Налоговый учет других вычетов из совокупного годового дохода юридического лица

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговый учет других вычетов из совокупного годового дохода юридического лица

План

1. Налоговый учет вычетов отчислений в резервные фонды

2. Вычеты по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы

3. Налоговый учет вычетов по страховым премиям и вычет расходов на социальные выплаты

4. Расходы на социальные выплаты

5. Налоговый учет вычетов по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей

6. Вычеты по отрицательной курсовой разнице

7. Налоговый учет налогов

8. Расходы, не подлежащие вычету

Литература



1. Налоговый учет вычетов отчислений в резервные фонды

Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.

Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование на весь срок разработки месторождения в ходе проведения налоговой экспертизы контрактов по согласованию последствий разработки месторождения с компетентным органом, исходя из проектных сумм затрат на ликвидацию последствий разработки месторождения.

При создании резервного фонда ликвидации последствий разработки месторождений (в зависимости от условий, предусмотренных контрактом) могут дебетоваться счета 7210, 8010 и кредитоваться счет 3440 «Прочие краткосрочные оценочное обязательства», субсчет «Резервный фонд ликвидации последствий разработки месторождений». В случае, если фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже приведенных отчислений в указанный фонд, положительная разница подлежит включению в налогооблагаемый доход недропользователя.

В бухгалтерском учете излишне начисленная сумма резерва подлежит сторно (красное сторно).

Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по документальным расчетам и гарантиям; условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. Порядок отнесения активов и условных обязательств к категории сомнительных и безнадежных определяется Национальным банком РК по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Прав на вычет по другим резервным фондам, кроме приведенных выше, налогоплательщики не имеют.

Для учета вычета отчислений в резервные фонды ликвидации последствий разработки месторождений составляется «Ведомость налогового учета вычета отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений недропользователем», которая прилагается к Декларации.

2. Вычеты по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы

Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских и научно-технических работ.

Расходы на научные исследования и научно-технические разработки (НИНТР) - это расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство.

Расходы на НИНТР, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), а также на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и научно-технические работы организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами и включаются в состав фиксированных активов, которые подлежат амортизации.

Для налогового учета вычетов по перечисленным выше расходам рекомендуется использовать «Ведомость налогового учета вычетов из СГД по расходам на научно-исследовательские, научно-технические работы». Все записи в Ведомости строго документируются и производятся в увязке с записями в регистрах бухгалтерского учета. Следует иметь в виду, что расходы на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы в бухгалтерском учете могут быть учтены на разных счетах: 2930 «Незавершенное строительство», 2730 « Прочие нематериальные активы», 1620 «Расходы будущих периодов», 8010 «Основное производство» и других.

3. Налоговый учет вычетов по страховым премиям и вычет расходов на социальные выплаты

Согласно ст. 99 Налогового кодекса РК от 12 июня 2001 г. № 209-II страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету.

В соответствии с письмом Главной налоговой инспекции «О налогообложении страховых сумм» от 29 ноября 1995 г. № 12-12-2-8/5047 и Указом Президента РК «О страховании» №2475, введенным в действие с 3 октября 1995 г., страхование по степени обязательности подразделяется на добровольное и обязательное, а по объекту - на личное и имущественное.

Виды обязательного страхования устанавливаются законодательными актами. Порядок и условия проведения обязательного страхования определяются Правительством РК. При обязательном страховании страхователь обязан заключить договор со страховщиком на условиях, предписанных законодательством, регулирующим данный вид страхования.

Объект страхования по обязательным видам страхования определяется законодательством.

Страховыми платежами, являющимися вычетами из СГД налогоплательщика, могут быть страхование атомных рисков, страхование грузов, страхование депозитов, страхование имущества, страхование сельскохозяйственных животных, банковских кредитов, транспортных средств, страхование от огня и других стихийных бедствий, страхование работников за счет средств предприятий и организаций, страхование сельскохозяйственных культур, судов и др.

Банки - участники системы коллективного гарантирования страхования вкладов (депозитов) физических лиц - вправе относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц. Для налогового учета страховых платежей используется «Ведомость учета страховых платежей, уплаченных страхователем по договорам страхования, подлежащих вычету из СГД налогоплательщика». Необходимо также указать общую сумму уплачиваемых страховых платежей по договорам страхования, связанным с предпринимательской деятельностью юридического лица; составить Приложение 17 к Декларации, в котором привести номера и даты заключения договоров страхования, величину страховых платежей, другую информацию.

4. Расходы на социальные выплаты

Вычету подлежат следующие расходы налогоплательщика в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан:

- начисленные по оплате временной нетрудоспособности работников;

- начисленные по оплате отпуска по беременности и родам;

- направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику (бывшему работнику) увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей;

- начисленные по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования.

Добровольные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по договорам о пенсионном обеспечении за счет добровольных профессиональных пенсионных взносов, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении.

Подлежат вычету расходы работодателя на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Вычету подлежат расходы налогоплательщика, направленные на оплату обучения физического лица, не состоящего с ним в трудовых отношениях, по специальности, связанной с производственной деятельностью налогоплательщика, при соблюдении следующих условий:

- с физическим лицом заключен договор об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее 3-х лет;

- соответствующий уровень образования физическое лицо получает впервые;

- обучение физического лица осуществляется в Республике Казахстан либо за ее пределами специальностям, по которым не осуществляется подготовка профессиональных кадров в Республике Казахстан.

Расходы на обучение, относящиеся на вычеты включают в себя:

- фактически произведенные расходы на оплату обучения;

- расходы на проживание и питание обучаемого лица в пределах норм, установленных Правительством РК;

- фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности определен Инструкцией «О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя», утвержденной постановлением Правительства РК от 11 июня 1999 г. №731 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РК от 04.12.2002 г. №1278). Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате согласно листку нетрудоспособности. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя.

Согласно Инструкции «О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя», не предусмотрены ограничения по пособиям по беременности и родам.

Принятые к вычету расходы должны подтверждаться соответствующими документами.

Сумма расходов на оплату дней временной нетрудоспособности; отпусков по беременности и родам, превышающих установленное ограничение; выплаченные суммы возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой; в связи с потерей кормильца сверх установленных нормативов должна относиться за счет чистого дохода юридического лица.

Для определения сумм вычета по перечисленным выше расходам составляется Приложение 18 «Расходы на социальные выплаты» и 19 «Расходы на обучение, повышение квалификации, переподготовку работников и обучение физических лиц» к Декларации.

5. Налоговый учет вычетов по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей

Расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, включая расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов, а также иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с действующим Налоговым кодексом, кроме расходов по реализации добытых полезных ископаемых, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25%.

Расходы, произведенные после образования отдельной группы и до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, относятся на их увеличение.

Добыча после коммерческого обнаружения означает начало промышленной добычи полезных ископаемых после утверждения запасов уполномоченным органом в сфере геологического изучения, охраны и использования недр.

Расходы по затратам на освоение природных ресурсов включают:

- расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых или гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче пастбищ.

Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета.

Указанные расходы признаются для целей налогообложения с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они завершены, и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и другие расходы - равномерно в течение 12 месяцев;

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель - равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, то они признаются для целей налогообложения с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении работ на этом участке в связи с их бесперспективностью. При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо невозможностью или нецелесообразностью строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Рассмотренный порядок применяется к расходам на освоение природных ресурсов, относящихся к части территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по определенной части территории.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в том же порядке, что и ранее перечисленные расходы на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому месторождению или участку территории, отраженному в лицензионном соглашении.

При проведении геолого-поисковых и геологоразведочных работ сумма расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов.

Налоговый учет указанных расходов организуется по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов. Аналитические регистры налогового учета должны содержать информацию об окончании работ по каждому договору, связанному с указанными работами на конкретном участке недр.

При этом расходы группируются следующим образом:

- общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;

- расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка;

- расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка.

К общим расходам, в частности, относятся:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и/или гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов.

Расходы, относящиеся к отдельным частям территории осваиваемого участка, включают (на основании первичных учетных документов):

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;

- прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.

Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из отношения суммы расходов, по отдельным частям территории осваиваемого участка, к общей сумме расходов на освоение данного участка (месторождения).

Расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка, включают расходы по строительству сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств.

После окончания работ по договору с подрядчиком осуществленные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком. Такие расходы равными долями включаются в состав прочих расходов.

Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:

- доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;

- доходов, подлежащих исключению из СГД в соответствии со ст. 91 Закона №209-II.

Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение отечественных кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование.

Письмом Главной налоговой инспекции Минфина РК и Минпрома и торговли РК от 20 марта 1996 г. № 12-7-1/1542 «О расходах на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов» установлено, что на горнорудных предприятиях подготовительные работы к добыче природных ресурсов включают в себя работы как капитального, так и некапитального (эксплуатационного) характера. Главная налоговая инспекция Минфина РК разъясняет, что подготовительные работы, носящие капитальный характер и сданные в эксплуатацию после полного их выполнения, подлежат вычету в соответствии со ст. 101 Закона № 209-П.

Подготовительные работы, связанные непосредственно с добычей полезных ископаемых (эксплуатационные работы), в целях налогообложения в полном объеме включаются в вычеты из СГД юридического лица. К подготовительным работам капитального характера относятся работы, производимые с целью вскрытия месторождения полезного ископаемого или его части для последующей разработки, а также работы по возведению горнотехнических зданий и сооружений для его эксплуатации со сроками использования свыше трех лет (цветная металлургия) и свыше четырех лет (черная металлургия).

К горнотехническим зданиям и сооружениям (поверхностным) относятся копры шахт, бункера при них, здания подъемных машин и лебедок, здания компрессорных, трансформаторные киоски, бурозаправочные вентиляционные помещения и каналы, расходные склады взрывчатых веществ и средств взрывания; при подземном способе работы - вертикальные, наклонные шахтные стволы, шурфы, рудничные дворы, штольни, квершлаги, штреки, электровозное депо, склады взрывчатых веществ, и горной выработки капитального характера; при открытом способе работ по вскрытию месторождения, устройству путей и заездов для выдачи руды из карьеров - въездные и съездные траншеи внутри карьера до ввода его в эксплуатацию, специальная территория для выработки, хранения и осушения дренажа.

К подготовительным работам, связанным непосредственно с добычей полезных ископаемых, относятся следующие виды работ:

- по месторождениям со сроком выемки запасов до четырех лет - работы по вскрытию месторождений и подготовке их к добыче: проходка мелких шахт, шурфов, штреков, квершлагов, ортов, гезингов, устройство камер (при подземном способе); работы по вскрыше и разноске бортов карьера, устройству подъездных путей и т.д.(при открытом способе);

- по месторождениям со сроком выемки запасов свыше четырех лет по черной металлургии и не более трех лет по цветной металлургии, на предприятиях золотоплатиновой промышленности, эксплуатирующих россыпные месторождения, со сроком отработки не более семи лет, и в алмазной промышленности независимо от срока отработки месторождения;

- работы по подготовке к добыче запасов полезных ископаемых вскрытой части месторождения;

- эксплуатационно-разведочные работы, которые производятся на действующих рудниках с целью уточнения контуров рудных тел, горнотехнических условий, количества и качества подготовительных и готовых к выемке запасов, а также для уточнения направления горно-подготовительных и очистных работ на подготавливаемых к выемке или разрабатываемых участках.

К эксплуатационно-разведочным работам относится проходка горных выработок, буровых камер и буровых скважин с целью эксплуатационной разведки.

Расходы на геологическое изучение, осуществляемые за счет собственных средств предприятия, и расходы на подготовительные работы к добыче природных ресурсов учитывают на счете 1620 «Расходы будущих периодов» в Ведомости учета расходов будущих периодов или в соответствующей машинограмме - при компьютеризации учета.

В бухгалтерском учете стоимость подготовительных работ погашается путем начисления амортизации по потонным ставкам.

Потонная ставка - это величина амортизационных отчислений, приходящихся на тонну погашаемых запасов полезного ископаемого и обеспечивающих полное восстановление фондов за время отработки запасов, которые обслуживают недропользователи. Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется умножением потонной ставки на объем погашаемых запасов. При начислении амортизации по подготовительным работам следует руководствоваться «Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам» и «Инструкцией о порядке определения норм и начисления амортизации на полное восстановление по основным производственным фондам отраслей горнодобывающей промышленности».

Стоимость расходов на геологическое изучение, учтенная на счете 1620, погашается путем их списания в пределах норм, обозначенных в смете этих расходов, утвержденной в установленном порядке.

6. Вычеты по отрицательной курсовой разнице

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета одного и того же количества единиц иностранной валюты в отечественной валюте при изменении рыночного курса.

В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Вычеты по отрицательной курсовой разнице. Порядок, отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций в иностранной валюте (операции с имуществом, стоимость которого выражена в иностранной валюте, и обязательствами, по которым в качестве средства платежа будет использована иностранная валюта) регулируется в соответствии положениями Казахстанского Стандарта бухгалтерского учета 9 «Учет операций в иностранной валюте» (далее - КСБУ) и международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Валютные операции - это операции, деноминированные в иностранной валюте, или требующие расчета в ней, включая операции, возникающие, когда компания:

1) покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

2) получает или предоставляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте:

3) становится стороной невыполненного валютного контракта;

4) каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Для отражения сумм курсовых разниц в рабочем плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: 6250 «Доходы от курсовой разницы», 7430 «Расходы по курсовой разнице», но признавать в абсолюте отраженные суммы в налоговом учете не представляется возможным, так как при организации налогового учета существуют правила признания. налоговый выплата валюта

Для отражения курсовых разниц в налоговом учете составляется Приложение 9 «Курсовая разница» к форме 100 Декларации.

При заполнении Приложения большое значение имеет признание курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому ниже раскрыты понятия признания в двух видах учета на каждую отчетную дату:

- статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;

- неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, должны представляться исходя из валютного курса на дату совершения операции;

- неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должны представляться исходя из валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» и КСБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» используются следующие понятия:

иностранная валюта -- любая валюта, отличная от валюты отчетности данной компании;

конечный курс -- текущий валютный курс на отчетную дату;

денежные статьи - денежные средства, а также активы и обязательства к получению или исполнению в фиксированных или определяемых суммах;

неденежные статьи - не связанные с движением фактических сумм, например, обязательства перед основной компанией, переходящие в собственный капитал, основные средства, товары, нематериальные активы, первоначально и в последующем отражающиеся в тенге с использованием курса на дату совершения операции.

Понятия и правила, используемые в налоговом учете:

доход по курсовой разнице - это превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (пп. 17 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса);

вычет по курсовой разнице - превышение отрицательной курсовой разницы над положительной (ст. 102 Налогового кодекса);

операции в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитываются в национальную валюту Республики Казахстан тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа) (п. 2 ст. 65 Налогового кодекса).

Кроме названных понятий, в практике исчисления используются понятия из иных нормативных документов, которые позволяют конкретизировать момент исчисления, порядок расчета, дату.

Отчетная дата. В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (28.02.2007 г. № 234-Ш РК) отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря.

Рыночный курс определен постановлением МФ РК от 23.12.2002 г. № 629, приказом Правления НБ РК от 23.12.2002 г. № 512 «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» (МЮ РК от 28.12.2000г. № 2106).

Дата совершения отдельных операций. Организации, руководствуясь КСБУ, используют Приложение к методическим рекомендациям по СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте», приведенным ниже.

Не начисляется курсовая разница и не признается в налоговом учете разница по невозвратным суммам обязательств нерезидентов Республики Казахстан перед основной компанией (письмо Налогового комитета МФ РК от 18.04.2005 г. № НК-УМ-117/3469).

Не признаются курсовой разницей доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной национальной валюты на валюту других стран, и наоборот. Такая разница признается разницей суммовой. Под суммовой разницей признаются доходы и расходы, возникающие в результате применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату - рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, т.е. курса, по которому эта валюта покупается и продается.

Не допускается на территории Республики Казахстан выражение любых денежных обязательств в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (с 01.01.2002г.), но может быть предусмотрена индексация платежей по обязательствам долгосрочных контрактов (ст.282 ГК РК). Следовательно, разница по таким валютным операциям не признается курсовой.

При заполнении Приложения 9 «Курсовая разница» сначала следует заполнить дополнительную форму к строке 100.09.001 «Курсовая разница».

7. Налоговый учет налогов

В финансовой отчетности налоги отражаются в разделе «Текущие активы» или «Текущие пассивы». Свертывание в балансе дебетовых и кредитовых остатков по разным видам налогов не допускается.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете на вычеты относятся уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:

- налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода (НДС, акцизы);

- корпоративного годового налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;

- налога на сверхприбыль.

Суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет определяются на основании платежных поручений и квитанций об уплате, а также по карточке лицевого счета налогоплательщика. Уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы и пени, кроме подлежащих внесению в бюджет, определяются путем изучения хозяйственных договоров и расходных операций по счетам «Денежные средства», кассовых документов, платежных поручений и других документов.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

Для определения суммы присужденных или признанных штрафов, пени, неустоек связанных с получением совокупного годового дохода, рекомендуется использовать «Ведомость налогового учета налогов, сборов, неустоек, штрафов, пени и компенсационных расходов», данные которой используются для определения суммы, подлежащей вычету, и для заполнения Приложения 21 к Декларации.

8. Расходы, не подлежащие вычету

Для подготовки к сдаче налоговой отчетности необходимо с начала года вести раздельный учет расходов, идущих и не идущих на вычеты.

В соответствии с Налоговым кодексом расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода, не относятся на вычеты при составлении Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Вычету не подлежат:

- расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

- расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным судом предприятием, с момента начала преступной деятельности, установленного судом;

- расходы по операциям с бездействующим юридическим лицом, условно исключенным из Государственного реестра налогоплательщиков Республики Казахстан, с момента такого исключения;

- расходы на строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, другие расходы капитального характера налогоплательщика, не связанные с получением совокупного годового дохода;

- штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет, за исключением штрафов и пени, подлежащих внесению (внесенных) в государственный бюджет по договорам о государственных закупках;

- расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные действующим Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;

- сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

- расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

- стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе;

- сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.



Литература

1. Апресова, Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы: Научно-практическое пособие для магистров / Н.Г. Апресова. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.

2. Апресова, Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы / Н.Г. Апресова, Е.Н. Ефименко. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.

3. Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 329 c.

4. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013.

5. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник для магистров, обучающихся по направлениям "Финансы и кредит" и "Экономика" / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 623 c.

6. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций. Учебник. Гриф УМО. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». (Серия «Magister»). / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 623 c.

7. Викторова, Н.Г. Управление налогообложением и налоговыми рисками резидентов технопарков в сфере высоких технологий: Монография / Н.Г. Викторова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 167 c.

8. Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2012.

9. Вотчель, Л.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л.М. Вотчель. - М.: Флинта, МПСУ, 2008. - 136 c.

10. Высотская, А.Б. Налогообложение и бухгалтерский учёт: от папируса к матричному моделированию: монография / А.Б. Высотская. - М.: Вузовская книга, 2010. - 176 c.

Размещено на Allbest.ru