Особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц



План

1. Налогообложение иностранных юридических лиц в Республике Казахстан

2. Налогообложение юридических лиц-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение на территории Республики Казахстан

3. Налогообложение юридических лиц-нерезидентов, не имеющих постоянного учреждения в Республике Казахстан

Литература

1. Налогообложение иностранных юридических лиц в Республике Казахстан

Внешнеэкономическая политика Республики Казахстан строится на основе соблюдения общепринятых принципов и норм международного права и обязательств, вытекающих из международных договоров.

Казахстанские предприятия в рамках внешнеторговых соглашений по экспорту и импорту товаров, оказанию услуг и выполнению работ вступают в деловые отношения с предприятиями нерезидентами или их филиалами и представительствами, расположенными на территории Казахстана.

Порядок налогообложения доходов и облагаемых оборотов нерезидентов и резидентов юридических и физических лиц регулируется Налоговым кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», «Правилами администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения», утвержденными приказом МФ РК от 3.10.2002 г. При составлении налоговой отчетности необходимо руководствоваться «Правилами составления декларации по корпоративному подоходному налогу», утвержденными приказом МГД РК от 18.09.2001 г. №1306.

В Налоговом кодексе налогообложению внешнеэкономической деятельности, доходов нерезидентов из казахстанских источников посвящен раздел 7 «Особенности налогообложения доходов нерезидентов». Налогообложение другими налогами раскрывается и в разделе 8 «Налог на добавленную стоимость», разделе 9 «Акцизы» и в разделе 10 «Налогообложение недропользователей».

Резидентом считается юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или его фактические органы управления (место эффективного управления), находящиеся в Республике Казахстан.

Иностранные юридические лица-нерезиденты облагаются корпоративным подоходным налогом в зависимости от того, имеют ли они постоянное учреждение на территории Казахстана или получают доходы из источников в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения.

2. Налогообложение юридических лиц-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение на территории Республики Казахстан

Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, в том числе деятельность через уполномоченное лицо, а именно:

1) любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров, независимо от сроков осуществления деятельности;

2) любое место управления, филиал, отделение, представительство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерезидента независимо от сроков осуществления деятельности;

3) любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахта, рудник, нефтяная или/и газовая скважина, карьер, наземные или морские вышки и/или скважины, независимо от сроков осуществления деятельности;

4) любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой и/или разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и/или обслуживанием оборудования, независимо от срока осуществления деятельности;

5) любое другое место осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктуры, независимо от срока осуществления деятельности.

Постоянным местом деятельности при оказании услуг в Республике Казахстан признается место оказания услуг через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом с определенной целью, если деятельность такого характера продолжается в республике Казахстан в течение периода более чем шестьдесят календарных дней.

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от срока осуществления деятельности.

Нерезидент образует постоянное учреждение, если:

- осуществляет страхование или перестрахование рисков через уполномоченного агента;

- проводит выставки в Республике Казахстан на платной основе, на которых производится реализация товаров;

- на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения).

Временные перерывы в пределах двенадцатимесячного периода и сезонные перерывы не приводят к ликвидации постоянного учреждения.

Иностранные юридические лица, имеющие постоянное учреждение, облагаются корпоративным подоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям на основе определения СГД и вычетов.

Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица уплачивают налог на чистый доход в размере 15 %.

Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного подоходного налога.

Например, налогооблагаемый доход постоянного учреждения после осуществления всех предусмотренных вычетов составил 500,0 тыс. тенге, корпоративный подоходный налог - 150,0 тыс. тенге, тогда чистый доход составит 350,0 тыс. тенге, а сумма, подлежащая уплате в бюджет, - 53,5 тыс. тенге (350,0 х 0,15).

Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в Декларации о совокупном годовом доходе по корпоративному подоходному налогу.

Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговом органе, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20%.

При этом подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение.

Подтверждением регистрации юридического лица-нерезидента в налоговом органе является нотариально засвидетельствованная копия свидетельства налогоплательщика-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

К доходам юридического лица-нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.

Доходами нерезидентов из казахстанских источников являются:

- доходы от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг в Республике Казахстан;

- доходы, получаемые от управленческих, финансовых, за исключением услуг по страхованию и/или перестрахованию рисков, консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических, за исключением адвокатских, услуг; услуг по сопровождению и поддержке программных продуктов, оказываемых резидентам и нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан независимо от места фактического оказания услуг; налогообложение доход казахстан

- доходы от оказания услуг (резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение по услугам, связанным с таким постоянным учреждением) независимо от места их фактического оказания, полученные лицами, являющимися резидентами стран с льготным налогообложением, определяемые в соответствии со ст. 130 Налогового кодекса;

- доходы от прироста стоимости, получаемые в результате:

* реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан;

* реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте, консорциуме или имуществе, расположенном в Республике Казахстан;

* реализации акций, выпущенных нерезидентами, а также долей участия в юридическом лице-нерезиденте, если более 50% стоимости таких акций, доли участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан; реализации долговых ценных бумаг, выпущенных нерезидентами и допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы;

- доходы от уступки прав требования долга резидентам или нерезидентам в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

- доходы от уступки прав требования долга при приобретении права требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от места приобретения прав требования долга;

- неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств резидентами и нерезидентами, возникшие в ходе деятельности таких нерезидентов в Республике Казахстан, в том числе по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ (оказание услуг) и/или по внешнеторговым контрактам на поставку товаров;

- доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента;

- доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:

* резидентов;

* нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу;

- доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:

* эмитентов-резидентов;

* эмитентов-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу;

- доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;

- доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;

- доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;

- доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан;

- доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам);

- гонорары руководителей и/или иные выплаты, получаемые членами органа управления (Совета директоров, правления или иного органа) в связи с выполнением возложенных на таких лиц управленческих обязанностей в отношении юридического лица-резидента (при этом место фактического выполнения управленческих обязанностей таких лиц не имеет значения);

- надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике Казахстан;

- доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды физическим лицам-нерезидентам, работающим в Республике Казахстан, в том числе расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях, расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск;

- пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами;

- доходы, выплачиваемые работникам искусства (артистам театра, кино, радио, телевидения, музыкантам, художникам, спортсменам), от деятельности в Республике Казахстан независимо от того, кому осуществляются выплаты;

- выигрыши, выплачиваемые резидентами;

- доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан;

- доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доходы от такого имущества;

- другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан;

- другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, право налогообложения которых в Республике Казахстан предусмотрено международными договорами, заключенными и ратифицированными Республикой Казахстан.

Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, который определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по курсу Национального банка РК на момент уплаты налога.

На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.

Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные в качестве:

- роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;

- комиссионных доходов за услуги;

- вознаграждений по займам, предоставленным юридическим лицом-нерезидентом;

- расходов, не связанных с получением доходов от деятельности нерезидента в Казахстане;

- документально не подтвержденных доходов;

- управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, понесенных не на территории Казахстана.

Предприятия с полным или частичным иностранным участием (иностранные и совместные предприятия) не являются нерезидентами, так как создаются в соответствии с законодательством Республики Казахстан (ст.1 Закона РК «Об иностранных инвестициях»).

Например, иностранный инвестор владеет стопроцентным пакетом акций казахстанского акционерного общества, несмотря на то, что указанное АО полностью принадлежит иностранному участнику, оно является резидентом Республики Казахстан, так как создано по казахстанскому законодательству.

Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговом комитете, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение.

3. Налогообложение юридических лиц-нерезидентов, не имеющих постоянного учреждения в Республике Казахстан

Юридические лица-нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения на территории Республики Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода. При этом такие лица не имеют права на вычеты.

Налогообложению у источника выплаты не подлежат:

- выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан;

- доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов с ними;

- доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

- дивиденды, вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;

- выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Казахстана;

- суммы накопленных вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами (не эмитентами) нерезидентам при их покупке;

- вознаграждения по условным банковским вкладам нерезидента;

- доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;

- доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, не указанные в п. 2 ст. 178 Налогового кодекса.

Подоходный налог у источника выплаты удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

Ставка подоходного налога у источника выплаты дохода

№ п/п	Виды доходов, облагаемых у источника	Ставка
1.	Дивиденды, вознаграждения	15%
2.	Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков	10%
3.	Страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков	5%
4.	Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках	5%
5.	Доходы, определенные ст. 178 Налогового кодекса, за исключением доходов, не облагаемых у источников выплаты перечисленных выше	20%

Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в государственный бюджет:

- по начисленным и выплаченным суммам дохода - в течение двадцати рабочих дней после окончания месяца, в котором производилась выплата;

- по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Данное положение не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам, сроки погашения которых наступают по истечении сроков, оговоренных выше.

Перечисление сумм подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты в государственный бюджет осуществляется налоговым агентом по месту нахождения.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, производит перечисление сумм подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты в государственный бюджет по месту нахождения постоянного учреждения, филиала, представительства.

Налоговые агенты обязаны ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты, предоставлять в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у источника выплаты.

Налоговые агенты обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором доходы нерезидента отнесены на вычеты, предоставить в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у источника выплаты.

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов от прироста стоимости при реализации ценных бумаг. Доходы нерезидента от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте, консорциуме или имуществе, расположенном в Республике Казахстан, подлежат налогообложению по ставке, установленной ст. 180 Налогового кодекса, за исключением доходов:

- от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга;

- от прироста стоимости при реализации государственных ценных бумаг и агентских облигаций.

Исчисление корпоративного подоходного налога производится юридическим лицом-нерезидентом самостоятельно, и налог подлежит уплате не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации, с обязательным предоставлением Декларации в налоговый орган по месту регистрации эмитента резидента или юридического лица-резидента, имущество которого составляет более 50% стоимости реализованных акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента.

Лицо, выплачивающее юридическому лицу-нерезиденту доходы от реализации ценных бумаг, обязано уведомить налоговый орган о сумме выплаты в течение десяти рабочих дней с момента выплаты дохода.

Специальные положения по международным договорам. Положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества, участником которых является Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.

Не разрешается использование положений международного договора одним лицом в интересах другого лица.

Если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях получения налогооблагаемого дохода как в Республике Казахстан, так и за ее пределами, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:

- пропорционального распределения расходов;

- непосредственного (прямого) вычитания.

Юридические лица-нерезиденты самостоятельно выбирают один из указанных методов.

Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом.

Метод пропорционального распределения сумм управленческих и общеадминистративных расходов предусматривает использование расчетного показателя. При этом сумма расходов, относимых на вычеты, определяется как произведение общей суммы произведенных управленческих и общеадминистративных расходов на расчетный показатель.

Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов:

1) отношение суммы СГД, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме СГД юридического лица-нерезидента в целом за налоговый период.

2) определение средней величины по трем показателям:

- отношение суммы СГД, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме СГД в целом за налоговый период;

- отношение стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода, к общей стоимости основных средств юридического лица-нерезидента в целом за такой же период;

- отношение размера фонда оплаты труда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода, к общему размеру фонда оплаты труда персонала юридического лица-нерезидента в целом за такой же период.

Юридическое лицо-нерезидент самостоятельно использует один из рассмотренных способов исчисления расчетного показателя.

Сумма управленческих и общеадминистративных расходов, определенная расчетным путем, относится на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся:

- копия финансовой отчетности, в которой в зависимости от определенного юридическим лицом-нерезидентом расчетного показателя раскрываются:

* общая сумма совокупного годового дохода в целом; общая сумма фонда оплаты труда персонала,

* первоначальная и остаточная стоимости основных средств, в целом;

* общая сумма расходов с постатейной расшифровкой, в том числе с расшифровкой общей суммы управленческих и общеадминистративных расходов;

- копия аудиторского заключения по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности).

Расчет всех перечисленных сумм расходов, относимых на вычеты постоянному учреждению в Республике Казахстан, прилагается к Декларации по корпоративному подоходному налогу.

В случае неотражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, такие расходы на вычеты постоянному учреждению не принимаются.

При использовании метода непосредственного (прямого отнесения) управленческих или общеадминистративных расходов, вычеты производятся только в случае, если они прямо определяемы и непосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Указанные расходы относятся на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся следующие:

- бухгалтерские документы, подтверждающие расходы, понесенные в целях получения дохода;

- копии бухгалтерских документов, подтверждающих расходы, понесенные юридическим лицом-нерезидентом за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Казахстан, получаемые юридическим лицом-нерезидентом, имеющим право на применение положений международного договора, подлежат освобождению от налогообложения без подачи заявления на применение положений международного договора и на основании документа, подтверждающего резидентство, наличие постоянного учреждения в Республике Казахстан, связанное с такой деятельностью.

При этом юридическое лицо-нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и от оказания транспортных услуг на территории Казахстана, а также отразить эти доходы в Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Общая сумма налогооблагаемого дохода в Декларации по корпоративному подоходному налогу уменьшается на сумму налогооблагаемого дохода, подлежащего освобождению от налогообложения в связи с применением положений международного договора.

При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего эксплуатацию транспортных средств в международных перевозках без образования постоянного учреждения и имеющего право на применение положений международного договора, освобождаются от налогообложения на основе применения Договора об условном банковском вкладе (ст. 198 Налогового кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»).

Нерезидент, получающий доходы из источников в Республике Казахстан, за исключением рассмотренных выше, вправе подать заявление на применение положений международного договора в налоговый орган по месту регистрации налогового агента до выплаты дохода.

Налоговый орган рассматривает заявление и, в случае достоверности предоставленной информации, заверяет его, в случае неправомерности применения положений международного договора - представляет нерезиденту обоснованный отказ.

Заявление на применение положений международного договора по установленной форме, принимается налоговым органом при выполнении следующих требований:

- предоставлении вместе с заявлением:

* копии контрактов;

* копии учредительных документов;

* расшифровки сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и на территории Казахстана;

* акта выполненных работ - при выполнении нерезидентом различных видов работ;

* акта приемки объекта в эксплуатацию - при выполнении строительных работ; счета или платежного документа, подтверждающего получение дохода за оказанные услуги;

- представлении налоговым агентом бухгалтерских документов, подтверждающих суммы начисленных и/или выплаченных доходов и удержанных налогов;

- подтверждении резидентства заявителя компетентным или уполномоченным органом государства с которым Республикой Казахстан заключен международный договор;

- осуществлении дипломатической или консульской легализации подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента.

По требованию нерезидента налоговый орган предоставляет справку о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных налогов.

Юридическое лицо-нерезидент обязано производить уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Не образуют постоянного учреждения виды деятельности, носящие вспомогательный или подготовительный характер, например:

- нахождение товаров и изделий, принадлежащих нерезиденту, на хранении; в целях демонстрации или доставки товаров (в случае реализации товаров и изделий с выставки или со склада, такая деятельность будет считаться постоянным учреждением);

- нахождение запасов сырья или материалов для целей переработки на территории Республики Казахстан.

Налог у источника применяется независимо от вида платежа и от того, произведен платеж внутри Республики Казахстан или за ее пределами.



Литература

1. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 495 c.

2. Манукян, Л.С. Налоги и налогообложение: учебно- практическое пособие / Л.С. Манукян. - М.: Экзамен, 2008. - 95 c.

3. Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 543 c.

4. Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2015. - 160 c.

5. Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ИТК Дашков и К, 2016. - 160 c.

6. Митюкова, Э.С. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций: Практические рекомендации / Э.С. Митюкова. - М.: ДиС, 2012. - 192 c.

7. Муравлева, Т.В. Налогообложение банков / Т.В. Муравлева. - М.: Экзамен, 2006. - 157 c.

8. Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Неминущая.. - М.: МГТУ им. Баумана, 2011. - 413 c.

9. Никулкина, И.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / И.В. Никулкина. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 268 c.

10. Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности. Учебное пособие. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». Гриф НИИ образования и науки. / Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 287 c.

11. Павлов, П.В. Финансовое право: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / П.В. Павлов. - М.: Омега-Л, 2013. - 302 c.

12. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 319 c.

13. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для СПО / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 319 c.

14. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1 5-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c.

Размещено на Allbest.ru