резерва на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, то эти расходы при применении метода начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты, что определено п. 3 ст. 273 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 267 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 267 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

В Письме Минфина обращено внимание на то, что налогоплательщик создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в отношении всех товаров, по которым установлены гарантийные обязательства. При этом формирование для целей налогообложения прибыли резерва по каждому виду изделий Налоговым кодексом не предусмотрено.

Суммы отчислений в резерв признаются расходами на дату реализации товаров (работ), при этом размер резерва не может превышать предельного размера, что установлено п. 3 ст. 267 НК РФ. То есть налогоплательщик должен определить предельный размер резерва, который он сможет учесть в целях налогообложения прибыли.

Если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания более трех лет, предельный размер резерва определяется как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Как отмечено в Письме Минфина России от 22 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/129, возможность изменения установленного порядка формирования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию в учетной политике для целей налогообложения прибыли Налоговым кодексом не предусмотрена.

Если же налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Если налогоплательщик ранее не осуществлял реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, то в соответствии с п. 4 ст. 267 НК РФ он также вправе создавать резерв, при этом размер резерва не может превышать ожидаемые расходы на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода следует скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Таким образом, создание резерва на предстоящие расходы, связанные с исполнением гарантийных обязательств, является правом налогоплательщика, осуществляющего реализацию товаров (работ). Если организация приняла решение о формировании такого резерва и зафиксировала в учетной политике на предстоящий налоговый период предельный размер отчислений в этот резерв, то на дату реализации товаров (работ) она может производить отчисления в резерв, которые для целей налогообложения прибыли принимаются в качестве расходов. Такой вывод содержит Письмо Минфина России от 26 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/653.

Рассмотрим порядок использования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, установленный п. 5 ст. 267 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 5 ст. 267 НК РФ, сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт, согласно п. 5 ст. 267 НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, то разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Если налогоплательщик решил прекратить продажу товаров (осуществление работ), по которым предусмотрена гарантия, то сумма ранее созданного и неиспользованного резерва в соответствии с п. 6 ст. 267 НК РФ включается в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Задача 2. Организация занимается производством мебели. За налоговый период совершены следующие операции:

- отгружено 200 комплектов по цене 126 тыс. руб. (без НДС) за комплект, из которых оплачено 100 комплектов;

- получены авансы в счет предстоящих поставок мебели - 600 тыс. руб.;

- перечислено за аренду офисного помещения, 70,8 тыс. руб. с учетом НДС;

- реализовала приобретенные ранее ценные бумаги на сумму 200 тыс. руб.;

- образовательному учреждению) на осуществление уставной деятельности передано безвозмездно имущество на сумму 500 тыс. руб.;

- оприходовано сырье и материалы на сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС - 18 тыс. руб.), оплачено на сумму 50 тыс. руб.;

- получены, но не оплачены счета за освещение, водоснабжение и т.п. на сумму 59 тыс. руб. (в том числе НДС - 9 тыс. руб.).;

- покупателем предъявлены штрафные санкции за несвоевременную поставку товаров в размере 25 тыс. руб., которые ею не признаны;

Все счета-фактуры, правильно оформленные, организацией получены.

Организация ведет раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций. При этом доля расходов, связанных с реализацией ценных бумаг не превышает 5% совокупных расходов организации.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

Определяем объект налогообложения и налоговую базу по НДС

Согласно п.п. 1 п.1 ст 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ.

Налоговая база- стоимость отгруженных товаров (п.1 ст 154 НК РФ).

Начисляем НДС на стоимость отгруженных товаров

Отгружены 200 комплектов из которых за 100 комплектов оплачены , значит:

100*126000= 12600000 руб.

12600000 * 18 % = 2268000 руб. (НДС)

Ст. 167 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС должна определятся по наиболее раннего из дат: дату оплаты (частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки) или дату отгрузки. Увеличиваем налоговую базу по НДС на сумму оплаты, частичной оплаты(авансовых платежей), полученных в счет предстоящих поставок товаров(работ,услуг). От покупателей получен аванс 600000 руб., НДС рассчитываем по расчетной ставке:

600000*18/118 = 91525 руб. (п.4 ст. 164 НК РФ)

Перечислено за аренду офисного помещения, 70,8 тыс. руб. с учетом НДС

70800*18/118=10800руб.

Реализовала приобретенные ранее ценные бумаги на сумму 200 тыс. руб.;

200000*5% = 10 000 р

Образовательному учреждению) на осуществление уставной деятельности передано безвозмездно имущество на сумму 500 тыс. руб.;

500000*18%= 90000руб.

Покупателем предъявлены штрафные санкции за несвоевременную поставку товаров в размере 25 тыс. руб., которые ею не признаны;

25000*18%=4500 руб.

2268000 руб. + 90000руб. + 10000руб. + 4500 руб. = 2372500 руб.

91525 руб. +10800руб. + 18 000 руб. + 9 000 руб. = 129325 руб.

НДС - 2372500 руб. - 129325 руб. = 2243175 руб.

Ответ: 2243175 руб. эта сумма подлежит к уплате в бюджет при данном периоде.

Задача 3. Рассчитать сумму удерживаемого в течение года налога с доходов физического лица, имеющего двоих детей в возрасте до 18 лет и одного ребенка - студента вуза дневной формы обучения, по каждому месту работы и сумму доплаты при подаче физическим лицом налоговой декларации по окончании года.

Месяцы	Место основной работы	Место работы А	Место работы Б
Январь	2000	1800	5000
Февраль	2000	1500	1200
Март	3000	1800	2000
Апрель	3000	1400
Май	3156	900
Июнь	4000
Июль	4200	1000
Август	5000
Сентябрь	6000
Октябрь	6144	1800
Ноябрь	7000	1000	5000
Декабрь	7000	2700

Решение :

По месту основной работы:

Вычисляем общий доход за 12 месяцев : 2000 руб. + 2000 руб. + 3000 руб. + 3000 руб. + 3156 руб. + 4000 руб. + 4200 руб. + 5000 руб. + 6000 руб. + 6144 руб. + 7000 руб. + 7000 руб. = 52500 руб.

С 1 января 2016 год (абзац 12 подпункт 4 пункт 1 ст.218 НК) налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и 3000 руб. за третьего ребенка . Вычет действует до месяца, в котором доход лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 240000 руб., налоговый вычет не применяется.

Таким образом, налоговый вычет действует в данной задаче в течение всего года (налогового периода).

Сумма налогового вычета: 12 мес. Ч ((2 детей *1400 руб.)+(1 ребенок *3000)) = 69600 руб.

Налогооблагаемая база: 52500 руб.- 69600 руб. = - 17 100

Условия задачи не корректны для данных вычетов на 2016 г.

Вследствие этого я взяла данные 2013 года.

По месту основной работы:

Вычисляем общий доход за 12 месяцев: 2000 руб. + 2000 руб. + 3000 руб. + 3000 руб. + 3156 руб. + 4000 руб. + 4200 руб. + 5000 руб. + 6000 руб. + 6144 руб. + 7000 руб. + 7000 руб. = 52500 руб.

На 2013 год налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и одного ребенка - студента вуза дневной формы обучения, находящегося на обеспечении у налогоплательщика (до достижении 240 000 рублей суммы заработка). Вычет действует до месяца, в котором доход лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 240000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 240000 руб., налоговый вычет не применяется.

Т.о, налоговый вычет действует в данной задаче в течение всего года (налогового периода).

Сумма налогового вычета: 12 мес. Ч (3 детей Ч 1000 руб.) = 36000 руб.

3*1000= 3000 ; 12*3000 = 36000

Налогооблагаемая база: 52500 руб. - 36000 руб. = 16500 руб.

Сумма налога: 16500 руб. Ч 0,13 = 2145 руб.

По месту работы А:

Общий доход: 1800 руб. + 1500 руб. + 1800 руб. + 1400 руб. + 900 руб. + 1000 руб. + 1800 руб. + 1000 руб. + 2700 руб. = 13900 руб.

Сумма налога: 13900 руб. Ч 0,13 = 1807 руб.

По месту работы Б:

Общий доход: 5000 руб. + 1200 руб. + 2000 руб. + 5000 руб. = 13200 руб.

Сумма налога: 13200 руб. Ч 0,13 = 1716 руб.

Общая сумма налога: 2145 руб. + 1807 руб. + 1716 руб. = 5668 руб.

При подаче физическим лицом налоговой декларации по окончании года.

Общая сумма дохода: 52500 руб. + 13900 руб. + 13200 руб. = 79600 руб.

Налоговый вычет будет действовать весь год, т.к. за год работник заработает менее 240000 рублей.

Сумма налогового вычета: 12 мес. Ч (3 детей Ч 1000 руб.) = 36000 руб.

Налогооблагаемая база: 79600 руб. - 36000 руб. = 43600 руб.

Сумма налога: 43600 руб. Ч 0,13 = 5668 руб.

Ответ: сумма налога с основного места работы равна 2145 руб.,

с работы А - 1807 руб.,

с работы Б - 1716 руб.

Задача 4. ООО «Романтика» занимается производством детской мебели и реализацией сопутствующих товаров. За налоговый период 20… года имеются следующие данные:

1) реализовано изделий - 68 000 шт.;

2) цена изделия с учетом НДС за единицу изделия - 5 845 руб.;

3) расходы, относящиеся к реализованной продукции, - 104 600 000 руб., из них:

а) стоимость использованных в производстве материалов - 30 500 000 руб.;

б) оплата труда сотрудников, занятых в производстве - 44 100 000 руб.; в) сумма начисленной амортизации - 30 000 000 руб.;

4) прочие расходы с учетом начисленных налогов - 9 931 000 руб., в т.ч. представительские расходы сверх установленных норм - 931 000 руб.;

5) потери от стихийных бедствий - 576 000 руб.;

6) доходы, полученные от сдачи имущества в аренду - 410 000 руб.;

7) сумма списанной дебиторской задолженности - 780 300 руб.;

8) штрафы, полученные за нарушение договоров поставки продукции - 99 000 руб.

Рассчитайте сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, которую ООО «Романтика» должно заплатить по итогам налогового периода.

Решение:

1) Рассчитаем оптовую цену предприятия за налоговый период:

5 845 руб. * 100 / 118 = 4 953 руб.;

2) Рассчитаем доход от реализации изделий за налоговый период:

68 000 шт. * 4 953 руб. = 336 804 000 руб.;

3) Рассчитаем расходы, связанные с производством и реализацией за налоговый период:

104 600 000 руб. + (9 931 000 руб. - 931 000 руб.) = 113 600 000 руб.;

4) Рассчитаем внереализационные доходы за налоговый период:

410 000 руб. + 99 000 руб. = 509 000 руб.;

5) Рассчитаем внереализационные расходы за налоговый период:

576 000 руб. + 780 300 руб. = 1 356 300 руб.;

6) Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль за налоговый период: 336 804 000 руб. - 113 600 000 руб. + 509 000 руб. - 1 356 300 руб. = 222 356 700 руб. налог прибыль резерв

7) Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода, но не более чем на 30%. Сумма уменьшения налоговой базы равна: 336 804 000 руб. * 30% / 100% = 101 041 200 руб

Рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, которую ООО «Романтика» должно заплатить по итогам налогового периода: 222 356 700 руб. * 24 / 100 = 53 365 608 руб.;

9) Рассчитаем распределение налога на прибыль по уровням бюджета:

- перечисление в федеральный бюджет 6,5% * 222 356 700 руб. = 14 453 186 руб.;

- перечисление в бюджет субъекта РФ 17,5% * 222 356 700 руб. = 38 912 422 руб.

Ответ: сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, которую ООО «Романтика» должно заплатить по итогам налогового периода, равна 53 365 608 руб., из них 14 453 186 руб. - в федеральный бюджет, 38 912 422 руб. - в бюджет субъекта РФ.

Размещено на Allbest.ru